Формирование капитала предприятия его учет и аудит

- Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах .

- Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.

- В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.

- Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.

- Организационно-правовую форму предприятия (акционерное общество, товарищество с ограниченной ответственностью и т.д.).

- Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.

- Порядок распределения дохода, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.

- Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров.

- Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.

- Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета[26].

Рассмотрим подробнее процедуру аудиторской проверки. На предприятии ТОО «Шы?ыс К?ркем» в основном применяется система внутреннего аудита.

Система внутреннего контроля включает в себя политику и процедуры, применяемые руководством субъекта с целью достижения упорядоченного и эффективного ведения бизнеса, включая сохранность активов, предотвращение мошенничества и ошибки, точность и полноту учетной документации, и подготовку своевременной и надежной финансовой отчетности.

Политика контроля означает осведомленность и действия менеджмента в отношении системы внутреннего контроля и ее значимости для предприятия. Стиль руководства, культура производства, система ценностей, философия и стиль работы, организационная структура и подбор кадров - все это в совокупности составляет основу политики контроля.

Общая политика контроля подразумевает создание систему внутреннего контроля на уровне высшего руководства, включая от дел внутреннего аудита.

Изначально бухгалтерия предназначена для ведения внутреннего контроля. Любая процедура, выполняемая бухгалтером означает предварительный, текущий и последующий контроль за операциями . В некоторых странах мира по моральным качествам бухгалтера ставят после священника, что свидетельствует о честности и добропорядочности носителя этой профессий.

Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.

Аудитор проверяет, соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерии.

Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешения на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.

Субъект, допускающий применение электронной подписи обеспечил ли надежную защиту на использование и доступ к ним, то есть предусмотрены ли меры предосторожности и контроля.

Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностных лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.

Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.

Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера полноту регистрации всех операции субъекта и сохранность информации на бумажном носителе. Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.

Производятся ли сверки учетных данных с фактическими , кем " как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место фактор срастания".

Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделе обязанностей между лицами:

- санкционирующими и осуществляющими операции;

- обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;

- отражающими операции в учете .

Соблюдается ли совокупность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другим должностным лицам.

Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.

Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности. Таким образом, внутренний контроль выполняет, по меньшей мере, две функции: превентивную (предупредительную) и охранительную, то есть защитную. Хозяйственные операции всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации.

Собственный капитал формируется за счет двух источников:

1) внешних источников - взносов учредителей в уставный капитал. Могут быть внесены денежная наличность, товарно-материальные запасы, имущество и нематериальные активы;

2) внутренних источников - нераспределенный доход (непокрытый убыток), что является результатом хозяйственной деятельности;

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Если вспомнить балансовое уравнение

Активы = Капитал + Обязательства, то

Капитал = Активы -- Обязательства.

Следовательно, величина собственного капитала зависит от изменения активов и обязательств субъекта. Кроме того, второй источник капитала, указанный выше, тоже оказывает существенное влияние внутри группы, а именно на величину уставного капитала. Если деятельность субъекта завершена с результатом доход, то величина уставного капитала остаётся на уровне, если с убытком, то можно сделать вывод о том, что уменьшается уставный капитал как источник.

Для полного изучения хозяйственной деятельности субъекта, аудитору необходимо установить взаимосвязь между основными направлениями внутреннего контроля и утверждениями руководства в финансовой отчетности.

Рассмотрим подробнее каждый подпункт таблицы 16:

О наличии: уставный капитал существует на дату отчетности.

Для подтверждения его наличия, аудитор по балансу устанавливает наличие раздела «Собственный капитал», изучает статьи.

Таблица 16

Взаимосвязь основных направлений контроля и утверждений в финансовой отчетности

	О наличии	О правах и обязанностях	О явлениях	о завершенности	Об определении стоимости	Об измерении	О представлении и раскрытии
реальность	+	+
полнота		+		+
разрешение					+
точность	+				+
классификация						+	+
учет							+
периодизация	+		+	+

В первую очередь, сопоставляет сумму уставного капитала в балансе с объявленным размером в Уставе. По учредительному договору устанавливает состав учредителей, долю участия каждого из них. По бухгалтерским записям подтверждает фактический взнос учредителей и сопоставляет их с данными в Учредительном договоре. Выявляет своевременность пополнения уставного капитала, Разница между статьями «Уставный (акционерный) капитал», и «Неоплаченный капитал» дает информацию о фактической величине уставного капитала.

Затем, по Главной книге определяет остатки на счетах капитала по видам (счета подгруппы 5000 «Уставный капитал», 5100 «Неоплаченный капитал»).

По регистрам аналитического учета устанавливает достоверность расчетов с учредителями и подтверждает их надежность бухгалтерскими документами.

Для подтверждения достоверности величины каждого вида капитала, аудитор проверяет правильность алгоритма расчетов и производит перерасчет этих данных. Результаты должны быть учтены при сопоставлении фактических и учетных данных.

О правах и обязанностях: уставный капитал имеет соответствующее отношение к субъекту на дату отчетности. Для этого:

- на уставный капитал, числящийся на балансе субъекта аудитор должен найти у менеджмента предприятия юридические основания, то есть, учредительный договор, на имущество, внесенное в качестве взноса - нотариально заверенные договоры передачи имущества или прав пользования (нематериальный актив), где собственником имущества по ним указан данный субъект.

- на изъятый капитал необходимо найти нотариально заверенное заявление учредителя с просьбой выплатить его долю, также бухгалтерские документы, подтверждающие фактический взнос учредителем своей доли в момент образования предприятия. При подтверждении последнего, он имеет право на выплату своей доли.

О явлении: операция или другое событие, связанные с уставным капиталом субъекта, произошли в течение отчетного периода.

Для этого аудитор сопоставляет даты юридического документа на образование предприятия с датами первичных документов о I пополнении или изъятии уставного капитала, с отчетным периодом, I когда даны бухгалтерские проводки.

О завершенности: отсутствуют неучтенный уставный капитал, хозяйственные операций и события, связанные с уставным капиталом, а также нет нераскрытых статей.

Об отсутствии неучтенного имущества, внесенных в уставный капитал дают информацию результаты изучения бухгалтерских документов.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операции и событий, связанных с уставным капиталом дает информацию трассирование (сличение данных по схеме «документы - регистры - документы»), а также результаты сверок с учредителями.

Об отсутствии нераскрытых статей дают информацию пояснительной записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

Об определении стоимости: уставный капитал отражаете соответствующей балансовой стоимости.

В балансе уставный капитал отражается в размере объявленного капитала. Следует за ним неоплаченный капитал в размере фактической задолженности учредителей в круглых скобках. Аналогично представляется изъятый капитал в размере доли выбывшего учредителя. Итоговая сумма по трем вышеназванным статьям показывает действительную величину уставного капитала.

Об измерении: операция и прочее событие, связанные с уставным капиталом учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы отражаются в соответствующем периоде.

Особо обращает внимание на своевременность отражения в учете операции по расчетам с учредителями.

О представлении и раскрытии: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с установленными требованиями. В пояснительной записке отражаются уставные требования, состав и доли учредителей, порядок образования и использования капитала.

Специфическими задачами аудита уставного капитала являются установление:

- соответствия размера уставного капитала требованиям законодательства по организационно - правовым формам хозяйствования предприятия;

- своевременности пополнения уставного капитала и за счет дозволенных источников. В акционерных обществах для пополнения уставного капитала может быть использован нераспределенный доход по решению акционеров. В остальных случаях должен быть пополнен за счет внешних взносов учредителей,

- при каких обстоятельствах произошло уменьшение уставно капитала и на какую сумму, правильно ли оценена статья изъятый капитал;

- на сколько объективно оценены основные средства, нематеральные активы, внесенные учредителями в уставный капитал - Основанием для отрицательного мнения по финансовой отчетности могут служить нарушения в юридическом оформлении пакета документов (несоблюдение соотношений голосов доли учредителей, особенно на предприятиях с участием государства, в акционерных обществах), несвоевременность пополнения уставного капитала, сомнения возникающие по поводу дальнейшего функционирования субъекта (принцип непрерывности).

Кроме уставного капитала на предприятиях создается прочие Одним из них является резервный капитал. Он создается с целью выплаты дивидендов по привилегированным акциям в отчетном периоде, если финансовый год завершен с убытком, покрытия самих убытков и поддержания уставного капитала на заданном уровне. Минимальный размер резервного капитала установлен в пределах не менее 15% объявленного уставного капитала и должен создаваться в течение двух лет.

В добровольном порядке любое другое предприятие может создавать резервный капитал. Порядок образования и использования оговаривается в учредительном договоре, поэтому на таких предприятиях для аудитора он является нормативным документом по резервному капиталу. Цели создания резервного капитала предприятия определяются учредителями и могут включать следующие мероприятия: развитие производства, финансирование социально-культурных потребностей работников, как-то приобретение жилья, транспортных средств специалистам, выдача ссуд на строительство жилья, оплаты учебы детей работников. Источником резервного капитала на любом предприятии является нераспределенный доход отчетного года.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. В целях налогообложения такая разница в ценах акции только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.

Дополнительно неоплаченный капитал образуется в результате переоценки основных средств и учитывается на счете 5110 «Неоплаченный капитал». В процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия средств, а также по результатам года соответствующая этого капитала признается как доход субъекта.

Следовательно, аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

В ходе аудита прочего капитала аудитор проверяет утверждения в финансовой отчетности.

О наличии: собственный капитал существует на дату отчетности.

Для подтверждения его наличия, аудитор по балансу устанавливает наличие раздела "Собственный капитал", изучает статьи.

Затем, по Главной книге определяет остатки на счетах капитала по видам (5410 «Неоплаченный капитал», 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»)/27/.

По регистрам аналитического учета устанавливает достоверность расчетов с учредителями, операции по переоценке имущества и инвестиций, отчислений в резервный капитал и их использование.

Для подтверждения достоверности величины каждого вида капитала, аудитор проверяет правильность алгоритма расчетов и производит перерасчет этих данных. Результаты должны быть учтены при сопоставлении фактических и учетных данных.

О правах и обязанностях: собственный капитал имеет соответствующее отношение к субъекту на дату отчетности.

Для этого:

- по резервному капиталу, числящемуся на балансе необходимо найти нормативный документ, то есть в акционерных обществах, Страховых компаниях, банках, инвестиционных фондах, таковыми являются законы, принятые Парламентом; на других предприятиях - учредительный договор.

- на дополнительно оплаченный капитал в балансе надо найти протоколы собрания акционеров о принятии решения на эмиссию акции, с определением номинальной стоимости и по бухгалтерским документам сопоставить продажную стоимость, как разница - оценить величину этого капитала.

- на дополнительно неоплаченный капитал в балансе необходимо найти решение руководства на переоценку активов, справочные материалы на подтверждение их рыночной стоимости и бухгалтерские документы об проведении переоценки.

О явлении: операция или другое событие, связанные с капиталами субъекта, произошли в течение отчетного периода.

Для этого аудитор сопоставляет даты юридического документа на образование капитала с датами первичных документов, с отчетным периодом, когда даны бухгалтерские проводки.

О завершенности: отсутствуют неучтенный капитал, хозяйственные операций и события, связанные с собственным капиталом, а также нет нераскрытых статей.

Об отсутствии неучтенного имущества дают информацию результаты изучения бухгалтерских документов.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операции и событий, связанных с собственным капиталом дает информацию трассирование (сличение данных по схеме "документы - регистры -- документы"), а также результаты сверок с учредителями.

Об отсутствии нераскрытых статей дают информацию анализ пояснительной записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

Об определении стоимости: собственный капитал отражается по соответствующей балансовой стоимости.

Резервный капитал указывается в сумме сальдо на отчетную дату. Дополнительно оплаченный капитал - как сальдо между положительным и отрицательным приростом стоимости акции. Дополнительно неоплаченный капитал - в сумме разницы между приростом стоимости актива и пересчитанного износа и суммой, восстановленной на доходы отчетного периода.

Об измерении: операция и прочее событие, связанные с собственным капиталом учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы отражаются в соответствующем периоде.

Особо обращает внимание на правильность отчислений в резервный капитал, соблюдение предельного размера использования средств на конкретные цели. Проверяется также своевременность начисления доходов и расходов по капиталу.

О представлении и раскрытии: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствий с установленными требованиями. В пояснительной записке отражаются уставные требования, состав и доли учредителей, порядок образования и использования капитала по видам.

3. Пути совершенствования учета собственного капитала

3.1 Пути увеличения и совершенствование учета собственного капитала

Проведенный анализ и аудит собственного показал, что существенных нарушений в данной области формирования, использования и учета форм собственного капитала обнаружено не было. Данные финансовой отчетности можно признать достоверными, но имеется одно незначительное нарушение. В области исправления данного нарушения аудитором была дана рекомендация.

Поскольку форма хозяйствования предприятия - ТОО, уставный капитал предприятия внесен в качестве вклада, а не акций. Неоплаченный капитал отсутствует, поскольку вклад внесен своевременно. Также отсутствует такая форма функционирования собственного капитала, как эмиссионный доход, поскольку согласно действующего законодательства данная форма может быть только у акционерного общества. В числе исследованных форм собственного капитала ТОО «Шы?ыс К?ркем» - уставный капитал, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход.

Ведущее место в собственном капитале организации занимает уставный капитал, т.е. стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Уставный капитал зарегистрирован в учредительных документах предприятия ТОО «Шы?ыс К?ркем».

В ТОО «Шы?ыс К?ркем» резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами. Чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов по РПС: Дебет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Таким образом, юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть -- на создание резерва или выплату дивидендов.

В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала.

Резервный капитал также может быть использован в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. При этом по дебету счета 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период[28].

В целом, учредительные документы ТОО «Шы?ыс К?ркем» соответствуют законодательству Республики Казахстан, уставный капитал также сформирован в соответствии с законодательством. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.

В области совершенствования учета расчетов с учредителями можно обозначить следующее. В товариществах с ограниченной ответственностью порядок распределения чистого дохода должен содержаться в учредительном договоре товарищества, а в учредительном договоре ТОО «Шы?ыс К?ркем» нет обозначенного порядка, что может негативно отразиться в дальнейшей деятельности.

Учредитель ТОО «Шы?ыс К?ркем» в дальнейшей деятельности может принять в долю другого участника, и тогда необходимо будет вносить изменения в учредительный договор.

Практика свидетельствует, что отсутствие такого порядка нередко порождает конфликтные ситуации, вплоть до судебного разбирательства. Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества. Выплата дохода должна быть произведена в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

Общее собрание участников вправе принять решение об исключении распределения чистого дохода или его части между участниками товарищества. В таком случае нераспределенный доход в бухгалтерском учете отражается на счете 5410, с последующим отнесением суммы нераспределенного дохода на счет 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет».

Согласно гражданскому законодательству, участник на условиях, предусмотренных законодательством и уставом товарищества, вправе реализовать принадлежащую ему долю в уставном капитале другому лицу. При этом сделка купли-продажи не является основанием для отражения таких операций на счетах бухгалтерского учета товарищества как юридического лица. Расчеты по указанной сделке осуществляются между участниками сделки, в данном случае между физическим и юридическим лицами. В приведенном случае участник продает свою долю юридическому лицу, а оплата производится на расчетный счет товарищества, тогда как юридическое лицо должно было выплатить стоимость доли физическому лицу.

Совершение указанной сделки, с перечислением денежных средств на расчетный счет товарищества, возможно в случае реализации самим товариществом доли в уставном капитале при определенных законодательством обстоятельствах.

Таким образом, в качестве рекомендаций к совершенствованию учета собственного капитала были сделаны следующие:

- привести в порядок документацию по учету дооценки основных средств (составить расчет для определения сумм дооценки, переносимых на счет нераспределенного дохода, и всю сумму переоценки переносить на нераспределенный доход только при выбытии объекта основных средств, независимо от причины выбытия)

- в случае принятия нового участника (соучредителя) ТОО рекомендуется включить в учредительный договор информации о порядке распределения чистого дохода.

В качестве рекомендаций по совершенствованию управлением собственным капиталом можно предложить политику увеличения собственного капитала. Данное направление финансового менеджмента характеризуется следующим. Увеличение собственного капитала позволяет предприятию легче справиться с неурядицами рыночной экономики. Вот почему необходимо постоянно наращивать абсолютную сумму собственного капитала.

Основным источником увеличения собственного капитала является прибыль. Необходимо значительную часть прибыли включать в оборот предприятия путем создания всевозможных резервов из валовой и чистой прибыли или прямого зачисления нераспределенной на дивиденды части чистой прибыли.

Прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между выручкой от продажи продушин по соответствующим ценам и полной ее себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит, прежде всего, от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции[29].

В рыночных условиях показатель выручки от продажи продукции становится одним из важнейших показателей деятельности предприятия. Увеличение объемов реализации продукции зависит от того, насколько производимая предприятием продукция отвечает требованиям потребителей и пользуется спросом.

Особую роль в увеличении объемов продаж играет политика цен. В ряде случаев снижение цен на продукцию стимулирует ее спрос что приводит к увеличению выручки, и, в конечном счете, росту массы прибыли.

Важное направление в повышении финансового состояния предприятия -- обеспечение быстрой оборачиваемости капитала. Одна из распространенных причин, почему предприятия получают невысокую прибыль, состоит в том, что значительная сумма средств у них неподвижна. Избыток оборудования, сверхнормативные запасы сырья, материалов и т.п. свидетельствуют о том, часть капитала бездействует. Иногда бывает, что две трети капитала «омертвело», и вся нагрузка ложится на оставшуюся треть. Нет никакой выгоды придерживать товар кроме тех случаев, когда цены растут. Ценность оборудования или здания зависит от их использования, а не от того, сколько они стоят. Сущностью бизнеса является обмен. Величина прибыли больше зависит от скорости продаж, чем от высокой цены товара. Поэтому завышение цены -- прямой путь к банкротству, а более высокая скорость оборачиваемости капитала поможет избежать банкротства.

Изложенные рекомендации представляют собой лишь общие направления совершенствования управления собственным капиталом. Для дальнейшего развития предприятия необходима разработка программы по финансовому оздоровлению предприятия.

3.2 Достоверное представление и соответствие Международным стандартам финансовой отчетности

Финансовая отчетность организации должна беспристрастно и достоверно представлять финансовое положение организации, результаты деятельности, движение денежных средств организации. Достоверное представление финансовой отчетности требует:

- точного представления влияния операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями оценок согласно МСФО;

- выбора и применения учетной политики в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»;

- представления информации, включая учетную политику, обеспечивая уместность, надежность, сопоставимость и понятность информации;

- представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования МСФО недостаточны для определения влияния конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

Достоверность финансовой отчетности достигается в том случае, если отчетность составлена в соответствии со всеми международными стандартами. Ясное и четкое утверждение о таком соответствии МСФО должно быть отражено в примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта и применяемым интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям. Несоответствующий порядок учета не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями, ни иными пояснительными материалами[30].

Крайне редко при решении руководства, что соответствие МСФО или интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям вводит в заблуждение или противоречит достоверности финансовой отчетности и отступления от какого-то требования необходимо для достижения объективного представления, то организация раскрывает, что:

- руководством сделан вывод о том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств;

- финансовая отчетность находится в соответствии с применяемыми стандартами и интерпретациями во всех существенных аспектах, кроме тех, от которых было сделано отступление для достижения объективного представления.

При этом необходимо указать:

- стандарт или интерпретацию, от которого было сделано отступление;

- характер отступления и порядок учета, который требуется стандартом;

- причины, по которым такой подход вводил бы в заблуждение при данных обстоятельствах и принятый порядок учета;

- финансовое влияние в результате отступления на чистую прибыль или убыток организации, ее активы, обязательства, собственный капитал и движение денежных средств в сравнении с показателями финансовой отчетности, которые были бы отражены при соблюдении требований стандарта для каждого представленного периода.

Знание всех отступлений от МСФО позволит пользователю финансовой отчетности составить представление об отчетности, подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения в соответствие с МСФО. Например, если в предыдущем отчетном периоде организация отступила от требования стандарта, регламентирующего оценку активов (или обязательств), и такое отступление влияет на оценку изменений активов (и обязательств), отражаемых в финансовой отчетности за текущий период, соответствующая информация подлежит раскрытию.

В чрезвычайно редких случаях, когда руководство организации приходит к заключению о том, что при выполнении определенного требования стандарта отчетность вводит в заблуждение в такой степени, что это противоречит задаче финансовой отчетности, но соответствующая нормативная база запрещает отступать от данного требования, то организация обязана раскрыть:

- наименование стандарта, характер требования и причины, по которым руководство пришло к заключению, что при выполнении данного требования отчетность будет вводить в заблуждение в такой степени, что это будет противоречить задаче финансовой отчетности;

- для каждого представляемого отчетного периода по каждой статье -корректировку, которая, по мнению руководства, необходима для обеспечения достоверного представления.

Например, руководство организации убеждено в необходимости отступления от требований определенного стандарта. Однако в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организация должна составлять свою отчетность в соответствии с МСФО и неукоснительно соблюдать требования всех МСФО и интерпретаций. Руководство организации раскрывает указанную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Если организация начинает использовать новый стандарт или новую редакцию существующего стандарта до даты вступления в силу его, то в финансовой отчетности раскрывается этот факт.

Непрерывность деятельности.

Финансовая отчетность подготавливается на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается ликвидировать организацию или прекратить деятельность, или у него нет другой реальной альтернативы, кроме того, как сделать это.

В финансовой отчетности раскрываются любые серьезные сомнения о возможности организации придерживаться принципа непрерывности. Если организация не придерживается принципа непрерывности, то в финансовой отчетности раскрывается несоответствие принципу непрерывности, основа, на которой составлена финансовая отчетность, и причину, почему организация не рассматривается как непрерывно действующее.

При подготовке финансовой отчетности руководство должно оценивать возможность организации продолжить свою деятельность, по меньшей мере в течение последующих за отчетным периодом двенадцати месяцев.

Организация должна составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, по принципу начисления, согласно которому операции и события признаются тогда, когда они происходят, а не по мере поступления или выплаты денежных средств. Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на основе принципа соотнесения, т.е. на основе прямой связи между понесенными затратами и поступлениям по конкретным статьям доходов. Например, организация в декабре продала часть товаров в кредит. Денежные средства от клиента будут получены в феврале. Продажу необходимо зарегистрировать в декабре, а не тогда, когда будут получены деньги. Или в ноябре организация оплачивает аренду помещения за ноябрь, декабрь и январь. Расходы по аренде распределяются между тремя указанными месяцами, а не включаются полностью в расход того месяца, когда была совершена оплата.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности не должны меняться от одного периода к другому, за исключением следующего:

- значительные изменения в характере операций или в результате пересмотра финансовой отчетности показывают, что другое представление или классификация будут более уместными;

- изменение в представлении требуется стандартом или интерпретацией.

Например, применение различных систем оценки запасов (МСФО допускает использование методов ФИФО или оценку по средневзвешенной стоимости) приводит к различным финансовым результатам. Для обеспечения сопоставимости отчетных данных за ряд периодов следует последовательно применять один и тот же метод оценки. Изменение метода недопустимо, за исключением тех случаев, когда этого требует МСФО или когда это окажет помощь пользователям. Если другие организации вашей отрасли деятельности используют определенную учетную политику, то пользователи выиграют, если ваша политика будет соответствовать отраслевой, поскольку это позволит проводить адекватные сопоставления отчетности.

Значительное приобретение (или выбытие) активов или результаты анализа представления финансовой отчетности могут указывать на необходимость пересмотра формата финансовой отчетности. Организация изменяет представление финансовой отчетности только в том случае, если новый формат обеспечивает пользователей более надежной и уместной информацией, а измененную структуру предполагается сохранить и в дальнейшем с тем, чтобы не нарушить сопоставимость отчетных данных.

Если производятся изменения в представлении финансовой отчетности, то организация производит реклассификацию сравнительной информации.

Каждая существенная статья в финансовой отчетности представляется обособленно. Статьи разного характера представляются отдельно, если только они не являются несущественными. Несущественные суммы не представляются отдельно, а добавляются к статьям аналогичного характера. Упущения и искажения в статьях являются существенными, если в отдельности или вместе они влияют на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа хозяйственных операций, которые группируются в классы в соответствии с их характером или функциональным назначением. Заключительной стадией процесса группировки и классификации отчетной информации является представление агрегированных и структурированных данных, которые формируют статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств или примечаний.

Существенность означает, что если получаемая в результате информация несущественна, то требования МСФО по отдельным раскрытиям могут быть не соблюдены. Активы и обязательства, доходы и расходы не подлежат взаимозачету и представляются в отчетах по отдельности согласно принципу существенности, если только взаимозачет не требуется или не разрешается другим стандартом или интерпретацией. Статьи доходов или расходов подлежат взаимозачету, если данное представление отражает суть операции или события, или доходы, убытки и соответствующие расходы по группе похожих операций и событий не являются существенными. Отражение активов за вычетом образованных резервов не является взаимозачетом. Например, если некоторые запасы морально устарели и их экономическая выгода не превысит стоимости утильсырья, то в целях уменьшения балансовой стоимости таких запасов формируется резерв по списанию до чистой стоимости реализации.

Сравнительная информация должна включать сведения исторического и описательного характера, если это имеет значение для понимания финансовой отчетности за текущий отчетный период. Информация о судебном разбирательстве, исход которого был неизвестен на предыдущую дату баланса и которое до сих пор не завершено, раскрывается в текущем отчетном периоде. Пользователям важно знать о существовании неопределенности на предыдущую дату баланса и о шагах, предпринятых в течение отчетного периода по разрешению этой неопределенности.

В отношении числовой информации сравнительная информация раскрывается касательно предыдущего периода для всех сумм, представленных в финансовой отчетности, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим стандартом или интерпретацией. Сравнительные суммы реклассифицируются в случае, когда представление или классификация статей в текущий период изменяется и раскрываются детали реклассификации.

При реклассификации сопоставимых показателей организация раскрывает:

- характер изменений классификации;

- показатель по каждому объекту (или классу объектов), классификация которого изменяется;

- причины изменения классификации.

При невозможности реклассифицирования сопоставимых показателей организация раскрывает:

- причины, по которым реклассификация не была осуществлена;

- характер корректировок, которые были бы сделаны в случае реклассиикации объектов.

Форма финансовой отчетности должна быть четко идентифицируемой и отличаемой от другой информации, данной в том же опубликованном документе, как, например, в годовом отчете организации или проспекте эмиссии. Каждый компонент финансовой отчетности идентифицируем, а также содержит следующую, иногда и повторяющуюся информацию:

- наименование организации и другие реквизиты;

- является ли финансовая отчетность результатом деятельности отдельной организации или группы;

- дату баланса или период, охватываемый финансовой отчетностью;

- валюту отчетности;

- степень точности использования представленных цифр в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно. При изменении даты составления финансовой отчетности, когда финансовая отчетность представляется за период больше или меньше одного года, раскрывается период , охватываемый финансовой отчетностью, причина использования периода, отличного от годового, и факт, что сопоставимые суммы не полностью сравнимы. В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» обязательной датой баланса является 31 декабря каждого года.

Например, организация является подрядчиком по выполнению проектов от международной донорской организации. Финансовый год в донорской организации начинается ежегодно 1-го сентября и заканчивается 31 августа. В связи с чем донорская организация обязывает всех подрядчиков подготавливать отчеты о проделанной работе за год на 31 августа.

Заключение

В результате выполнения дипломной работы была изучена теоретическая и нормативно-законодательная база определяющая объект исследования - собственный капитал предприятия. В качестве определяющих знаний было установлено, что:

- собственный капитал предприятия - это совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль;

- формы функционирования собственного капитала следующие: выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые инструменты, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку активов, нераспределенный доход (непокрытый убыток);

- информация о состоянии всех форм функционирования собственного капитала предприятия отражается на счетах раздела 5 «Капитал и резервы» Рабочего плана счетов в соответствии с МСФО.

Также в дипломной работе было проведено исследование действующей практики учета собственного капитала на материалах предприятия ТОО «Шы?ыс К?ркем».

Поскольку форма хозяйствования предприятия - ТОО, уставный капитал предприятия внесен в качестве вклада, а не акция. Неоплаченный капитал отсутствует, поскольку вклад внесен своевременно. Также отсутствует такая форма функционирования собственного капитала, как эмиссионный доход, поскольку согласно действующего законодательства данная форма может быть только у акционерного общества. В числе исследованных форм собственного капитала ТОО «Шы?ыс К?ркем» - уставный капитал, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход.

Ведущее место в собственном капитале организации занимает уставный капитал, т.е. стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Уставный капитал зарегистрирован в учредительных документах предприятия ТОО «Шы?ыс К?ркем».

В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Шы?ыс К?ркем», как вклад учредителя в размере 240 000 тенге.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, составленном по МСФО предназначена группа счетов 5000 «Уставный капитал». На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал.

Расчеты с участниками ТОО «Шы?ыс К?ркем» осуществляются при распределения чистого дохода товарищества. Расчеты с участниками ТОО «Шы?ыс К?ркем» осуществляются с учетом вклада каждого из них в уставный капитал ТОО после завершения финансового года.

В ТОО «Шы?ыс К?ркем» резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами. Чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов по РПС: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» Кредит 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами.

В процессе исследования операций с резервным капиталом, направленным на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования собственного капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия. Резерв на переоценку учитывается на счетах группы счетов 5400 «Резервы».

Для определения итогового финансового результата: нераспределенного дохода или убытка, предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период.

Проведенный анализ собственного капитала позволил сформулировать следующее: ТОО «Шы?ыс К?ркем», хотя и обладает неоптимальной величиной собственного оборотного капитала, все же довольно эффективно управляет им. Маневренность капитала повышается, величина его постепенно увеличивается. При таких темпах в дальнейшем стабилизируется финансовое положение предприятия, зависящее от равновесия между активами и источниками их формирования.

Однако произошло значительное уменьшение оборачиваемости собственного оборотного капитала на 2.4% и увеличение срока продолжительности одного оборота в днях собственного оборотного капитала в 0,02 раза. Показатель рентабельности собственного капитала в 2012 году составлял 0,63, а в 2013 году - 1,26, т.е. рентабельность собственного капитала ТОО «Шы?ыс К?ркем» повысилась в 2013 году, что положительно характеризует эффективность использования собственного капитала на предприятии.

Доля собственного капитала в общем объеме совокупного капитала предприятия за анализируемый период повысилась на 0,026. Собственный капитал ТОО «Шы?ыс К?ркем» превышал заемный в 2012 году в 2,46 раза. К концу 2013 года собственный капитал был в 2,80 раза больше суммы заемных средств. По данному показателю наблюдается тенденция повышения. Таким образом, за счет собственного капитала предприятие ТОО «Шы?ыс К?ркем» обеспечивает себе финансовую независимость и финансовую устойчивость в полной мере.

В работе был рассмотрен аудит собственного капитала на материалах действующего предприятия ТОО «Шы?ыс К?ркем». Аудит -- это лицензируемая предпринимательская деятельность, направленная на подтверждение достоверности налоговой и финансовой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Поскольку форма хозяйствования предприятия - ТОО, уставный капитал предприятия внесен в качестве вклада, а не акций. Неоплаченный и изъятый капитал отсутствуют, поскольку вклад внесен своевременно. Также отсутствует такая форма функционирования собственного капитала, как дополнительный оплаченный капитал, поскольку согласно действующего законодательства данная форма может быть только у АО. В числе исследованных форм собственного капитала ТОО «Шы?ыс К?ркем». - уставный капитал, резервный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенный доход.

Для проведения аудита данных форм функционирования собственного капитала аудитором был составлен общий план аудита, программа аудита, определяющая основные области проверки, и непосредственно была выполнена сама аудиторская проверка, которая показала одно несущественное нарушение.

Общий вывод по аудиту собственного капитала ТОО ««Шы?ыс К?ркем». - финансовую отчетность, отражающую порядок формирования и использования собственного капитала признать достоверной.

Список использованной литературы

1 Послание Президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в новом мире» от 28.02.2010 года.,www.akorda.kz

2 Энциклопедический словарь/ Под ред. И. А. Андриевского. - СПб: Издатели Ф. А. Брокгауз, И. Ф. Ефрон, 2000.-225с.

3 Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г-728с.

4 Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Караганда; «Арко», 2005.- 257с.

5 Закон Республики Казахстан от 28.02.07 г. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 234-111", www.zakon.kz

6 Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000.-348с.

7 О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006г.). - Алматы: Каржы-Каражат, 2006.-482с.

8 Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006. -312с.

9 Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет в организациях торговли. -Караганда: Наука - 2004.-128с.

10 Платова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2006, №4. -С.7-19

11 Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы: Экономика 2006.-472с.

12 Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. - 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 528с.

13 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: «Новое знание», 2000 - 688с.

14 Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 432с.

15 Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

16 Скала Н.В., Скала В.И. Сборник типовых бухгалтерских проводок - изд. 8-е. - Алматы: Издательство LEM, 2005 - 172с.

17 Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда: Наука 2000г. - 155с.

18 Типовой план счетов по МСФО.\\ Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2010 № 185.

19 МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов. - Алматы: Изд-во ЦДБ, 2006.-76с.

20 Стандарты аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан, Алматы: Экономика, 2011г - 240с.

21 Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.-- М.: Финансы и статистика, 2010.-- 199с.

22 Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие.-Алматы: Экономика, 2011.-358с.

23 Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие - М.:ДИС, 2010 - 128с.

24 Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.

25 Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. - Алматы: Экономика 2003.-286с.

26 Торшаева Ш.М. Теория аудита: Учебно-практическое пособие для ВУЗов - Караганда: КУБУП, 2000. - 150 с.

27 Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: Гылым, 2011. - 500 с.

28 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2005.-351с.

29 Аудиторская проверка на предприятии // Бюллетень бухгалтера. - №48, 2006. - С. 6-8

30 Торшаева Ш.М. Аудит: Учебное пособие - Караганда: Наука 2002. - 174 с.

Размещено на Allbest.ru

...