Облік і аналіз доходів і витрат комерційного банку
Економічна сутність доходів та витрат. Удосконалення методик бухгалтерського обліку доходів та витрат банку (включаючи управлінський облік та облік з метою оподаткування). Практичні рекомендації з удосконалення методики аналізу доходів і витрат.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | автореферат |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 28.07.2014 |
| Размер файла | 49,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Київський національний економічний університет
УДК 657.222
ОБЛІК І АНАЛІЗ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ
Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит
Автореферат
дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук
Снігурська Людмила Петрівна
Київ - 2004
Дисертацією є рукопис.
Роботу виконано на кафедрі обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу Київського національного економічного університету Міністерства освіти України.
Науковий керівник доктор економічних наук, професор Кіндрацька Любомира Максимівна, Київський національний економічний університет, професор кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу
Офіційні опоненти доктор економічних наук, професор Герасимович Анатолій Михайлович, Київський національний економічний університет, професор кафедри банківської справи
Кандидат економічних наук Ричаківська Віра Іванівна, Національний банк України, головний бухгалтер, директор департаменту бухгалтерського обліку
Провідна установа Східноукраїнський національний університет, Міністерство освіти і науки України, кафедра обліку і аудиту, м. Луганськ
Захист відбудеться “19” лютого 2004 р. о 16 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.02 Київського національного економічного університету за адресою: 03680, м. Київ, просп. Перемоги, 54/1, ауд. 203.
З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного економічного університету за адресою: 03680, м. Київ, просп. Перемоги, 54/1, ауд. 201.
Автореферат розісланий “16” січня 2004 р.
Вчений секретар
спеціалізованої вченої ради А.М. ПОДДЄРЬОГІН
дохід бухгалтерський облік банк
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність теми. За умов реформування методологічних засад системи бухгалтерського обліку банківських установ України з орієнтацією на міжнародні стандарти обліку та звітності потребує вдосконалення методика обліку доходів і витрат у напрямах фінансового, управлінського обліку та обліку з метою оподаткування.
Науково обґрунтовані підходи до управління банками опрацьовувалися паралельно із становленням вітчизняної банківської системи, яке у часі збіглося з початком формування ринкових відносин. За посилення конкуренції в банківській сфері відчутні переваги мають банки, де сформована чітка підсистема управлінського обліку, яка включає елементи планування і прогнозування діяльності. Самостійно опрацьовуючи процедури управлінського обліку, банки наражаються на низку нерозв'язаних теоретико-методичних питань, особливо щодо обліку доходів і витрат. Внаслідок цього виникає потреба у дослідженні, аналізі, групуванні та узагальненні фактичної та планової інформації за доходами і витратами і формуванні в межах системи бухгалтерського обліку ефективної методики обліку доходів і витрат, калькулювання собівартості банківських продуктів. Разом із плануванням, аналізом, контролем така методика уможливить виокремлення управлінського обліку у самостійну підсистему загальної системи бухгалтерського обліку і сприятиме підвищенню ефективності діяльності банківської установи. Потребує вдосконалення і методика економічного аналізу доходів і витрат банківської установи, яка впливає на якість і повноту формування інформаційної бази як основи прийняття виважених управлінських рішень.
Концептуальні відмінності податкового законодавства та положень і норм національних стандартів бухгалтерського обліку зумовили відмінність економічної сутності валових доходів і валових витрат від сутності фінансових доходів і витрат. Внаслідок цього об'єктивною необхідністю стала організація та запровадження в систему бухгалтерського обліку комерційного банку підсистеми обліку з метою оподаткування.
Дослідженню проблем організації і методології бухгалтерського обліку в банківських установах, зокрема і питанням організації управлінського обліку, присвячені праці вчених та фахівців: вітчизняних - Ф.Ф.Бутинця, Л.М.Кіндрацької, М.В.Кужельного, В.Г.Лінника, А.М.Мороза, М.С.Пушкаря, В.І.Ричаківської, М.І.Савлука, В.В.Сопка, М.Г.Чумаченка, а також зарубіжних - В.Ю.Баликова, М.Вебера, К.Друрі, Т.П.Карпової, Б.Нідлза, Т.Скоуна, Д.Хана, А.Д.Шеремета, У.Шеффера.
Потребу та напрями удосконалення аналізу і планування банківської діяльності у своїх працях обгруновують вітчизняні автори: О.Д.Заруба, А.В.Каліна, Г.В.Митрофанов, Л.О.Примостка, І.М.Парасій-Вергуненко, К.Є.Раєвський, Р.І.Тиркало, З.І.Щибиволок, а також зарубіжні: О.В.Кукушкіна, Ю.С.Маслєнченков, В.Є.Черкасов, А.Д.Шеремет, В.В.Щербаков.
Незважаючи на значну кількість наукових публікацій з питань обліку і аналізу в банках, бракує наукових праць, присвячених комплексному вивченню методик обліку доходів і витрат банку (особливо - управлінського обліку), їх аналізу, плануванню і прогнозуванню. Публікації з цього приводу мають надто узагальнений характер або стосуються тільки окремих питань.
Необхідність удосконалення методики обліку доходів і витрат, формування ефективної системи їх аналізу і планування, обґрунтування способів організації управлінського обліку комерційного банку обумовили вибір теми дисертаційного дослідження і свідчать про його актуальність.
Зв'язок з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконане відповідно до науково-дослідних робіт кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу Київського національного економічного університету за темою “Удосконалення бухгалтерського обліку і економічного аналізу на основі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні (державний реєстраційний номер 0100U006874). У межах наукової програми автором проведено дослідження теоретичних і прикладних проблем управлінського обліку та аналізу доходів і витрат банку.
Мета і завдання дослідження. Мета роботи полягає в обґрунтуванні та удосконаленні методик бухгалтерського обліку доходів і витрат банку (включаючи управлінський облік та облік з метою оподаткування), а також у розробленні практичних рекомендацій щодо удосконалення методики аналізу доходів і витрат.
Відповідно до поставленої мети визначено основні завдання, спрямовані на її досягнення:
- дослідити економічну сутність доходів і витрат як об'єктів бухгалтерського обліку і аналізу в банках та еволюцію їх формування;
- проаналізувати сучасні класифікації доходів і витрат з метою розробки класифікації, на основі якої формуватиметься інформаційна база управління доходами і витратами банку та їх аналізу;
- дослідити еволюцію економічної думки щодо сутності категорій “внутрішній облік”, “управлінський облік”, “контролінг”, уточнити їх визначення;
- вивчити чинну методику фінансового обліку банківських доходів і витрат та оцінити її на відповідність вимогам міжнародних та національних стандартів, проаналізувати стан розвитку обліку в Україні;
- розкрити механізми чинних методик організації управлінського обліку в банку, розробити комплексну методику внутрішнього обліку банківської установи;
- обґрунтувати необхідність розмежування функцій казначейства і внутрішнього банку за умов створення в банку підсистеми управлінського обліку;
- розширити та деталізувати методику аналізу доходів і витрат банку;
- удосконалити процедури планування, бюджетування і прогнозування доходів і витрат банку.
Об'єктом дослідження є обліково-економічний процес у діяльності банку.
Предмет дослідження - методика обліку та аналізу доходів і витрат банківської установи.
Методи дослідження. Методологічною базою дослідження є діалектичний метод пізнання дійсності, системний підхід у вивченні питання функціонування систем бухгалтерського обліку й аналізу доходів і витрат комерційного банку. Методика дослідження ґрунтується на спостереженні, характеристиці економічних явищ, аналізі і синтезі, узагальненні та порівнянні отриманих результатів. При обчисленні та обробці інформації використані такі методи дослідження, як структурні та аналітичні групування, порівняння, прийоми елімінування, балансовий, кореляційно-регресійний, прийоми відносних і середніх величин, абсолютних різниць, ряди динаміки, методи графічного зображення даних.
Інформаційною базою дисертації є наукові публікації вітчизняних та зарубіжних учених, міжнародні та вітчизняні стандарти бухгалтерського обліку, директиви ЄЕС, нормативно-правові документи Верховної Ради, Кабінету Міністрів, Правління НБУ, відомчі методичні вказівки, звіти за результатами роботи комерційного банку, публікації періодичних видань та матеріали наукових конференцій.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні комплексного підходу до обліку та аналізу доходів і витрат комерційних банків та розробленні теоретико-методичних засад і прикладних рекомендацій управлінського обліку як підсистеми бухгалтерського обліку банку. Найвагоміші теоретичні і практичні результати, які становлять наукову новизну дисертаційного дослідження та характеризують особистий внесок автора, визначаються у таких положеннях:
· запропоновано методику внутрішнього обліку доходів і витрат з використанням елементів трансфертного ціноутворення та операційно-вартісного підходу для визначення: ефективності роботи центрів відповідальності; прибутковості напрямів банківської діяльності, банківських продуктів, клієнтів; собівартості банківських операцій і послуг;
· уточнено визначення понять “внутрішній облік”, “управлінський облік”, “контролінг”. На відміну від існуючих підходів досягнуто чіткого розмежування цих понять, що дає змогу окреслити мету, завдання, функції внутрішнього та управлінського обліку і створює передумови для організації ефективного менеджменту банківської установи;
· запропоновано схему формування номенклатури рахунків восьмого класу Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках України для управлінського обліку доходів і витрат за підрозділами банку з виокремленням рахунків зобов'язань і активів окремих центрів прибутку, а також рахунків доходів і витрат (внутрішніх і зовнішніх) кожного центру відповідальності. Це дало змогу розробити рекомендації щодо створення структурованої інформаційної бази внутрішнього обліку і відображення її в облікових регістрах і звітності управлінського обліку;
· вперше обґрунтовано доцільність розмежування казначейства (підрозділу, що веде фінансові операції на відкритих ринках) і внутрішнього банку (підрозділ казначейства, який здійснює процедуру ведення внутрішнього обліку). Таке розмежування забезпечує розподіл функцій цих структур, що сприятиме чіткому розподілу відповідальності між працівниками банку, а також створенню оптимальної організаційної та функціональної структури управлінського обліку та управлінської системи банку загалом;
· систематизовано і уточнено класифікацію доходів і витрат з метою організації управлінського обліку. На відміну від існуючих підходів до формування класифікації доходів відокремлено від класифікації витрат, в роботі застосований комплексний підхід, на основі якого сформована спільна класифікація для доходів і витрат за ознаками, які вказують на мету класифікування: контроль і прийняття рішень та аналіз діяльності. Основні напрями класифікації приведено у відповідність до специфіки банківської діяльності загалом та до чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках;
· запропоновано узагальнену методику планування, бюджетування і прогнозування банківських доходів і витрат на основі опрацювання чинних у різних банках методик та вияву їх позитивних і негативних сторін. Це сприятиме вдосконаленню практики організації і проведення процедур планування, бюджетування і прогнозування доходів і витрат як складових підсистеми управлінського обліку в банку;
· удосконалено методику оперативного аналізу доходів і витрат банку: доповнено її елементом “дзеркального” аналізу (зіставлення відповідних груп доходів і витрат за напрямами діяльності банку та аналіз результативності діяльності за цими напрямами); запропоновано моделі факторного аналізу окремих банківських доходів і витрат. Це поглибить методику аналізу доходів і витрат банку і створить умови для оперативного вияву чинників впливу на ефективність банківської діяльності;
· в методиці аналізу беззбитковості діяльності банку виокремлено такі напрями, як беззбитковість виробництва і реалізації банківських продуктів і беззбитковість загальної банківської діяльності. Внесено пропозиції щодо використання системи коефіцієнтів, пов'язаних з розрахунком точки беззбитковості виробництва і реалізації банківських продуктів, у загальній системі аналізу доходів і витрат та управління ними. Це сприятиме підвищенню ефективності банківського аналізу, надасть додаткові можливості для прийняття виважених управлінських рішень щодо зниження ризиків і передбачення змін у фінансових результатах діяльності комерційного банку.
Практичне значення одержаних результатів полягає в обґрунтуванні доцільності використання в банках запропонованої комплексної методики управлінського обліку доходів і витрат, що створить передумови для організації ефективного управлінського обліку і аналізу. Подана в роботі удосконалена методика планування і поточного аналізу доходів і витрат дозволяє науково обґрунтувати не тільки поточну діяльність, а й найближчу перспективу розвитку комерційного банку як суб'єкту господарювання. На її основі формуються передумови для оцінки доцільності управлінських рішень, які приймаються на перспективу.
Матеріали дисертаційного дослідження використані Дарницькою філією м.Києва АКБ “Укрсоцбанк” (довідка №05-29/07 від 06.03.2003 р.), АБ “Брокбізнесбанк” (довідка № 483/011-01 від 13.03.2003 р.), АКБ “Інтербанк” (довідка №136 від 14.03.2003 р.) з питань організації управлінського обліку, планування і аналізу доходів і витрат. Науково-методичні підходи до обліку і аналізу банківських доходів і витрат використовуються Київським національним економічним університетом при викладанні навчальних дисциплін “Облік в банках” та ”Аналіз діяльності банків” у процесі підготовки спеціалістів з банківської справи, аналізу банківської діяльності, обліку в банках (довідка від 21.03.2003 р.).
Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати дисертаційного дослідження апробовані та дістали позитивної оцінки на трьох наукових конференціях: “Україна на порозі ХХІ століття: економіка, державність” (Вінниця, 30-31 березня 2000 р.); “Розвиток науки про бухгалтерський облік” (Житомир, 23-24 листопада 2000 р.); “Трансформація курсу “Економічний аналіз діяльності підприємства” (Київ, 17-18 травня 2002 р.).
Публікації. За результатами виконаних досліджень опубліковано 6 наукових праць загальним обсягом 2,67 друк. арк., зокрема, 4 статті обсягом 1,44 друк.арк. опубліковано у провідних фахових виданнях, 2 - у матеріалах міжнародних науково-практичних конференцій.
Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел з 206 найменувань, додатків. Обсяг дисертації становить 201 сторінку, вона містить 46 таблиць на 18 сторінках, 37 рисунків на 12 сторінках. У роботі 28 додатків на 57 сторінках.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ
У вступі дисертації обґрунтовано актуальність теми дослідження, визначено мету, завдання, об'єкт і предмет дослідження, доведено наукову новизну, подано основні наукові результати, що їх дисертант зробив особисто і виносить на захист.
Розділ 1 ”Економічна сутність доходів і витрат банківських установ як об'єктів обліку і аналізу” присвячено дослідженню проблем теорії та економічної сутності доходів і витрат банку, їх класифікації.
З метою ефективного вивчення методик обліку і аналізу доходів та витрат банківської установи у роботі визначено зміст досліджуваних категорій.
На основі узагальнення наукових поглядів вітчизняних і зарубіжних учених в роботі виділено два головних підходи щодо трактування доходів і витрат: трудова концепція затрат і теорія граничної продуктивності. Сучасні науковці подають певну модифікацію однієї з теорій.
Трудова концепція затрат базується на марксистській трудовій теорії вартості. Витратами виробництва виступають затрати суспільно необхідної праці, уречевлені як вартість товару. З другого боку, затрати виробництва виражаються як авансована сума капіталу, який структурно поділяється на основний та оборотний. Розглядаючи сучасні моделі капіталу і доходів доведено, що витрати суб'єктів господарювання збільшуються на суму податків, а доходи можуть включати дотації, отримані від держави або фондів. Доходами є виторг від реалізації товару. У підґрунті цього процесу - не тільки суспільно необхідні затрати виробництва, а й співвідношення між попитом і пропозицією. Специфіка банківської діяльності виражається у тому, що процент за надання кредитів як основне джерело доходу банків, є також ціною, але ціною особливою: у проценті втілюється не грошовий вираз вартості товару (як у промисловості), а приріст вартості позичкового капіталу.
Теорія граничної продуктивності розглядає затрати фірми, виходячи з ідеї обмеженості ресурсів і можливості їх альтернативного використання для створення і реалізації різних продуктів. З огляду на це витрати формують два складники: явні (бухгалтерські) і неявні. Хоч ця теорія й має деякі вади, її положення заслуговують на увагу, а окремі з них цілком придатні для практичного застосування в процесі прийняття рішень, аналізу, планування банківської діяльності.
У міжнародній практиці бухгалтерського обліку підходи до визначення категорій бухгалтерських доходів і витрат не завжди були однаковими. Досі нема єдиної думки щодо їх трактування. Останнім часом чітко прослідковується тенденція визначення у бухгалтерському обліку економічних доходів, витрат і прибутку. За національними стандартами обліку доходами вважається збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або зростання активів, або зменшення зобов'язань, що зумовлюють збільшення капіталу і не є внесками акціонерів. Витратами вважається зменшення економічної вигоди банку у звітному періоді у формі відпливу або використання активів, або виникнення заборгованості, що призводять до зменшення власного капіталу і не є розподіленням між акціонерами.
Структура валових доходів і валових витрат банку регламентується податковим законодавством, оскільки вони впливають на оподатковувану базу. Втім вони є суто технічною обліковою нормою через неспівпадання підходів до їх визначення із класичним підходом теорії вартості.
Подальше вдосконалення процедур обліку доходів і витрат можливе в процесі використання основоположних для обліку доходів і витрат принципів, а саме - принципів нарахування, відповідності, обачності. Бухгалтерський облік на базі нарахування означає, що всі завершені операції реєструються тоді, коли вони вже відбулися, незалежно від часу отримання або сплати грошей, тобто вони враховуються і оцінюються у тому періоді, до якого належить момент їх економічного виникнення. Використання цього принципу передбачає механізм регулюючих проведень для тих операцій, наслідки яких поширюються за межі року, на який припадає початкова дата операції. У дисертації виокремлено п'ять типів регулюючих проведень, які необхідно виконувати наприкінці облікових періодів у разі ведення обліку на базі нарахування.
У дисертаційному дослідженні особливо наголошено на проблемах класифікації доходів і витрат банку. Нормативними документами НБУ детально опрацьовано базову класифікацію, що її покладено в підґрунтя побудови Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Проте для підвищення ефективності управління класифікувати доходи і витрати важливо також і за іншими ознаками. У фаховій літературі ці питання розглянуто досить поверхово. Найчастіше дослідження стосуються тільки витрат. Для прийняття виважених управлінських рішень необхідно враховувати доходи і витрати в комплексі. На рис.1 подано розроблену автором класифікацію доходів і витрат банку з орієнтацією на використання інформаційної бази.
Важливим аспектом проблеми є відповідність основних класифікацій чинному Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, про що і йдеться в дисертації. Це створить вагомі передумови для організації ефективного управлінського обліку і аналізу.
Розділ 2 “Методика обліку доходів і витрат комерційного банку” присвячено розгляду методики фінансового обліку та процедур формування звітних показників за доходами і витратами, розробленню методики управлінського обліку в банках, проблемам обліку з метою оподаткування.
Чинна методика фінансового обліку доходів і витрат банку, побудована з використанням рахунків фінансового обліку, загалом відповідають міжнародним принципам і стандартам, втім, отриманих даних недостатньо для прийняття обґрунтованих управлінських рішень, через що потрібно розширити інформаційне поле через формування підсистеми управлінського обліку.
Проблемі організації управлінського обліку ще не приділяється належної уваги. Особливої актуальності розроблення методики управлінського обліку доходів і витрат набуває за необхідності якісного поліпшення банківського менеджменту.
У зв'язку з цим дуже важливим є питання однозначного тлумачення сутності категорій “внутрішній облік”, “управлінський облік”, “контролінг”, щодо яких з-поміж науковців немає спільної думки. Результати дослідження згаданого питання дали змогу сформувати такі трактування: 1) внутрішній облік - облік доходів і витрат та калькулювання собівартості банківських продуктів, а також визначення ефективності різних рівнів банківської діяльності; 2) управлінський облік - система управління доходами і витратами банку, елементами якої є внутрішній облік, планування, аналіз доходів і витрат, контроль за виконанням планів, підготовка проектів управлінських рішень, розроблення класифікації доходів і витрат та відповідних методик реалізації елементів системи, а також сукупність причинно-наслідкових зв'язків між ними; 3) контролінг - функція управління, сутність якої полягає в координації всієї управлінської системи для забезпечення цілеспрямованого управління суб'єктом господарської діяльності.
У роботі представлено методику ведення внутрішнього обліку в банку на основі поєднання різних методів, опрацьованих для підсистеми управлінського обліку. Завдяки використанню переваг кожного з них значно підвищується точність оцінки діяльності підрозділів та прибутковості банківських продуктів.
У процедурі управлінського обліку важливо правильно поділяти доходи і витрати банку на прямі і непрямі. За базову основу обліковування прямих доходів (витрат) запропоновано прийняти трансфертне ціноутворення. При розподілі непрямих доходів (витрат) доцільно використовувати елементи операційно-вартісного підходу. З огляду на це у структурі банку слід виокремити центри відповідальності, а саме: центри прибутку, центри послуг і центри підтримки, що підставно доведено в дисертації.
З метою розширення інформаційної бази управлінського обліку для кожного центру прибутку запропоновано у 8 класі Плану рахунків окремим розділом відкрити Т-рахунки, у пасивній частині яких обліковуються зобов'язання банку перед зовнішніми контрагентами, віднесені до цього центру прибутку, а в активній частині - його активи. Дані цих рахунків - база складання внутрішніх балансів центрів відповідальності. Водночас пропонується у розрізі центрів відповідальності вести рахунки для обліковування отриманих доходів і понесених витрат, пов'язаних зі взаємодією з зовнішніми контрагентами (тобто фінансові доходи і витрати), і доходів і витрат, пов'язаних із внутрішнім перерозподілом ресурсів за трансфертними цінами. Записи за цими рахунками уможливлюють складання внутрішніх звітів про прибутки і збитки центрів відповідальності як інформаційної бази оцінювання ефективності їхньої роботи. Для деталізації доходів і витрат на рівні управлінського обліку пропонується застосовувати коди аналітичного обліку, які відбивають належність виду доходу чи витрат до відповідної класифікаційної групи: контрольовані або неконтрольовані; прямі або непрямі; постійні або змінні; групи доходів і витрат для проведення аналізу.
У дисертації обґрунтовано виконання процедури внутрішнього обліку доходів і витрат у такій послідовності:
1. Облік прямих доходів і витрат за центрами відповідальності на базі трансфертного ціноутворення.
2. Розподіл непрямих витрат між центрами відповідальності.
3. Розподіл (продаж) витрат центрам прибутку центрами підтримки і центрами послуг.
4. Розподіл центрами прибутку доходів і витрат між окремими банківськими продуктами, клієнтами. На цьому етапі визначається собівартість і прибутковість кожного напряму діяльності, продукту, прибутковість кожного клієнта.
У запропонованій схемі ведення внутрішньобанківського управлінського обліку обґрунтовано створення окремої структури - внутрішнього банку, через функціонування якого забезпечується координація процесів залучення й розміщення ресурсів між центрами відповідальності за допомогою трансфертного ціноутворення. Серед функцій внутрішнього банку виокремлено розподіл загальнобанківських витрат між центрами відповідальності. В окремих публікаціях поняття “казначейство” і “внутрішній банк” ототожнюються. В дисертації казначейство характеризується як підрозділ, що здійснює фінансові операції на відкритих ринках, а внутрішній банк - як структура казначейства з функціями ведення внутрішнього обліку.
Загальну схему функціонування внутрішнього банку, розроблену автором, наведено на рис. 2.
Механізм трансфертного ціноутворення визначають такі процедури: перерозподіл комісійних та інших банківських непроцентних доходів і витрат; розрахунок внутрішніх цін на ресурси за формування процентних доходів і витрат. У роботі обґрунтовано доцільність встановлення трансфертних цін з орієнтацією на ставки міжбанківського кредитування.
Особливу увагу в дисертації приділено методиці управлінського обліку непрямих витрат. Їх розподіл між центрами відповідальності проводиться з урахуванням різних критеріїв. Особливо важливо правильно обрати базу розподілу витрат центрів підтримки та центрів послуг між центрами прибутку. Для цього пропонується використовувати критерій затраченого робочого часу (на обслуговування конкретного центру прибутку). Для обліку робочого часу передбачаються “Табелі обліку робочого часу”, у яких кожний робочий день розписується за годинами, затраченими на роботу за запитом конкретного підрозділу, а, за можливості, - за кожним клієнтом (табелі заповнюються працівниками конкретного підрозділу).
Доповнивши ці дані інформацією про одержані (нараховані) процентні, комісійні або торговельні доходи і витрати, які прямо віднесені на кожного окремого клієнта (напрям банківської діяльності, банківський продукт) за допомогою трансфертного ціноутворення, одержуємо повні дані про доходи і витрати у розрізі операцій чи послуг (клієнтів). На підставі цих даних розраховується прибуток, дохідність та інші показники за окремими клієнтами, групами клієнтів або банківськими продуктами залежно від потреб управління.
Виокремлення в податковому законодавстві понять “валові доходи”, “валові витрати”, “податковий прибуток” обумовило потребу розмежування фінансового обліку і податкових розрахунків. Ідеться про окрему підсистему бухгалтерського обліку - облік з метою оподаткування.
У дисертації розглядається, як співвідноситься інформація підсистеми фінансового обліку і податкових розрахунків, окреслюється методика обліку з метою оподаткування. Запропоновано створити відділ організації та методології податкового обліку, означено його функції. Установлено відмінності між обліковим і податковим прибутком (згідно з міжнародними та національними стандартами), показано на прикладах їх виникнення та відображення в обліку.
Завершальним етапом фінансового обліку є складання звітності. Тому в роботі розглядаються основні види звітності за доходами і витратами банків: “Звіт про прибутки і збитки комерційного банку”, “Звіт про рух грошових коштів”, “Декларація про прибуток банківської установи”. Подано узагальнені методики складання перших двох форм звітності.
У розділі 3 “Аналіз доходів і витрат комерційного банку” узагальнено теоретичні засади організації економічного аналізу в банках; подано вдосконалені методики планування і бюджетування в банку; запропоновано до використання у банках загальну методику оперативного аналізу доходів і витрат.
Ефективно організована система економічного аналізу дозволяє раціонально розпланувати не тільки поточну діяльність, а й найближчу перспективу розвитку комерційного банку як суб'єкта господарювання. За її допомогою створюються передумови для оцінки доцільності управлінських рішень, які приймаються на перспективу.
У роботі подано узагальнену й уточнену інформацію щодо мети, завдань, методів і прийомів аналізу, змісту аналітичної роботи в банках, виокремлені головні, найважливіші класифікації економічного аналізу. Стрижневою класифікацією видів економічного аналізу вибрано класифікацію за змістом процесу управління (оперативний, стратегічний) і наведено їх загальну характеристику.
У дисертаційному дослідженні удосконалено методику планування і бюджетування як підвалин стратегічного аналізу. Охарактеризувавши бюджет як план розвитку банку у грошовому виразі, розглянуто загальні засади бюджетування: структуру бюджетного пакета, технології складання бюджетів, формування аналітичного звіту за результатами процесу планування.
На базі дослідження сучасних практичних методик та теоретичних розробок з питань планування запропоновано вдосконалену методику складання програмного бюджету банківської установи за такою схемою: підготовка даних щодо прогнозних макроекономічних показників на рік із поквартальною розбивкою; на підставі цих даних плануються процентні ставки безпосередньо банку, а також ресурсна база (обсяг активів, залучених і запозичених коштів, капіталу) з розбивкою за кварталами; проводяться: розрахунок планових показників процентних і комісійних доходів і витрат банку, планування витрат на забезпечення функціонування банку. У роботі докладно описано методику здійснення кожного етапу бюджетування.
Автор доводить можливість організації процесу прогнозування через пропозицію використовувати інструменти стратегічного аналізу, доповнивши їх елементами стохастичного моделювання.
Результати дослідження і удосконалення чинної методики узагальнює запропонована схема оперативного аналізу:
агрегація економічно однорідних дохідних і витратних аналітичних рахунків балансу банку в укрупнені та деталізовані групи;
аналіз динаміки і структури доходів і витрат за групами, вияв “груп лідерів” та “груп аутсайдерів” за грошовим вимірником, порівняння темпів росту і темпів приросту витрат з темпами росту і приросту доходів банку;
виявлення міри залежності окремих статей доходів і витрат від певних факторів та економічна оцінка кількісного впливу окремих чинників та їх змісту;
коефіцієнтний аналіз: аналіз дохідності на основі принципу дзеркальності; розрахунок показників, що характеризують дохідність і витратність комерційного банку;
аналіз беззбитковості діяльності комерційного банку.
У роботі обґрунтовується потреба зіставлення отриманих показників не тільки з минулим роком, а й із запланованим рівнем і середніми значеннями за іншими банками. Докладно, з використанням прикладів, розглядається кожний етап аналізу. Автором особисто опрацьовано факторні моделі аналізу основних видів доходів і витрат; запропоновано доповнити систему коефіцієнтів показниками ефективності діяльності працівників банку; удосконалено таблиці для аналізу динаміки і структури доходів і витрат.
У роботі доведено можливість і доцільність здійснення аналізу беззбитковості діяльності банку, репрезентовано методику цього виду аналізу з урахуванням специфіки банківської діяльності. Запропоновано окремо розглядати два напрями: аналіз беззбитковості виробництва і реалізації банківських продуктів, за методикою якого враховуються тільки постійні та змінні доходи і витрати, а також аналіз беззбитковості загальної банківської діяльності, у методиці якого додатково враховуються доходи і витрати, які не стосуються процесу надання банківських операцій і послуг (нереалізаційні доходи і витрати, податок на прибуток, витрати з чистого прибутку).
Процедури аналізу беззбитковості побудовано на основі розрахунку точки беззбитковості. У дисертації уточнено формули розрахунку необхідного обсягу доходів і обсягу залучених коштів, які забезпечують досягнення беззбитковості (як беззбитковості виробництва і реалізації банківських продуктів, так і беззбитковості загальної банківської діяльності).
У дисертаційному дослідженні розроблено систему аналітичних показників, одержуваних в процесі аналізу беззбитковості (табл. 1).
Таблиця 1Аналітичні показники беззбитковості діяльності банку
|
№ |
Показник |
Формула розрахунку |
Минулий рік |
Поточний рік |
|
|
1. |
Прибуток покриття, тис. грн |
CM = R - VC = FC + Р |
62,19 |
76,05 |
|
|
2. |
Одиничний прибуток покриття, грн |
UCM = CM / Q |
0,29 |
0,28 |
|
|
3. |
Коефіцієнт покриття |
CMR = СМ / R |
0,67 або 67% |
0,68 або 68% |
|
|
4. |
Точка беззбитковості виробництва і реалі-зації банківських послуг: · обсяг доходів, тис. грн · обсяг залучених коштів, тис грн |
R ВЕР = FC / СMR QBEP = FC / UCM |
49,30 113,90 |
52,22 126,82 |
|
|
5. |
Запас міцності: · у грошовому виразі, тис. грн · відносний (у %) |
ЗМ = R - R ВЕР R-R ВЕР ЗМ% = ------ · 100% =1 - (R ВЕР / R)·100% R |
43,68 46,98% |
59,68 46,67% |
|
|
6. |
Сила дії операційного важеля |
ОВ = СМ / Р |
2,13 |
1,87 |
|
|
7. |
Точка беззбитковості загальної банківської діяльності: · обсяг доходів, тис. грн. · обсяг залучених коштів, тис грн |
Снереал -Rнереал +Пприб +Сч.приб RBEP діяльн.=RВЕР+---------------------- CMR Снереал -Rнереал +Пприб +Сч.приб QBEP діяльн.= QВЕР+---------------------- UСM |
62,31 143,97 |
69,94 169,86 |
|
|
Умовні позначення: Q - обсяг залучених коштів банку; FC - постійні витрати; R - обсяг одержаного банком доходу; VC - змінні витрати банківської установи; Р - прибуток; Снереал - нереалізаційні витрати; Rнереал - нереалізаційні доходи; Пприб - податок на прибуток; Сч. приб - витрати з чистого прибутку |
Одиничний прибуток покриття - прибуток покриття, який приносить кожна грошова одиниця залучених коштів.
Коефіцієнт покриття показує, як прибуток покриття реагує на зміну загального обсягу доходів банку. Коефіцієнт покриття аналізованого банку дорівнює 68%. Це означає, що при зростанні обсягу доходів на 1000 грн. загальний прибуток покриття буде збільшуватися на 680 грн. (на 68%). Чистий прибуток теж збільшиться на 680 грн. за умови, що постійні витрати не зміняться. Порівняно з минулим роком цей показник зріс на 1 процентний пункт, що є позитивною тенденцією, оскільки темп росту загальних доходів перевищив темп росту постійних витрат (зміна цих показників прямо пропорційно впливає на зміну коефіцієнту).
Запас міцності визначається як різниця між загальними доходами, отриманими банком, та обсягом, який забезпечує досягнення беззбитковості діяльності. Часто цей показник розраховується у процентах до обсягу загальних доходів. Якщо ЗМ% менше за 30% - це прояв високого ризику. У банку, що розглядається, відносний запас міцності дорівнює 46,67%, що позитивно характеризує якість управління ризиками в банку. Порівняно з минулим роком показник погіршився. Це пояснюється зростанням рівня беззбитковості, що є негативною тенденцією.
Дія операційного важеля характеризує вплив структури витрат на розмір прибутку банку та його зміну. У розглянутому банку операційний важіль дорівнює 1,87 (в минулому році - 2,13). Отримані дані підтверджують, що ризиковість операцій банку знизилась за рахунок зниження питомої ваги постійних витрат (з 51,75% до 49,76%). Така ситуація спричинила уповільнення приросту прибутку. Якщо вказана тенденція збережеться, то при зростанні обсягів залучення банк ризикує недоотримати прибуток.
ВИСНОВКИ
У дисертації наведене теоретичне узагальнення і нове вирішення наукових завдань, що виявляється в удосконаленні методичних засад та інструментарію обліку і аналізу доходів і витрат банківської установи. Проведена робота дала змогу сформулювати низку висновків теоретичного та науково-прикладного характеру, котрі забезпечили вирішення завдань дисертаційного дослідження відповідно до поставленої мети.
1. Прибутковість і ефективність діяльності банків є основними складовими процесу формування фінансово стійкої банківської системи, яка відіграє значну роль у русі економіки України по шляху ринкових реформ. Дослідження сутності доходів і витрат банківської установи як основних чинників впливу на обсяг отриманого банком прибутку - необхідна умова подальшого удосконалення системи їх обліку, аналізу і управління.
2. Роль і значення бухгалтерського обліку як функції управління комерційним банком постійно зростає, через що важливо і необхідно виділити у сучасній системі бухгалтерського обліку трьох взаємопов'язаних підсистем: фінансового, управлінського обліку, а також обліку з метою оподаткування. Особливого значення такий поділ набуває при організації процедур обліку доходів і витрат банку.
3. З позицій вимог до інформаційного забезпечення управлінського процесу у сфері банківської діяльності важливо опрацювати спільну класифікацію доходів і витрат з орієнтацією на потребу комплексного управління активами і пасивами. На основі аналізу наукових досліджень запропоновано класифікацію банківських доходів і витрат, яка забезпечує формування оптимальної інформаційної бази, придатної для ефективного механізму обліку, аналізу, планування, контролю і управління. Цю класифікацію узгоджено із чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України за основними напрямами групування (залежно від зміни обсягів діяльності, залежно від можливості віднесення на відповідний банківський продукт / центр відповідальності, з метою аналізу).
4. Вивчення, систематизація та узагальнення досвіду країн з розвинутою економікою щодо організації інформаційного забезпечення процесу управління дало можливість довести об'єктивну необхідність створення у банках України підсистеми управлінського обліку. Для усунення проблеми неоднозначного трактування змісту управлінського обліку розмежовано поняття, пов'язані з управлінським обліком. Доведено, що під внутрішнім обліком слід розуміти облік доходів і витрат та калькулювання собівартості банківських продуктів, а також визначення ефективності різних рівнів банківської діяльності. Управлінський облік визначається як система управління доходами і витратами банку, елементами якої є внутрішній облік, планування, аналіз доходів і витрат, контроль за виконанням планів, підготовка проектів управлінських рішень, розробка класифікацій доходів і витрат та відповідних методик реалізації елементів системи, а також сукупність причинно-наслідкових зв'язків між ними. Запровадження контролінгу доцільне за потреби координації всієї управлінської системи з метою забезпечення цілеспрямованого управління банківською установою.
5. Управлінський облік як складова інтегрованої системи бухгалтерського обліку в банку повинна бути оптимально організована і задовольняти інформаційні потреби будь-якого рівня управління. Вивчення і аналіз стану опрацювання процедур управлінського обліку в банках України та в зарубіжних країнах з цього питання дозволив запропонувати і обґрунтувати доцільність організації комплексної системи внутрішнього обліку із застосуванням елементів трансфертного ціноутворення і операційно-вартісного підходу. Вона передбачає поділ центрів відповідальності на три групи відповідно до їх функцій; визначає послідовність внутрішнього обліку. З метою створення цієї системи удосконалено методику розрахунку внутрішніх цін; запропоновано методику розподілу небанківських доходів і витрат між центрами відповідальності і між банківськими продуктами, клієнтами. Це уможливлює одержання повного обсягу інформації про доходи, витрати і ефективність роботи кожного підрозділу банку, прибутковість окремих банківських послуг і клієнтів.
При формуванні методики внутрішнього обліку збережено традиційні підходи до організації облікового процесу через визначення такого елементу методу бухгалтерського обліку як документація. Запропоновано регістри внутрішнього обліку: табелі обліку робочого часу, розрахунку вартості 1 години роботи працівників, регістри розподілу витрат, зведеної інформації про доходи і витрати за клієнтами, продуктами, підрозділами.
6. За умов впровадження в процес управління банків сучасних методик необхідно в організаційній структурі кожного банку передбачити специфічну структуру - казначейство, яка здійснює фінансові операції на відкритих ринках. Для чіткого виконання процедур управлінського обліку, підвищення відповідальності працівників та розмежування функцій казначейства відповідно в його структурі слід виокремити внутрішній банк - центр відповідальності для виконання функції ведення внутрішнього обліку.
7. З огляду на динамічний розвиток системи бухгалтерського обліку в єдності трьох підсистем - фінансового, управлінського обліку та обліку з метою оподаткування вдосконалення потребує такий елемент методу бухгалтерського обліку, як план рахунків. За підсумками досліджень методики внутрішнього обліку сформовано загальну схему 8 класу Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, яка складається з розділу рахунків обліку активів і пасивів кожного центру прибутку і розділу рахунків обліку доходів і витрат за центрами відповідальності, до яких запропоновано застосувати коди аналітичного обліку, які вказують на відповідність видів доходів чи витрат відповідній класифікаційній групі. Формування такого плану рахунків сприятиме гармонізації підсистеми фінансового і управлінського обліку в напрямі формування ефективної облікової системи.
8. Реформування системи бухгалтерського обліку в банках на основі міжнародних принципів і стандартів та дія вимог податкового законодавства спричинили відмінність методик обліку доходів і витрат у підсистемі фінансового обліку і валових доходів і витрат у підсистемі обліку з метою оподаткування. Важливо у цьому зв'язку уникнути відмінностей, які призводять до оподаткування прибутку, що не відображає реальний фінансовий стан банківської установи. Досягнення цього можливе за таких умов: обліковування валових доходів і валових витрат на основі загальних принципів бухгалтерського обліку з урахуванням постійних і тимчасових різниць, які виникають між фінансовою та податковою базами оцінки і піддаються кількісній оцінці; розрахунку фінансових результатів господарської діяльності з використанням іманентного підходу (регламентація стандартами обліку тільки типових облікових ситуацій); активізації діяльності та поступового підвищення ролі організацій професіоналів-бухгалтерів у розробленні та запровадженні бухгалтерських положень (стандартів), форм і правил складання фінансової звітності.
9. У формуванні підсистеми управлінського обліку важливе інформативне значення відводиться плануванню і аналізу доходів і витрат. Формування цих складових управлінського обліку на основі системного підходу передбачає концептуальне переопрацювання засад економічного аналізу банківської діяльності (предмету, мети, методичного апарату) з орієнтацією на процедурні потреби управлінського обліку. Важливо у цьому зв'язку використовувати класифікацію видів аналізу за змістом процесу управління: оперативний, стратегічний.
10. Загальна процедура стратегічного аналізу доходів і витрат банківської установи будується на взаємозв'язку із плануванням і прогнозуванням доходів і витрат і на логічно витриманій послідовності виконання дій: підготовка програми (бізнес-плану); розробка на основі програми бюджетного пакету, який включає програмний бюджет і бюджети центрів відповідальності з використанням даних внутрішнього обліку. У такий спосіб стратегічний аналіз доходів і витрат інтегрується у підсистему управлінського обліку. На основі вивчення чинних в банках України методик планування у дисертації удосконалено загальну методику і побудовано її на урахуванні переваг існуючих.
Сучасні умови діяльності банків окреслюють інформаційну потребу у прогнозуванні банківських доходів і витрат. Організація процедури прогнозування на базі методики планування з використанням елементів стохастичного моделювання дозволяє отримувати реальні планові показники з орієнтацією на досягнення стратегічних цілей.
11. Результатом удосконалення методики оперативного аналізу доходів і витрат банку стало формулювання такої послідовності дій: аналіз динаміки і структури доходів і витрат за укрупненими, а далі - деталізованими групами; факторний аналіз найвпливовіших груп доходів (витрат); “дзеркальний” аналіз; коефіцієнтний аналіз. Доведено доцільність проведення аналізу на основі принципу дзеркальності за умови використання даних внутрішнього обліку, організованого за схемою, поданою в другому розділі дисертації. Обґрунтовано можливість практичного застосування розробленої методики на практиці.
12. Для розширення інформаційної бази прийняття управлінських рішень як доповнення до загальноприйнятої аналітичної моделі запропоновано проведення аналізу беззбитковості діяльності та означено напрями практичного використання методу. З метою широкого запровадження, методика аналізу беззбитковості діяльності модифікована відповідно до специфіки банківської діяльності. Ефективність цього аналізу підвищується завдяки розмежуванню методик аналізу беззбитковості виробництва і реалізації банківських продуктів і аналізу беззбитковості загальної банківської діяльності та формуванню системи аналітичних показників, пов'язаних з аналізом беззбитковості.
СИПСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ
в наукових фахових виданнях:
1. Снігурська Л.П. Аналіз беззбитковості та його використання в управлінні діяльністю комерційного банку // Економіка та підприємництво: Зб. Наук. праць молодих учених та аспірантів. Вип. 6 /Відп. Ред. С.І. Дем'яненко. - К.: КНЕУ, 2001. - С.176-183. - 0,46 друк. арк.
2. Снігурська Л.П. Методичні підходи до аналізу доходів і витрат банку // Економіст. - 2002. - №12. - С. 61-63. - 0, 37 друк. арк.
3. Снігурська Л.П. Податковий облік у банках: проблеми теорії і практики // Економіка та підприємництво: Зб. Наук. праць молодих учених та аспірантів. Вип. 9 /Відп. Ред. С.І. Дем'яненко. - К.: КНЕУ, 2002. - С.131- 137. - 0,36 друк. арк.
4. Снігурська Л.П. Концептуальні основи організації системи банківського контроллінгу // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 143. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2002. - С. 106-111. - 0,25 друк. арк.
В інших виданнях:
5. Снігурська Л.П. Напрями організації управлінського обліку у комерційному банку // Розвиток науки про бухгалтерський облік: Зб. Тез та текстів виступів на наук. міжнар. конф. Ч. ІІІ. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - С.72-81. - 0,63 друк. арк.
6. Снігурська Л.П. Актуальність теми “Аналіз беззбитковості діяльності банку” в курсі економічного аналізу банківської установи // Тези доп. міжнар. наук.-метод. конф. “Трансформація курсу “Економічний аналіз діяльності підприємства”. - К.: КНЕУ, 2002. - С. 476-480. - 0,14 друк. арк.
АНОТАЦІЯ
Снігурська Л.П. Облік та аналіз доходів і витрат комерційного банку. - Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Київський національний економічний університет, 2004.
Дисертацію присвячено удосконаленню теоретичних засад обліку і аналізу доходів і витрат банку. Запропоновано систему класифікацій, необхідних для створення оптимальної інформаційної бази, придатної для ефективного обліку, аналізу, планування, контролю за доходами і витратами та їх управління. Доведено об'єктивну необхідність створення у банках України підсистеми управлінського обліку, яка повинна базуватися на внутрішньому обліку та включати планування, аналіз, контроль, підготовку проектів управлінських рішень щодо доходів і витрат. Запропоновано цілісну систему організації внутрішнього обліку із застосуванням елементів трансфертного ціноутворення і операційно-вартісного підходу. Розроблено регістри внутрішнього обліку, запропоновано загальну схему 8 класу Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України. Досліджено теоретичні засади та виявлено проблеми організації обліку з метою оподаткування.
Узагальнено методичні підходи щодо організації процесу стратегічного аналізу, планування, бюджетування, прогнозування доходів і витрат банку. Удосконалено методику оперативного аналізу доходів і витрат банку. Запропоновано доповнити сформовану аналітичну модель аналізом беззбитковості, в межах якого виокремлено беззбитковість виробництва і реалізації банківських послуг та беззбитковість загальної банківської діяльності, сформовано систему аналітичних показників, пов'язаних з аналізом беззбитковості.
Ключові слова: фінансовий облік; внутрішній облік; управлінський облік; облік з метою оподаткування; аналіз доходів і витрат; планування і бюджетування доходів і витрат; прогнозування.
АННОТАЦИЯ
Снигурская Л.П. Учет и анализ доходов и расходов коммерческого банка. - Рукопись.
Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Киевский национальный экономический университет, Киев, 2004.
Диссертация посвящена усовершенствованию теоретических основ учета доходов и расходов банка во взаимосвязи трех подсистем: финансового, управленческого и учета с целью налогообложения, а также усовершенствованию анализа и планирования банковских доходов и расходов как элементов управленческого учета.
...Подобные документы
Сутність і синтетичний облік витрат підприємства. Облік доходів та результатів діяльності. Документальне оформлення обліку витрат і доходів на ВАТ "Вінтер". Інформація про види продукції та послуг. Методика і організація обліку витрат на інновації.
магистерская работа [294,7 K], добавлен 26.12.2010Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку. Принцип нарахування та відповідності фінансових результатів. Облік процентних доходів і витрат банку, результатів їх діяльності. Реєстрація статей активів та загальних адміністративних витрат.
реферат [26,8 K], добавлен 12.07.2011Сутність та класифікація доходів і витрат банку, особливості та принципи організації їх обліку. Загальна характеристика діяльності ПАТ "Укрсоцбанк", можливості використання зарубіжних методик управління доходами і витратами банків у вітчизняних умовах.
дипломная работа [3,1 M], добавлен 18.11.2013Теоретичні основи обліку, аналізу та аудиту доходів і витрат. Синтетичний і аналітичний облік доходів і витрат. Аналіз та облік доходів і витрат ринку. Використання результатів аналізу в управлінні. Формування висновків аудитора за результатами перевірки.
дипломная работа [2,4 M], добавлен 27.03.2009Економічна сутність доходів та витрат. Дослідження фінансових результатів, як складової господарської діяльності підприємства. Характеристика методики бухгалтерського обліку і аудиту доходів, витрат та фінансових результатів на базовому підприємстві.
дипломная работа [162,9 K], добавлен 20.10.2010Організаційно-правова характеристика підприємства. Управлінський облік та класифікація витрат виробництва. Документальне оформлення операцій з реалізації продукції. Оптимізація та контроль витрат і доходів у підсистемі внутрішньогосподарського обліку.
курсовая работа [182,4 K], добавлен 20.07.2011Роль і значення валових доходів і валових витрат в сучасних умовах, зміст їх обліку, аналізу та аудиту. Особливості поділу обліку валових доходів і валових витрат на податковий та бухгалтерський. Аналіз валових доходів і витрат ХОДС УСК ВАТ "Гарант-АВТО".
дипломная работа [589,6 K], добавлен 21.01.2010Економічна сутність та класифікація надзвичайних подій. Облік витрат і доходів від надзвичайної діяльності. Склад надзвичайних витрат і доходів згідно П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". Облік фінансових результатів від надзвичайних подій.
курсовая работа [48,7 K], добавлен 20.08.2010Податковий облік як складова системи обліку банку. Доходи і витрати банку як об’єкти обліку, їх основні види. Порядок проведення обліку доходів та витрат. Облік фінансового результату діяльності банку. Особливості та принципи системи оподаткування банків.
реферат [35,7 K], добавлен 06.11.2011Економічна сутність фінансових результатів, основні концепції та нормативно-правова база формування результатів господарської діяльності ТзОВ "Чортківський цукровий завод", система обліку та аудиту доходів і витрат, аналіз фінансової стійкості заводу.
магистерская работа [1,1 M], добавлен 11.02.2013Значення витрат, їх класифікація. Облік операційних та інших витрат. Облікова політика підприємства "Захід-комп". Визначення витрат як одна з найважливіших ділянок бухгалтерської роботи. Порядок ведення обліку витрат, рекомендації щодо його удосконалення.
курсовая работа [294,7 K], добавлен 05.04.2013Економічна сутність, класифікація й завдання обліку доходів і витрат бюджетної установи. Нормативно-законодавчі акти регулювання, прийоми і методи первинного обліку, організація контрольно-ревізійної роботи. Контроль, аудит і аналіз виконання бюджету.
дипломная работа [139,2 K], добавлен 17.11.2009Економічний зміст та завдання обліку адміністративних витрат. Удосконалення обліку в умовах автоматизованої обробки облікової інформації. Визнання витрат та їх класифікація. Первинний облік адміністративних витрат. Синтетичний і аналітичний облік.
курсовая работа [80,8 K], добавлен 14.04.2009Аналіз оподатковуваного прибутку, аналіз доходів і витрат підприємства ТОВ "КЗПО". Питання організації та методики аудиту оподаткування прибутку. Охорона праці, основні вимоги до робочого місця бухгалтера. Висновки щодо оптимізації і удосконалення обліку.
дипломная работа [209,2 K], добавлен 15.06.2009Організаційні форми та фінансові ресурси малого підприємництва. Особливості спрощеної системи оподаткування малих підприємств. Удосконалення бухгалтерського обліку доходів, витрат та фінансових результатів. Аналіз стану внутрішньогосподарського контролю.
дипломная работа [160,7 K], добавлен 21.03.2012Бухгалтерський облік та його об’єктивна необхідність. Рахунки бухгалтерського обліку та їх призначення. Помилки в обліку та способи їх виправлення. Первинний облік виробничих запасів. Облік витрат та облік доходів від іншої звичайної діяльності.
контрольная работа [265,6 K], добавлен 18.12.2008Економічна сутність витрат. Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності. Організація обліку витрат торговельного. Аналіз нормативних документів з обліку витрат.
дипломная работа [1,1 M], добавлен 24.09.2016Аналіз діючих систем обліку фінансових результатів, правильної організації бухгалтерського обліку. Проблеми переходу України на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Облік доходів, витрат і фінансових результатів сільськогосподарських підприємств.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 20.11.2010Склад і класифікація доходів і видатків. Організація обліку доходів витрат та видатків. Склад і класифікація доходів загального і спеціального фондів. Основні принципи і методи фінансування бюджетних установ. Аналітичний і синтетичний облік видатків.
курсовая работа [69,5 K], добавлен 22.05.2012Природа витрат діяльності підприємства в умовах ринкової економіки. Розгляд нормативно-правових актів. Відображення витрат в облікових регістрах та звітності. Теоретичні і методичня положення щодо удосконалення системи їх обліку, аналізу та контролю.
курсовая работа [76,4 K], добавлен 09.04.2011
