Обліково-аналітичне забезпечення бухгалтерської експертизи: теорія і методика

5. Важливим фактором впливу на організацію діяльності експерта-бухгалтера є повнота наданих для експертизи матеріалів. З метою її визначення запропоновано методику оцінки експертом достатності матеріалів. Вона полягає у вивченні фактичних обставин справи, пов'язаних з питаннями слідчого, та їх порівнянні з вимогами законодавства на основі їх моделей. На підставі отриманих результатів експерт-бухгалтер має можливість побудувати гіпотези дослідження, впорядкувати відносини з органами призначення експертизи щодо отримання додаткових документів, організувати ефективне дослідження наявних даних.

6. Уточнено перелік методів і методичних прийомів, які експерт-бухгалтер має право використовувати в процесі дослідження (методи господарського контролю та розрахунково-аналітичні методи). Одночасно визначено ті, що застосовуються експертом лише в частині вивчення результатів їх проведення іншими суб'єктами (експеримент, інвентаризація, зустрічної перевірки на підприємства та інші прийоми фактичного контролю).

7. Відсутність методичних рекомендацій щодо застосування спеціальних бухгалтерських знань у процесі експертного дослідження призводить до його низької якості, затягування процесу слідства, неможливості прийняття об'єктивного рішення. Такі недоліки пропонується вирішити за допомогою розроблених алгоритмів загальної та часткової методик дослідження експерта-бухгалтера. Вони побудовані за об'єктами експертизи і є послідовністю застосування в експертному дослідженні методів і методичних прийомів у поєднанні з альтернативними діями експерта залежно від умов проведення експертизи. Це створює можливість побудови на основі алгоритмів методики дослідження експерта-бухгалтера незалежно від обставин справи та її виду.

8. Комп'ютерні технології відіграють в експертизі подвійну роль: виступають об'єктами дослідження, а також засобами його організації та проведення. Вивчення практики проведення бухгалтерської експертизи показало, що повністю комп'ютеризувати експертне дослідження неможливо. Проте існують передумови застосування ресурсів комп'ютерних програм для підвищення ефективності та незалежності діяльності експерта-бухгалтера. Для цього запропоновано структуру комп'ютерної програми, модулі якої створюють умови для удосконалення технічного забезпечення зв'язку експерта-бухгалтера з учасниками слідства, планування та проведення експертних досліджень, вивчення та використання передового досвіду проведення бухгалтерської експертизи.

9. Встановлено, що в умовах комп'ютеризації бухгалтерського обліку з'являються додаткові об'єкти експертизи - бази даних і алгоритми обробки інформації комп'ютерних програм, у яких створені електронні документи, надані для проведення експертизи. Їх наявність вимагає розробки оптимальної методики експертного дослідження. Обґрунтовано, що вона потребує залучення до процесу дослідження експерта-бухгалтера фахівця з комп'ютерних технологій. Це є обов'язковим заходом для отримання достовірних і обґрунтованих висновків у результаті вивчення ресурсів комп'ютерних програм під час бухгалтерської експертизи.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Статті в наукових фахових виданнях

1. Остап'юк Н.А. Методика бухгалтерської експертизи // Вісник ЖДТУ. Економічні науки. 2003. № 26. С. 179-185.

2. Остап'юк Н.А. Методика дослідження звітності підприємств при проведенні судово-бухгалтерської експертизи // Вісник Черкаського державного технологічного університету. 2004. № 10. С. 135-142.

3. Малюга Н.М., Остап'юк Н.А. Поняття та призначення спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи // Економіка: проблеми теорії і практики. Збірник наукових праць. Випуск 191. В 4 т. Том ІV. Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. С. 1078-1083 (особисто автора 0,15 друк. арк.) (Особистий внесок автором доповнено перелік об'єктів судово-бухгалтерської експертизи та уточнено існуючу класифікацію).

4. Остап'юк Н.А. Методика дослідження спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи // Вісник ЖДТУ. Економічні науки. 2004. № 29. С. 115-127.

5. Остап'юк Н.А. Межі компетенції експерта-бухгалтера в методиці експертного дослідження // Вісник ЖДТУ. Економічні науки. 2004. № 30. С. 188-197.

6. Остап'юк Н.А. Компетенція експерта-бухгалтера в умовах автоматизації експертного дослідження// Вісник ЖДТУ. Економічні науки. 2005. № 1 (31). С. 164-175.

7. Остап'юк Н.А. Бухгалтерська експертиза як форма використання спеціальних знань в господарській діяльності // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 203: В 4 т. Том ІІ. Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. С. 610-615.

8. Остап'юк Н.А. Комп'ютерна експертна система: технологія застосування експертом-бухгалтером // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. Т.3 2005. № 6.С. 118-123.

Тези доповідей

1. Остап'юк Н.А. Методика дослідження загальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи // Друга міжнародна науково-практична конференція (24-26.03.2004 р.). Черкаси: ЧДТУ. 2004. С. 107-109.

2. Остап'юк Н.А. Кваліфікаційні вимоги до експерта-бухгалтера // Всеукраїнська науково-практична конференція “Розвиток дорадництва в аграрній сфері економіки” (26-27.03.2004 р.). Тернопіль: ТАНГ, 2004. С.139-140.

3. Остап'юк Н.А. Судово-бухгалтерська експертиза: узгодження понять // Третя Міжнародна науково-практична конференція “Динаміка наукових досліджень '2004” (21.06-30.06.2004 р.). Том 43. Економіка. Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. С. 8-9.

4. Остап'юк Н.А. Судово-бухгалтерська експертиза: процес автоматизованого дослідження // Матеріали VIII Міжнародної науково-практичної конференції “Наука і освіта '2005” (07-21 лютого 2005 р.). Том 82. Облік і аудит. Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. С. 47-49.

5. Остап'юк Н.А. Роль і значення спеціальних знань при проведенні судово-бухгалтерської експертизи // Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева. Збірник тез та текстів виступів на Третій всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н, проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П.Німчинову. Житомир: ЖДТУ, 2005. С. 100-102.

6. Остап'юк Н.А. Технологія судово-бухгалтерської експертизи // М.І. Туган-Барановський видатний вчений-економіст. Спадщина та новації: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції / Голов. ред. О.О. Шубін. Донецьк: ДонДУЕТ, 2005. С. 75-77.

7. Остап'юк Н.А. Зустрічна перевірка як прийом дослідження експерта-бухгалтера // Тезисы и тексты выступлений на IV-ой международной научной конференции «Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции». Житомир-Краматорск: ЧП «Рута», 2005. С. 130-134.

8. Остап'юк Н.А. Експертне дослідження первинних бухгалтерських документів // Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева. Збірник тез та текстів виступів на Четвертій всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н, проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П.Німчинову. Житомир: ЖДТУ, 2006. С. 40-41.

Підручники та навчальні посібники

1. Судово-бухгалтерська експертиза. Посібник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів./ За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ПП “Рута”, 2004. 460 с. (особисто автора 3,5 друк. арк.) (Особистий внесок автором описано порядок прийняття експертом-бухгалтером завдання на експертизу, систематизовано відомості щодо використання методів у експертному дослідженні, висвітлено методику експертного дослідження різних об'єктів експертизи та процедури узагальнення його результатів у висновку).

2. Звітність підприємства: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця та Н.А. Остап'юк. Житомир: ПП “Рута”, 2005. 428 с. (особисто автора 1,4 друк. арк.) (Особистий внесок автором визначено порядок складання окремих форм звітності підприємства, знання якого необхідне для забезпечення повноти та правильності експертного дослідження показників звітності).

Анотація

Остап'юк Н.А. Обліково-аналітичне забезпечення бухгалтерської експер-тизи: теорія і методика. - Рукопис

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Національний аграрний університет, Київ, 2006.

Дисертація присвячена аналізу та обґрунтуванню теоретичних положень та розробці рекомендацій щодо удосконалення обліково-аналітичного забезпечення бухгалтерської експертизи для підвищення ефективності правоохоронної діяльності.

У дисертації уточнено зміст понять “професійні знання”, “спеціальні знання”, визначено відмінності між ними, а також особливості формування спеціальних бухгалтерських знань. Розроблено процедуру підбору фахівців, які можуть залучатися в якості експерта-бухгалтера. Уточнено склад і послідовність стадій бухгалтерської експертизи, яка призначається в процесі досудового або судового слідства, з метою удосконалення організації та методики застосування бухгалтерських знань в цьому процесі. Доведено необхідність обов'язкового здійснення експертом-бухгалтером оцінки достатності наданих йому матеріалів для дослідження та запропоновано критерії такої оцінки. Обґрунтовано, що об'єктами судово-бухгалтерської експертизи слід вважати документи - матеріали наданої експерту-бухгалтеру кримінальної, цивільної справи або господарського спору. Для удосконалення методики дослідження цих об'єктів запропоновано їх класифікацію. Уточнено сукупність методів і методичних прийомів, які може використовувати експерт-бухгалтер у процесі вивчення матеріалів справи. Розроблено універсальні алгоритми експертного дослідження матеріалів справи, що є базою для розробки загальної та часткової методики експертного дослідження незалежно від виду справи та питань, поставлених на вирішення експерта. Розроблено структуру комп'ютерної програми для експерта, а також виділено особливості методики експертного дослідження в умовах комп'ютеризації бухгалтерського обліку.

Ключові слова: професійні знання, спеціальні знання, експертиза, бухгалтерська експертиза, експертне дослідження, методика експертного дослідження.

Аннотация

Остапюк Н.А. Учетно-аналитическое обеспечение бухгалтерской экспертизы: теория и методика. - Рукопись

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Национальный аграрный университет, Киев, 2006.

Диссертация посвящена анализу и обоснованию теоретических положений и разработке рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения бухгалтерской экспертизы для повышения эффективности правоохранительной деятельности.

Объектом исследования является процесс применения специальных знаний как основы учетно-аналитического обеспечения бухгалтерской экспертизы, проводимой по решению правоохранительных органов или суда.

Предметом исследования являются организационные и теоретико-методические вопросы применения специальных знаний при проведении бухгалтерской экспертизы, назначаемой правоохранительными органами или судом.

Анализ подходов к определению содержания понятий “профессиональные знания” и “специальные знания” позволили установить их значение, роль, общие и отличительные черты. Обосновано, что профессиональные знания приобретаются в процессе получения образования по специальности. Они являются базой для формирования специальных знаний, объединяющих дополнительные знания, умения, навыки, необходимые для применения профессиональных знаний в иных сферах деятельности. На основе этого дано определения понятия “специальные бухгалтерские знания” - совокупность знаний по бухгалтерскому учету, а также практический опыт, организаторские навыки, знание прав и обязанностей другой сферы при применении в ней профессиональных.

Законодательство Украины позволяет для проведения бухгалтерской экспертизы привлекать специалистов без наличия квалификации судебного эксперта-бухгалтера. С целью привлечения высококлассных специалистов для проведения бухгалтерской экспертизы разработан порядок подбора таких лиц, предусматривающий проведение местными органами Министерства юстиции Украины двух отборочных туров: тестирования и экзамена по вопросам бухгалтерского учета, анализа, контроля, процессуального, хозяйственного и гражданского законодательства для оценки знаний претендентов на назначение в качестве эксперта-бухгалтера. По итогам экзаменов формируется рейтинг специалистов, а также реестр с информацией о них. Такие мероприятия способствуют повышению оперативности, объективности и обоснованности выбора специалиста для проведения экспертизы.

Для обеспечения надлежащего проведения экспертизы в рамках процессуального законодательства при одновременном получении качественных и достоверного заключения эксперта разработан алгоритм проведения бухгалтерской экспертизы, назначаемой в процессе следствия. Он является обобщенной последовательностью стадий бухгалтерской экспертизы и уточненным перечнем этапов данного процесса с учетом возможных альтернативных вариантов поведения эксперта-бухгалтера. Использование предложенного алгоритма обеспечивает полноту и обоснованность результатов применения профессиональных знаний при соблюдении норм процессуального законодательства.

Доказано, что повышение эффективности методики экспертного исследования возможно достичь путем построения ее на основе объектов бухгалтерской экспертизы. С учетом этого дополнено перечень таких объектов и усовершенствованно их классификацию (по субъектам составления, по степени раскрытия сведений, связанных с предметом экспертизы, по форме предоставленных документов, по времени получения). Выделение таких признаков способствует рациональной организации работы по изучению данных дела, разработке наиболее целесообразной методики экспертного исследования.

Исследования показали, что важным фактором влияния на деятельность эксперта-бухгалтера является полнота предоставленных для экспертизы документов. В этой связи предложена методика оценки экспертом-бухгалтером достаточности материалов для формирования заключения. Предложенная методика состоит в изучении фактических обстоятельств дела, связанных с вопросами следователя, и их последующем сравнении с требованиями законодательства посредством построения моделей изучаемых ситуаций. На базе полученных результатов эксперт-бухгалтер получает возможность разработать гипотезы исследования, наладить оперативное и продуктивное взаимодействие с органами, назначившими экспертизу по поводу получения дополнительных материалов, организовать эффективное исследование уже имеющихся материалов.

Для четкости действий эксперта определены методы и приемы, которые эксперт-бухгалтер имеет право использовать непосредственно. При этом выделены те методы и методические приемы, использовать которые эксперт-бухгалтер имеет право только в части их результатов (эксперимент, инвентаризация, встречная проверка, проводимая на предприятиях).

Выявлено, что компьютерные технологии являются неотъемлемой частью работы эксперта-бухгалтера. При этом они могут выступать в качестве средств экспертного исследования либо как его объекты. Это непосредственно влияет на методику производства экспертизы: обязательным действием эксперта в процессе работы в сфере компьютерной среды является привлечение специалиста по компьютерным технологиям для объективности экспертного заключения. Для рационального использования компьютерных технологий экспертом-бухгалтером разработана структура компьютерной программы для эксперта-бухгалтера, которая может быть использована на всех стадиях экспертизы.

Ключевые слова: профессиональные знания, специальные знания, экспертиза, бухгалтерская экспертиза, экспертное исследование, методика экспертного исследования.

Annotation

бухгалтер експертиза експерт суд

Ostapiuk N.A. Accounting and analytical provision of accounting expertise: theory and methodic. - Manuscript.

Thesis for obtaining the scientific degree of candidate of economic sciences on the specialty 08.06.04. - accounting, analysis and auditing. - National Agrarian University, Kyiv, 2006.

The thesis is devoted to the analysis and grounding of the theoretic aspects and development of recommendations on the improvement of accounting and analytical provision of accounting expertise to increase justice efficiency.

The essence of the concepts “professional knowledge”, “special knowledge” as well as the differences between them, peculiarities of the special accounting knowledge development have been clarified. The procedure of the specialists' selection, who may be involved as an expert-accountant, has been developed. The composition and order of the accounting expertise stages, which is a part of case investigation, has been clarified to improve organization and methodic of accounting knowledge application in the process.

The necessity of obligatory estimation of sufficiency of the documents, provided for an expertise, by an expert-accountant has been proved; the criteria of such estimation have been proposed. It has been grounded that the accounting expertise objects are the provided documents of the criminal, civil case or economic dispute. To improve the methodic of expert-accounting investigation the classification of expertise objects has been offered. The set of methods, which may be used by expert-accountant, has been clarified. The universal algorithms of expert investigation, which are the bases of the general and individual expertise methodic development despite the kind of case and questions asked have been developed. The structure of software for an expert has been worked out; the peculiarities of expert investigation methodic under the conditions of accounting computerization have been defined.

Key words: professional knowledge, special knowledge, expertise, accounting expertise, expert investigation, expert investigation methodic.

Размещено на Allbest.ru