Порядок составления бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

УЧЕТНО-ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра теории бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

(на примере ГУП Винзавод «Приморский» Анапского района)

Краснодар - 2013

СОДЕРЖАНИЕ

1. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГУП ВИНЗАВОД «ПРИМОРСКИЙ»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика

2.2 Общая организация бухгалтерского учета

3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

3.1 Инвентаризация как этап работы по составлению баланса

3.2 Предварительная работа по составлению бухгалтерского баланса

3.3 Составление бухгалтерского баланса

3.4 Автоматизация составления бухгалтерского баланса

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.

1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. Поэтому, образованный бухгалтер, специалист обязан знать структуру и порядок составления баланса, следовательно, выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Основная цель баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчётный период с данными за предшествующий период.

Если у предприятия есть филиалы, все они независимо от региона их функционирования, применяют избранные головным предприятием способы введения учета и отчетности.

В любой форме баланса принципы предоставления информации об использовании средств, предприятия значительно изменены.

В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

По международной системе оценки критериев полезной информации к бухгалтерскому учёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость, возможность выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность, значимость, ценность для прогнозирования), сопоставляемость (возможность сравнения во времени), понятность.

Целью данной курсовой работы является раскрытие понятия и экономического содержания баланса как основной формы бухгалтерской отчетности и порядок его составления.

Функции бухгалтерского баланса. Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст.48 ГК РФ является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета - имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, располагает собственник. Это вторая функция баланса.

Следующей (третьей) функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос - сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция), на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные денежные ресурсы.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

v получить значительный объем информации о предприятии;

v определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

v установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств;

v оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

1. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Баланс - это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться[25].

По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления[31].

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно записать в виде [28]:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

· использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

· обменен на другой актив;

· использован для погашения обязательства;

· распределён между собственниками предприятия.

В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства

Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т.е. собственный капитал.

Собственный капитал - это средства, полученные от органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой - отражается другая часть обязательств - кредиторская задолженность.

Обязательства - это источник привлечённых средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

Бухгалтерский баланс [5] представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский баланс[8] представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой - пассив. В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Форма бухгалтерского баланса[15] предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве.

Актив:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы;

Пассив:

3. Капитал и резервы;

4. Долгосрочные обязательства;

5. Краткосрочные обязательства.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Предприятием как объектом прав признаётся имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как имущественного комплекса (ст. 132 ГК РФ ч. I) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, неодинаковы по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учёта используется классификация по двум признакам[19]:

1) по составу и размещению;

2) по источникам образования и целевому финансированию.

По составу активы, входящие в имущество, подразделяются на Внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные (долгосрочные) активы - активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

· Основные средства - это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

Практически к основным средствам относя средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев.

К основным средствам[1] относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и так называемые неосязаемые активы.

· Нематериальные активы - вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация предприятия).

Капитальные вложения - затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.

· Доходные вложения в материальные ценности - вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.

· Финансовые вложения - инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.

Оборотные средства (активы) - вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности.

В составе оборотных средств можно выделить:

1) Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учёт материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

· Материально-производственные запасы - сырьё, материалы, топливо, и т.д. Они полностью потребляются в процессе оного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

· Готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.

· Товары - на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретённые для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.

2) Денежные и прочие средства;

· Денежные средства - финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути.

· Краткосрочные финансовые вложения - акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонни предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

· Дебиторская задолженность - задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но ещё неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность - дебиторской.

Оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

По нормируемым оборотным средствам устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершённого производства, товары на складе или в торговом зале, денежные средства в кассе. Ненормируемые - средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчётном счёте в банке, товары в пути).

Для осуществления хозяйственной деятельности необходимо иметь соответствующий источник, или, как это принято называть в мировой экономике, капитал. Капитал - это не совокупность товарно-материальных ценностей, а сумма стоимости этих товарно-материальных ценностей, т.е. величин отношений, определяемых общественным характером мирового хозяйства.

Сами товарно-материальные ценности, вырванные из сложившейся структуры общественного производства, стоимости не имеют и поэтому капитала не составляют. Например, кассовый аппарат на пустынном острове не имеет никакой стоимости, и владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при соответствии их уровню общественного производства. Но и это ещё не капитал. Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда, когда она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока её не начинают использовать для пошива одежды с целью её дальнейшей реализации.

Так как капитал должен приносить доход, то требуется вести учёт вложения источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности).

Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия - уставный капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал может быть размещён в любых средствах - как в товарно-материальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия.

· Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесённого учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

· в обществах с ограниченной ответственностью - в сумме долей учредителей, определённых учредительными документами;

· в хозяйственных товариществах - в сумме долей учредителей в уставный капитал;

· в акционерных обществах - в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;

· в производственных кооперативах - в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединённого членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;

· на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, - в сумме имущества, закреплённого собственником этого имущества за предприятием.

В условиях рыночной экономики у предприятий и организаций может происходить текущее изменение капитала, в принципе не определяющее необходимость перерегистрации уставного капитала. В результате появилось понятие добавочного капитала. Добавочный капитал включает в себя:

· суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке;

· эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).

В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей. Резервирование прибыли осуществляется для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчётного года для этих целей или для покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь резервирование предстоящих платежей путём заблаговременного включения в издержки обращения части расходов, до того как они фактически произведены. Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется возможность в отдельные отчётные периоды несмотря на низкую прибыль всё же выдавать дивиденды в установленных пределах.

· Резервный капитал - это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.

Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

Резервный капитал[28] создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счёт отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия. АО зачисляют в этот фонд эмиссионный доход. Резервный капитал может также создавать в обществах с ограниченной ответственностью. Другие предприятия создают резервный фонд за счёт прибыли, оставшейся в их распоряжении.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создаётся в соответствии с законодательством РФ, во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия. В настоящее время создание резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и совместных предприятий.

Учёт образования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля соблюдения его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не должна превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах предприятия.

Сумма резервного капитала в АО не может быть меньше 10% суммы уставного капитала. В совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25% уставного капитала.

Закон об АО предусматривает следующие направления использования средств резервного капитала:

- покрытие убытков;

- погашение облигаций общества;

- выплата дивидендов акционерам в случае отсутствия или недостаточности прибыли;

- выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Заёмные средства - кредиты банков, обязательства по распределению, кредиторская задолженность.

Банковский кредит выдаётся банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платёжных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.

Кредиторская задолженность (временно привлечённые средства) - долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например поставщикам за полученные, но неоплаченные товары. При этом предприятие и лица, которым предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность - кредиторской.

Задолженность перед бюджетом как краткосрочный источник заёмных средств возникает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента перечисления денежных средств финансовым органам предприятие имеет возможность использовать их в хозяйственном обороте. Предприятия несут ответственность перед бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет налогов.

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГУП ВИНЗАВОД «ПРИМОРСКИЙ»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика

ГУП Винзавод «Приморский»

Государственное унитарное предприятие Винзавод «Приморский» находится в окрестностях города-курорта Анапа. Оно является перерабатывающим предприятием винограда собственного производства. Площадь, занимаемая предприятием - 268 га (из них 147 га виноградников).

ГУП Винзавод «Приморский» как самостоятельное предприятие, было основано в 1965 году на базе винпункта Анапского винзавода, в Юго-восточном предместье Анапы.

В этом же 1965 году, уже имелось 40 железобетонных резервуаров на открытой площадке, цех переработки винограда из четырёх линий и открытая площадка для хранения вина с находящимися на ней 3000 бочек.

В последствие железобетонные резервуары были обнесены стенами и накрыты кровлей, так образовалось винохранилище №1. Завод начал интенсивно расширяться и реконструироваться.

В 1988 году предприятие вошло в состав Северо-Кавказского зонального научно-исследовательского института садоводства и виноградарства.

В настоящее время на базе предприятия построен и функционирует прививочный комплекс по производству собственных саженцев винограда. Производится реструктуризация и посадка новых виноградников, обновление и улучшение сортового состава. Производится монтаж оборудования по розливу вина в упаковку «Bagin box».

Транспортная связь предприятия с районным и краевым центрами осуществляется посредством автотрассы с асфальтовым покрытием.

Так как ГУП Винзавод «Приморский» специализируется на выращивании винограда - культуры, требующей для нормального роста и плодоношения особых климатических условий, считаю необходимым охарактеризовать климат нашего края.

Климат в нашей зоне умеренно-континентальный. Средняя температура наиболее холодного месяца (январь) составляет -6,6оС, самого теплого (июль) 23,5оС. Средняя годовая температура - 8,5оС. Безморозный период длится 175-180 дней, с температурой выше 10о (период интенсивного роста) 173-176 дней. Но бывает абсолютный минимум температуры воздуха -35оС. При этом повреждаются многолетние насаждения, теряется урожай, а иногда и целые насаждения.

Среднее годовое количество осадков составляет 413 мм, за период интенсивного роста - 181 мм.

Продолжительность периода с устойчивым снежным покровом от 65 до 70 дней. Средняя высота снежного покрова на открытых полях 15-16 см.

Минимальная температура почвы на глубине 20 см один раз в пять лет снижается до -10оС.

Гибель деятельной части корневой системы от морозов наблюдается редко, однако плодовая и многолетняя древесина повреждается сравнительно часто. Подавляющее большинство возделываемых сортов винограда в нашей зоне являются укрывными. Тепловой режим вегетационного периода соответствует биологическим и экономическим требованиям виноградной лозы и позволяет получать высококачественное сырье для винодельческой промышленности, а также возделывать сорта столового направления.

По количеству выпадающих осадков и водообеспеченности данный район относится к зоне недостаточного и неустойчивого увлажнения, что приводит зачастую к жестоким засухам, особенно в период активного роста ягод и их созревания.

Рассмотрев природно-климатические условия края, в котором располагается наше хозяйство, перейду непосредственно к экономическим характеристикам, которые оказывают не менее важное влияние на развитие производства. Прежде всего, остановлюсь на вопросе, касающемся управления, а именно, на его структуре.

Структура отличается четким разделением функций. Руководство хозяйства представляет собой достаточно сплоченный коллектив, состоящий из профессиональных и инициативных сотрудников, большинство из которых работает с нынешним директором с самого начала его руководства и имеет большой опыт работы.

Учредителем Предприятия является государственное научное учреждение Российской академии сельскохозяйственных наук - Северо-Кавказский зональный научно-исследовательский институт садоводства и виноградарства.

Директор является единственным высшим руководящим звеном. В его непосредственном подчинении находятся: секретарь и два заместитель - по производству и экономике. Секретарь занимается составлением деловой документации, ведет текущие дела директора, занимается кадровыми вопросами. Заместитель директора имеет в своем подчинении плановый отдел (по труду и заработной плате и по материально-техническому снабжению) во главе с главным бухгалтерию. Главный бухгалтер вместе с двумя бухгалтерами (производственного и расчетного отделов) и кассиром-счетоводом ведут учет хозяйственной деятельности. Планово-экономический отдел составляет бизнес-планы, проводит анализ хозяйственной деятельности. Заместителю директора по производству подчиняются: начальник производства, главный механик и автотранспортный отдел. В основное производство входят цеха производства винограда и перерабатывающий цех во главе с заведующими, а также лаборатория. Главный механик заведует компрессором, отделом энергетики, ремонтной службой.

Основным видом деятельности ГУП Винзавод «Приморский» является выращивание винограда и производство виноматериалов.

Ресурсы предприятия, а также основные показатели, характеризующие эффективность его деятельности, отражены в приведенных ниже таблицах.

Таблица 1 - Ресурсы ГУП Винзавод «Приморский»

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Среднегодовая численность работников, чел. из них занятых в сельском хозяйстве	256 174	203 146	156 89	60,9 51,1
Общая земельная площадь, га в том числе сельскохозяйственных угодий	563 406	533 412	268 147	47,6 36,2
Среднегодовая стоимость основных средств, всего, тыс. руб.	67381	66924	54598	81
Затраты на основное производство, тыс. руб.	66582	51568	37525	56,4
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	34927	42293	46201	132,3
Энергетические мощности, всего, л.с.	3048	3022	3022	99,1

По таблице 1 можно проследить изменение ресурсов ГУП Винзавод «Приморский» за период с 2004 по 2006 год. Из данной таблицы видно, что среднегодовая численность работников за данный период сократилась на 39,1%, а среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве на 48,9%. Это произошло в результате сокращения земельной площади хозяйства на 52,4% и сокращения площади сельскохозяйственных угодий на 63,8%. Из таблицы можно сделать вывод, что за период с 2004 по 2006 год также произошло сокращение среднегодовой стоимости основных производственных средств на 19%. Это обусловлено тем, что за период с 2005 по 2006 год в организации произошло значительное выбытие основных средств (многолетних насаждений, машин и оборудования). Затраты на основное производство снизились на 43,6%. Несмотря на сокращение вышеперечисленных факторов среднегодовая сумма оборотных средств за рассматриваемый период возросла на 32,3%. Относительно стабильными остались только энергетические мощности, которые за исследуемый период сократились незначительно, всего на 0,9%.

Чтобы увидеть, как изменились результаты производственной деятельности ГУП Винзавод «Приморский» в период с 2004 по 2006 год и как на них сказалось изменение рассмотренных ранее факторов

производства, необходимо провести анализ таблицы 2.

Таблица 2 - Результаты деятельности ГУП Винзавод «Приморский»

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	70165	58475	43765	62,4
Себестоимость проданных товаров, продукции, тыс. руб.	58776	47020	37678	64,1
Валовая прибыль, тыс. руб.	11389	11455	6087	53,4
Прибыль от продаж, тыс. руб.	8888	9685	3931	44,2
Чистая прибыль, тыс. руб.	4918	6241	3310	67,3
Рентабельность производства, %	15,1	20,6	10,4	-
Валовой сбор основных культур, ц - виноград	17946	21403	2199	12,3
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	5159	5646	3486	67,6

Из таблицы видно, что финансово- экономическое положение организации не стабильное. В динамике за 3 года выручка от продажи продукции с каждым годом уменьшалась и в 2006 году составила 43765 тыс. руб., что на 26400 тыс. руб. или на 37,6% меньше чем в 2004 году. В связи с этим уменьшилась и прибыль от продаж, составив в 2006 г. 3931 тыс. руб. По сравнению с 2004 г. она сократилась на 55,8%. Себестоимость проданных товаров за рассматриваемый период уменьшилась на 35,9%. Однако это не повлекло за собой увеличение рентабельности, а наоборот она сократилась. Так же произошло сокращение валовой прибыли на 46,6% и чистой прибыли на 32,7%.

Динамика сбора основной культуры показывает, что в ГУП Винзавод «Приморский» за 2004-2006 гг. произошло уменьшение валового сбора винограда. В 2006 году валовой сбор составил 2199 ц. Это на 87,7% меньше чем в 2004 году. Такая тенденция прослеживается в результате сокращения площади сельскохозяйственных угодий.

Далее рассмотрим динамику и структуру основных средств в ГУП Винзавод «Приморский» за период с 2004 по 2006 год.

Таблица 3 - Динамика и структура основных средств ГУП Винзавод «Приморский»

Показатели (вид основных средств)	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004г.
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Здания	15161	22,7	12340	18,5	12340	22,6	81,4
Машины и оборудования	21176	31,8	22980	34,5	7455	13,7	35,2
Транспортные средства	2029	3	2029	3	1231	2,3	60,7
Многолетние насаждения	28281	42,4	29312	44	33572	61,5	118,7
ИТОГО	66647	100%	66661	100%	54598	100%	81,9

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в отчетном году среди основных средств имеют многолетние насаждения (61,5%). В 2006 г. по сравнению с 2004 г. структура многолетних насаждений увеличилась на 5291 тыс. руб. или на 18,7%. На втором месте по удельному весу в итоге основных средств - здания (22,6%), в 2006 г. по сравнению с базисным их стоимость уменьшилась на 2821 тыс. руб. или на 18,6%.

На третьем месте - машины и оборудования (13,7%), в 2006 г. по сравнению с 2004 г. их стоимость сократилась более всего (на 64,8%) и составила 7455 тыс. руб. Наиболее малый удельный вес с структуре основных средств ГУП Винзавод «Приморский» занимают транспортные средства (2,3%), за рассматриваемый период их стоимость сократилась на 39,3% и в 2006 г. составила 1231 тыс. руб.

В целом стоимость всех основных средств предприятия в 2006 г. по сравнению с 2004 г. сократилась на 18,1%. Их стоимость в отчетном году составила 54598 тыс. руб. Сокращение стоимости основных средств связано с их списанием и последующим выбытием.

Далее рассмотрим расходы организации по обычным видам деятельности.

Таблица 4 - Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) в ГУП Винзавод «Приморский»

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. в % к 2004 г.
Материальны затраты, тыс. руб.	34279	29870	19953	50,2
Затраты на оплату труда, тыс. руб.	20642	11603	11345	55
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.	4419	2274	2244	50,8
Амортизация, тыс. руб.	2571	2765	2187	85
Прочие затраты, тыс. руб.	4971	7392	1796	36,1
Итого по элементам затрат, тыс. руб.	66882	53903	37525	56,1

По таблице 4 можно проследить изменение расходов предприятия по обычным видам деятельности за период с 2004-2006 годы. Так материальные затраты в 2006 году составили 19953 тыс. руб., сократились по сравнению с 2004 годом на 49,8 %. Затраты на оплату труда в 2006 году составили 11345 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом они уменьшились на 45%, это связано с сокращением штатов и производств. Отчисления на социальные нужды в 2006 году составили 2244 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом сократились на 49,2%. Прочие затраты в 2006 году составили 1796 тыс. руб. это на 63,9% меньше чем в 2004 году. Сумма по элементам затрат в 2006 году составила 37525 тыс. руб., что меньше аналогичных показателей 2004 года на 43,9%.

Таблица 5 - Показатели, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость ГУП Винзавод «Приморский»

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Отклонение 2006 г. от 2004 г.
Оборотные средства, тыс. руб.	35178	45650	46751	11573
Собственные средства, тыс. руб.	45761	48076	37212	-8549
Денежные средства и краткосрочные вложения, тыс. руб.	368	88	85	-283
Привлеченные средства всего, тыс. руб.	25471	35562	33498	8021
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	8030	9982	5083	-2947
Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств, тыс. руб.	0,55	0,73	0,9	0,35
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,15	0,2	0,1	-0,05
Промежуточный коэффициент покрытия	0,02	0,003	0,003	-0,017
Общий коэффициент покрытия	1,38	1,28	1,39	0,01

За рассматриваемый период наблюдается увеличение количества собственных оборотных средств, общее увеличение показателя за три года превысило 11 млн. рублей.

Еще один показатель, отражающий степень финансовой независимости - коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств, определяется как отношение суммы привлеченных источников средств (итог IV и V разделов пассива баланса) к собственным источникам средств (итог III раздела пассива баланса). В течение исследуемого периода этот показатель оставался в пределах нормативного значения (?1)

Коэффициент абсолютной ликвидности - наиболее жесткий критерий платежеспособности предприятия, показывающий, какую часть своей задолженности предприятие способно оплатить в кратчайший срок. Значение этого коэффициента в пределах нормативного ?0,2. В 2004 году и в 2006 году наблюдается отклонение нормативного значения показателя абсолютной ликвидности.

Промежуточный коэффициент покрытия - показатель, отражающий, какая часть текущих обязательств предприятия покрывается текущими активами за вычетом запасов. Значение этого коэффициента в течение исследуемого периода имеет тенденцию к снижению и не соответствует теоретической величине от 0,8 до 1.

Общий коэффициент покрытия показывает обеспеченность обязательств предприятия суммой оборотных активов. В рассматриваемом периоде коэффициент был ниже теоретического значения (от 2 до 3), что свидетельствует об ухудшении платежеспособности предприятия.

В целом можно сделать вывод, что в период с 2004 по 2006 года на предприятии отмечается ухудшение финансового состояния. Это выражается в сокращении собственных средств источников образования имущества, уменьшении денежных средств и несоответствии ряда коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия.

2.2 Общая организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учёт в ГУП Винзавод «Приморский» организован в виде самостоятельного структурного подразделения под руководством главного бухгалтера. Разработанная главным бухгалтером учётная политика утверждается приказом по хозяйству и применяется всеми структурными подразделениями независимо от места их расположения.

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников центральной бухгалтерии и подразделений и утверждается руководителем.

ГУП Винзавод «Приморский» имеет относительно не большую бухгалтерию со сложной структурой, где расположены: плановый отдел, экономический отдел, материальный отдел, касса, кабинет главного бухгалтера и др. Штат бухгалтеров состоит из двенадцати человек. В бухгалтерии за каждым бухгалтером закреплены определенные счета. В конце каждого месяца все подразделения сдают в бухгалтерию материальные и производственные отчеты.

Бухгалтерский учет при любой форме строится таким образом, что данные текущих бухгалтерских записей в регистрах обязательно контролируются в соответствующих сводных реестрах.

Для этих целей ведутся сводные регистры синтетического учета и, в частности, Главная книга.

Главная книга открывается на год. Для каждого синтетического счета отводится один лист. При открытии книги в начале года на основании вступительного баланса записываются остатки на счетах на начало года. Записи делаются из журналов-ордеров итогами за месяц.

При журнально-ордерной форме учета, используемой в ГУП Винзавод «Приморский», суммы оборотов по дебету того или иного счета расшифровываются по корреспондирующим, кредитуемым счетам в Главной книге, а обороты по кредиту того же счета расшифровываются по корреспондирующим дебетуемым счетам в соответствующем журнале-ордере.

После подсчитываются суммы оборотов и выводят сальдо по счету на конец месяца.

Главный бухгалтер ведет главную книгу, составляет квартальные и годовые отчеты, заполняет налоговые декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех работников бухгалтерии. В бухгалтерии ведется документальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в производственный отчет. Бухгалтера в соответствии с утвержденными графиком документооборота сдают производственные отчеты до 25 числа каждого месяца в вышестоящую организацию.

Для правильной организации бухгалтерского учета на предприятии принята учетная политика, которая содержит в себе:

-выбор способа начисления износа МБП;

-выбор порядка начисления износа по основным средствам;

-выбор порядка износа по нематериальным активам;

-выбор метода оценки потребленных запасов и др.

-выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств;

-выбор метода определения выручки от реализации продукции.

3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

3.1 Инвентаризация как этап работы по составлению баланса

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годового бухгалтерского баланса на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

1) на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

2) записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

3) отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);

В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно - нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы:

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170, в редакции Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8, а с 1.01.99 - Положение об учетной политике организаций, действующее с 1.01.99 (ПБУ 1.98);

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.03.96 № 31, от 17.02.97 №15;

3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ.

4. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97, в редакции Приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81-Н, от 01.01.99 № 47-Н.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

На основании этих указаний и положений на предприятии разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Для проведения инвентаризации была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель. В состав комиссии включены и руководители структурных подразделений.

Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и записала регистры аналитического учета данные всех приходных и расходных документов и вывели остатки по счетам. На складах сырье, материалы разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества. Машины и орудия, занятые на работах, учитываются на месте работы.

Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность. инвентаризация бухгалтерский баланс учет

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включают.

Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д.

Инвентаризацию кассы оформляют актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету 94 “ Недостачи и потери от порчи ценностей”, составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности: обоснованности списания задолженности в убыток; правильности учета списанной задолженности за балансом; осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляют в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишкам, потерям, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском учете. В частности, выявлены недостачи, излишки, просроченную задолженность отражают в учетных регистрах в декабре.

3.2 Предварительная работа по составлению бухгалтерского баланса

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

первый этап - подготовительная работа;

второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности.

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта.

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

...