Формирование капитала предприятия его учет и аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Академия «Кокше»

Дипломная работа

специальность «Учет и аудит»

«Формирование капитала предприятия его учет и аудит»

Кокшетау 2014

Содержание

Введение

1. Теоретические основы формирования капитала предприятия, учет и аудит

1.1 Понятие, сущность и структура капитала

1.2 Классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия

1.3 Порядок формирования и учет уставного капитала

1.4 Особенности учета резервного капитала

2. Структура и состояние учета собственного капитала в ТОО «Шы?ыс К?ркем»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия Тоо «Шы?ыс К?ркем»

2.2 Учет прибыли (убытка)отчетного года и операций по движению капитала

2.3 Анализ и аудит наличия и эффективности использования собственного капитала

3. Пути совершенствования учета собственного капитала

3.1 Пути увеличения и совершенствование учета собственного капитала

3.2 Достоверное представление и соответствие международным стандартам финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы дипломной работы. Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Любое предприятие , работающее обособлено от других, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений, затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Таким образом, собственный капитал является основным источником финансирования средств предприятия , необходимых для его функционирования.

В настоящее время основная масса предприятий находится в собственности одного и более владельцев. Учет документов, подтверждающих права собственности владельцев, а также различные операции с ними являются предметом бухгалтерского учета, который имеет свои особенности. Этим характеризуется актуальность темы дипломной работы.

Собственный капитал представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль. Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия.

В Послании Президента Казахстана народу Казахстана «Стратегия «Казахстан-2050 на Новом этапе развития Казахстана» определены важнейшие приоритеты нашей внутренней и внешней политики. В качестве одного из направлений обозначено ускорение процесса перехода всех юридических лиц на международные стандарты финансовой отчетности. В соответствии с данным приоритетом практикующие бухгалтера юридических лиц всех организационно-правовых форм должны правильно осуществить трансформацию учетных данных предприятия, отражающих активы предприятия и источники их формирования. Этим обеспечивается практическая значимость дипломной работы [1].

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия ТОО «Шы?ыс К?ркем» которое было образовано 01.05.2001 года. Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции. Предметом исследования является учет и анализ собственного капитала предприятия.

Предметом исследования послужили данные первичного учета денежных средств предприятия и отчет о движении денег за отчетный период.

Целью данной дипломной работы явилось изучение сущности собственного капитала предприятия, а также действующей практики учета, аудит и анализа собственного капитала на материалах действующего предприятия.

В соответствии с целью дипломной работы были определены основные задачи дипломной работы:

- выявить сущность и состав собственного капитала предприятия, исследовать роль бухгалтерского учета в отражении информации о собственном капитале;

- определить порядок формирования и учет операций с уставным, резервным капиталом предприятия, а также порядок расчета с учредителями предприятия;

- рассмотреть принципы учета нераспределенного дохода (непокрытого убытка);

- изучить аналитические материалы, отражающие структуру, источники финансирования собственного капитала и эффективность его использования;

Теоретической основой послужили труды и Указы президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета: Радостовец В.К., Дюсембаев А.Б., Попова Л.А., Нурсеитов Э.О. и др.

Практической базой при написании дипломной работы послужили МСФО и методические рекомендации к ним, стандарты (положения) аудита и другие нормативно-правовые акты.

Новизна, практическая значимость исследования заключается в том, что автором предложены пути совершенствования учета собственного капитала на предприятии. Практическая значимость работы заключается в возможности применения результатов исследования на предприятиях. Материалы данной работы могут быть использованы при подготовке к бухгалтерским дисциплинам студентами данной специальности.

Оценка современного состояния решаемой научной проблемы рассматривается в трудах казахстанских авторов, таких как Дюсембаев А.Б., Нурсеитов Э.О.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Результаты исследования обобщены в заключении.

учет аудит капитал уставной

1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала

1.1 Понятие, сущность и структура собственного капитала

Всякое предприятие , работающее обособлено от других, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложенной затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Капитал - это совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

В Энциклопедическом словаре капиталу дается определение: капитал - от фр., анг. capital, от лат. Сapitalis - главный) - в широком смысле - это все, что способно приносить доход, или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком смысле - это вложенный в дело , работающий источник дохода, в виде средств производства (физический капитал). Принято различать основной капитал, представляющий часть капитальных средств, участвующую в производстве в течении многих циклов, и оборотный капитала, участвующий и полностью расходуемый в течении одного цикла. Под денежным капиталом понимают денежные средства, с помощью которых приобретается физический капитал. Термин «капитала», понимаемый как капитальные вложения материальный и денежных средств в экономику, в производство, именуют также капиталовложениями, или инвестициями.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Основным источником финансирования является собственный капитал. Развитие рыночных отношений сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала.

Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие "источники собственных средств предприятия", позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

Капитал предприятия, или капитал являются главной экономической базой создания и развития предприятия, который в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала.

Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной , материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль[2].

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Функционирование собственного капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.

На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Средняя продолжительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода

Далее рассмотрим задачи учета в формировании информации о собственном капитале предприятия.

В условиях рыночной экономики и повышения требований к функционированию предприятий, которые сопровождаются частыми изменениями гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, неизмеримо возрастает потребность в совершенствовании организации деятельности, связанной с предотвращением отрицательных результатов в управлении, в стабильности и финансовой устойчивости работы предприятия. В этой связи каждое предприятие для достижения поставленных целей обязано выбирать наиболее оптимальные варианты решений для дальнейшего эффективного развития, что возможно при условии наличия определенной учетной политики.

Учетная политика - это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой, т.е. практические правила ведения учета.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т. д [3].

1.2 Классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия

Принцип размещения собственного капитала предприятия зависит от форм его функционирования. Рассмотрим подробнее все формы функционирования собственного капитала предприятия.

Состав собственного капитала коммерческой организации приведен на рисунке 1.

Уставный капитал - это стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода, т.е. это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности[4].

Уставный капитал может представлять собой объявленный капитал, который отражает суммарную номинальную стоимость оплаченных эмитированных простых, привилегированных акций, а также вклады и паи в уставный капитал ТОО. Неоплаченный капитал отражает задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал предприятия.

Рисунок 1 Состав собственного капитала коммерческой организации

Уставный капитал -- основа производственно-хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации[5].

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

По результатам обсуждения итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год общее собрание, правление или собрание собственников вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счет нераспределенного дохода, резервного капитала или путем выпуска новых акций.

Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное общество или хозяйственное товарищество несет ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Так, распределение дохода между акционерами допускается только в том случае, если стоимость имущества превышает определенный в уставе размер акционерного капитала. Третья функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника в предприятии.

Как отмечает Радостовец В.К. - Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).

Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течение пяти лет с момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада [6].

В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу.

Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала , но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.

Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного общества предусмотрен порядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моменту государственной регистрации общества.

Объявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25% минимального объявленного уставного капитала.

Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ пять тысяч размеров минимальных расчетных показателей и для закрытых - сто размеров минимальных расчетных показателей.

Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определенного общим собранием акционеров, устанавливает решение Совета директоров общества [7].

Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Выпущенный (оплаченный) уставный капитал может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества.

Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций; уменьшение - возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом.

Решение об увеличении или уменьшении объявленного уставного капитала принимает общее собрание акционеров. Не допускается его уменьшение ниже минимального размера

Уменьшение объявленного уставного капитала допускается только после уведомления всех кредиторов общества не ранее чем через 30 дней после публикации объявления об этом в печатном издании и (или) после направления или письменного уведомления. Кредитор вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения им убытков.

Общество может выпускать привилегированные и (или) простые акции.

Акция - это ценная бумага, подтверждающая право ее держателя на долю в уставном капитале акционерного общества и, следовательно, на все права, вытекающие из права собственности на нее.

Привилегированные акции - это акции, владельцы которых имеют ряд привилегий по сравнению с держателями обыкновенных акций, например, преимущественное право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере или преимущественное право на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества и т.д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества.

Условия эмиссии (выпуска) акций, в том числе их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акций, фиксируются в уставе общества и проспекте эмиссии акций. Проспект эмиссии акций в обязательном порядке регистрируется в Национальном Банке РК, где при регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный регистрационный номер.

В соответствии с законодательством акция удостоверяет следующие права акционеров:

-- на получение дивидендов;

-- на участие в управлении обществом;

-- на часть имущества общества , оставшегося после его ликвидации [8.

Общество имеет право выпускать только именные акции. Движение именной акции, т.е. смена ее держателя, отмечается в строгом порядке в специальном документе - реестре акционеров акционерного общества. Использовать права, вытекающие из факта владения именной акцией, может только лицо, занесенное в реестр, или его полномочный представитель.

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 "Уставный капитал" Типового плана счетов (утвержденного приказом Министра финансов от 23.05.2010 №185), в который входят пассивные счета 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 "Вклады и паи".

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия.

Добавочный капитал включает:

суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;

другие аналогичные суммы [9].

Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) предприятия. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

Суммы, учтенные как добавочный капитал, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:

в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;

на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;

при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа;

- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала [10].

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами предприятия могут образовывать резервный капитал. Резервный капитал - часть собственного капитала предприятия, которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для страхования от стихийных бедствий, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, если полученного дохода окажется недостаточно. Источником образования резервного капитала является нераспределенный доход.

Таким образом, по своему существу, резервный капитал - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования резервного капитала служит остающийся в распоряжении предприятия доход.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 «Резервы», в который входят следующие счета: 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»", 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности» и 5460 "Прочие резервы".

Резервный капитал организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода организации по окончании отчетного периода.

Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций акционерного общества и начисления дивидендов по привилегированным акциям, а также на выкуп акций акционерного общества. Организации других форм собственности могут образовывать резервный капитал на покрытие расходов, предусмотренных учредительными документами, только за счет чистого дохода.

В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных документов.

Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предприятия представляет собой конечный финансовый результат предприятия за отчетный период выражается в виде чистого дохода к распределению , который образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Поскольку финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенного дохода (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ведут на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета: 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» [11].

Рассмотрим операции по указанным выше счетам.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

- на сумму полученного за год дохода: дебет счета 5610 «Итоговая доход (итоговый убыток)»;

- кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

- на сумму полученного за год убытка:

- дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

- кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Помимо этого, по кредиту счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражается:

В корреспонденции со счетами подраздела 5400 «Резервы» - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

В корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 5100 «Неоплаченный капитал» - сумма переоценки по выбывшим основным средствам, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы, и долгосрочным инвестициям[12].

Таким образом, формы функционирования собственного капитала различны по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования.

1.3 Порядок формирования и учет уставного капитала

В результате проведенного исследования теоретической базы установлено, что уставный капитал является основным показателем, характеризующим размер и состояние предприятия. Он отражается в сумме, указанной в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей.

При формировании уставного капитала необходимо исходить из того, что он образуется на основе вкладов учредителей организации, определяемых учредительными документами.

Взнос вносится в национальной валюте Республики Казахстан , либо в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, в виде зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей, права пользования землей, и другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав, включая права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Для обеспечения деятельности ТОО «ТОО «Шы?ыс К?ркем»» за счет вклада участника образуется уставный капитал в размере 240 000 (двести сорок тысяч) тенге, с последующим его увеличением, либо уменьшением в процессе хозяйственной деятельности.

Доля участника в имуществе Товарищества пропорциональна вкладу в уставный капитал и исчисляется в процентном выражении.

Вкладом в уставный капитал или оплатой размещаемых акций, помимо денежных средств и ценных бумаг, могут быть вещи, имущественные права и иное имущество, при этом вклады учредителей в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей оценщиком, действующим на основании государственной лицензии.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натурально-вещественной форме оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей, зафиксированной в учредительном договоре. Если стоимость вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

Вклад учредителю в уставный капитал ТОО «ТОО «Шы?ыс К?ркем»» внесен в виде объектов основных средств (производственного здания и склада).

Доля и оценка имущественного вклада в уставном капитале ТОО «ТОО «Шы?ыс К?ркем»» определяется решением учредителя как в национальной валюте Республики Казахстан, так и в иностранной валюте с применением цен мирового рынка и курса, установленного Национальным банком Республики Казахстан на дату регистрации, либо дату совершения взноса.

Вклад в уставный капитал в виде имущества является финансовым вложением предприятия. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Целью оценки вклада в уставной капитал в форме недвижимости является обоснование рыночной стоимости основных средств для принятия решения о взносе его стоимости в уставной капитал[13].

Важность правильной оценки имущественного вклада в уставной капитал состоит и в том, что декларируемая стоимость основных средств предприятия будет является базой для исчисления налога на имущество и расчета амортизационных отчислений. Таким образом, оценка имущества будет прямо влиять на финансовую эффективность предприятия.

Для целей налогообложения передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией. В связи, с чем налогом на добавленную стоимость такая передача не облагается. Сумма НДС, уплаченная при приобретении имущества, переданного впоследствии в качестве вклада в уставный капитал, учитывается в стоимости такого имущества.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан [14].

Таким образом, в целом, учредительные документы ТОО «ТОО «Шы?ыс К?ркем»» соответствуют законодательству Республики Казахстан, уставный капитал также сформирован в соответствии с законодательством.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета (Утвержденного приказом министерством финансов РК от 23.05.2010 № 185) предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал».

- группа счетов 5010 «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций.

- группа счетов 5020 «Простые акции», где учитываются суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества

- группа 5030 «Вклады и паи» где учитывается стоимость вложений в уставный капитал предприятия.

Кредитовое сальдо счетов 5010-5030 отражает величину уставного капитала, объявленного в учредительном договоре и уставе предприятия.

- группа счетов 5110 «Неоплаченный капитал». На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов в уставный капитал.

Таким образом, сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но не внесенным в уставной капитал вкладам называется неоплаченным капиталом. Указанный капитал учитывается на одноименном активном счете 5110«Неоплаченный капитал»,

Записи по этим счетам производятся при формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с одновременной их государственной регистрацией в органе исполнительной власти.

По дебету счета 5110 «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту - фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал. дебетовое сальдо (остаток) показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным, но не оплаченным вкладам в уставный капитал[15].

Если предприятие полностью сформировало свой уставный капитал, соответствующий размеру, зафиксированному в учредительных документах, счет 5110 полностью закрывается и не будет иметь дебетового сальдо. Аналитический учет по группе счетов счету 5000 "Уставный капитал" организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала. Кредитовые обороты по счету 5110 отражены в журнале-ордере №13.

В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе «ТОО «Шы?ыс К?ркем»», как вклад учредителя в размере 240 000 тенге в натуральной форме в виде основных средств. Доля учредителя в имуществе товарищества составляет 100%.

Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества. 240 000 > 66 000 (МРП на 1 июля 2001 года - 660 тенге).

Внесение учредителем вклада в уставный капитал в виде основных средств происходит на основании приходного первичного документа - акта приемки-передачи основных средств. (Приложение № 2).

На основании этого акта и учредительного договора бухгалтерией производятся записи (таблица 1).

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов (Типовой план счетов по МСФО)	Сумма
		Д-т	К-т
1	Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	5110	5030	240000
2	Поступление основных средств и нематериальных активов от учредителей в качестве уставного капитала	2412	5110	240000

В практике учета могут быть случаи, что уставный капитал вносится учредителями частично в качестве нематериальных активов, частично денежными средствами, частично. Например уставный капитал предприятия объявлен в размере 100000,0 тыс.тенге. 50% - вносится в качестве денежных средств, 10% - в качестве программного обеспечения, 40% - в качестве основного средства (компьютер). В этом случае составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет 1030 - Kредит 5110 - 50000,0 тыс. тенге - денежные средства;

Дебет 2710 - Kредит 5110 - 10000,0 тыс. тенге - нематериальные активы;

Дебет 2410 - Кредит 5110 - 40000,0 тыс. тенге - основные средства.

При этом поступление основных средств и нематериальных активов документально сопровождается актом приемки-передачи. Поступление денежных средств - выпиской банка.

Без согласия общего собрания досрочное изъятие имущества, права пользования, внесенные учредителями в качестве вклада в уставной капитал товарищества, не допускается.

В процессе анализа регистров бухгалтерского учета ТОО «Шы?ыс К?ркем» выявлено, что документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.

1.4 Особенности учета резервного капитала

Резервный капитал предприятие создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности предприятия, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия по окончании отчетного периода/16/.

В ТОО «Шы?ыс К?ркем» резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами.

В Типовом плане счетов (Утвержденным приказом министерства финансов РК от 23.05.2010 № 185) предусмотрен подраздел 5400 «Резервы», который предназначен для учета резервов, который, в свою очередь, отражаются на счетах капитала согласно требованиям МСФО, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой предприятия.

Счета подраздела 5400 «Резервы» по Рабочему плану счетов разбиваются на следующие группы счетов:

- группа счетов 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на счетах этой группы отражается резервный капитал, установленный в соответствие с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.

- группа счетов 5420 «Резерв на переоценку основных средств» - на счетах этой группы отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.

- группа счетов 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов» - на счетах этой группы отражаются операции по переоценке нематериальных активов.

- группа счетов 5440 «Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи» - на счетах этой группы отражаются операции по переоценке финансовых активов.

- группа счетов 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируется в финансовой отчетности как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход и расход.

- группа счетов 5460 «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах/17/.

Уменьшение размера резервного капитала отразится как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот. Порядок образования и использования резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенный доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Рассмотрим пример, ТОО «Шы?ыс К?ркем» по окончании 2010 года имеет доход (после уплаты налогов) в сумме 8000,0 тыс. тенге, которые, согласно уставу ТОО, могут быть распределены среди участников полностью. Учредитель ТОО решает распределить чистый доход на сумму 5000,0 тыс. тенге, оставшиеся 3000,0 тыс. тенге зачислить в резервный капитал. Данная операция была отражена на счетах бухгалтерского учета следующей корреспонденцией (таблица 2).

В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Прогнозируемый доход ТОО «Шы?ыс К?ркем» по окончании 2011 года - в сумме 10000,0 тыс. тенге. Учредителем ТОО было принято решение 6000,0 тыс. тенге направить на выплату дохода, а 4000,0 тыс. тенге направить на увеличение уставного капитала ТОО «Шы?ыс К?ркем».При этом доля учредителя останется прежней (100%).

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету резервного капитала ТОО «Шы?ыс К?ркем»

№ п/п	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов (Типовой план счетов по МСФО)	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Зачисление части прибыли в резервный капитал	5610	5410	3000000
2	Начисление дохода участнику товарищества	5610	3030	5000000

Если изменение резервного капитала происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст. 26), то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму. Резервный капитал также может быть использован в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. При этом по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период.

2. Структура и состояние учета собственного капитала в ТОО «Шы?ыс К?ркем»

2.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия

Законодательство Республики Казахстан определяет юридическое лицо как организацию, которая:

- имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам;

- может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности;

- является истцом и ответчиком в суде;

- составляет самостоятельный баланс или смету;

- имеет фирменное наименование (товарный знак или знак обслуживания), если оно коммерческое;

- обладает правом владения, пользования и распоряжения; владеет индивидуальной печатью с логотипом и указанием организационной правовой формы и наименования, проверяемых при регистрации.

- не может действовать от имени руководителя, создателя или государства, и смена должностных лиц не влияет на действительность его прав и обязательств.

Гражданским законодательством Республики Казахстан определена гражданско-правовая форма хозяйствующих субъектов. Юридические лица могут создаваться в виде акционерных обществ, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, государственных предприятий. В понятие хозяйственных товариществ включаются полные товарищества, коммандитные товарищества, товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Согласно Гражданскому кодексу Республики Казахстан юридические лица делятся на два вида:

- коммерческие, преследующие цель извлечение дохода и его распределение между участниками (акционерами);

- некоммерческие, не имеющие цели извлечение дохода. Им также запрещено распределять доход между участниками, хотя они могут заниматься предпринимательской деятельностью, но полученный доход используют для достижения целей, ради которых они созданы. Общий порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций регулируется ст.105-110 ГК РК от 27.12.94 г. № 268-ХШ и Законом Республики Казахстан от 16.01.01 г. № 142-II «О некоммерческих организациях» (с изменениями, внесенными законами РК от 24.12.01 г. № 276- II; от 16.05.03 г. № 416-II).

Критерием разграничения коммерческих и некоммерческих организаций является распределение прибыли, т.е. если юридическое лицо вправе распределять прибыль между участниками (выплачивать дивиденды), то оно является коммерческим, если такое право у него отсутствует, то оно признается некоммерческим.

В отличие от коммерческих для некоммерческих организаций уставный капитал не предусмотрен и заменен имущественными взносами членов (учредителей).

Все юридические лица руководствуются в своей деятельности такими специальными учредительными документами, как:

- учредительный договор, т.е. индивидуальный юридический акт, в котором определяются порядок, взаимоотношения, обязанности, права и условия управления совместной деятельностью учредителей и юридического лица;

- устав, т.е. нормативный документ, в котором содержатся общие положения по внутренней организации деятельности (включая, порядок взаимоотношений с третьими лицами, организацию работы руководящих органов, голосование и т.п.), определяет наименование, местонахождение, порядок формирования, компетенция руководящих органов, условия реорганизации и прекращения деятельности и другие пункты, не противоречащие законодательству[18].

В соответствии с объектом исследования наиболее подробно рассмотрим особенности функционирования такой организационно-правовой формы юридического лица, как товарищество.

Деятельность товариществ регулируется согласно Гражданскому Кодексу Республики Казахстан (ст.58, 63-71), где указано, что товариществом признается «коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом».

Остановимся на отдельных особенностях, преимуществах и недостатках перечисленных товариществ.

Особенности товариществ:

- после регистрации юридического лица учредители товариществ называются участниками , а работники и должностные лица получают вознаграждение лишь за свою работу, которую совершают в пределах своей компетенции, не претендуя на доли и т.п.; учредители (участники) хозяйственных товариществ и кооперативов обладают обязательственными правами, которые сводятся в основном к праву требования выдела доли в имуществе товарищества, которое возникает при ликвидации, выхода участников, а также при определенных обстоятельствах у правопреемников (наследников) участников (учредителей) товариществ;

- товарищество в отличие от общества - это объединение лиц, тогда как общество - объединение капиталов;

- полное товарищество отвечает по своим обязательствам всем имуществом , числящемся на балансе, а при его недостаче за товарищество отвечают участники (ими не могут быть юридические лица) своим личным имуществом солидарно (совместно) в объеме недостающей части как в процессе ликвидации, так и в течение двух лет после прекращения деятельности или выхода из товарищества по собственному желанию или исключению;

- коммандитное товарищество состоит из двух типов компаньонов: товарищей и коммандитистов, которые отвечают по долгам всем имуществом, а в случае его недостаточности в этой части полные товарищи отвечают субсидиарно (дополнительно), а вкладчики (коммандитисты) - только суммой внесенного капитала. Вкладчики не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Участниками не могут быть юридические лица ;

- в силу преобладающего участия в его уставном капитале другого хозяйственного товарищества или в" соответствии с заключенным договором товарищества могут быть дочерними и зависимыми; кредиторы имеют право требовать выдела части имущества пропорционально доле участника по его личным долгам , т.е. требования кредиторов гарантированы не только уставным капиталом, но и личным имуществом учредителей;

- товарищество с ограниченной ответственностью отвечает по долгам всем имуществом, числящимся на балансе, а участники - только в пределах внесенных вкладов, участники ТОО, не полностью внесшие вклады, отвечают солидарно по обязательствам в пределах стоимости невнесенной части;

- товарищество с дополнительной ответственностью отвечает по долгам всем имуществом, числящимся на балансе, а при недостаточности его - участники личным имуществом в размере, кратном внесенным ими вкладам;

- основанием для прекращения деятельности хозяйственного товарищества являются случаи, если в результате уменьшения уставного капитала его размер станет меньше минимального размера, т.е. менее 100 МРП или если его участники не образуют уставный капитал в нормативные сроки.

В качестве объекта исследования было выбрано ТОО «Шы?ыс К?ркем».которое находится по адресу: Республика Казахстан, г. Астана. Товарищество организовалось 1 мая 2001 года. ТОО является правопреемником Краснокутского производственного объединения по растениеводству, который был организован в 1971 году на землях колхоза Береке. Общая площадь землепользования 68,9 тыс.га, в том числе пахотных земель 42,4 тыс.га, сенокосов 8,6 тыс.га, пастбищ 13,6 тыс.га и 4,3 тыс.га прочих земель.

Организационно-правовая форма предприятия - товарищество ограниченной ответственностью. ТОО является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основные виды деятельности ТОО «Шы?ыс К?ркем».

...