Облік і аудит формування та руху статутного капіталу відкритих акціонерних товариств

Основні результати дослідження були використані на практиці у роботі корпоративного управління ВАТ Вінницького регіону, обов'язкового аудиту ВАТ в Україні.

Ключові слова: статутний капітал, параметри статутного капіталу, модель статутного капіталу, вартість чистих активів, справедлива вартість, суттєвість, внутрішній аудит, методика аудиту, комп'ютерний аудит.

АННОТАЦИЯ

Разборская Е.А. Учет и аудит формирования и движения уставного капитала открытых акционерных обществ. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2004.

Диссертационная работа посвящена исследованию методики бухгалтерского учета, организации и методологии внешнего и внутреннего аудита операций по формированию и изменению уставного капитала открытых акционерных обществ.

В диссертации рассматривается сущность уставного капитала через призму действующего общего права и бухгалтерского законодательства. В результате исследования делается вывод о необходимости усовершенствования системы учета и аудита операций по формированию и изменению уставного капитала для повышения его функции гаранта платежеспособности акционерного общества и защиты интересов акционеров.

Основными проблемными вопросами в работе выбраны следующие: моделирование уставного капитала как объекта учета и предмета проверки; формализация процедуры изменения уставного капитала и разработка методики оценки стоимости чистых активов предприятия; усовершенствование учета и отчетности, отражающие изменение уставного капитала ОАО; разработка методических рекомендаций по организации и функционированию системы внутреннего контроля ОАО с точки зрения проверки операций с уставным капиталом; усовершенствование методики внешнего аудита уставного капитала ОАО.

На основе анализа требований действующего законодательства к порядку формирования и изменения уставного капитала ОАО с целью уменьшения количества выявленных недостатков в системе корпоративного управления, сформированы соответствующие модели формирования, увеличения и уменьшения уставного капитала с определением критериев, которым должен соответствовать уставный капитал на каждом этапе его движения. Формализация этих критериев позволила впервые представить уставный капитал в виде системы уравнений, что обеспечивает эффективное планирование аудиторских процедур.

В результате исследования аудиторской практики было определено, что уставный капитал трижды выступает предметом аудиторской проверки, при этом аудитору необходимо дать оценку 19 показателям, определенным на основании интересов заказчиков проверки. Это позволило сформировать параметрическую модель уставного капитала как предмета независимой аудиторской проверки, которая положена в основу последующего усовершенствования методики аудита.

Оценка действующей методики учета на основании сравнения П(С)БУ и МСФО позволила обосновать необходимость алгоритмизации учета и выделить три вида оценки уставного капитала: первичное, текущее и отчетное признание. Анализ условий их осуществления выявил отсутствие методики оценки справедливой стоимости взносов и методики оценки стоимости чистых активов, несовершенство финансовой отчетности. В качестве основного аргумента для повышения объективности оценки взносов было предложено использование минимальной величины справедливой стоимости взносов, определенной по доходному или затратному способу. Эта же оценка легла в основу определения стоимости чистых активов при формировании уставного капитала, а рыночная стоимость собственного капитала, скорректированная на величину прибыли, при оценке чистых активов на дату отчетности. Формы финансовой отчетности были дополнены разделом про изменения уставного капитала, для чего был разработан алгоритм оценки отклонения размера уставного капитала от стоимости чистых активов на основе предложенного критерия существенности.

Для автоматизации учета согласно предложенным методикам разработано параметрическую модель операций с уставным капиталом и матрицу их отражения с учетом контрольных аспектов корпоративного управления.

В роботе определено, что цели и задачи проверки уставного капитала определяются интересами государства. В соответствии с этим предложены правовой, предметный, оценочный и учетный аспекты в качестве приоритетов при проверке операций с уставным капиталом, согласно которых разработана параметрическая контрольная модель уставного капитала, определены основные этапы его проверки и предложены критерии существенности для оценки ее результатов.

Отсутствие методического обеспечения внутреннего аудита обусловило разработку его концептуальной модели, которая включает определение цели, задач внутреннего аудита, параметрическую модель уставного капитала, основные контрольные процедуры и рекомендации по оформлению результатов проверки. В дополнение к представленной модели для повышения качества проверки разработана процедура планирования внутреннего аудита и классифицированы “угрозы” ОАО вследствие нарушения законодательства при осуществлении операций с уставным капиталом.

Для практического использования предложен комплекс АРМ Главного аудитора ОАО, в котором разработана система тестирования операций с уставным капиталом, основанная на использовании “дерева целей” внутреннего аудитора. Для реализации процедур контроля на высоком уровне предложены формы исходящих документов, которые нашли применение в практике корпоративного управления ОАО Украины.

Ключевые слова: уставный капитал, параметры уставного капитала, модель уставного капитала, стоимость чистых активов, справедливая стоимость, существенность, внутренний аудит, методика аудита, компьютерный аудит.

ANNOTATION

Razborska O.O. Accounting and audit of forming and using the authorized capital stock of joint-stock companies. - Manuscript.

Thesis for the degree of а Candidate of Economic Sciences by Speciality 08.06.04 - Accounting, analysis and audit. - Kyiv National University of Trade and Economics, Kyiv, 2004.

The thesis is devoted to the investigation of theoretical and methodological aspects of financial accounting and audit of forming and using the authorized capital stock of joint-stock companies.

The suggestions concerning forming of accounting and control system consider. The following points of improving of the accounting and audit of forming and using the authorized capital stock of joint-stock companies are proposed: parametric model of the authorized capital stock as the object of the accounting, external and internal audit; methods of estimation of fair value of fees; methods of defining of value of the net wealth; formalization of the authorized capital stock; the ways of improvement of accounting standards and financial statements.

New methodical approaches to the implementation of methods of internal audit are substantiated in the thesis. Concrete proposals for the defining of the methods and aims of the internal audit of forming and using the authorized capital stock of joint-stock companies are made. The results of research in the form of methodological recommendations are proposed for practical use in independent audit and corporate management.

Key words: the authorized capital stock, parameters of the authorized capital stock, the authorized capital stock's model, value of the net wealth, fair value, materiality, internal audit, audit methods, computer audit.

Размещено на Allbest.ru