Правила составления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорной основе специализированной организацией или специалистом-бухгалтером, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

2. Порядок оценки статей бухгалтерской отчетности

Оценка активов и обязательств является важным условием формирования достоверной информации в бухгалтерском учете.

Вопрос об оценке элементов бухгалтерской отчетности является одним из наиболее широко дискутируемых как в нашей стране, так и за рубежом.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Беларусь и положениями по ведению бухгалтерского учета установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.

Основные средства. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Организация имеет право не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на счет 83 " Добавочный фонд" субсчет 1 "Фонд переоценки внеоборотных активов"

Нематериальные активы. Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за вычетом суммы начисленной амортизации.

Незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика, с учетом проведенной переоценки незавершенных строительством объектов по состоянию на 1 января.

Финансовые вложения. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов, у коммерческой организации.

Сырье, материалы, готовая продукция, товары. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. С учетом произведенной ежеквартальной переоценки. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, может определяться по одному из трех способов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции

Незавершенное производство и расходы будущих периодов. К незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Фонды. Уставный фонд отражается в балансе в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия указывают в балансе уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Резервы. Организация может создавать резервы за счет резервирования части прибыли либо затрат, которые отражаются в балансе раздельно по видам создаваемых резервов: резервный фонд - для покрытия убытков организации; резервы по сомнительным долгам - для списания сумм дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченные соответствующими гарантиями; резервы предстоящих расходов - для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения (резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства, на предстоящие затраты по рекультивации - земель и осуществление других природоохранных мероприятий и т.д.). Все резервы в бухгалтерском балансе на конец отчетного года, переходящие на следующий год, показываются по отдельной статье.

Расчеты с дебиторами и кредиторами Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отраженные в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставшихся на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не должно быть.

Остатки валютных средств на валютных счетах и другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях; в суммах, определенных путем пересчета иностранных валют по курсу Нацбанка Республики Беларусь, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются. По каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если резерв на списание сомнительных долгов не создавался.

За балансом эта задолженность должна числиться в течение пяти лет для возможного взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Прибыли и убытки. Финансовый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат выявляется за отчетный период, за минусом причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

3. Международные стандарты финансовой отчетности по оценке имущества и обязательств

Международные стандарты финансовой отчетности - формы финансовой отчетности, применяемые компаниями более чем 100 стран мира вот уже более 30 лет. "Международные бухгалтерские стандарты" - официальное название МСФО до 2001 г. - вошли в мировую практику в 1973 - 1975 гг. С 2001 г. МСФО получили свое нынешнее название - "Международные стандарты финансовой отчетности" В настоящее время "Международные бухгалтерские стандарты" в любом переводе трактуются под новым названием - "Международные стандарты финансовой отчетности".

По своей юридической форме МСФО имеют силу рекомендательного документа: это не законы, изданные правительством страны или группы стран, а набор стандартов, цель которых состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями для финансовой отчетности во всем мире.

Согласно п. 100 Принципов в финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки. Активы могут оцениваться следующими методами:

Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения.

Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время.

Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.

Современный этап развития МСФО характеризуется, с одной стороны, расширением сферы применения при оценке активов справедливой стоимости и, с другой стороны, ужесточением требований к соблюдению принципа осмотрительности в случае, когда активы оцениваются по фактическим затратам. В последнем случае имеется в виду требование к проведению ежегодного теста на обесценение активов, введенное МСФО 36 "Обесценение активов".

Согласно МСФО справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Таким образом, для того, чтобы иметь практическую возможность определить справедливую стоимость, необходима информация о сделке (сделках) с аналогичным активом, в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами;

стороны совершают сделку без принуждения, иными словами, сделка не является вынужденной.

Независимость сторон. Совершенно очевидно, что в случае, если сделка совершается между зависимыми (связанными) сторонами -- например, между дочерней и материнской компаниями -- ценовые условия могут значительно отличаться от среднерыночных. Теме раскрытия информации о такого рода сделках между связанными сторонами посвящен отдельный МСФО 22 "Раскрытие информации о связанных сторонах".

Согласно параграфу 22 МСФО 38, нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости.

Параграф 24 МСФО 38 определяет, что "себестоимость нематериального актива включает его покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку, а также прямо относимые затраты на подготовку актива к предполагаемому использованию. Прямо относимые затраты включают, например, профессиональные гонорары за юридические услуги". Таким образом, все прямые затраты на приобретение актива могут быть включены в его себестоимость.

В качестве допустимого альтернативного подхода МСФО 38 разрешает проводить переоценку нематериальных активов по справедливой стоимости. При этом, если нематериальный актив переоценен, то все прочие активы этого класса также должны переоцениваться, кроме случаев, когда активный рынок для таких активов отсутствует.

К нематериальным активам в полной мере применяются положения МСФО 36 "Обесценение активов". По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проводить анализ числящихся на ее балансе объектов нематериальных активов с целью выявления возможного снижения их стоимости.

Согласно параграфу 14 МСФО 16, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

(В некоторых случаях Международные стандарты финансовой отчетности допускают иной подход к первоначальному признанию балансовой стоимости основных средств, отличной от предписанной МСФО 16. Например, МСФО 22 "Объединение компаний" требует, чтобы основные средства, приобретенные в ходе объединения компаний, первоначально оценивались по их справедливой стоимости, даже если она превышает первоначальную стоимость. Однако в таких случаях все остальные аспекты учета для этих активов, включая амортизацию, определяются требованиями МСФО 16 "Основные средства".)

Согласно МСФО 16 фактическая стоимость основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, например, затраты на подготовку площадки для размещения основного средства, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку и стоимость профессиональных услуг.

В случае, когда административные и накладные расходы не относятся непосредственно к приобретению основного средства или его доведению до рабочего состояния, они не входят в первоначальную стоимость основного средства. Точно так же расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

Таким образом, все прямые затраты на приобретение актива могут быть включены в его фактическую стоимость.

МСФО 16 предусматривает два варианта последующей оценки основных средств: один из них определен как основной, другой -- как разрешенный альтернативный.

В "Протоколе о намерениях по вопросу сопоставимости финансовой отчетности", принятом Правлением КМСФО в 1990 году, приводится следующее объяснение: "Правление решило использовать термин "основной" вместо термина "предпочтительный" в тех редких случаях, когда оно все еще предоставляет право выбора порядка учета аналогичных операций и событий. Термин "основной" точнее отражает стремление Правления определить ориентир при осуществлении выбора между альтернативными вариантами".

Основной подход.

Согласно основному подходу "после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения" (п. 28 МСФО 16).

Допустимый альтернативный подход.

Допустимый альтернативный подход предполагает, что "после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату" (п. 29 МСФО 16).

Финансовые вложения. В соответствии с МСФО 39 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства компании следует оценивать его по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.

Затратами по сделке являются: вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам; сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. При этом затраты по сделке не включают премию и дисконт по долговым инструментам, затраты на финансирование, распределенные внутренние административные расходы и затраты по управлению активами.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку ц прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

В соответствии с параграфами 8 и 9 МСФО 2 затраты на приобретение запасов включают "цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг".

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

Для целей финансовой отчетности запасы согласно МСФС должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Параграф 4 МСФС определяет возможную чистую цену продаж как "предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию".

Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, их продажная цена снизилась, увеличились возможные затраты на завершение или осуществление продажи.

Согласно МСФО в финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки. Обязательства могут оцениваться следующими методами:

Фактическая стоимость приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов; уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Восстановительная стоимость. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная цена исполнения. Обязательства отражаются по стоимости их исполнения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

Дисконтированная стоимость. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Например, обязательства предприятия, возникающие в связи с реструктуризацией (по выплате пособий, ликвидации последствий для окружающей среды, расчетам с кредиторами, пр.) должны отражаться в так называемой "наилучшей оценке", исходя из стоимости исполнения обязательства в настоящий момент времени. При этом наилучшая оценка может определяться, в зависимости от природы и условий исполнения обязательства, как восстановительная стоимость, либо дисконтированная стоимость, либо возможная цена исполнения. В тех случаях, когда временной фактор оказывает существенное влияние на величину обязательства (например, при назначении ежегодных пособий уволенным сотрудникам), дисконтированная стоимость является наиболее адекватным показателем величины обязательства. В случае, когда речь идет о расчетах с кредиторами, более приемлемы иные способы оценки - по восстановительной стоимости либо возможной цене исполнения.

Например, долгосрочная кредиторская задолженность или оценочное обязательство, первоначально оцененные в 100 у.е., уже через год должны стоить больше, так как стоимость денег во времени стала "дороже". Для дисконтирования денежных потоков применяется ставка дисконта, равная, как правило, ставке по высоколиквидным ценным бумагам (например, для Республики Беларусь подошла бы ставка по ГКО Минфина РБ или ставка рефинансирования Нацбанка РБ).

4. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

Баланс предприятия (ф. № 1, приложение 1) является основной формой годового отчета. В ней по состоянию на начало, и конец отчетного года находят отражение в обобщенном виде активы предприятия по их видам и размещению, а также источники их образования. Баланс предприятия состоит из пяти разделов активов и пассивов (форма показана ниже).

Таблица

В графе 3 "На начало отчетного года" бухгалтерского баланса показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом норм законодательства Республики Беларусь по их корректировке, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с изменением учетной политики организации.

В графе 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, об источниках собственных средств, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). Заполняется по данным Главной книги (Заключительного баланса) при автоматизированной форме учета - оборотно-сальдовой ведомости

В первом разделе актива баланса "Внеоборотные активы" показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

По статье "Основные средства" (строка 110) приводится остаточная стоимость основных средств, как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг).

По этой статье также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Стоимость объектов основных средств, по которым в соответствии с законодательством амортизация не начисляется, показываются по данной статье по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Стоимость основных средств показывается, на начало и конец отчетного периода, с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с Указом Президента РБ № 622 от 20.10.2006 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее Указ 622) и Инструкцией "О порядке переоценке основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования." утв. Постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства статистики и анализа РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ № 199/139/185/34 от 20.11.06 (далее Инструкция).

Таким образом, для отражения показателей по данной строке необходимо, дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" субсчета 1 "Амортизация собственных основных средств" плюс данные по субсчету 2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" (соответственно на начало ( графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в разделе "Приложения к бухгалтерскому балансу" (форма № 5).

По строке "Нематериальные активы" (строка 120) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов. Для отражения данных по указанной строке необходимо дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" (соответственно на начало ( графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

По статье "Доходные вложения в материальные ценности по строке 130 приводится остаточная стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Учет лизинговых операций регламентируется Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций, (в редакции постановления Минфина РБ от 23.07.2004 № 114).

Организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Указанные вложения отражаются на дебете синтетического счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а начисленная амортизация по ним на счете 02 "Амортизация основных средств". Для отражения показателя по указанной строке необходимо от дебетового сальдо по счету 03 сальдо (на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4)) минус кредитовое сальдо по субсчету 02-3 "Амортизация имущества представленного во временное пользование с целью получения дохода" (соответственно на начало ( графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

По статье "Вложения во внеоборотные активы" (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты.

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

На счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" на отдельно вводимых субсчетах учитываются следующие расходы

- проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение или строительство, реконструкцию, модернизацию основных средств, кроме процентов по просроченным кредитам и займам отражаются по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы". При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отнесением их на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления;

- курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности (в т.ч. кредитам), связанной с приобретением, строительством, реконструкцией основных средств, при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют. Курсовые разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 (далее - Положение № 78), предварительно отражаются по дебету (кредиту) счета 97 "Расходы будущих периодов";

- суммовые разницы, возникающие при погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте белорусскими рублями или иной иностранной валютой (согласно условиям расчетов в заключенном договоре). Суммовые разницы, так же как курсовые разницы, могут не только увеличивать стоимость объекта основных средств, но и уменьшать, если курс иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю снижается.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора).

Данные по этой статье приводятся с учетом результатов проведенной переоценки в соответствии с Указом 622 и Инструкцией.

Для отражения показателя по данной строке необходимо суммировать сальдо по счетам: 07?Оборудование к установке? , 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Таким образом, для заполнения первого раздела баланса "Внеоборотные активы можно воспользоваться следующими данными:

В разделе II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей и затратах, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

К оборотным активам в организациях относятся:

Запасы и затраты

НДС по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность;

финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

Группа статей "Запасы и затраты" включают в себя следующие составляющие:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

животных на выращивании и откорме;

затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты;

расходы на реализацию;

готовую продукцию и товары для реализации;

товары отгруженные;

выполненные этапы по незавершенным работам;

расходы будущих периодов;

прочие запасы и затраты.

По соответствующим строкам группы статей "Запасы и затраты" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения):

по строке 211 "Сырье, материалы и другие ценности" материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной законодательством или учетной политикой.

По этой строке показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

Ценности, относящиеся к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, специальной оснастке и специальной одежде, показываются на отчетную дату по остаточной стоимости.

То есть, по указанной строке отражается дебетовое сальдо синтетического счета 10? Материалы? (на начало ( графа 3) и конец отчетного периода (графа 4))

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов:

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" по данной строке также отражается сумма, числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации наценок (надбавок) согласно договору. Сумма таких отклонений присоединяется или вычитается при определении данных по данной строке

Остаток материальных ценностей, учитываемых на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" отражается по строке 212 в оценке, предусмотренной законодательством Республики Беларусь (по фактической стоимости живой массы животных);

по статье" Незавершенное производство и полуфабрикаты? (с.213) показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с законодательством.

По этой же статье отражается стоимость полуфабрикатов собственного производство, учитываемых на счете 21 ?Полуфабрикаты собственного производства?

По этой же статье? Расходы на реализацию? показывается сумма издержек обращения (счет 44 "Расходы на реализацию" субсчет 2 "Издержки обращения"), приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организации, осуществляющей свою деятельность в торговле, снабжении и иной аналогичной деятельности.

Издержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья, в организации общественного питания отражаются по строке "Готовая продукция и товары для реализации" (с.215).

По статье "Готовая продукция и товары для реализации" (с.215) показываются остатки готовой продукции и товаров, учитываемых по счетам 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция".

При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой строке отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой строке отражается стоимость готовых изделий, приобретенных организацией для комплектации своей готовой продукции и не включенных в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По статье "Товары отгруженные" (с.216) отражается сумма себестоимости, отгруженных покупателям товаров и продукции, учитываемых по счету 45 "Товары отгруженные".

По статье "Выполненные этапы по незавершенным работам" (с.217) отражаются данные о стоимости законченных этапов работ, учитываемых по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По статье "Расходы будущих периодов" (с.218) отражаются суммы расходов будущих периодов, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь по счету 97 "Расходы будущих периодов".

По данному счету накапливается информация о произведенных в отчетном периоде расходах, относящихся к будущим периодам. В частности, к таким расходам относятся:

расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно, производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и другие расходы в установленном законодательством порядке.

Показатель по данной строке сумма может отражаться со знаком " минус" если , в составе расходов будущих периодов в соответствии с Положением № 78 учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, при кредитовом сальдо по счету 97. годовой отчетность бухгалтерский баланс

По статье "Налоги по приобретенным ценностям" (строка 220) отражаются суммы налога на добавленную стоимость, которые числятся на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В последующих отчетных периодах эти суммы подлежат вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия. А также суммы акцизов и иные аналогичные налоги.

Дебиторская и кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится, развернуто независимо от того, на каких счетах и субсчетах образовалось дебетовое и кредитовое сальдо.

По группе статей "Дебиторская задолженность" (строка 230) приводится информация о расчетах организации по реализованным товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом.

По дебиторской задолженности расшифровываются данные по расчетах с:

покупателями и заказчиками (строка 231) в размере договорной или сметной стоимости отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований; задолженность, обеспеченная векселями. При получении от покупателей векселей в обеспечение задолженности по отгруженным продукции, товарам, работам, услугам следует учитывать требования не только приказа Минфина РБ от 15.12.1999 № 361, но и Декрета Президента РБ от 23.12.1999 № 43(в редакции от 21.02.06) и постановления Минфина РБ от 23.08.2000 № 89.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, в годовой бухгалтерской отчетности уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Таким образом, по выше указанной строке отражается сумма сальдо синтетических счетов: 62?Расчеты с покупателями и заказчиками? и 63 ?Резервы по сомнительным долгам? ;

поставщиками и подрядчиками (с.232) по выданным (перечисленным) авансам (задаткам) поставщикам, подрядчикам, учтенных по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на субсчете "Авансы выданные";

разными дебиторами (с.233) по непогашенной задолженности по расчетам с юридическими и физическими лицами, учитываемых по аналитическим счетам и субсчетам счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По данной статье отражается и задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам материальных ценностей, обнаруженным при приемке; суммы штрафов, пеней и неустоек, признанных должником или по которым вынесено решение суда об их взыскании, которые учитываются на субсчете 3?Расчеты по претензиям? счета 76 (дебетовое сальдо);

прочей дебиторской задолженности (с. 234), возникшей по расчетам с работниками организации: по оплате труда (дебетовое сальдо по счету 70 "Расчеты по оплате труда"), задолженности по расчетам с персоналом по подотчетным сумам, по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению недостач, выявленных в ходе инвентаризации; ( дебетовое сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"), по суммам, выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", по переплате по налогам и сборам, учитываемых по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Отчисления по социальному страхованию и обеспечению";

расчетам с учредителями (с. 240) по их задолженности организации, отражаемой по счету 75 "Расчеты с учредителями".

Отдельной строкой (с 241) отражается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный фонд организации, учитываемой по счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет ""Расчеты по вкладам в уставный фонд".

По строке 242 "прочие" отражается излишне перечисленная в бюджет сумма части прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная в соответствии с законодательством Республики Беларусь, учитываемая по счету 75"Расчеты с учредителями".

По статье "Денежные средства" (строка 250) показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути.

Сальдо по денежным счетам , открытым в банках, должны быть тождественны данным Главной книге и выпискам банка

Для отражения показателя по данной строке необходимо суммировать дебетовое сальдо счетов: 50 " Касса", 51 " Расчетный счет" , 52 " Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 " Переводы в пути"

В том числе, по строке 251 "денежные средства на депозитных счетах" приводятся информация о суммах денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте, размещенных на депозитных счетах в банках и учитываемые по счету 55 "Специальные счета в банках", субсчета "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" и "Депозитные счета в иностранной валюте".

По статье "Финансовые вложения" (строка 260) показываются инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".