Размещено на http://www.allbest.ru/

Современная гуманитарная академия

Выпускная квалификационная работа

Учет денежных средств на предприятии (организации, фирме): состояние и совершенствование

Студент (ка): Грищенко Ю.В.

Бобруйск 2011 г.

Содержание

Введение

1. Теоретическая глава. Теоретические и методологические основы учета денежных средств

1.1 Сущность денежных средств, значение и задачи учета

1.2 Нормативные документы, регламентирующие состояние учета денежных средств

1.3 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету денежных средств

2. Практическая глава Учет денежных средств в Бобруйском унитарном коммунальном дочернем предприятии по обслуживанию жилищного фонда

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций

2.3 Документальное оформление и учет операций по счетам в банке

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Приложения

Введение

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Без них не может обойтись практически не одна операция, будь то расчеты с поставщиками или покупателями, сотрудниками предприятия, расчеты с бюджетом. Везде денежные средства принимают непосредственное участие, как в наличной, так и в безналичной форме.

Тема денежных средств достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках на открытых счетах.

Целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетных денежных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Контроль за правильным оформлением денежных средств, их выдачей и движением, находиться под пристальным внимание проверяющих органов. Большинство публикаций на эти темы сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов. Однако опыт показывает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учёта и налогообложения, чем описывается в нормативных документах. Отсюда и главная цель работы - осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта денежных средств и расчетов с подотчетными лицами.

Целью выпускной квалификационной работы является анализ учета денежных средств в Бобруйском унитарном коммунальном дочернем предприятии по обслуживанию жилищного фонда Ленинского района, а также оценка их состояния.

Для достижения поставленной цели исследования необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность денежных средств, значение и задачи учета;

- рассмотреть действующие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета денежных средств;

- привести международные стандарты финансовой отчетности денежных средств;

- дать краткую характеристику деятельности БУКДПОЖФ Ленинского района являются;

- рассмотреть документальное оформление и учет кассовых операций в национальной и иностранной валюте;

- рассмотреть документальное оформление и учет операций по текущему (расчетному) и другим счетам в банках;

- совершенствовать учет денежных средств.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета денежных средств. Объектом исследования является БУКДПОЖФ Ленинского района являются, а также отечественные законодательно-нормативные акты и зарубежные стандарты, регулирующие порядок учета денежных средств.

1. Теоретическая глава. Теоретические и методологические основы учета денежных средств

1.1 Сущность денежных средств, значение и задачи учета

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность [23, с. 10].

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [10, с. 125].

Текущими задачами этого участка бухгалтерии являются:

- контроль за оплатой счетов,

- получение долгов с заемщиков и дебиторов;

- соблюдение кассовой дисциплины;

- правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы "Денежные средства" и "Расчеты". Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

1.2 Нормативные документы, регламентирующие состояние учета денежных средств

Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 №107, вступившей в силу с 1 июля 2011 года.

В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным банком РБ в соответствии с законодательством РБ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при однородных расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетный счет", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других подобных счетов.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РБ. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь включает в себя:

Глава 1. Общие положения

Глава 2. Порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов

Глава 3. Порядок ведения кассовой книги и хранения наличных денег

Глава 4. Порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями

Как уже отмечалось выше, для учета расчетов с населением организации обязаны использовать кассовые суммирующие аппараты. Порядок использования кассовых суммирующих аппаратов разъяснен в Постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 сентября 2004г. №103 "Об утверждении инструкции о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.10. 2010 "101(зарегистрировано в Национальном реестре №8/23448 от 15.03.2011 г.)).

Данная Инструкция определяет порядок использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями аппаратов и систем для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг.

Аппараты и системы, за исключением используемых в своей деятельности Национальным банком Республики Беларусь и банками, подлежат регистрации в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели используют модели (модификации) аппаратов и (или) систем в соответствии с областями применения, определенными Государственным реестром.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе использовать для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг аппараты и системы без средств контроля либо с поврежденными средствами контроля, либо установленными с нарушением порядка, предусмотренного законодательством Республики Беларусь.

Аппараты и системы, используемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, подлежат техническому обслуживанию и ремонту в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Ввод в эксплуатацию аппаратов и систем производится уполномоченным работником центра технического обслуживания, с которым заключен договор на техническое обслуживание и ремонт указанных аппаратов, систем, в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Запрещается использование аппаратов и систем без договора на их техническое обслуживание и ремонт.

На каждый аппарат и (или) систему (за исключением аппаратов и систем, используемых в своей деятельности Национальным банком Республики Беларусь, банками, организациями республиканского унитарного предприятия электросвязи "Белтелеком", индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога, Белорусской железной дорогой, использующей межгосударственную автоматизированную систему управления "Экспресс") ведется книга кассира-операциониста по форме согласно Приложению к инструкции.

Книга кассира-операциониста подлежит регистрации в инспекции МНС по месту постановки на учет юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Книга кассира-операциониста предназначена для ежедневной контрольной регистрации показаний накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) аппарата, системы и должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя организации и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации, и печатью организации либо подписью индивидуального предпринимателя, а также подписью уполномоченного должностного лица и печатью инспекции МНС.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, использующие аппараты и (или) системы, за исключением Национального банка Республики Беларусь и банков ежеквартально не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в инспекцию МНС по месту постановки на учет отчет о суммах наличных денежных средств, принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек через эти аппараты, системы, машины, таксометры, при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг по форме согласно Приложению 5, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.

Денежные средства (выручка), принятые с нарушением установленного порядка их приема при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет, взыскиваются в доход республиканского бюджета.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Правила открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь разработаны на основании статьи 212 Банковского кодекса Республики Беларусь и утверждены Постановлением Правления национального банка Республики Беларусь от 03.04. 2009 г. №40 "Об открытии банковских счетов".

Необходимость в издании постановления №40 обусловлена положениями Декрета Президента РБ от 16.01.2009 №1 "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования" (далее - Декрет №1), предусмотревшего упрощенный по сравнению с ранее действовавшим порядок открытия счетов.

Постановление №40 изменило подход к определению банковского счета. Теперь к банковским счетам отнесены: текущие (расчетные) счета, субсчета, специальные счета, благотворительные, временные, корреспондентские счета, карт-счета.

Таким образом, банковскими счетами в понимании постановления №40, т.е. счетами, которые должны открываться в порядке, им установленном, не являются, например, счета по учету вкладов (депозитов), доверительные (трастовые) счета, счета по учету аккредитивов. Порядок открытия таких счетов определяется банками самостоятельно.

Основанием для открытия счета является договор банковского счета, который должен заключаться путем составления одного документа, подписанного сторонами. Режим функционирования банковского счета устанавливается договором банковского счета с учетом требований законодательства. Режим функционирования - это перечень операций, которые могут осуществляться с использованием счета того или иного вида. Законодательство не ограничивает круг операций, осуществляемых лишь по текущим (расчетным) счетам. Режимы всех иных счетов четко определены нормативными правовыми актами (например, режимы субсчетов и специальных счетов практически всегда определяются актами законодательства, которыми предусматривается возможность открытия таких счетов).

Документы, представляемые для открытия счета

Перечень документов, представляемых для открытия счета, определен Декретом №1 и включает:

- заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

- копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, - для юридического лица. Постановлением №40 определено, что ряд категорий субъектов (государственные органы, воинские части и некоторые другие, исчерпывающий перечень которых определен п.5 постановления №40) не представляют в банки соответствующие документы;

- копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации - для индивидуального предпринимателя;

- карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Другие документы для открытия текущих (расчетных) счетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию не представляются.

Необходимо также отметить, что помимо комментируемого постановления №40 был издан ряд иных нормативных правовых актов, направленных на приведение действующего законодательства в соответствие с Декретом №1 и упрощение порядка открытия счетов.

Банки не вправе отказать предприятию, его обособленному подразделению, выделенному предприятием на отдельный баланс, предпринимателю, физическому лицу в расчетно-кассовом обслуживании, если этот вид деятельности предусмотрен уставом банка и банк имеет соответствующую лицензию Национального банка Республики Беларусь.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него, банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению суда, налоговых или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Очередность списания денежных средств с расчетного счета клиента банка включает шесть групп очередности платежей:

- платежи за закупаемые у физических лиц молоко и скот (обозначение очередности платежа-01);

- Внеочередные платежи:

неотложные нужды (обозначение очередности платежа-02);

Заработная плата в пределах установленного минимума (обозначение очередности платежа-03);

погашение банковского кредита, выданного на выплату задолженности по заработной плате в пределах установленного минимума (обозначение очередности платежа-04);

- Платежи, осуществляемые в первую очередь:

по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества (обозначение очередности платежа-11);

платежи по исполнительным документов судов, предмет иска по которым относится к первой очереди (обозначение очередности платежа-12);

иные платежи, осуществляемые в первую очередь (обозначение очередности платежа-13);

- Платежи, осуществляемые во вторую очередь:

платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится ко второй очереди (обозначение очередности платежа-21);

иные платежи, осуществляемые во вторую очередь (обозначение очередности платежа-22);

- Платежи, осуществляемые в третью очередь:

платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к третьей очереди (обозначение очередности платежа-31);

иные платежи, осуществляемые в третью очередь (обозначение очередности платежа-32);

- Платежи, осуществляемые в четвертую очередь:

платежи по исполнительным документам судов, предмет иска по которым относится к четвертой очереди (обозначение очередности платежа-41);

иные платежи, осуществляемые в четвертую очередь (обозначение очередности платежа-42);

1.3 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету денежных средств

Международные стандарты финансовой отчетности являются ориентиром для всех стран при разработке национальных стандартов. Применение их не может быть частичным. Финансовая отчетность может быть составлена в соответствии с требованиями стандартов или она не соответствует требованиям стандартов. Однако для того, чтобы эффективно организовать бухгалтерский учет и правильно составлять финансовую отчетность, необходимо изучить и хорошо знать действующие международные стандарты и требования своих национальных стандартов.

За последние годы в Республике Беларусь проделана большая работа по разработке и утверждению основополагающих положений и инструкций, которые внесли значительный вклад в совершенствование и развитие национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. Для составления финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов возникла необходимость иметь соответствующую информацию о денежных потоках организации. Поэтому введение отчета о движении денежных средств в состав финансовой отчетности стало очередным шагом на пул и совершенствования национальной отчетности и ее приближению к международным стандартам. В мировой практике данный отчет давно является стандартной формой отчетности.

Международный стандарт финансовой отчетности №7 "Отчеты о движении денежных средств" введен в действие для финансовой отчетности с 1 января 1994 г.

Цель стандарта обеспечить необходимой информацией пользователей финансовой отчетности о способности компании получить денежные средства и ее потребности для обеспечения нормального производственного процесса Информация о движении денежных средств в отчетности распределяется по видам их деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая.

Отчет о движении денежных средств -- это динамический отчет, который путем обобщения определенных хозяйственных операций отчетного периода раскрывает поступление и выбытие реальных финансовых (денежных) средств. По сравнению с балансом и отчетом о прибылях и убытках он призван давать пользователям бухгалтерской отчетности дополнительную информацию о финансовом положении организации и, таким образом обеспечивать правильное понимание содержания остальных форм отчетности. Отчет о движении денежных средств дает возможность пользователям отчетной информации оценить способность организации погасить свою задолженность и выплатить дивиденды, определить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов, раскрыть внутренние финансовые возможности организации. Руководство организации может использовать этот отчет для расчета показателей ликвидности и оборачиваемости активов, определения размеров дивидендов, воздействия на общее финансовое состояние организации, а также для разработки на его основе краткосрочных и долгосрочных финансовых планов и принятия обоснованных управленческих решений [31, с. 52].

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" заключает в себе требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о движении денежных средств компании дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные активы.

Деятельность любой компании классифицируется как операционная, инвестиционная и финансовая.

Операционная деятельность -- основная деятельность, приносящая выручку компании, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Это та деятельность, которая прописана в уставе компании.

Инвестиционная деятельность -- это приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность -- деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В стандарте МСФО (IAS) 7 содержатся следующие определения.

Денежные средства -- это денежные средства в кассе и на текущем счете компании. Эквивалентом денежных средств, отражаемых в отчете, являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Чистым потоком денежных средств является нетто-результат, т.е. чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период. Остаток чистых денежных средств на конец периода (ЧПДСкон) определяется по формуле:

ЧПДСкоп = ЧПДСнач + Поступление ЧДС -- Выбытие ЧДС,

где - ЧПДСнач -- остаток чистых денежных средств на начало периода;

Поступление ЧДС -- поступления чистых денежных средств за отчетный период;

Выбытие ЧДС -- платежи чистых денежных средств за отчетный период. Виды поступлений и платежей денежных средств и их эквивалентов, относящихся к каждому виду деятельности, отражены в табл. 1.1.

Чистые потоки денежных средств определяются в отчете по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, кроме того в отчете определяется общее сальдо на начало и конец отчетного периода по всем трем видам деятельности.

Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств могут отражаться как развернуто (брутто-метод), так и свернуто (нетто-метод). Например, сворачиваются поступления и выплаты от имени клиентов, поступления и выплаты по статьям, характеризующимся крупными суммами и коротким сроком погашения.

Согласно МСФО (IAS) 21 "Влияние изменения валютных курсов" компания оформляет свои отчеты в той валюте, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. Иными словами, руководство компании само определяет вид валюты, в которой будет подготавливаться отчетность. В интересах бизнеса это может быть валюта той страны, в которой зарегистрирована компания, или та валюта, которую применяет материнская компания. Выбор может быть сделан и исходя из иных экономических соображений.

Денежные средства в иностранной валюте отражаются в валюте отчетности компании путем ее пересчета с учетом обменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Таблица 1.1 -Характер поступлений и платежей денежных средств и их эквивалентов

Вид деятельности	Поступление / платежи и их характер
Операционная	Денежные поступления от: -- продажи товаров и предоставления услуг: -- аренды, гонораров, комиссионной и прочей выручки; -- страховой компании; -- компенсации налогов
	Денежные платежи: -- поставщикам за товары, работы и услуги: -- служащим и от их лица; -- на налоги; -- по контрактам, помимо инвестиционной деятельности; -- страховой компании
Инвестиционная	Денежные поступления от: -- продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; -- продажи долевых или долговых инструментов -- возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам, не являющимся кредитными организациями; -- срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, связанных с финансовой деятельностью
	Денежные платежи: -- для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов и капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства; -- для приобретения долевых или долговых инструментов; -- авансы и кредиты, предоставленные другим сторонам, не являющимся кредитными организациями; -- по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, связанных с финансовой деятельностью
Финансовая	Денежные поступления от: -- эмиссии акций или других долевых инструментов; -- эмиссии акций или иных долевых инструментов; -- выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и кредитов; -- представления в аренду имущества по финансовой аренде
	Денежные платежи: -- по приобретению акций компании; -- по погашению кредитных сумм

В Беларуси программа перехода на международные стандарты финансовой отчетности утверждена в 1998 году постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 г. №694 " О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь", ее внедрением занимаются Национальный банк и Минфин. Половина стандартов частично уже применяется. Одни - в годовой отчетности (как "Отчет о движении денежных средств"), другие - в альтернативных версиях (например, "Учет влияния инфляции"). Национальный банк выбирает второй вариант в случае сложности стандарта или существенного его расхождения с законодательством. Такая осторожность необходима, поскольку иначе отсутствие нормативной базы может замедлить разработку и внедрение МСФО.

Сегодня отчетность по МСФО входит в состав годового отчета банков, обслуживающих международные кредитные линии, а расходы на ее составление и аудит уменьшают налогооблагаемую базу.

Внедрение МСФО позволяет получить достоверную оценку эффективности деятельности банка, информацию для расчета всех значимых банковских нормативов и рисков. Наличие такой отчетности улучшает репутацию кредитно-финансовой организации, что обеспечивает более широкие контакты, удешевление кредитов, улучшает инвестиционную привлекательность. Основными пользователями международной финансовой отчетности банков являются банки-корреспонденты и кредиторы, рейтинговые агентства, страховые компании, зарубежные акционеры.

Часто руководство организаций воздерживается от составления отчетности по МСФО в силу высокой стоимости этой услуги, особенно если нет уверенности в получении позитивных финансовых результатов. Но такие решения тем более отталкивают от участия в проекте зарубежных инвесторов. Для них открытость руководства и прозрачность отчетности предприятия не менее важны, нежели прибыльность. Иногда инвестор готов вкладывать средства даже при наличии текущих убытков предприятия, если отчетность демонстрирует тенденцию их ежегодного снижения.

Порой руководство просто опасается признать то, что организация не работает достаточно эффективно и несет убытки. В таком случае заинтересованность в составлении отчетности по МСФО должна быть прежде всего у собственников.

Применение МСФО улучшает деловую репутацию страны в целом. Внедрение стандартов (является одной из рекомендаций Мирового банка и МВФ) рассматривается как готовность к реформам и интеграции в мировое экономическое сообщество.

Итак, исходя их вышеизложенного можно сделать вывод, что:

- деньги - это особый товар или иной общепризнанный материальный носитель, исполняющий роль всеобщего эквивалента в процессе обмена товаров на рынке;

- деньги проявляют себя через свои функции. Обычно выделяют следующие пять функций денег: мера стоимости, средство накопления (тезаврации), средство обращения, средство платежа, функция мировых денег;

- в приведенных нормативно-правовых документах содержится вся необходимая информация для правильного отражения хозяйственных операций по учету денежных средств;

- в международных стандартах правила составления отчета о движении денежных средств установлены МБС (IАS) 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

учет денежный кассовый финансовый

2. Практическая глава Учет денежных средств в Бобруйском унитарном коммунальном дочернем предприятии по обслуживанию жилищного фонда

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

В июне 1984 года создано жилищно-ремонтно-эксплуатационное объединение Ленинского района, в состав которого вошло 4 жилищно-эксплуатационных участка. В настоящее время в состав предприятия входит 6 жилищно-эксплутационных участков и производственная база.

В июне 2008 года предприятие реорганизовано путем образования дочернего предприятия - Бобруйское унитарное коммунальное дочернее предприятие по обслуживанию жилищного фонда Ленинского района.

На балансе и обслуживании предприятия находится 832 дома, из которых 542 - благоустроенных и 290 - неблагоустроенных. 269 домов (32%) - постройки до 1918 года, 95 домов (1%) - постройки 1918 - 1946 гг., 286 домов (34%) - постройки 1947-1965 гг.

В хозяйственном ведении предприятия находится - 14 общежитий городской коммунальной собственности.

Общая численность работающих составляет 450 человек.

Юридический адрес предприятия: 213826 г. Бобруйск, ул. Интернациональная, 17. Банковские реквизиты: Расчетный счет 3012788070013 головном филиале по Могилевской области ОАО "Белинвестбанк" отделение 831 в г. Бобруйске, код банка 153001749. Кроме расчетного счета у предприятия открыты следующие счета:

Для учета средств дохода бюджета транзитный счет 3602907410005 в филиале №703 АСБ "Беларусбанк" в г. Бобруйске, код банка 153001760.

Для учета средств бюджета на расчетном счете предприятия счет №3605081180782 в филиале №703 АСБ "Беларусбанк" в г. Бобруйске, код банка 153001760.

Основными целями и предметом деятельности БУКДПОЖФ Ленинского района являются:

- удовлетворение потребности населения в жилищных услугах, контроль за соблюдением правил содержания и пользования жилыми, нежилыми помещениями и придомовой территории;

- организация эксплуатации, технического обслуживания и санитарного содержания жилищного фонда; планирование и организация всех видов ремонта, включая реконструкцию жилых домов;

- выполнение работ по содержанию и текущему ремонту улично-дорожной сети, сети ливневой канализации иных объектов;

- оказание услуг по выделению специальной техники на договорных условиях;

- текущее содержание объектов растительного мира;

- посадка и удаление объектов растительного мира (деревьев, кустарников);

- устройство газонов, цветников.

- управление деятельностью жилищно-коммунального хозяйства района;

- хозяйственная деятельность, направленная на использование и обеспечение правильной эксплуатации жилищного фонда, удовлетворение потребностей населения, предприятий и организаций города в коммунальных услугах;

- разработка планов и ведение работ по капитальному ремонту жилищного фонда и капитальному строительству, ремонту и текущему содержанию объектов благоустройства и коммунального хозяйства, обеспечение эффективного использования капиталовложений.

Таблица 2.1 - Динамика основных показателей финансовой деятельности БУКДПОЖФ Ленинского района за 2009-2010 гг.

Финансовые показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение	Темп роста 2010г. к 2009г.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг с налогами, млн.руб.	9791	10718	927	109,47%
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг без налогов, млн.руб.	9332	10244	912	109,77%
Себестоимость реализованной продукции, млн.руб.	9161	10086	925	110,10%
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг	171	158	-13	92,40%
Прибыль(убыток) от внереализационных доходов и расходов	-55	-26	29	47,27%
Прибыль за отчетный период	116	132	16	113,79%
Рентабельность реализованной продукции, %	1,87%	1,57%	-0,30%	83,92%
Среднесписочная численность работающих, чел.	447	450	3	100,67%

В БУКДПОЖФ Ленинского района выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за 2010 год по сравнению с 2009 годом увеличилась на 912 млн. руб. или на109,27%. В 2010 году предприятие получило прибыль от реализации продукции, работ и услуг в размере 158 млн. руб., убыток от внереализационных доходов и расходов 26 млн.руб. Прибыль за отчетный период по предприятию за 2010 год составила 132 млн.руб.

В БУКДПОЖФ Ленинского района процент рентабельности реализованной продукции, работ, услуг в 2009-2010 годах имеет положительное значение, что является положительным фактором. В 2010 году рентабельность реализованной продукции, работ, услуг получена в размере 1,57%, что на 0,30 процентных пункта меньше чем в 2009 году, показатели рентабельности реализованной продукции, работ, услуг В БУКДПОЖФ Ленинского района не высоки, что свидетельствует о том, что организация эксплуатации, технического обслуживания оказание услуг населению является низкодоходным видом деятельности и без помощи государства предприятие было бы убыточным.

2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций

Учет, оформление кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в наличных белорусских рублях в предприятии проводится в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 №107, вступившей в силу с 1 июля 2011 года.

Учет и оформление кассовых операций в БУКДПОЖФ Ленинского района осуществляет отдельный работник - кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию на основании заключенного договора о полной материальной ответственности. Кассовые операции осуществляются в кассе предприятия, которое для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств оборудовано и защищено в соответствии с действующим законодательством.

Лимит остатка кассы в соответствии с постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 №107 не устанавливается. Хранение наличных денежных средств осуществляется в кассе предприятия в металлическом сейфе, который по окончании работы кассы закрывается ключом и опечатывается.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе, согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 №89, предназначен счет 50 "Касса". По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу предприятия в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 50 "Касса" отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов.

Прием денежных документов осуществляется по приходным кассовым ордерам формы КО-1 (Приложение А), выдача производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2 (Приложение Б). Ордера заполняются автоматизировано в программе 1-с бухгалтерия.

При оформлении приходных кассовых ордеров в строке "Принято от" указывают фамилию, имя, отчество физического лица, от которого принимаются денежные средства, а также наименование организации в случае, если лицо действует по доверенности от ее имени. В строке "Основание" указывают вид, источник поступления денежных документов. В строке "Приложение" перечисляют прилагаемые документы при их наличии.

Отрывную часть приходного кассового ордера - квитанцию, заверенную печатью, выдают физическому лицу в подтверждение факта приема от него денежных средств.

При оформлении расходных кассовых ордеров в строке "Выдать" указывают фамилию, имя, отчество физического лица, которому выдают денежные средства. В строке "Основание" указываю основание выдачи наличных денежных средств. В строке "Приложение" перечисляют прилагаемые документы. В строке "Предъявлен документ" указывают данные о документе, удостоверяющем личность физического лица, которое получает денежные средства.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях по форме 1 согласно приложению 1 к Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 17.01.2008 №4.

Регистрация приходных и расходных ордеров осуществляется автоматизированным способом в программе 1-с Бухгалтерия. При получении приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей кассир проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера, правильность заполнения в расходном кассовом ордере реквизитов предъявленного документа, удостоверяющего личность получателя, наличие документов, подлежащих приложению. В случае несоответствия приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей предъявляемым к их заполнению требованиям кассир возвращает документы бухгалтеру для надлежащего оформления.

После завершения каждой операции производится запись в кассовую книгу (Приложение В) о фактически принятых и выданных суммах денежных средств. С 1 июля 2010 г. форма и порядок ведения кассовой книги законодательно не утверждены, так как постановление №43"Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации". утратило силу, однако норма о ведении кассовой книги в законодательстве осталась, поэтому ведение кассой книги продолжается по форме, установленной вышеуказанным постановлением.

В таблицах 2.2 и 2.3 отражены основные бухгалтерские записи по счету 50 "Касса".

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по дебету счета 50 "Касса"

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Записи по дебету счета 50 "Касса"
Поступили в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета, например, для выдачи заработной платы, на командировочные расходы и др. цели	50	51
Поступили в кассу денежные средства, снятые с валютного счета организации	50	52
Поступили в кассу денежные средства, снятые со специальных счетов в банке	50	55
Приняты в кассу денежные средства, ранее рассматривавшиеся как "переводы в пути"	50	57
Возмещение поставщиком стоимости недостачи (недогруза) материальных ценностей.	50	60
Получены суммы краткосрочных кредитов, займов	50	66
Отражена стоимость полученной путевки, приобретаемой за счет средств государственного социального страхования	50	69
Работниками организации возвращены излишне выданные им суммы оплаты труда, пособий и других выплат	50	70
Возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм	50	71
Работник организации погашает выданный ему заем. Материально ответственное лицо возмещает причиненный ущерб. Работником организации частично возмещена стоимость путевки, приобретенной за счет средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ.	50	73
Поступили денежные средства от работников по расчетам за товары, проданные в кредит	50	76
Отражена сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг.	50	90
Отражена сумма выручки от реализации основных средств и прочих активов. Поступила арендная плата от арендатора.	50	91
Оприходованы в кассе излишки денег, выявленные при инвентаризации	50	92

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по кредиту счета 50 "Касса"

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Записи по кредиту счета 50 "Касса":
Отражена выдача денежных документов (путевок, абонементов и др.) работникам организации	50	50
Внесены наличные денежные средства на счета в банк	51	50
Выдан аванс под поставку материальных ценностей, выполнение работ, услуг.	60	50
Возвращены покупателям излишне полученные от них суммы.	62	50
Оплачена сумма задолженности по налогам и сборам	68	50
Выплачены суммы пособий, начисляемых за счет средств ФСЗН	69	50
Выплачена заработная плата, премии, пособия, доходы от участия в предприятии. Выданы талоны и абонементы на питание, удержана из заработной платы работников стоимость путевок, билетов на культурно-массовые мероприятия и др.	70	50
Выданы работникам займы на индивидуальное жилищное строительство, на приобретение объектов недвижимости. Выплачены компенсации за использование личного имущества в служебных целях	73	50
Выданы работникам займы на индивидуальное жилищное строительство, на приобретение объектов недвижимости. Выплачены компенсации за использование личного имущества в служебных целях	73	50
Выплачены суммы по исполнительным листам. Выдана депонированная заработная плата. Уплачена арендатором арендная плата.	76	50
Выдана материальная помощь. Списывается стоимость проездных билетов, других денежных документов	92	50
Реализованы денежные документы (путевки) работникам организации	91	50
Отражены недостачи денежных средств, выявленные при инвентаризации кассы	94	50

Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 года №180 в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2010 года №50(зарегистрировано в Национальном реестре №8/22313 от 12.05.2010 г.).

Инвентаризация кассы проводится:

- обязательно в случаях, установленных частью третьей ст. 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 г. №21-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 года №302-3 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г.., №3, 2/1399);

- по решению руководителя организации;

- по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством;

- при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);

- в иных случаях, установленных законодательством.

...