Основы бухгалтерского управленческого учета на примере предприятия СПК "Некрасовкий"

записи (если фактическая себестоимость больше плановой), или методом «красное сторно» (если фактическая себестоимость меньше плановой).

Для закрытия счета 20-1 используют «Ведомость распределения на закрытие счетов бухгалтерского учета», в ней отражают:

всего затрат по счету за год;

списано в течение года по кредиту счета;

подлежит дополнительному списанию или сторнированию в конце года;

выход продукции за отчетный год;

Учет затрат по животноводству ведется на счете 20-2

«Животноводство» по следующим статьям затрат: 1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2) корма; 3) средство защиты животных; 4) содержание основных средств (нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств); 5) работы и услуги; 6) организация производства и управления; 7) платежи по кредитамэ

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делаются записи: Д-т 20-2 К-т 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26, и т.д. в зависимости от вида затрат. В результате выращенных животных может быть получена основная продукция (молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть, мед и т.д.), и побочную продукцию (навоз, шерсть линька, пух и т.д.). В течение отчетного года побочная продукция приходуется по нормативным затратам, основная - по плановой себестоимости: Д-т 11 К-т 20-2 - при получении приплода, прироста живой массы животных; Д-т 43-2 К-т 20-2 -при получении молока, яиц, шерсти и др. Навоз приходуется по нормативным затратам на его уборку в конкретных условиях - Д-т 10 К-т20-2, а если он сразу вывозится на поля - Д-т 20-1 К-т 20-2. Прочая побочная продукция оценивается по ценам возможной реализации - Д-т 10,43 К-т 20-2.

Фактические затраты на производство продукции можно определить только в конце года когда будут закрыты счета 20-1, 23, 25, 26, 31; после списания калькуляционных ризниц с этих счетов на Д-т 20-2. Таким образом в дебетовой части аналитических счетов животноводства будут учтены фактические затраты, а в кредитовой части - выход основной продукции по плановой себестоимости. Плановую себестоимость основной продукции доводят до уровня фактической. После исчисления фактической себестоимости выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям, также как в растениеводстве. В балансе сч. 20-2 отражается только в части незавершенного производства. При закрытии нужно соблюдать следующую последовательность закрытия аналитических счетов:

по кормоцехам, по кормокухням; по молочному стаду и молодняку на откорме; по переработке молока (сч. 20-3); по молодняку КРС всех возрастов и взрослых животных на откорме; по забою скота (сч. 20-3).

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитический счет открывается по каждому объекту учета затрат (группе животных). Объектами калькуляции по основному стаду являются молоко и приплод (1 ц и 1 голова), для определения себестоимости молока, приплода применяют комбинированный метод калькуляции: 1) из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции; 2) оставшуюся сумму затрат распределяют на сопряженную продукцию в соответствии с расходом обменной энергии кормов (в данном примере на молоко 55,35% на приплод 44,65%); 3) рассчитывают фактическую себестоимость 1 ц. молока и 1 головы приплода (1ц. прироста).

Пример: Сумма затрат на содержание основного стада КРС за 2006г. в СПК «Некрасовский» составила 34863 тыс. руб.; получено молока 40618 ц.; плановая себестоимость 1 ц. молока 560 руб. 00 коп.; получено приплода 948 голов весом 1518 ц.; плановая себестоимость 1 ц. прироста 5250 руб. 00 коп.; получено побочной продукции по нормативной оценке на сумму 522 тыс.руб.; реализовано 36790 ц. молока; выпойка телят составила 3828 ц. молока, прирост телят - затраты составили 2729 тыс. руб.

1) Сумма фактических затрат на сопряженную продукцию составляет:

34863 тыс. руб. - 3251 тыс. руб. = 31612 тыс. руб.

2) распределяем оставшуюся сумму

Молоко - 31612 тыс. руб. / 100% * 74,095% = 23423 тыс. руб.

Приплод - 31612 тыс. руб. - 23423 тыс. руб. = 8189 тыс. руб.

3) рассчитываем фактическую себестоимость:

1 ц. молока - 23423 тыс. руб. / 40618 ц. = 576,67 руб.

1 ц. прироста - 8189 тыс. руб. / 1518 ц. = 5394,60 руб.

4) рассчитаем калькуляционную разницу:

Молоко: а) 576,67 - 560,00 = 16,67 руб.; б) 16,67 руб. * 40618 ц. = 677 тыс.руб.

Приплод: а) 5394,60 - 5250,00 = 144,60 руб.; б) 144,60 руб. * 1518 ц. = 220 Шт.

5) калькуляционная разница по направлениям:

Молоко: 16,67 руб. * 36790 = 613 тыс. руб.

На выпойку телят: 16,67 * 3828 = 64 тыс. руб.

Далее запишем ряд проводок: ДНК 20-2 = 220 тыс. руб.;

Д 20-2 К 20-2 = 64 тыс. руб.; Д 43 К 20-2 = 613 тыс. руб.;

Д 43 К 20-2 = 20602 тыс. руб (36790 тыс.руб. * 560,00 руб.).

Полная себестоимость реализованной продукции в отчетном году составляет: 21215 тыс. руб., следовательно, закрываем счет 20-2 проводкой:

Д 43 К 20-2 - оприходована продукция.

Далее: Д 90-2 К 43 = 21215 тыс. руб. - списана готовая продукция на продажу.

Далее производят записи по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», проверяя наличие документов установленной формы, подтверждающих наличие права собственности и государственной регистрации объектов, если данные объекты основных средств подлежат такой регистрации. При отсутствии соответствующих документов до их получения объект основных средств должен числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» даже при наличии первичного документа, подтверждающего поступление основных средств на предприятие.

Указанное не относится к введению в эксплуатацию объектов основных средств, не относящихся к объектам недвижимости.

Следующим этапом заключительных работ является списание финансовых результатов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, без аналогичных обязательных платежей, включая санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 83 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н). Перед тем как отразить распределение прибыли, следует проверить правильность формирования показателя прибыли отчетного года и убедиться, что:

--результатные счета не имеют сальдо на конец отчетного периода (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие дебиторы и кредиторы»);

--произведена переоценка задолженности и монетарных активов в иностранной валюте по состоянию на конец отчетного периода;

--отражены результаты инвентаризации, проведенной перед составлением отчетности;

--на финансовый результат списаны все суммы, подлежащие списанию в конце года (сомнительные долги, условные убытки и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продаж за отчетный период. Этот результат ежемесячно списывается со счета 90--9 «Прибыль/убыток отчетного года» на счет 99 «Прибыли и убытки».

59 В конце года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями по счету 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/ убыток отчетного года». По счету 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов по его субсчетам и списывается перечислением его на счет 99 «Прибыли и убытки»:

--при списании прибыли

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

--при списании убытка

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Этот новый порядок позволяет в течение учетного периода напрямую накапливать информацию, ранее содержащуюся в регистрах, организованных по старым правилам, для получения которой требовалось произвести несколько действий.

При составлении годового отчета счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Списание прибыли отчетного года отражается следующим образом:

--на сумму нераспределенной прибыли отчетного года

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

--на сумму убытка отчетного года

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 99 «Прибыли и убытки».

После завершения разноски корреспонденции счетов по хозяйственным операциям при ручной технике учета в сроки, установленные графиком, подсчитывают итоги в журналах-ордерах, при необходимости суммы из одних регистров записывают в другие и осуществляют взаимную сверку встречных корреспонденции счетов. Последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистров журнально-ордерной формы по окончании месяца следующая:

--из листков-расшифровок вносят дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости, при этом делают соответствующие отметки в листах-расшифровках и журналах-ордерах; --из ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» и ведомости № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет» переносятся итоги в журналы-ордера № 3,10/1,13 и др.;

--подсчитываются итоги в ведомостях аналитического учета № 7, 12, 14, 15, 16, 17 и др., после чего итоговые данные отражаются в соответствующих журналах-ордерах;

--подсчитываются итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах. Если журналы-ордера содержат аналитические данные по счетам, делают подсчеты и определяют остаток на следующий месяц, сверяют итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам. Например, в журнале-ордере № 1 итог графы, отражающий корреспонденцию дебета счета 51 «Расчетные счета» с кредитом счета 50 «Касса», должен быть сверен с итогом графы, отражающей ту же корреспонденцию счетов в ведомости № 2. Такая сверка показателей применяется по всем журналам-ордерам. Затем производят записи оборотов по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов из журналов-ордеров в Главную книгу.

После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на первое число следующего месяца по каждому синтетическому счету. В Главной книге ведут записи только с журналов-ордеров.

После записей в Главную книгу на журнале-ордере делается пометка: «В Главной книге суммы оборотов отражены», ставятся дата и подписи исполнителя и главного бухгалтера.

После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным регистров журнально-ордерной формы.

При книжной (журнальной) форме учета после записи всех документов за отчетный период в журналы и подсчета в них итогов по корреспондирующим счетам проверяют тождество встречных сумм, учтенных как в разных журналах, так и в каждом из них (если таковые имеются). Выявленные несоответствия уточняют до составления мемориальных ордеров. Затем на основании итоговых данных оборотов за месяц по каждому журналу составляют мемориальные ордера. Чтобы встречные суммы, записанные в журналах, не дублировались в мемориальных ордерах, необходимо соблюдать порядок их исключения. Встречная сумма, записанная в один мемориальный ордер, не должна включаться в мемориальный ордер, составляемый на основании другого, последующего журнала, хотя она и нашла в нем отражение. Данные мемориальных ордеров, составленных на основании записей в журналах бухгалтерского учета, а также на основании первичных документов, расчетов и по другим операциям, не учитываемым в установленных журналах, записывают в книгу синтетического учета: регистрационный журнал (хронологический регистр) и Главную книгу (систематический регистр). Эти два регистра помещены в одной книге формы № 40/41. В регистрационном журнале и Главной книге записи ведут только чернилами.

3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СПК «НЕКРАСОВСКИЙ»

В СПК «Некрасовский» вся процедура закрытия счетов отражена в достаточном объеме в учетной политике и распорядительных документах

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными С затратами или издержками. Себестоимость важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов. Затраты, связанные с производством и сбытом продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы разделения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Сводный учет или обобщение затрат по калькуляционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (заказов), видов услуг относятся к завершающему этапу затрат на производство.

Обобщение затрат происходит в определенной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат осуществляется на основании ведомостей распределения соответствующих издержек, составляемых по данным первичных документов, а также ведомостей начисления амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных производств, а также косвенные расходы. Следовательно, в конце отчетного периода необходимо проверить полноту и правильность отражения бухгалтерских операций на синтетических и аналитических счетах, обеспечить закрытие всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результатных. Проведение процедур закрытия отчетного периода призвано обеспечить полноту и своевременность учетной информации, достоверность сальдо по счетам, а также следование принципу временной определенности.

В целом, в отчетном периоде предприятие платежеспособное и финансовая устойчивость находится на приемлемом уровне. Все негативные моменты в финансовом положении предприятия и эффективности его деятельности связаны с низкой платежеспособностью дебиторов.

В форме бухгалтерского баланса за последние годы резко сократилось число статей баланса за счет расшифровок, значительная часть которых теперь показывается в пояснениях к балансу. Это объясняется необходимостью дальнейшего приближения представления отдельных групп показателей и форм отчетности применительно к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Я думаю, что в ближайшие годы нас ждут и другие изменения в формах отчетности, так как видно, что идет стремление к применению международных стандартов финансовой хозотчетности

Таким образом, так как главной целью Организации является максимизация прибыли, а главным препятствием, возникающим при достижении этой цели - издержки производства, то правильно организованный учет затрат, включающий аналитический и управленческий учет, анализ и планирование финансовой деятельности позволят снизить издержки и увеличить прибыль предприятия.

Целью аудита является установление достоверности финансовой отчетности, объективности представления в ней финансового положения, имущественных интересов, результатов учетных операций, движения наличности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

ВЫВОД И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Разделение бухгалтерского учета на две отрасли -- финансовый учет и управленческий - повлекло за собой организацию двух бухгалтерий, которые имеют свои определенные цели и задачи. Построение системы информации определено национальными особенностями, размерами предприятий, характеристикой выпускаемых продуктов и принципами управления.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета облегчает переход от изучения финансового учета к управленческому. Управленческий учет не является обязательным, это скорее средство, чем конечный продукт. Данные финансового учета используются внешними пользователями информации и потому они стандартизированы и ведутся по общим правилам. Данные управленческого учета предназначены для внутренних потребителей информации, интересы которых персонифицированы и могут быть заранее известны. Для управленческого учета не обязательны общие правила, сто базисного правила (балансовое обобщение), используемого финансовым учетом, применяются три различных подхода к изучению объектов (расходы, доходы, активы); содержится больше приблизительных оценок; большой объем информации представлен натуральном выражении; не обращается внимание на точность разная информация для различных целей - учет по центрам ответственности, учет полной себестоимости и дифференцирован учет. На исследуемом предприятии управленческий учет организован и ведется в соответствии с законодательством РФ. Закрытие счетов следует осуществляв в определенной последовательности. В первую очередь закрывают счета производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные услуги, и завершают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Богров Е.Г. Рефераты лучшие по управленческому учету / Ростов-на-Дону «Феникс» 2002

2. Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. Омега-л 2003

3. Кизлов А.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. Омега-л 2005

4. Лисович Г.М., Ткаченко И.О. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях: Учебник Ростов-на-Дону Изд-во «Март» 2000

5. Филючкина Е. 22 положения по бухгалтерскому учету Москва «Омега» 2006

6. Правовая система Консультант, Гарант

7. Отчеты СПК «Никрасовский»

Размещено на Allbest.ru