Основы бухгалтерского управленческого учета на примере предприятия СПК "Некрасовкий"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ СПК «НЕКРАСОВКИЙ»

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Выполнила: студентка 31 гр

Рудаева А.В.

Омск, 2007

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Сущность и задачи управленческого учета

1.2 Предмет и метод управленческого учета

1.3 Принципы и функции управленческого учета

1.4 Нормативное регламентирование управленческого учета

1.5 Взаимосвязь финансового и управленческого учета

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СПК «НЕКРАСОВСКИЙ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

СПК «Некрасовский»

2.2 Порядок организации ведения управленческого учета в СПК «Некрасовский»

3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СПК «НЕКРАСОВСКИЙ»

ВЫВОД И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Управление предприятием представляет собой процесс координации и регулирования его деятельности для достижения поставленных целей.

Любая служба и работник управления для выполнения своих функций нуждаются в информации. Управление начинается с получения и восприятия информации, оно включает принятие решений на основе полученных данных и завершается контролем выполнения этих решений также с использованием информации.[1, 18] бухгалтерский учет управленческий предприятие

Управляющие могут получать информацию сами непосредственно от объектов управления, либо она поступает в обработанном виде от специальных информационных служб, важнейшей из них является бухгалтерия. В настоящее время она -- единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

До последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершения хозяйственных операций, установленных правил приема и отпуска товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фонда заработной платы, за соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, установленных правил и сроков проведения инвентаризации, взыскания и погашения дебиторской и кредиторской задолженности, соблюдением платежной дисциплины; контролем за законностью списания недостач, потерь, просроченных долгов.

Меняется целевое назначение бухгалтерского учета. С сохранением его значения как наиболее организованной части информационной системы, функционирующей на качественно новом техническом уровне, он во все большей степени должен становиться частью управляющей системы предприятия. К сожалению, этот процесс развивается медленно и явно отстает от темпов совершенствования технического оснащения учета. В результате, в связи с возрастанием объема учетной информации, вызванной увеличением ее источников и потребителей, возрастанием материальных и трудовых затрат на его ведение возникает необходимость в создании и выделении системы управленческого учета.[4,92]

Таким образом, мы видим объективную потребность в разделении бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, так как каждый из них преследует свои собственные цели и выполняет определенный круг задач.

Целью настоящей работы является рассмотрение объективных причин такого обособления, а также выявление ряда общих и различных черт управленческого и финансового учета, что облегчит понимание сущности управленческого учета.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Сущность и задачи управленческого учета

Как известно, для понимания сущности того или иного явления его необходимо рассматривать в истории становления и развития, а также выявления причинно-следственных связей. Становление и формирование управленческого учета необходимо понимать в истории развития калькуляционного и производственного учета.

Калькуляционный учет возник вместе с возникновением хозяйственного учета и явился следствием обменных операций, так как производитель всегда должен знать, во что ему обходится производство и сбыт (обмен) продукции. Обособление калькуляционного учета в составе общей бухгалтерии предприятия связано в первую очередь с возникновением необходимости предоставления бухгалтерской отчетности ее внешним пользователям и появлением законодательства о сохранении коммерческой тайны. [2,36-45]

Острая необходимость оперативного контроля и регулирования себестоимости привели к созданию и распространю оперативно -- калькуляционного учета производства и сбыта -- системе учета «стандарт -- кост», которая до сих пор широко используется ведущими промышленными фирмами США и Западной Европы.

Другое направление обогащения калькуляционного учета, которое является очередным этапом на пути становления управленческого учета - это разработка системы учета «директ -- кост», в основу которой был положен принцип разделения затрат на постоянные и переменные. Таким образом, внедрение новых методов учета на производственных предприятиях обогатили и развили систему калькуляционного учета, превратив ее в систему производственного учета, что в последствии оказало существенное влияние на перерастание производственного учета в управленческий, и, следовательно, производственной бухгалтерии в управленческую.

На основе обобщения литературы по управленческому учету можно предложить следующее определение сущности управленческого учета.

Управленческий учет -- это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Сущность управленческого учета -- интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Можно выделить основные задачи управленческого учета, которыми являются:

· учет наличия материальных, трудовых и финансовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

· учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов, смет как по организации в целом, так и по структурным подразделениям,

· планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, [1, 78-123]

1.2 Предмет и метод управленческого учета

Предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:

· производственные ресурсы

· хозяйственные процессы и их результаты

В состав производственных ресурсов входят:

· основные фонды - средства труда (машины, оборудование)

· нематериальные активы -- (право на землю, товарные знаки)

· материальные ресурсы -- предметы труда

Эти ресурсы в управленческом учете представлены в качестве производственных ресурсов на складах, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела. Они включают в себя сырье, трудовые ресурсы, которыми располагает предприятие на данный момент и результат труда.

Ко второй группе объектов управленческого учета относятся следующие виды дельности:

· снабженческо-заготовительная

· производственная

· организационная

Под методом управленческого учета понимается совокупность различных приемов и способов, с помощью которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия. В состав метода управленческого учета входят следующие элементы:

документация;

инвентаризация;

группировка и обобщение, использование контрольных счетов;

нормирование;

планирование;

Документация -- первичные документы и машинные носители информации, которые гарантируют управленческому учету полное отражение хозяйственно -- производственной деятельности предприятия. Первичный учет является основным источником информации для управленческого учета.[2, 63-72]

Инвентаризация -- способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач и хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.[4,56]

Группировка и обобщение, использование контрольных счетов -- это способ, который позволяет накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Главными признаками, по которым группируются объекты управленческого учета, считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления и целевые функции системы управления. Сгруппированная информация позволяет эффективно оценивать результаты деятельности для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета -- это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном бухгалтерского и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей. Например, записи в карточках складского учета должны соответствовать хронологическим записям в журнале регистрации операций, накопительным ведомостям по наименованиям материалов и контрольному счету.

Планирование -- непрерывный циклический процесс, который направлен на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Планирование связано с решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений. Планирование эффективно, когда основывается на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности. Анализ проводится на основе данных, которые сгруппированы и обработаны в соответствии с целями управленческого учета.

Нормирование -- процесс обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов. Нормы используются при планировании, так как выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты [2,89-156]

1.3 Принципы и функции управленческого учета

Управление хозяйственной деятельностью является сложным процессом. Система учета, которая отвечает требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур.. Поэтому управленческий учет как самостоятельная система учета основывается на ряде принципов:

непрерывность деятельности предприятия;

использование единых для планирования и учета единиц измерения;

оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления (принцип комплексности);

Непрерывность деятельности предприятия. Сущность данного принципа выражается в отсутствии намерений предприятия самоликвидироваться, и сократить масштабы производства.

Оценка результатов деятельности подразделений предприятия -- один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады.

Принцип преемственности и многократного использования первичной и промежуточной информации упрощает систему учета и делает ее эффективной. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов.[1,23-45]

Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить зависимость функций, выполняемых этим видом учета, от функций управления. Функции управления состоят из:

· планирования;

· контроля;

· оценки;

· организационной работы;

· стимулирования;

· внутренней информационной связи.

Планирование -- процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Этот процесс включает в себя: постановку цели; формулировку задач; поиск путей решения задач для достижения поставленной цели; выбор вариантов альтернативных действий.

Контроль -- проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Он состоит из: определения состояния объекта; сопоставления фактических результатов с плановыми; пересмотр планов.

Оценка -- понимается как заключительный процесс анализа всей системы принятия решений.

Организационная работа -состоит в создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей -- отделов, бюро, групп и т. д

Стимулирование -- это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать решения, соответствующие этим целям.

Внутренняя информационная связь -- это обмен информацией и отчетностью. Механизм такого обмена позволяет скоординировать действия различных структурных подразделений для выполнения конечной цели.[5,34-45]

Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют сформулировать функции управленческого учета:

· информационная функция;

· функция обратной связи;

· контрольная функция;

· аналитическая функция

1.4 Нормативное регламентирование управленческого учета

К настоящему времени систему нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский и управленческий учет, можно представить иерархично в виде четырехуровневой системы.[6]

Первый уровень образуют законодательные акты, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского управленческого учета и отчетности в организации. Основным законодательным актом на данном уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.[6]

Второй уровень составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности, и рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. В настоящее время в российской Федерации разработано и утверждено 22 Положений по бухгалтерскому учету и отчетности. К числу ПБУ, которые регулируют не только финансовый, но и управленческий учет.[5]

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации. Документы этого уровня определяют особенности организации и ведения учета и отчетности в нем.

На основе нормативных документов служба управленческого учета разрабатывает рабочие документы, в их числе:[1,12]

· приказ по учетной политике;

· формы первичных документов и учетных регистров

· план счетов управленческого учета;

· формы внутренней отчетности.

1.5 Взаимосвязь финансового и управленческого учета

Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, имеет с ним взаимосвязь и определенные различия.

Взаимосвязь управленческого и финансового учета достигается на основе комплексного использования информации, единства норм и нормативов, а также единством нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета данными другого, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при совершенствовании систем управления производством.

Несмотря на то, что в каждом из видов учета присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в принципах построения, применяемых методах и объектах учета. В табл. 1.1 представлены методологические основы взаимосвязи финансового и управленческого учета.

Таблица 1.1 Методологические основы взаимосвязи финансового и управленческого учета

Объекты	Методы	Принципы
Средства труда	Документация	Единый подход к выбору целей и задач управленческого и бухгалтерского учета
Предметы труда	Инвентаризация	Единые планово-учетные единицы для двух видов учета
Трудовые ресурсы	Оценка и калькуляция	Однократное введение первичной информации для двух видов учета
Движение предметов труда в производстве	Отчетность подразделений	Преемственность и дополнение информации одного вида учета другим
Состояние предметов труда	Внутренняя отчетность предприятия	Многократное использование промежуточной информации для целей управления, обобщения отчетности
Незавершенное производство (оценка, результат)	Внешняя отчетность	Оперативность, достоверность, стандартизация информации

Сравнивая управленческий и финансовый учет можно отделить в них и различия. Эти различия для удобства понимания можно представить в виде табл. 1.2. Сравнительный анализ управленческого и финансового учета [1,1-45]



Таблица 1.2 Сравнительный анализ управленческого и финансового учета

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Цель учета	Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности	Формирование достоверной информации для администрации организации и ее структурных подразделений
2. Пользователи информации	В основном внешние пользователи	Управленческий персонал организации и структурных подразделений и исполнители
3.Обязательность ведения	Обязателен	Не обязателен,
4. Объекты учета и отчетности	Организация в целом	Структурные подразделения, центры ответственности
5. Структура учета	Базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал	Нет базисного равенства
6. Способы учета	Использование всех элементов метода бухгалтерского учета	Использование элементов методов бухгалтерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок
7. Правила ведения учета	Используются общепринятые принципы	Устанавливаются организацией

Цель ведения учета. Целью бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой для составления бухгалтерской отчетности, осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и использованием производственных ресурсов

Целью управленческого цели финансового учета относятся к организации в целом, а управленческого учета -- к администрации предприятия и структурным подразделениям.

установлены лимиты и нормативы по соответствующим расходам.

Обязательность ведения учета. Ведение финансового учета установлено законодательством РФ (закон «О бухгалтерском учете»). Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации организации. Он не обязателен и может не осуществляться.

Объекты учета и отчетности. В финансовом учете информация формируется и отражается в отчетности в целом по организации. В некоторых случаях отчеты о доходах и расходах составляются по отраслям и видам деятельности. В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и т. д

Правила ведения учета. Финансовый учет и составление отчетности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами, установленными законодательством РФ.[1,24-29]

В управленческом учете правила ведения учета, и составление отчетности устанавливаются администрацией организации.

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СПК «НЕКРАСОВСКИЙ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика СПК «Некрасовский»

СПК «Некрасовский» создан 10 ноября 1999 г. путем реорганизации АОЗТ «Некрасовское» на основании решения общего собрания акционеров. Предприятие осуществляет свою деятельность на основе Устава. Высшим органом управления СПК «Некрасовский» является общее собрание его членов, исполнительным органом - правление во главе с председателем кооператива. Хозяйство специализируется на мясо - молочном скотоводстве, а также занимается производством зерна и кормов, необходимых для создания кормовой базы животноводства.

Контрагентами СПК «Некрасовский» являются такие предприятия, как ОАО «Мясокомбинат «Омский», ООО «Манрос-М», ОАО «Любинский МКК», ОАО «Калачинский мясокомбинат», ООО «АСТРА -ХЛЕБ» и др.

Бухгалтерская служба на предприятии организована как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Для предприятия характерна линейная организации структуры управления - все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. В состав бухгалтерии входят пять учетных работников, включая главного бухгалтера. Структура бухгалтерии и распределение обязанностей учетных работников представлены на рисунке 1

		Главный бухгалтер
Кассир + учет оплаты труда	Бухгалтер животноводства	Бухгалтер по учету МПЗ	Бухгалтер по учету реализации

Рисунок 1. - Структура бухгалтерии в СПК «Некрасовский»



Бухгалтерский учет в СПК «Некрасовский» ведется на основании Плана счетов. Для рассматриваемого хозяйства характерна журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с частичной автоматизацией: обработка первичных документов, обобщение их данных, а также составление регистров синтетического учета происходит с помощью компьютеров, объединенных в единую систему, управление которой осуществляется с АРМ Главного бухгалтера.

В целом организация бухгалтерского учета в хозяйстве обеспечивает точность и оперативность данных учета, возможность их использования для принятия управленческих решений, а также контроль за использованием всех ресурсов предприятия.

Обеспеченность хозяйства основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельхоз работ, а следовательно и объем производства и её себестоимость, финансовое состояние. Непременным условием производства сельскохозяйственной продукции является наличие и обеспеченность хозяйства средствами производства. Основными показателями обеспеченности средствами производства являются фондообеспеченность и фондовооруженность, показателями эффективности их использования являются фондоотдача и фондоемкость. Проанализируем данные таблицы 2 - Наличие, оснащенность и эффективность использования основных производственных фондов в СПК «Некрасовский» в 2004-2006гг. По данным таблицы очевидно, что за период с 2004 по 2006 год наблюдается снижение среднегодовой стоимости основных фондов на 16,65 % (что в абсолютном выражении составляет 4510,5 тыс.руб.), что произошло в результате износа и выбытия, (данные используются из годовых бухгалтерских отчетов за 2004 - 2006 г.г - Приложения А, Б, В)



Таблица 2. Наличие, оснащенность и эффективность использования основных производственных фондов в СПК «Некрасовский» в 2004-2006 гг.

Показатели	Годы	Изменения в % 2006 к 2004 гг.
	2004	2005	2006
Валовая продукция, тыс.руб.	13138	3466	1916	-14,58
Среднегодовая стоимость ОПФ сельхоз назначения, тыс.руб.	28575	26865	55721	+195,00
Среднегодовая численность работников, чел.	276	270	252	-91,30
Площадь сельхоз угодий, га.	7448	7448	8534	+114,58
Фондообеспеченность (на 1 га. сельхоз угодий),	3,84	3,61	6,53	+170,05
Фондовооруженность (на 1 человека), тыс.руб.	103,53	99,5	221,11	+213,57
Фондоотдача (на 100 руб. ОПФ сельхоз назначения), руб.	0,46	0,13	0,03	-6,52
Фондоёмкость (на 100 руб. валовой продукции),	2,17	7,75	29,08	+1340,09
Произведено продукции на 1 среднегодового работника, тыс.руб.	47,60	12,84	7,60	-15,97

Обеспеченность основными производственными фондами влияет на уровень, темпы роста производства продукции и повышения экономической эффективности производства. Низкая обеспеченность основными производственными фондами приводит к несвоевременному выполнению технологических операций, к росту трудоемкости и увеличения материально-денежных затрат на производство единицы продукции. Наличие большого количества сверхнормативных средств приводит к росту амортизационных отчислений, увеличению затрат на сохранность и обслуживание основных производственных фондов, следовательно ведет к росту себестоимости продукции. Поэтому для достижения высокой эффективности производства требуется оптимальная обеспеченность основными фондами

Фондообеспеченность в СПК «Некрасовский» составила 6,53 тыс.рублей (по данным 2006 года). За рассматриваемый период этот показатель увеличился на 2,69 %, что вызвано увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения.

Фондовооруженность на 1 работника, занятого в сельскохозяйственном производстве в хозяйстве составила в 2006 году - 221,11 тыс.рублей, что на 117,58 % выше уровня 2004 года. Увеличение фондовооруженности обусловлено тем, что темпы роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов в 2 раза превысили темпы снижения численности работников предприятия.

За период с 2004 по 2006 год фондоотдача основных производственных фондов уменьшилась более чем в 10 раза и составила 0,03 % к уровню 2004 года. Уменьшение показателя фондоотдача объясняется уменьшением объема валовой продукции в 2006 году к уровню 2004 года в 6,8 раза за счет понижения продуктивности скота и уменьшения роста урожайности зерновых культур.

Уменьшение объема валовой продукции повлияло на увеличение фондоемкости. Если в 2004 году на 100 рубле валовой продукции приходилось 2,17 рублей основных производственных фондов, то в 2006 году этот показатель составил - 29,08 рубля. Почти в 13 раза уменьшилось производство продукции на 1 среднегодового работника. Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации производства. Специализация -- преимущественное развитие той или иной отрасли, группы взаимосвязанных отраслей, превращение их в товарные отрасли, которые определяют производственное направления хозяйства. Специализация сельскохозяйственного производства развивается под влиянием двух тенденций: с одной стороны углубление общественного разделения труда содействует более узкой специализации, а с другой стороны особенности сельхоз производства (сезонность, особая роль земли и тесная связь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развитие многоотраслевых предприятий.

Уставом СПК «Некрасовский» определена специализация хозяйства -мясо-молочное скотоводство. Однако, анализ структуры товарной продукции позволяет определить производственное направление хозяйства как мо л очно-зерновое.

Об успешной производственной деятельности любого хозяйства в целом можно судить по результатам производственно - финансовой деятельности. Основными показателями, характеризующими результативность хозяйственной деятельности предприятия является прибыль, рентабельность, стоимость произведенной и реализованной продукции

На размер прибыли оказывают влияние цены реализации, структура реализуемой продукции, объем реализуемой продукции.

Эффективность производства - это экономическая категория, характеризующая результативность производства в сравнении с ресурсами производства. Основные показатели экономической эффективности в СПК «Некрасовский» представлены в таблицы 3.

Таблица 3. Показатели экономической эффективности в СПК «Некрасовский» за 2004-2006 гг.

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год
Выручка от реализации, тыс.руб.	34021	37027	37182
Полная себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	28344	31872	34259
Валовая прибыль (убыток), тыс.руб.	5677	5155	2923
Рентабельность, %	20,03	16,17	8,53

Анализ данных таблицы показывает, что за период с 2004 по 2006 год объем реализации продукции в 2006 году в сравнении с 2004 годом. увеличился в 1,09 раза. За этот же период в 1,21 раза увеличилась полная себестоимость продукции. Это обусловлено ростом цен на приобретаемые материальные ценности (нефтепродукты, запчасти) и энергетические ресурсы.

Опережающий рост цен на приобретаемые материальные и энергетические ресурсы по сравнению с ценами на сельскохозяйственную продукцию привело к снижению финансового результата. Если в 2004 году валовая прибыль предприятия составила 5677 тыс.руб., в 2005 году - 5155 тыс.руб., то в 2006 году прибыль получена в размере 2923 тыс.руб., что привело к снижению рентабельности более, чем в 2 раза (2004 год - 20,03 %, 2006 год - 8,53 %).

Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборотов и способность субъекта хозяйствования саморазвитию на фиксированный момент времени. Устойчивость и стабильность предприятия зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнения расчетной дисциплины, достижения рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование. Анализ финансового состояния предназначен для обеспечения управления финансовым состоянием предприятия и оценки финансовой устойчивости его деловых партнеров в условиях рыночной экономики.

2.2 Порядок организации ведения управленческого учета в СПК «Некрасовский»

На исследуемом предприятии управленческий учет организован и ведется в соответствии с законодательством РФ. Закрытие счетов следует осуществляв в определенной последовательности. В первую очередь закрывают счета производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные услуги, и завершают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. Закрытие счетов в СПК «Некрасовский» рекомендуется осуществлять в такой последовательности:

1. Сначала следует исчислить себестоимость услуг вспомогательного производства и закрыть счет 23 «Вспомогательные производства»:

Вспомогательными являются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. Кроме выполнения работ и услуг, вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде запасных частей, производственного и хозяйственного инвентаря.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственной организации в СПК «Некрасовский» относятся:

автогараж (2300);

грузовой транспорт (2301);

механическая мастерская (2302);

электроэнергия (2303);

нефтебаза (2304);

кузница (2305);

лошади рабочие (2306);

водопользование (2307).

Услуги грузового автотранспорта и гужевого транспорта по перемещению расходуемых непосредственно в производственном процессе материальных ресурсов с центральных складов, складов производственных подразделений предприятия и других мест их постоянного хранения на поля, фермы, места заправки тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин во время работы на поле, вывозке сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования (закладка силоса и т. п.) исчисляются исходя из объема выполненных работ (тонно-километров, рабочих коне-дней) и фактической себестоимости.

Затраты на услуги по электро, и водоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической энергии и воды и их фактической себестоимости.

Учет затрат и выход услуг вспомогательных производств ведется на активном счете 23 «Вспомогательное производство».

При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме, то есть при исчислении себестоимости из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме.

Счет 23 закрывается в такой последовательности: 1) электроэнергия, 2) водоснабжение, 3) механическая мастерская, 4) кузница, 5) лошади рабочие, 6) нефтебаза, 7) грузовой автотранспорт, 8) автогараж.

После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет. В некоторых вспомогательных производствах (например, в ремонтном) возможно наличие незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае данные остатки отражаются в балансе вместе с остатками основного производства. Например рассмотрим учет транспортных расходов в данном СПК В развитие субсчета «Автомобильный транспорт» открыты следующие аналитические счета: 2300 «Автогараж», 2301 «Грузовой автотранспорт». «Общепроизводственные расходы», которые в свою очередь учитываются по следующим статьям:

Материальные ресурсы (стоимость горюче-смазочных материалов, расходы мелкого производственного инвентаря, обтирочных материалов, спецодежды, отопление и освещение гаражей, стоимость услуг сторонних организаций и т. д.).

Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная шоферов, обслуживающего и административно-управленческого персонала и т. д.).

Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам ЕСН от сумм оплаты труда).

Содержание основных средств (амортизация основных средств - зданий и оборудования гаража, автомашин, прицепов, оборудования, навесов, площадок и т. д.). В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда же списывают стоимость авторезины при замене износившейся.

Работы и услуги вспомогательных производств (относят выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств).

6. Налоги, сборы и другие платежи (относящиеся к указанному производству).

7. Прочие затраты (не учтенные в предыдущих статьях).

8. Общепроизводственные расходы автотранспорта (данная статья выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно).

В автомобильном грузовом автотранспорте объектами исчисления себестоимости являются выполненные тонно-километры, отработанные машино-дни. Работы, выполненные грузовым автотранспортом, списывают на счета потребителей услуг по фактической себестоимости одного тоннокилометра, а затраты по работам специальных машин и но перевозке людей списывают на соответствующие объекты учета пропорционально отработанным машино-дням.

Фактическая себестоимость 10 тонно-километров определяется делением общей суммы затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта, за исключением себестоимости работ по перевозке людей и работ специальных машин, а также стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т. п.) на количество выполненных тонно-километров.

Себестоимость отработанного машино-дня определяется путем деления суммы затрат по содержанию и эксплуатации грузового автотранспорта, за

исключением стоимости оприходованных ценностей, на общее количество отработанных машино-дней за отчетный период.

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта группируются в накопительной ведомости учета затрат (работы грузового автотранспорта), записи в которой производятся на основании путевых листов, ведомостей на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада, товарно-транспортных накладных и др. Указанные затраты распределяются ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему выполненных работ (в тонно-километрах, по отработанным машино-дням) и их фактической себестоимости.

В том случае, если расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые расходы) учитывают на отдельном аналитическом счете, их распределяют на соответствующие объекты учета в конце отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству отработанных машино-дней. На основании соответствующих разделов накопительной ведомости учета затрат производятся записи о производственных показателях автотранспорта, выполненной работе, о затратах по каждой статье, направлениях выполненных работ по потребителям в производственном отчете по автотранспорту.

Фактическая себестоимость одного тонно-километра рассчитывается: за отчетный год фактическая сумма затрат, учтенная по дебету субсчета «Автомобильный транспорт» делится на калькуляционное количество тонно-километров (общие т/км -- т/км на самообслуживание), которые в течение года списывались по плановой себестоимости.

После расчета фактической себестоимости определяем калькуляционную разницу на один тонно-километр.

2. Во вторую очередь определяют расходы текущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства и подразделениями, а также различные производственные затраты, которые непосредственно нельзя отнести на ту или иную культуру, либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или к производственному подразделению в целом.

Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию подразделяются на бригадные (фермерские, цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные).

В состав бригадных (фермерских, цеховых, общеотраслевых) расходов входят: затраты на оплату труда с отчислениями на аппарат управления и прочий персонал, чьи функции связаны с организацией работ в бригадах, на фермах, в цехах и отрасли; расходы на ремонт основных средств общеотраслевого (бригадного, цехового) назначения; другие расходы, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса в бригадах, на фермах, в цехах и в отрасли в целом. Для указанных расходов устанавливается единая методика учета и контроля затрат: по каждому их виду составляется плановая смета с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют также по статьям; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Аналитический учет расходов по обслуживанию производства и управлению в составе счета 25 «Общепроизводственные расходы» субсчета:

25-1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

25-2 «Общепроизводственные расходы животноводства»;

25-3 «Общепроизводственные расходы (промышленных производств)» осуществляется по следующей номенклатуре статей:

- материальные затраты (стоимость различных материалов, топлива, производственного и хозяйственного инвентаря и так далее; услуги сторонних организаций на общепроизводственные цели - общеотраслевые, бригадные, фермерские нужды);

оплата труда (основная, дополнительная, натуральная и т.д. соответствующего цехового персонала);

отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам от суммы оплаты труда соответствующего цехового персонала);

амортизация основных средств (зданий, сооружений, специальных машин, инвентаря общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого назначения);

услуги вспомогательных производств;

Общепроизводственные затраты на основании соответствующих первичных документов ежемесячно накапливаются по установленным объектам и статьям в накопительной ведомости учета общепроизводственных расходов следующей примерной формы.

Итоги учета по объектам и статьям в конце месяца из ведомости переносят в производственный отчет по общепроизводственным и общехозяйственны расходам, где ведут аналитический учет этих затрат по бригадам, фермам, цехам и другим местам возникновения затрат.

Бригадные, фермерские, цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в себестоимость продукции, производимой в растениеводстве, животноводстве, промышленными производствами.

Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются в фактическом или нормативном (плановом) размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Указанные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. При необходимости для целей управления и иных потребностей данного предприятия общепроизводственные расходы могут распределяться комбинированным способом в следующем порядке:

Общепроизводственные расходы растениеводства (общебригадные, общеотраслевые):

а) расходы на оплату труда - пропорционально основной оплате труда производственного персонала в растениеводстве;

б) остальная часть затрат - пропорционально основной оплате труда производственного персонала + затраты на содержание основных средств.

Общепроизводственные расходы животноводства (общефермские, отраслевые):

а) расходы на оплату труда - пропорционально основной оплате труда производственного персонала в животноводстве;

б) остальная часть затрат - пропорционально основной оплате труда производственного персонала + затраты на содержание основных средств

Общепроизводственные расходы промышленных производств (общецеховые):

а) расходы на оплату труда - пропорционально основной оплате труда производственного персонала (производственных участков) промышленных производств;

б) остальная часть затрат - пропорционально основной оплате труда производственного персонала + затраты на содержание основных средств.

Общехозяйственные расходы включают затраты на управление и обслуживание хозяйства в целом. Они представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.

Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей: материальные затраты; оплата труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; услуги вспомогательных производств; налоги, сборы и другие платежи; прочие расходы; непроизводительные расходы.

В свою очередь указанные расходы могут подразделяться на расходы, связанные с содержанием аппарата управления обслуживающего хозяйственного персонала; общехозяйственные расходы (по содержанию и ремонту зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного характера, рационализации и изобретательству, охране труда и т. п.); общехозяйственные непроизводительные расходы и др.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 2600 «Общехозяйственные расходы», 2601 «Легковые машины», 2602 «Автобусы».

Учитывая комплексный состав и характер расходов, аналитический учет общехозяйственных затрат осуществляют по объектам их традиционной

номенклатуры с обобщением по вышеприведенной типовой номенклатуре статей в целом по организации.

Для получения систематизированной информации рекомендуется ведение сводного регистра, обеспечивающего совмещение статей и элементов затрат, - накопительной ведомости учета общехозяйственных расходов. Данную ведомость целесообразно составлять ежемесячно на основании соответствующих первичных документов: табелей учета использования рабочего времени, нарядов на сдельную работу, накладных внутрихозяйственного назначения, путевых листов, ведомостей начисления амортизации основных средств, платежных и расчетных документов,

авансовых отчетов подотчетных лиц и др.

Общехозяйственные расходы ежемесячно или ежеквартально в сумме фактических затрат (нормативном или плановом размере) относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (в случаях, если они производили услуги на сторону) с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Общехозяйственные расходы не относят на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов, комбайнов и других самоходных машин, на ремонт зданий, сооружений и оборудования, а также на жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения.

До распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних насаждений (при отсутствии особых смет накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной сметы накладных расходов по нему. Оставшуюся сумму общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них между объектами исчисления себестоимости продукции

Общехозяйственные расходы распределяют по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат соответствующих отраслей, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. Допускается также комбинированный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов.

После закрытия этих счетов калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство».

Счет 20 «Основное производство» отражает прямые издержки на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые являются основными, профильными в деятельности данной организации. На нем отражается также информация о стоимости продукции и работ вспомогательных производств, потребляемых в основном производстве, списываются косвенные издержки по обслуживанию и управлению, а также окончательные потери от брака. В итоге на данном счете отражается информация об издержках производства, отнесенных на себестоимость продукции, работ, услуг.

В корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательное производство» в дебет счета 20 «Основное производство» списываются издержки вспомогательных производств, связанные с выработанной продукцией, выполненными работами, оказанными услугами в основном производстве.

Косвенные общепроизводственные издержки относятся к подразделениям основного производства, и потери от брака ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 28 «Брак в производстве». В результате на счете 20 «Основное производство» формируется информация о сокращенной производственной себестоимости Сальдо по дебету счета 20 «Основное производство» на каждую отчетную дату в течение года отражает сумму издержек, произведенных с начала данного отчетного года.

Себестоимость выпущенной продукции при этом мы получаем за весь период с начала отчетного года. Для определения полной производственной себестоимости к сумме себестоимости, зафиксированной на счете 20 «Основное производство», добавляется сумма общепроизводственных расходов

Аналитический учет на счете 20 «Основное производство» ведется по статьям себестоимости, видам продукции, работ, услуг (по калькуляционным объектам), при необходимости также - по местам возникновения издержек: центрам ответственности.

Производственные затраты по растениеводству (счет 20.01) осуществляются неравномерно в разное время года. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Технологический процесс включает несколько этапов: подготовку почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и т. д.); посев (посадка); уход за растениями; сбор урожая.

В растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета и исчисления себестоимости продукции

Объектами учета затрат в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры, группы, однородные по технологии выращивания культур; виды работ незавершенною производства; затраты, подлежащие распределению: прочие объекты. Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, то есть по выращиваемым культурам.

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: Дебет 20-1 на соответствующие аналитические счета Кредит 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и др. Эти операции отражаются в течении месяца в журнале учета работ и затрат, где для каждой культуры отводится одна страница. В конце месяца фактические затраты из журнала учета работ и затрат переносятся в производственный отчет подразделения и сдаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании производственных отчетов подразделений составляется сводный отчет по растениеводству и делаются записи в Журнал -- Ордер №10 и №10/2. Готовая продукция, полученная в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической: Д-т 43, 10 К-т 20-1. Фактические затраты (фактическая себестоимость) можно определить только в конце отчетного года после закрытия счетов 23, 25, 26, т.е. к закрытию сч. 20-1 приступают только тогда, когда в Д отражены суммы калькуляционных разниц по счетам 23, 25, 26.

В конце отчетного года по Д-т 20-1 на аналитических счетах будут учтены фактические затраты, а по К-т - выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до фактической себестоимости. Исчисление себестоимости основной продукции производится путем вычитания из общей суммы затрат себестоимости побочной продукции (зерноотходы). После исчисления фактической себестоимости выявляют калькуляционные разницы, которые списывают по потребителям методом дополнительной

...