Порядок составления бухгалтерского баланса

Для того чтобы бухгалтерский баланс соответствовал предъявляемым к нему требованиям должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению баланса должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.

При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета посредством журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги, Обороты по дебету отдельных счетов переносят в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга: в журнале-ордере делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге -- дебетового оборота этого же счета.

3.3 Составление бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: по графе 3 «На начало отчетного года» и по графе 4 «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

АКТИВ БАЛАНСА Раздел I. «Внеоборотные активы»

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04,05)	110	-	-
Основные средства (01,02,03)	120	26101	28806
Незавершенное строительство (07,08)	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности (02,03)	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения (58,59)	140	-	-
Отложенные налоговые активы (09)	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I (стр.110+120+130+135+140+145+150)	190	26101	28806

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

По группе статей «Основные средства», строка 120, приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

По группе статей «Незавершенное строительство», строка 130, отражаются долгосрочные инвестиции в основные средства и нематериальные активы, в том числе:

* расходы по любым строительно-монтажным работам

* стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и инвентаря;

* стоимость прочих капитальных работ (проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых);

* стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

* стоимость оборудования, требующего монтажа;

* расходы по формированию основного стада.

Показатель строки исчисляется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 15, 16.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности», строка 135, отражают остаточную стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения», строка 140, показывается общая сумма долгосрочных (на срок более одного года) инвестиций организации в доходные активы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям. Финансовые вложения отражаются в оценке по стоимости их вложения или приобретения, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По строке 145 «прочие долгосрочные финансовые вложения» - прочие долгосрочные финансовые вложения, в том числе взносы в совместную деятельность, облигации государственных и муниципальных долгосрочных займов, долгосрочные депозиты, финансовые векселя и др.

По статье «Прочие внеоборотные активы», строка 150, отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

Раздел II. «Оборотные активы»

II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы стр.(211+212+213+214+215+216+217)	210	63097	74413
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,16)	211	30884	33343
животные на выращивании и откорме (11)	212	22043	29391
затраты в незавершенном производстве (14, 20, 21, 23, 29, 44, 46)	213	9081	11068
готовая продукция и товары для перепродажи (14, 41, 42, 43)	214	1081	611
товары отгруженные (45)	215	-	-
расходы будущих периодов (97)	216	-	-
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики (62, 63, 76)	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1740	1173
в том числе: покупатели и заказчики (62, 63, 76)	241	998	794
учредителей по взносам в уставный капитал (75)	242	-	-
Краткосрочные финансовые вложения (58,59)	250	-	-
Денежные средства (50, 51, 52, 55, 57)	260	3786	8946
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II (стр.210+220+230+240+250+260+270)	290	68615	84532
БАЛАНС (стр.190+290)	300	94716	113338

По группе статей «Запасы», строка 210, показывается стоимость всех материально-производственных запасов организации. При отнесении имущества предприятия к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Подраздел заполняется расчетным путем. Строки с 211-й по 217-ю суммируются.

В том числе по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги и аналитическим данным к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании учетных цен для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» строка заполняется по данным остатков по счетам 10 и 16. Материально-производственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась или которые морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя больше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за счет прочих доходов организации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на кредитовое сальдо по счету 14.

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т. д..

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» отражается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. Показатель строки исчисляется как сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги и аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости остатка готовых изделий.

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организаций по покупной цене. Строка заполняется расчетным путем как сумма остатков по счетам 16, 14, 41, 43.

По строке 215 «товары отгруженные» отражается стоимость отгруженных покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 «расходы будущих периодов» по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 217 «прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы».

По строке 220 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По группам статей 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы выданные. Данные группы статей формируются расчетным путем как сумма строк 231--235 и 241--246 соответственно.

В том числе по строкам 231 и 241 «покупатели и заказчики» по аналитическим данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой организации.

По строкам 232 и 242 «векселя к получению» по данным аналитического учета отражается задолженность дебиторов, обеспеченная векселями.

По строкам 233 и 243 «задолженность дочерних и зависимых обществ» отражаются данные о текущих операциях с дочерними (зависимыми) обществами.

По группе статей «Краткосрочные финансовые вложения», строка 250, отражается сумма краткосрочных финансовых вложений. Показатель формируется расчетным путем как сумма строк 251--253. В случае формирования резерва по сомнительным долгам показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

В том числе по строке 251 «займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев» отражается сумма краткосрочных финансовых вложений в зависимые общества, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения».

По группе статей «Денежные средства», строка 260, отражаются остатки денежных средств организации. Подраздел заполняется расчетным путем как сумма строк 261--264.

По строке 261 «касса» по данным Главной книги отражается остаток по счету 50 «Касса».

По строке 262 «расчетные счета» по данным Главной книги отражается остаток по счету 51 «Расчетные счета».

По строке 263 «валютные счета» по данным Главной книги отражается остаток по счету 52 «Валютные счета».

По строке 264 «прочие денежные средства» отражаются суммы, учитываемые организацией в установленном порядке на счетах 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

По статье «Прочие оборотные активы», строка 270, по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

ПАССИВ БАЛАНСА Раздел III. «Капитал и резервы»

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80)	410	33	33
Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	411	( - )	( - )
Добавочный капитал (83)	420	52278	60707
Резервный капитал (стр.431+432)	430	-	-
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством (82)	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (82)	432	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)	470	39587	42750
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III (стр.410+411+420+430+470)	490	91898	103490

По статье «Уставный капитал», строка 410, по данным Главной книги в соответствии с учредительными документами организации показывается величина уставного (складочного) капитала организации, а у государственных и муниципальных унитарных предприятий -- величина уставного фонда. По статье «Добавочный капитал», строка 420, по данным Главной книги отражается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов, присоединение сумм использованных целевых инвестиционных средств.

По группе статей «Резервный капитал», строка 430, по данным Главной книги отражается сумма остатка резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами организации.

В том числе по строке 431 «резервы, образованные в соответствии с законодательством» приводится величина обязательного резервного фонда. Данный раздел заполняют только открытые акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала.

По строке 432 «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается сумма резервов, образованных в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года», строка 470, показывается чистая прибыль отчетного года в оценке нетто как разница между выявленным финансовым результатом и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет. Чистая прибыль уменьшается на суммы, направленные по решению собственников на выплату дивидендов, отчисления в резервный фонд, покрытие убытков прошлых лет, и составляет нераспределенную прибыль организации, которую приводят в годовом бухгалтерском балансе по данной статье.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67)	510	-	6640
Отложенные налоговые обязательства (77)	515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	448	184
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV (стр.510+515+520)	590	448	6824

По группе статей «Займы и кредиты», строка 510, показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Суммы кредитов и займов, представленные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть показаны на начало этого отчетного периода как краткосрочные, что должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства», строка 520, по данным аналитического учета указывают долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по предшествующим строкам.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66)	610	-	-
Кредиторская задолженность (стр.621+622+623+624+625)	620	2378	3024
в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)	621	812	640
задолженность перед персоналом организации (70)	622	1226	1852
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	623	22	243
задолженность по налогам и сборам (68)	624	310	289
прочие кредиторы (71, 73, 76, 62)	625	-	-
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75)	630	-	-
Доходы будущих периодов (86, 98)	640	-	-
Резервы предстоящих расходов (96)	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V (стр.610+620+630+640+650+660)	690	2370	3024
БАЛАНС (стр.490+590+690)	700	94716	113338

По группе статей «Кредиты и займы», строка 610, отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.

По группе статей «Кредиторская задолженность», строка 620, отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по строкам 621--628 баланса.

В том числе по строке 621 «поставщики и подрядчики» по аналитическим данным отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

По строке 622 «задолженность перед персоналом организации» отражается сумма начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.

По строке 624 «задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет.

По строке 625 «прочие кредиторы» по данным аналитического учета и Главной книги показывают задолженность организации перед финансовыми и налоговыми органами по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также задолженность подотчетных лиц, задолженность перед поставщиками по расчетам по недостачам товарно-материальных ценностей. По этой строке отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные организацией или по которым вынесены решения суда об их взыскании.

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», строка 630, показывают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п. Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Строка заполняется на основании аналитических данных к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и данных кредитового остатка субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75.

По статье «Доходы будущих периодов», строка 640, по данным Главной книги отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных коммерческой организацией материально-производственных ценностей и др.

По статье «Резервы предстоящих расходов», строка 650, показывают остатки средств, зарезервированных для покрытия будущих затрат: оплаты отпусков работников, ремонта основных средств и т. д.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства», строка 660, отражаются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показывается стоимость ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности. Данная Справка приводится после итога баланса во всех промежуточных бухгалтерских балансах.

Многие строки из бухгалтерского баланса можно встретить в других формах бухгалтерской отчетности.

Таблица - Взаимная увязка показателей бухгалтерского баланса и форм годовой бухгалтерской отчетности.

Показатели
Сопоставляемые	С которыми производится сопоставление
1	2
Строка 110, графы 3 и 4	Форма №5, строка 350 минус строка 393, графы 3 и 6
Строка 120, графы 3 и 4	Форма №5, строка 370, графы 3 и 6 минус строка 394, графы 3 и 4
Строка 135, графы 3 и 4	Форма №5, строка 385, графы 3 и 6 минус строка 398, графы 3 и 4
Строка 140, графы 3 и 4	Форма №5, сумма строк 510, 520, 530 и 540 графы 3 и 4
Строка 210, графы 3 и 4	Форма №1,сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216 и 217, графы 3 и 4
Сумма строк 230 и 240, графы 3 и 4	Форма №5, сумма строк 210 и 220, графы 3 и 6
Строка 260, графы 3 и 4	Форма №1, сумма строк 261, 262, 263, 264, графы 3 и 4
Строка 260, графы 3 и 4	Форма №4, строки 010 и 260, графа 3
1	2
Строка 410, графы 3 и 4	Форма №3, строка 010, графы 3 и 6
Строка 420, графы 3 и 4	Форма №3, строка 020, графы 3 и 6
Строка 430, графы 3 и 4	Форма №3, сумма строк 030 и 040, графы 3 и 6
Строка 440, графы 3 и 4	Форма №3, строка 060, графы 3 и 6
Строка 470, графа 4	Форма №2, строка 190, графа 3
Строка 610, графы 3 и 4	Форма №5, сумма строк 130 и 140, графы 3 и 6
Строка 620, графы 3 и 4	Форма №1, сумма строк 621, 622, 623, 624, 625, 626, 627 и 628, графы 3 и 4
Строка 620, графы 3 и 4	Форма №5, сумма строк 230 и 240 минус строка 243, графы 3 и 6

3.4 Автоматизация составления бухгалтерского баланса

В учхозе «Кубань» не ведется автоматизированный учет, но настоящее время для многих предприятий и организаций встает актуальная для сегодняшних дней задача - ведение учета с помощью средств электронно-вычислительной техники. Значение автоматизации велико, так как при его внедрении увеличивается оперативность учета, усиливаются контрольные функции по выполнению обязательств и своевременных платежей налогов в бюджет. При автоматизации учета реализации продукции сократится не только время, затрачиваемое на обработку информации, но и повысится качество этой обработки. На данный момент самая распространенная программа для ведения бухгалтерского учета - «1С: Бухгалтерия 7.7».

Для составления годового бухгалтерского баланса проводится ряд мероприятий.

Во-первых, собирается информации в ЭВМ о всех хозяйственных операциях, совершаемых в отчетном году на основании первичных документов в диалоговом режиме путем набора необходимых данных на клавиатуре. При этом вводится вся необходимая информация по проведенным операциям в хозяйстве. Вся необходимая нормативно-справочная информация на основе ключевых реквизитов извлекается автоматически из соответствующего массива и используется при обработке информации. Расчетные действия также производятся автоматизировано. При необходимости нужные данные обработки воспроизводятся визуально на дисплее. После ввода всех первичных документов, создается сводная документация, при помощи которой видно движение средств, а так же обороты на конец периодов.

Во-вторых, в конце года проводиться инвентаризация по всему предприятию и сверяются остатки средств на счетах и фактическое наличие их на предприятии, и осуществляется корректировка остатков по всем счетам, открытых предприятием в этом отчетном году.

В-третьих, создаются оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей и финансовых вложений).

В-четвертых, уточняют распределение доходов и расходов между смежными календарными годами, а так же производят закрытие счетов доходов и расходов 90, 91, 99.

Только в конце этих процедур, вся информация, накопленная в автоматизированных регистрах учета, распечатывается и подшивается в папку под названием «Главная книга», и на основании ее данных составляется годовой бухгалтерский баланс.

Использование на практике автоматизированной формы бухгалтерского учета имеет целый ряд преимуществ. К ним относятся:

1) применение вычислительной техники не только для обработки информации, но и для ее сбора и регистрации;

2) возможность диалогового режима работы с ЭВМ;

3) возможность выдачи информации по запросу;

4) освобождение времени учетного персонала для усиления контрольно-аналитических функций.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Для улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия важную роль играет бухгалтерский учет. Учет на данном предприятии ведется на основании Приказа об учетной политике и в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете».

По окончании отчетного года документы передают в общий архив. Предприятие хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации. Ответственность за организацию хранения несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. В целом он отвечает предъявляемым требованиям, но были выявлены следующие недостатки:

- первичные документы заполняются с неточностями, исправлениями, не всегда проставлены подписи ответственных лиц;

- не всегда выполняется график документооборота;

- при ведении аналитического учета используются сводные ведомости произвольной формы.

Для улучшения организации учета предприятию необходимо:

1. Выполнять график документооборота.

2. Усилить контроль за ведением первичного и сводного учета.

3.Применять типовые формы бухгалтерских документов, что необходимо отразить в приказе по учетной политике.

4. Необходимо автоматизировать бухгалтерский учет. Для этого приобрести одну из последних разработок в области автоматизации бухгалтерского учета - «1С: Бухгалтерия» версии 7.7»

Автоматизированный учет позволит сократить время обработки первичных документов, а так же штат сотрудников бухгалтерии.

При автоматизации бухучета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерском балансе необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерского баланса в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43-н (ПБУ 4/99).

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его приме-нению (Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.02. № 94 н).

4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакции от 30.06.03 № 86-ФЗ).

5. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. - М.: Омега - Л, 2004. - 495 с.

6. Анализ хозяйственной деятельности промышленности: Учебник / Под ред. Стражева В.И. - Минск: Высшая школа, 2003. - 390 с.

7. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 340 с.

8. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 290 с.

9. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии, 2-е издание. - М.: МЦФЭР, 2001. - 330 с.

10. Баканов А.С., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа, 5-е издание. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 410 с.

11. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 370 с.

12. Берникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Инфра - М, 2001. - 290 с.

13. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. - М.: Юнити - Дана, 2004. - 330 с.

14. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2001. - 390 с.

15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. - 4-е издание. - Москва: Дело и сервис, 2001. - 350 с.

16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - 2-е издание. - М.: Дело и сервис, 2004. - 336 с.

17. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е издание. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.

18. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. - М.: Инфра - М, 2000. - 480 с.

19. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Проспект, 2004. - 514 с.

20. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 506 с.

21. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. Любушина Н.П. - М.: Юнити - Дана, 1999. - 480 с.

22. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 435 с.

23. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери - Асса, 2006. - 210 с.

24. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е издание. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2001. - 345 с.

25. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД «ФБК - Пресс», 2001. - 336 с.

26. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: Инфра - М, 2001. - 296 с.

27. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: Юнити - Дана, 2002. - 407 с.

28. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 420 с.

29. Шеремет А.Д., Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е издание. - М: Инфра - М, 2001. - 400 с.

30. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М: Инфра - М, 1999. - 380 с.

31. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности. - М.: Альфа - Пресс, 2006. - 176 с.

32. Экономический анализ: учебник для вузов / Под ред. Гиляровской Л.Т. - 2-е издание. - М.: Юнити - Дана, 2002. - 286 с.

33. Астринский Д.В. Экономический анализ финансового положения предприятия. - Экономист - 2000. - 12. с. 10 - 14.

Размещено на Allbest.ru

...