Учёт удержаний и вычетов из заработной платы: проблемы и направления совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

"Гомельский государственный технический университет

имени П.О. Сухого"

Кафедра "Экономика"

Курсовая работа

Учёт удержаний и вычетов из заработной платы: проблемы и направления совершенствования

Выполнил студент

3 курса группы ОП

Воропаева Ольга Андреевна

Руководитель проекта

от кафедры "Экономика"

старший преподаватель

О.В. Емельянцева

Гомель 2014

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учёта удержаний и вычетов из заработной платы в Республике Беларусь

1.1 Экономическая сущность и содержание удержаний и вычетов из заработной платы

1.2 Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование учёта удержаний и вычетов из заработной платы в Республике Беларусь

1.3 Международные стандарты учёта удержаний и вычетов из заработной платы

Глава 2. Исследование действующей практики учёта удержаний и вычетов из заработной платы на предприятии КУП "Гомельоблдорстройкомплект"

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика деятельности КУП "Гомельоблдорстройкомплект"

2.2 Документальное оформление операций по удержанию и вычетам из заработной платы

2.3 Синтетический и аналитический учёт операций по удержаниям и вычетам из заработной платы

Глава 3. Совершенствование учёта удержаний т вычетов из заработной платы в современных условиях хозяйствования

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность выбранной темы определяется тем, что учет заработной платы работников предприятия является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации, как в Беларуси, так и за рубежом. Учет заработной платы и удержаний из нее является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Рабочая сила, как трактуется в курсе экономики, - это совокупность физических и умственных способностей человека, его способность к труду. В условиях рыночных отношений "способность к труду" делает рабочую силу товаром. Но это необычный товар. Его отличие от других товаров состоит в том, что он, во-первых, создает стоимость больше, чем стоит сам, во-вторых, без его привлечения невозможно осуществить любое производство, в-третьих, от него во многом зависит степень (эффективность) использования основных и оборотных фондов.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Суммы, начисляемые работникам в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фонд оплаты труда. В него включаются начисленная заработная плата, премии, надбавки, выплаты компенсационного характера, оплата непроработанного времени и др.

Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков на доплату и др. Первичные документы оформляются в структурных подразделениях (отделах, цехах, на участках, в бригадах) мастерами и другими должностными лицами согласно графику документооборота и передаются ими в бухгалтерию. Принятые документы проверяются, обрабатываются, и на их основе рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы в целом по организации и при необходимости по ее структурным подразделениям.

Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов учета удержаний и вычетов из заработной платы на примере предприятия КУП "Гомельоболдорстройкомплект".

Для реализации поставленной цели в курсовой работе предполагается решение следующих задач:

1. раскрыть теоретические аспекты учета удержаний и вычетов из заработной платы и их нормативное регулирование;

2. охарактеризовать виды удержаний и вычетов из заработной платы;

3. рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы, а также пути совершенствования их учета на примере КУП "Гомельоболдорстройкомплект".

Вопросы учета труда и его оплаты нашли отражение в трудах О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич, Н.И. Ладутько и других ученых. При написании курсовой работы использовалась учебная литература этих авторов, законодательные и нормативные документы Республики Беларусь, а также статьи из профессиональных периодических изданий "Главный Бухгалтер. Ревизор" и "налоги Беларуси", бухгалтерская отчётность за 2011-2012 г. КУП "Гомельолдрстройкомплект".

Глава 1. Теоретические основы учёта удержаний и вычетов из заработной платы в Республике Беларусь

1.1 Экономическая сущность и содержание удержаний и вычетов из заработной платы

В соответствии с законодательством Республики Беларусь о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчётах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца. [1]

Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и не обязательные (рис. 1).

Рис. 1. Удержания, платежи и вычеты из заработной платы

К обязательным удержаниям относятся:

- Подоходный налог;

- Удержания отчислений в пенсионный фонд;

- Удержания по исполнительным листам (по решению суда);

- Компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

- Штрафы;

- Предписания налоговой инспекции.

Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ. [1]

Налог удерживается из заработной платы в порядке и в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь. Порядок исчисления и ставка налога устанавливается при формировании бюджета на каждый предстоящий год и публикуется в печати. Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению независимо от того, какие ещё удержания по удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Сумма подоходного налога перечисляется в бюджет. [1]

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определена причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документ строгой отчётности. [1]

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчётный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются так же с сумм начисленных пенсий и стипендий. [1]

Размер алиментов установлен на одного ребёнка - 25%, на двух детей - 33%, на трёх и более - 50%. [1]

Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:

- Выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;

- Компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приёмом или направлением на работу в другую местность;

- Компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;

- Пособий по случаю рождения ребёнка и пособий на погребение;

- Пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;

- Единовременных вознаграждений и др. выплат, предусмотренных законодательством.

К необязательным удержаниям, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:

- Удержания неизрасходованных и своевременно не возвращённых сумм аванса, выданных под отчёт на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

- Удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счётной ошибки;

- Удержания сумм в счёт погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающего его среднемесячного заработка и т.д.

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов). [1]

Из заработной платы кроме удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчётов. К числу вычетов относятся:

- Вычеты в счёт погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке;

- Вычеты за товары, приобретенные в кредит;

- Страховые платежи по индивидуальному страхованию;

- Вычеты за коммунальные услуги и др.

Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заёмщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определяемых договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным. Заём может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчётный счёт заёмщика или на счета третьих лиц по поручению заёмщика. [1]

Заёмщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдает организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита). [1]

При обращении взыскания на заработную плату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнительным документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50% заработка. [2]

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней доходов не распространяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, однако за должником должно быть сохранено не менее 30% заработка. [2]

Взыскание сумм из заработка должника, отбывающего исправительные работы без лишения свободы по приговору суда, производится без учета удержаний, производимых по приговору. [2]

С осужденных, отбывающих наказание в исправительно-трудовых колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательно-трудовых колониях, а также с лиц, находящихся на излечении в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание производится из всего заработка без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях. [2]

Согласно ст. 109 ТК не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание. Статьей 525 ГПК, ст. 324 ХПК и п.110 Инструкции №40 установлены доходы, на которые не может быть обращено взыскание. [2]

Подоходный налог. Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися налоговыми агентами, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, с зачетом ранее удержанной суммы налога. Налог исчисляется по доходам того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот месяц. При изменении в течение года места основной работы исчисление налога по новому месту основной работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. Доходы, полученные по месту основной работы, подтверждаются справкой (сведениями) о доходах физического лица, выдаваемой ему в обязательном порядке по прежнему месту работы и представляемой в бухгалтерию по новому месту работы до первой выплаты дохода. [2]

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, установленные Законом №1327-ХII. [2]

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. [2]

Налоговая ставка устанавливается в размере 20% в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы). [2]

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. [2]

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные п. 1 ст. 18 Закона №1327-ХII, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 13-16 Закона №1327-ХII. [2]

Удержания по решению суда и других органов. К исполнительным документам, подлежащим исполнению организацией путем удержания из заработной платы работника, относятся исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений и определений судов; исполнительные надписи нотариальных органов; постановления о возмещении ущерба; о взыскании штрафа, вынесенные контролирующими органами (должностными лицами). [2]

Согласно нормам ГПК при обращении взыскания на заработную плату судебный исполнитель, направляя исполнительный документ в организацию по месту работы должника, обязан письменно указать, в каком размере ежемесячно должны производиться удержания до полного взыскания присужденных сумм. [2]

Организация по требованию судебного исполнителя обязана дать отзыв о том, состоит ли у них должник на работе и каков размер его заработной платы. [2]

В соответствии с п. 104 Инструкции №40 обращение взыскания на заработную плату или иные приравненные к ней доходы должника производится в случае отсутствия у должника денежных средств и иного имущества или недостаточности их для полного взыскания, за исключением случая, когда размер взыскания не превышает доли удержания из месячной заработной платы и приравненных к ней доходов должника, установленной п. 107 Инструкции №40. [2]

Алименты. Статьей 102 КоБС установлено, что размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей на содержание их нуждающихся в помощи нетрудоспособных родителей, определяется судом в твердой денежной сумме или в сумме, соответствующей определенному количеству базовых величин, подлежащей выплате ежемесячно, исходя из материального и семейного положения родителей. При определении такой суммы суд учитывает всех совершеннолетних детей данного родителя независимо от того, предъявлено ли требование ко всем детям либо только к одному или нескольким из них. [2]

При переходе гражданина, с которого удерживаются алименты по заявлению, на другую работу или перемене им места жительства удержание алиментов производится на основании вновь поданного им заявления. [2]

Задолженность за время неуплаты алиментов в этих случаях может быть удержана с должника по его заявлению или взыскана судом. [2]

В случае невыполнения обязанности по удержанию алиментов из заработной платы, пенсии, пособия, стипендии и других выплат на виновных в этом работников организаций может быть наложен штраф в порядке и размере, установленных ГПК. [2]

Удержание аванса, отпускных сумм и подотчетных сумм, стоимости спецодежды и др. В соответствии со ст. 107 ТК удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. [2]

Согласно ст. 108 ТК, если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого использован предоставленный авансом трудовой отпуск, наниматель имеет право удержать из заработной платы денежную сумму, равную выплатам за неотработанные дни отпуска. [2]

Удержание ущерба (вреда) с материально ответственного лица. Для удержания ущерба (вреда) необходимо знать условия привлечения работников к материальной ответственности, определенные ст. 400 ТК. [2]

Работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

1) ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

2) противоправности поведения (действия или бездействия) работника;

3) прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом;

4) вины работника в причинении ущерба.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, неполученные доходы не учитываются. Под прямым действительным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты. [2]

Обязанность доказать факт причинения вреда, а также наличие других условий материальной ответственности лежит на нанимателе.

Работники, которые несут полную материальную ответственность на основании ст. 404 ТК, обязаны доказать отсутствие своей вины в причинении вреда. [2]

Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. [2]

В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке. [2]

Согласно нормам Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 №16, недостача и хищение также признаются оборотами по реализации. При недостаче, порче и хищении объектов собственного производства, за исключением работ и услуг, безвозмездной передаче объектов собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости таких объектов. При недостаче, хищении, порче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения. [2]

Моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и хищений объектов, за исключением работ и услуг, является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение. [2]

При обнаружении недостач и порчи товаров из общей суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном периоде, исключается сумма налога, приходящаяся на стоимость недостач и порчи товаров в пределах норм естественной убыли. Сумма налога, подлежащая исключению, определяется как произведение стоимости недостач и порчи товаров пределах норм естественной убыли и расчетной ставки налога за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором обнаружены недостача и порча. [2]

Удержания для перечисления денежных сумм в безналичном порядке, а также кредитов и займов. Согласно ст. 107 ТК наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. [2]

Постановлением №1282 установлено, что удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. [2]

Перечисление денежных сумм в безналичном порядке одновременно с выплатой заработной платы работникам на счета соответствующих организаций производится нанимателем на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями.

Наниматели не вправе использовать удержанные суммы на другие цели, задерживать их перечисление. [2]

В соответствии с постановлением №428 при выделении займа штатным работникам организации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений возврат займа и уплата процентов по нему производятся в сроки, установленные договором, за счет удержаний из заработной платы, других доходов заемщика, внесенных в кассу организации в виде наличных денег. [2]

Удержание профсоюзных взносов. Уплата членских профсоюзных взносов производится лично работниками либо по их письменным заявлениям путем удержания указанных взносов нанимателем из заработной платы работников для перечисления в безналичном порядке. [2]

Наниматели вправе производить удержания путем безналичного перечисления членских профсоюзных взносов на счета профсоюзных органов только при наличии письменного заявления работника на такое перечисление.

При отсутствии такого заявления производство удержаний из заработной платы является неправомерным. [2]

1.2 Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование учёта удержаний и вычетов из заработной платы в Республике Беларусь

Целью учета удержаний из з/платы является достоверное документальное отражение информации о начислениях и перечислениях, осуществляемых организацией, а также выявление особенностей и перспектив их развития.

В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета удержаний из з/пл. являются:

правильное и своевременное отражение возникновения и погашения задолженности по расчетам;

своевременное и точное исчисление платежных сумм и правильное их отражение в учете;

выявление не рационально неиспользуемых платежных средств;

контроль за начислением и перечислением удержаний из з/платы,

нахождение резервов повышения эффективности расчетно-платежной дисциплины;

оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии начислений и расчетно-платежной дисциплины на базе применения современных средств вычислительной техники.

В соответствии с Трудовым кодексом РБ от 26.07.1999 №296-З (далее - ТК) удержания из заработной платы допускаются только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания можно разделить на две группы: 1) удержания, обязательные для нанимателя в силу норм законодательства, осуществляемые в интересах государства и третьих лиц и не требующие распоряжения нанимателя и согласия работника; 2) удержания, осуществляемые нанимателем в случаях, предусмотренных ст. 107 ТК. [2]

Рассмотрим различные виды удержаний и нормативные акты, регулирующие произведение данных удержаний у физических лиц. [2]

Основными документами, нормами которых следует пользоваться при осуществлении удержаний из заработной платы работников, являются:

1) Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 №296-З, с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 20.07.2007 №272-З (далее - ТК РБ);

2) Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 №40, с учетом последних изменений, внесенных постановлением от 26.07.2007 №49 (далее - Инструкция №40);

3) постановление Совета Министров РБ от 18.09.2002 №1282 "Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов" (далее - Постановление №1282).

Ограничение размера удержаний. Статьей 523 ГПК, ст. 392 ХПК, п.107 Инструкции №40 и ст.108 ТК установлено, что из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм: 1) при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка; 2) по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законодательством, - не свыше 20%. [2]

1.3 Международные стандарты учёта удержаний и вычетов из заработной платы

С усилением глобализации мировой экономики проблемы у национальных налоговых служб в разных уголках мира очень похожи. Национальные налоговые службы сегодня сталкиваются в своей работе с целым рядом вызовов обусловленных процессами глобализации мировой экономики. [3]

Сотрудничество и взаимопонимание между налоговыми службами - способны существенно повысить качество администрирования уплаты налогов в каждой из стран. [3]

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. [3]

В Беларуси проводится активная работа по поэтапному переходу на применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) при организации бухгалтерского и налогового учета, для чего вносятся изменения в действующее законодательство. Нормативная база в области бухучета значительно обновилась в текущем году. [3]

Будет два направления применения МСФО в республике. Первое - это применение международных стандартов в чистом виде общественно значимыми организациями. Так, банки республики, страховые организации и открытые акционерные общества, имеющие унитарные предприятия и (или) дочерние хозяйственные общества, будут составлять консолидированную отчетность в полном соответствии с МСФО. Второе - для всех организаций сохранится национальная система учета, которая будет включать национальные стандарты, разработанные с учетом положений МСФО. [3]

На данный момент отчетность в соответствии с МСФО составляют все банки. Такая обязанность есть также у 23 открытых акционерных обществ, которые включены в утвержденный правительством перечень. Ряд организаций применяют МСФО на добровольных началах. К примеру, дочерние организации зарубежных компаний составляют отчетность в соответствии с МСФО, поскольку она необходима материнским компаниям для составления консолидированной отчетности. [3]

Основной трудностью на данный момент является формирование инфраструктуры применения международных стандартов. Это, прежде всего, создание механизма контроля качества составления отчетности и ее аудита, построение системы обучения и повышения квалификации специалистов по МСФО, совершенствование экономического образования в части ориентирования на углубленное изучение МСФО. [3]

Что касается методологии МСФО, то наиболее сложным участком является, прежде всего, применение различных видов учетной оценки активов и обязательств (расчет сумм обесценения, дисконтированной стоимости и т.д.). Этот аспект крайне важен в бухгалтерском учете, и при этом он является одним из самых сложных.[3]

Вывод: В соответствии с законодательством Республики Беларусь о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчётах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и не обязательные. Основными документами, нормами которых пользуются при осуществлении удержаний из заработной платы работников, являются: трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 №296-З, с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 20.07.2007 №272-З (далее - ТК РБ); инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 №40, с учетом последних изменений, внесенных постановлением от 26.07.2007 №49 (далее - Инструкция №40); постановление Совета Министров РБ от 18.09.2002 №1282 "Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов" (далее - Постановление №1282).

Глава 2. Исследование действующей практики учёта удержаний и вычетов из заработной платы на предприятии КУП "Гомельоблдорстройкомплект"

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика деятельности КУП "Гомельоблдорстройкомплект"

В состав предприятия в качестве филиалов входят 14 дорожно-ремонтно-строительных управлений, 7 дорожно-эксплуатационных управлений, щебзавод "Глушкевичи", проектный институт ПКП "Гомельдорпроект", Cоциально-оздоровительный комплекс и на правах юридического лица: КУП "Гомельоблдорстройкомплект" и КДСУП "Заря Полесья".

КУП "Гомельоблдорстройкомплект" - крупнейшее дорожное предприятие Гомельщины, работающее на автомобильных дорогах, улицах городов и малых населенных пунктов. Богатый опыт работы на объектах и производимая высококачественная сертифицированная продукция, такая как, асфальтобетонные смеси всех типов и марок, щебень узких фракций 1 группы, модифицированные вяжущие и битумные эмульсии, бетонные вибропрессованные камни и плитка, дорожные знаки, способствовали росту объемов выполняемых работ за последние годы.

Филиалы предприятия расположены во всех районах области, технически оснащены современной дорожностроительной техникой, что позволяет оперативно и качественно совместно с местными органами управления решать поставленные задачи.

На предприятии имеется щебеночный завод "Глушкевичи". Объем производства - св. 1,000 млн.т в год щебеночной продукции, что позволяет им обеспечить свои объемы работ необходимыми материалами. На щебзаводе "Глушкевичи" организовано производство гранитной брусчатки, что позволяет предприятию выполнять укладку гранитной брусчатки на улицах и площадях.

На предприятии завершено формирование землеройного комплекса. Оснащенность комплекса позволяет достичь лучших результатов среди строительных организаций области. Это высокопроизводительные экскаваторы "Hunday" и "Newholland", грунтовые катки "Hamm" и "Bomag", бульдозера, экскаватор-планировщик, автогрейдера, парк большегрузных автомобилей-самосвалов. Данный комплекс машин и механизмов позволяет выполнять земляные работы на любом объекте "под ключ": с отсыпкой и уплотнением грунта, планировкой, профилировкой с соблюдением заданных геометрических параметров. Например, на Восточном обходе г. Гомеля объем грунта, вывозимого ежесуточно достигал 20 тыс.тонн.

Полученный опыт поможет справиться с объемами земляных работ на объекте 2013 года - реконструкции магистральной дороги М5 "Минск - Гомель", а внедренная в прошлом году система спутниковой навигации - четко организовать производственный процесс.

Реализуется инвестиционный проект "Модернизация щебеночного завода "Глушкевичи" с увеличением мощности до 1млн м в год.

В ходе реализации проекта будет заменено карьерное и дробильное оборудование, выработавшее амортизационный срок.

КУП "Гомельоблдорстройкомплект" завершил выполнение дорожно-строительных работ в соответствии с программой подготовки республиканского фестиваля - ярмарки тружеников села "Дажынкi-2013".

На сегодняшний день в г. Жлобине осуществлены работы по устройству тротуаров и установке бортового камня по следующим объектам:

а/д. Н-4342 "Жлобин-Сельное";

ул.К.Маркса от а/д Н-4342 "Жлобин-Сельное" до ул. Ленинградская;

ул. Первомайская;

ул. Войкова.

По вышеназванным объектам установлено 26 км бортового камня и уложить 17 тысяч тонн асфальтобетона.

Для выполнения этой задачи были задействованы 10 филиалов предприятия: Петриковский, Жлобинский, Добрушский, Лельчицкий, Рогачевский, Ветковский, Светлогорский, Чечерский, Наровлянский и Кормянский.

С 19 апреля предприятие приступило к устройству нижних слоев асфальтобетонного покрытия на автодороге Н-4342 "Жлобин - Сельное".

Рассмотрим в таблице 2.1. динамику основных показателей деятельности КУП "Гомельоблдорстройкомплект" за последние 2 года. (Приложение А).

Таблица 2.1. - Динамика основных показателей деятельности КУП "Гомельоблдорстройкомплект" за 2011-2012 гг.

Показатели	Год	Отклонение (+/-), Темп роста %
	2011	2012	2012 (от) к 2011
1. Выручка от реализации продукции товаров, работ, млн.р.	152191	180437	28282; 118,6%
2.Себестоимость реализованной продукции, млн.р.	144394	171535	27141; 118,8%
3.Валовая прибыль от реализации продукции:
3.1. В сумме, млн.р.	7797	8902	1105; 114,2%
3.2. В процентах к выручке от реализации (стр3.1./стр1*100)	5,1	4,9	-0,2; 0,96%
4.Управленческие расходы, млн.р.	4233	3634	-590; 0,86%
5.Полная себестоимость реализованной продукции:
5.1. В сумме, млн.р.	144394	171535	27141; 118,8%
5.2. Затраты на 100р. Реализованной продукции(стр5.1./стр1*100)р.	94,8	95,1	0,3; 100,3%
6. Прибыль (убыток) от реализации продукции:
6.1. В сумме, млн.р.	3564	5268	1704; 147,8%
6.2. В процентах к выручке от реализации (стр6.1./стр1*100)	2,3	2,9	0,6; 126,1%

Согласно данным таблицы 2.1. можно сделать вывод о том, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошел рост выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг за вычетом налогов на 18,6%.

Так же необходимо отметить, что темп роста прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился и составил 47,8%.

Себестоимость реализованной продукции в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 18,8% и составила 171535 млн.руб.

В целом за анализируемый период по всем показателям деятельности организации наблюдается положительная динамика, что говорит о тенденции к дальнейшему развитию.

В таблице 2.2. проведём оценку ликвидности и платёжеспособности организации за последние 2 года.

учёт удержание заработный плата

Таблица 2.2. - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности КУП "Гомельоблдорстройкомплект"

Показатели	На конец	Отклонение (+/-), темп роста %
	2011	2012	2012 (от) к 2011
1. Краткосрочные активы, млн.р.	40761	76167	35406; 186,9%
2. Денежные средства и их эквиваленты, млн.р.	195	12	-194; 6,2%
3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн.р.	2605	5139	2534; 197,3%
4. Краткосрочные обязательства, млн.р.	34026	64920	30894; 190,8%
5. Показатели ликвидности и платёжеспособности:
5.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр2/стр4)	0,006	0,0002	-0,0058; 3,3%
5.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр2+стр3)/стр4)]	0,08	0,08	0; 0%
5.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр1/стр4)	1,198	1,173	-0,025; 97,9%

По данным, представленным а таблице 2.2, можно сделать вывод о том, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий способность организации погашать краткосрочные обязательства за счёт наиболее ликвидных активов (денежных средств и их эквивалентов), сократился на 0.0058 и составил 0,0002.

Коэффициент промежуточной ликвидности, характеризующий сумму денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности, приходящейся на каждый рубль краткосрочных обязательств организации, в 2012 году составил 0,08, что аналогично 2011 году.

Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий способность организации погашать краткосрочные обязательства всеми оборотными средствами, в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизился на 0,025 и составил 1,173.

2.2 Документальное оформление операций по удержаниям и вычетам из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.[4]

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих в КУП "Гомельоблдорстройкомплект" производятся следующие удержания и вычеты [4]:

1) государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата - подоходный налог,

2) удержания в пенсионный фонд,

3) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов,

4) возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию,

5) по взысканию некоторых видов штрафов,

6) по исполнительным документам,

7) за товары, проданные в кредит,

8) за брак продукции и т.д.

Расчетные листы работника содержат данные не только о начисленных, согласно табелям суммах (приложения В), но и данные об удержаниях, производимых с работника (приложения Г). Из заработной платы производятся обязательные удержания и по заявлению работника.

Рассмотрим на примере КУП "Гомельоблдорстройкомплект" начисление заработной платы работникам предприятия. Рассчитаем удержания из заработной платы. Определим сумму к выдаче. Рассчитаем отчисления от фонда заработной платы. Так же отобразим операции проводками. Подоходный налог - 12%, пенсионный фонд - 1%, базовая величина 150 000 руб.

В отчётном месяце 31 день. Выходные дни: 1, 2, 3, 4, 5, 7, 11, 12, 18, 19, 25, 26

Исходные данные по рабочим:

1. Колисниченко А.Н.: оклад - 4000000 руб., пособие по временной нетрудоспособности - с 19 по 25. Среднедневная заработная плата 150 000 руб. Один ребёнок.

2. Пинчук А.А.: оклад - 5000000 руб. Премия из фонда заработной платы - 30%. 2 детей.

3. Сакула С.Н.: оклад - 3500000 руб. Премия из фонда заработной платы - 25%. Алименты на 1 ребёнка.

Расчётная ведомость

ФИО	Начислено	Удержано	К выдаче, руб.
	З/пл, руб.	Премия, руб.	ПВН, руб.	ИТОГО, руб.	ПН, руб.	ПФ, руб.	Алименты, руб.	ИТОГО, руб.
1.Колисниченко А.Н.	2947368	-	600000	3547368	328484	35474	-	363958	3183410
2.Пинчук А.А.	5000000	1500000	-	6500000	694800	65000	-	759800	5740200
3.Сакула С.Н.	3500000	875000	-	4375000	525000	43750	962500	1531250	2843750
ИТОГО	11447368	2375000	600000	14422368	1548284	144244	962500	2655008	11767360
Проводки	Д-26/К-70	Д-26/К70	Д-69/К-70	Х	Д-70/К-68/4	Д-70/К-69	Д-70/К-76/1	Х	Д-20/К-70

1.) З/пл = (Оклад/(Кд-Вд))*(Кд-Вд-Дпвн)=(4000000/31-12)*(31-12-5)=2947368 руб.

ПВН = ЗПср*80%*Дпвн= 150000*0,8*5=600000 руб.

Согласно пп. 3, 6 ст. 164 НК, так как работник получает доход < 3830000руб., то он может рассчитывать на стандартный налоговый вычет в размере 630000 руб. А так же при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает 11 490 000 руб., ему положен вычет на ребенка в возрасте до 18 лет и (или) каждого иждивенца, в размере 180 000 руб.

ПН=(3547368-630000-180000)*12%=328484 руб.

ПФ=3547368*1%=35474 руб.

2.) З/пл=(5000000/31-12)*(31-12)=5000000 руб.

Премия=(З/пл*%)=5000000*30%=1500000 руб.

Так как работник получает доход > 3830000 руб., то он не может рассчитывать на стандартный налоговый вычет. Но в связи с тем что у Пенчук А.А. имеется 2 детей в возрасте до 18 лет, то осуществляется вычет в размере 355000 руб. на каждого ребёнка.

ПН=(6500000-355000*2)*12%=694800 руб.

ПФ=6500000*1%=65000 руб.

3.) З/пл=(3500000/19)*19=3500000 руб.

Премия=3500000*25%=875000 руб.

ПН=4375000*12%=525000 руб.

ПФ=4375000*1%=43750 руб.

Так как, ст. 92 КоБС предусмотрено, что на одного ребенка взыскивается 25% от доходов, то:

Алименты=(4375000-525000)*25%=962500 руб.

Согласно расчетному листу работника-сдельщика с его заработной платы удерживают подоходный налог, взносы в пенсионный фонд - обязательные отчисления, а также осуществляются удержания по исполнительному документу, удержание единовременной госпошлины и алиментов. На предприятии необходимый размер удержаний определяется расчетным путем согласно данным кодификатора. Кодификатор содержит данные о размере совокупного годового дохода и размере льгот в виде количества необлагаемых базовых величин. Остальные удержания, помимо обязательных, осуществляются при наличии документов, подтверждающих необходимость удержаний (решение суда по взысканию алиментов с работника, решение суда об удержании единовременной госпошлины). [4]

Удержания из заработной платы за вычетом налогов не должны превышать 50 % начисленной суммы. Подоходный налог рассчитывается при помощи таблицы удержаний, Таблица издается Министерством финансов РБ. Вычеты за брак производятся на основании акта об окончательном браке, подписанного рабочим, допустившим брак. Алименты и т. п. удерживаются в соответствии с исполнительными документами, денежные авансы за первую половину месяца - по платежной ведомости. Удержания в фонд социальной защиты осуществляются по нормативу, который установлен в размере 1%. [4]

Законодательство устанавливает плательщиков, объект налогообложения, льготы по налогу. [5]

Плательщиками подоходного налога являются физические лица [5]:

1. граждане Республики Беларусь,

2. иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории РБ более 183 дней в календарном году,

3. иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории РБ.

Объект налогообложения - совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в РБ и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в РБ менее 183 дней в году, - от источников в республике. [5]

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год. [5]

Согласно главе 3 "Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" от 20.02.2002 г. 48 видов доходов подоходным налогом не облагаются. [5]

В частности [5]:

- пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком,

- алименты,

- стипендии,

- пенсии,

- денежные пособия и путевки, выдаваемые государством лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС,

- возмещение вреда при трудовых увечьях и в связи с потерей кормильца,

- доходы по месту основной работы (материальная помощь) лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предназначенные в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели,

- материальная помощь при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника или близкого родственника, лечение за границей и др.) в размере до 500 базовых величин (далее БВ) по каждому случаю и только по месту основной работы, а на лечение - в пределах фактических расходов, по месту основной работы - в пределах 30 БВ в течение календарного года на момент выдачи. В 30 БВ входят: материальная помощь, стоимость подарков, оплата путевок, курсовок, экскурсий, удешевление питания, стоимость проездных билетов, абонементов, оплата за учебу в учебных заведениях, медицинских и бытовых услуг (в облагаемый оборот не включается стоимость обучения в системе повышения квалификации, на семинарах),

- материальная помощь и надбавки к пенсиям работникам, ранее работавшим на данном предприятии пенсионерам до 20 БВ в течение календарного года,

- профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь до 20 БВ в календарном году,

- компенсационные выплаты, кроме компенсации за использование в служебных целях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск,

- выходные пособия по законодательству РБ,

- детские оздоровительные путевки.

При исчислении налога из дохода работника вычитаются [5]:

- одна БВ за каждый месяц года,

- на содержание детей и иждивенцев - 2 БВ на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения).

Вычет двух БВ на детей и иждивенцев производится у обоих супругов на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения. [4]

Налогом не облагаются 10 БВ за каждый месяц года (120 БВ за год) у следующих лиц [5]:

- заболевших лучевой болезнью и инвалидов по причине аварии на ЧАЭС,

- ликвидаторов аварии на ЧАЭС в 1986-1987 годах,

- Героев Социалистического Труда, Советского Союза, Беларуси, Отечества и др.

Исключение этой части доходов из облагаемых налогом сумм производится только по месту основной работы, где находится трудовая книжка, и только на основании представленных документов. [5]

Подоходный налог с совокупного годового дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году. [5]

За месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер БВ, действующей на дату исчисления налога. [5]

2.3 Синтетический и аналитический учёт операций по удержаниям и вычетам из заработной платы

В соответствии с законодательством Республики Беларусь каждая организация независимо от формы собственности страхует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение). [6]

Из суммы начисленной работникам заработной платы удерживаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Ставка отчислений установлена для физических лиц в размере 1%. [6]

Для учёта расчётов организации с фондом социального страхования и обеспечения предназначен пассивный счёт 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению", который имеет два субсчёта [7]:

- 69/1 "Расчёты по социальному страхованию";

- 69/2 "Расчёты по пенсионному обеспечению".

Расчёты с фондом социального страхования и обеспечения отражаются бухгалтерскими записями [7]:

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание операции
1	20,23,26,…	69/1	При начислении сумм страховых отчислений на заработную плату с одновременным включением в себестоимость продукции (работ, услуг)
2	70	69/2	При удержании отчислений по пенсионному обеспечению из заработной платы всех категорий работающих

Таким образом, по кредиту счёта 69 " расчёты по социальному страхованию и обеспечению" учитываются средства, направляемые в Фонд социальной защиты населения.[7]

При перечислениях денежных сумм в Фонд социальной защиты населения в бухгалтерии формируется запись [7]:

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание операции
1	69/1,69/2	51	При перечислении сумм в фонд социальной защиты населения

Подоходный налог удерживается из заработной платы в порядке и в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь. Порядок исчисления и ставка налога устанавливается при формировании бюджета на каждый предстоящий год и публикуется в печати. Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, какие еще удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода.

Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.[8]

Учёт расчётов по подоходному налогу организуется на счёте 68 "Расчёты по налогам и сборам", субсчёт 68/4 "Налоги на доходы физических лиц".

В бухгалтерском учёте расчёты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями [8]:

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание операции
1	70	68/4	На сумму удержанного и начисленного в бюджет подоходного налога
2	68/4	51	На сумму перечисленного в бюджет подоходного налога

Учёт расчётов по исполнительным документам отражается на счёте 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", субсчёт 76/1 "Расчёты с организациями и лицами по исполнительным документам".

В учёте расчёты по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями [9]:

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание операции
1	70	76/1	На сумму удержанных из заработной платы алиментов
2	76/1	51	На величину перечисленных получателю алиментов сумм

Для обобщения информации и отражения всех видов расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами, предназначен счёт 73 " Расчёты с персоналом по прочим операциям". Этот счёт имеет субсчета [9]:

- 73/1 "Расчёты по предоставленным займам";

- 73/2 " Расчёты по возмещению материального ущерба".

На субсчёте 73/1 " Расчёты по предоставленным займам" отражаются расчёты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство собственного домика, обзаведение домашним хозяйством.

Предприятие - заимодавец имеет право на получение с работника - заёмщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определённых договором займа.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным.

Заём может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчётный счёт заёмщика или на счета третьих лиц по поручению заёмщика. [10]

Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью [10]:

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание операции
1	73/1	50,51,52	На сумму выданных работникам организации займов

Если по выданному займу предусмотрен процент, начисление этого процента в бухгалтерии отражается записью [10]:

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание операции
1	73/1	91/1	На сумму процентов, начисленных по предоставленным работникам займов

Заёмщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдаёт организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита).

По мере погашения задолженности работником - заёмщиком в бухгалтерии отражается запись [10]:

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание операции
1	50	73/1	На сумму возврата долга наличными в кассу организации
2	51	73/1	На сумму возврата долга на расчётный счёт организации
3	70	73/1	На сумму ежемесячных удержаний из заработной платы в счёт погашения долга

Если часть дебиторской задолженности по выданному займу погашается по решению коллектива организации за счёт финансовых результатов организации, то в бухгалтерии отражается запись. [10]

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание операции
4	84	73/1	На сумму дебиторской задолженности по займу, погашенной за счёт средств организации

Вывод: в данной главе были рассмотрены краткая технико-экономическая характеристика деятельности КУП "Гомельоблдорстройкомпелект" согласно данным таблицы 2.1. сделан вывод о том, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошел рост выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг за вычетом налогов на 18,6%. Так же было отмечено, что темп роста прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился и составил 47,8%. Себестоимость реализованной продукции в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 18,8% и составила 171535 млн.руб. В целом за анализируемый период по всем показателям деятельности организации наблюдается положительная динамика, что говорит о тенденции к дальнейшему развитию. Бал приведен пример расчёта удержаний и вычетов из заработной платы работника КУП "Гомельоблдорстройкомплект". А так же были рассмотрены аналитический и синтетический учёт удержаний и вычетов из заработной платы работников, а именно: на каких счетах бухгалтерского учёта, в какой последовательности и в каком размере отражаются операции по удержанию.

...