Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

"Мичуринский государственный аграрный университет"

Кафедра "Бухгалтерский учет и аудит"

Отчет о прохождении производственной практики

Организация бухгалтерского учета на СХПК "Родина" Мичуринского района Тамбовской области

Выполнила

студентка 36-ф группы

экономического факультета

Клубникина Олеся Валерьевна

Руководитель практики:

Позднякова Любовь Дмитриевна

Мичуринск-Наукоград, 2013

Содержание

Введение

1. Краткая характеристика хозяйства

2. Учёт денежных средств

3. Учет текущих обязательств и расчетов

4. Учет основных средств, нематериальных активов долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

5. Учет производственных запасов

6. Учет труда и его оплата

7. Организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

8. Учет готовой продукции и её продаж

9. Учёт финансовых результатов и использования прибыли

10. Учет капитала, фондов и резервов

11. Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования

12. Бухгалтерская отчетность

Заключение

Введение

Основными производителями сельскохозяйственной продукции продолжают оставаться сельскохозяйственные предприятия, на долю которых приходится около 40% стоимости валовой продукции сельского хозяйства. В связи с этим на передний план выходят проблемы повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей сельскохозяйственных предприятий. Имея представление о роли каждого элемента производственных ресурсов в производственном процессе, физическом и моральном состоянии, факторах, влияющих на их использование, можно выявить методы и направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающие снижение издержек производства и рост производительности труда.

Для того, чтобы стать знающим своё дело специалистом, студентам необходимо знать суть рабочего процесса. Для этого необходима производственная практика. В процессе этой практики студент сможет закрепить теоретические знания и приобрести практические навыки, собрать и проанализировать экономическую информацию.

В процессе практики приобретаются навыки проведения экономического анализа результатов производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственного предприятия, оценивается уровень хозяйствования и использования производственных ресурсов.

Основными целями практики являются:

- закрепление в производственных условиях теоретических знаний;

- приобретение практических навыков в области управления предприятием;

- проведение экономического анализа предприятия;

- развитие организаторских способностей;

- воспитание ответственности к порученным заданиям.

Основные задачи:

- общее знакомство с предприятием;

- изучение основных технико-экономических показателей;

- анализ взаимодействия предприятия с внешней средой;

- внутренняя среда предприятия;

- оценка эффективности системы управления производством;

- выработка предложений по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе анализа будет выявлено: на сколько эффективно используются те или иные виды производственных ресурсов, интенсивность их обновления и распределения.

Источниками для анализа послужили годовые отчёты СХПК "Родина" за 2011-2013 гг., бухгалтерские документы, нормативно-справочный материал.

При написании отчёта использовались методы экономических исследований: монографический, экономико-математический, статистико-экономический.

Летняя практика проходила с 8 июля 2013 года по 3 августа 2013 года на предприятии СХПК "Родина".



1. Краткая характеристика хозяйства

Исследуемое в нашей работе предприятие СХПК "Родина" имеет организационно-правовую форму сельскохозяйственного кооператива. Это организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении имущественных паевых взносов с целью удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.

Экономические и правовые основы деятельности сельскохозяйственных кооперативов определяют Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации" (1995 г.)

Сельскохозяйственный кооператив создается и функционирует на основе следующих принципов:

- добровольность членства;

- взаимопомощь и обеспечение экономической выгоды для членов кооператива;

- распределение прибыли и убытков кооператива между его членами с учетом их личного трудового участия или участия в хозяйственной деятельности кооператива;

- ограничение участия в хозяйственной деятельности лиц, не являющихся членами кооператива;

- ограничение дивидендов по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива;

- доступность информации о деятельности кооператива всех его членов.

За участие в деятельности кооператива его члены получают различные виды доходов: кооперативные выплаты (часть прибыли кооператива, распределяемая между его основными членами пропорционально их личному трудовому участию в хозяйственной деятельности), дивиденды (по дополнительным паям основных членов и паям ассоциированных членов) и заработную плату.

Для осуществления своей деятельности кооперативы вправе нанимать работников (лицо, которое не является членом кооператива и привлекается по трудовому договору на работу по определенной специальности, квалификации или должности).

Сельскохозяйственные кооперативы могут быть производственными и потребительскими. Предприятие СХПК "Родина" является сельскохозяйственным производственным кооперативом. Это коммерческая организация, созданная гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива.

Основными членами производственного кооператива могут быть только граждане Российской Федерации, достигшие возраста 16 лет, но не юридические лица. Ассоциированными членами (т.е. вносящими паевой взнос и получающими по нему дивиденды, но не имеющими права голоса) могут быть как граждане, так и юридические лица независимо от формы собственности и хозяйствования. Важной особенностью производственного кооператива является личное трудовое участие основных членов кооператива в его деятельности. Число членов в нем должно быть не менее 5 и выполнять они должны не менее 50% объема работ; в противном случае кооператив подлежит ликвидации.

Единственным учредительным документом кооператива является устав. Согласно закону, кооператив должен создавать два обязательных фонда: паевой и резервный, а также имеет право образовывать неделимые фонды.

Члены кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива.

Местоположение хозяйства: СХПК "Родина" Мичуринского района расположен в западной части области, в зоне недостаточного увлажнения.

Расстояние до районного центра Мичуринска 18 км, до областного центра г. Тамбова -90км.

Колхоз "Родина" был организован в 1929 году. В 1958 году произошло укрупнение хозяйства. Были объединены три колхоза: "Победа", "Свобода" и им. Буденного. Позже в 1960 году, присоединились колхоз "Трудовик", расположенный за 12 км, село М. Лазовка.

Общая земельная площадь его, составляет 8907 га.

Колхоз "Родина" является правопреемником СХПК "Родина".

Основание: постановление администрации Мичуринского р-на №266 от 21.07.1997 г.

В настоящее время хозяйство объединяет два населенных пункта: село Старо- и Ново-Хмелевое. Оно связано с районным и областным центрами асфальтированными дорогами, что обеспечивает хорошее сообщение с городом.

Природные условия: климат в зоне хозяйства умеренно-континентальный, с жарким летом и холодной зимой. Продолжительность безморозного периода 145 дней. Наибольшее количество осадков выпадает в июле месяце.

Почвенный покров на полях колхоза представляет выщелочные черноземы. Рельеф на значительной территории ровный. Протекает река Польной Воронеж с прилегающими к ней балками, которые усложняют рельеф местности.

По многочисленным данным осадков здесь выпадает 480 мм. в год.

Однако неравномерное распределение их в отдельные года нередко создает засушливые условия. В целом агроклиматические условия удобны и пригодны для возделывания многих сельскохозяйственных культур.



2. Учет денежных средств

Для нормальной финансовой деятельности каждое предприятие должно располагать в необходимых размерах денежными средствами. Они являются частью оборотного капитала предприятия и выступают в наличной и безналичной формах (это наиболее ликвидная часть активов предприятия, их в любой момент можно использовать для обязательств предприятия).

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Наличные денежные средства, а также денежные документы хранятся в кассе; для учета этих средств предназначен счет 50 "Касса". Безналичные средства предприятия хранят на различных счетах в банках. Для их учета используют счета 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы: в пути".

В СХПК "Родина" используются 50 и 51 счета. Валютного счета и специальных счетов в банках у них нет, следовательно, они не используют 52 и 55 счета.

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо - кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае внезапного прекращения работы кассиром все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов. Нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе (не более 20 тыс. руб.).

Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их с расчетного счета в банке.

Кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, плата за различные коммунальные услуги и т.д.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели их вносят, сумму и дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира, это удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. В нем указывают: кому, на какие цели выданы деньги, сумму и дату. Его выписывает бухгалтерия на основании заявления получателя, которое заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление подписывает руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги также расписывается в ордере.

Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Т.к. на предприятии небольшое число кассовых операций ордера регистрируют в одном журнале.

Деньги из кассы выдают также на основании платежной ведомости [Приложение 1] при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую суммы зарплаты. Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп. На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной.

Согласно "Порядку ведения кассовых операций в РФ" №40 от 22.09.95 г. СХПК "Родина" для расчета наличными деньгами имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме, которая пронумерована и опечатана сургучной печатью, страницы в ней пронумерованы. На последней странице книги делается подпись, и подписана руководителем и главным бухгалтером.

Записи в книгу производятся в двух экземплярах через копировальную бумагу, для чего каждый лист складывается пополам. В кассовой книге ежедневно регистрируются все операции: по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. После составления второй экземпляр отрывается и с приложением всех первичных документов передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира. Бухгалтер обязан его проверить и расписаться в двух экземплярах. Таким образом, в сейфе кассы постоянно хранятся только кассовая книга, деньги, чековая книжка и денежные документы.

Один раз в месяц в хозяйстве проводят инвентаризацию кассы с обязательным пересчетом всех денег. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства приказом назначает специальную комиссию, в которую обязательно входит представитель бухгалтерии. При инвентаризации кассы составляется акт инвентаризации наличных денежных средств на ту дату, когда проводилась инвентаризация. Акт составляется комиссией. В нем указывается наличие денежных средств, и записываются результаты инвентаризации, а также излишки или недостача в кассе предприятия, записываются последние номера приходного и расходного кассовых ордеров. Акт подписывают члены комиссии, а именно главный бухгалтер, бухгалтер и материально-ответственное лицо, то есть кассир. При инвентаризации необходимо присутствие кассира. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность. Оформляют акт в двух экземплярах, подписывают его все члены комиссии и лица, ответственные за сохранность ценностей. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у кассира.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал-ордер 1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера - ведомости - отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Предварительно первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородные операции отражают общей суммой за день.

Журнал-ордер №1-АПК является регистром месячного обращения.

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера №1-АПК в Главную книгу следующим образом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих корреспондирующих счетов. После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1-АПК в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывает главный бухгалтер.

При этом указывают дату составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Расчеты с поставщиками, бюджетом, физическими и юридическими лицами СХПК "Родина" проводит в безналичной форме.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете сельскохозяйственное предприятие периодически получает из банка выписки из расчетных счетов. Она является вторым экземпляром лицевого счета клиента и расшифровывает состояние счета за определенный период: остаток средств на начало и конец, приход и расход с расшифровкой. Каждая сумма в выписке должна быть подкреплена соответствующим первичным документом с пометкой банка о том, когда была совершена операция. После получения выписки в бухгалтерии организации должны тщательно ее проверить на предмет соответствия приложенным первичным документам и правильности подсчета итоговых сумм. Затем данные выписок отражаются в соответствующих учетных регистрах.

Аналитический учет должен быть организован по каждому открытому расчетному счету отдельно и для баланса данные по всем расчетным счетам должны быть объединены.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают операции по расчетному счету, является журнал-ордер №2-АПК. Журнал-ордер №2-АПК служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 "Расчетный счет" в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты по счету 51. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются выписки банка с приложенными документами. Журнал-ордер №2-АПК является регистром месячного обращения. Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу "Оборот по кредиту".

Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в разделе "Обороты по дебету" в графу "С кредита счета 51 по журналу-ордеру №2- АПК".



3. Учет текущих обязательств и расчетов

В сфере обращения возникают различные расчетные отношения с различными хозяйственными партнерами: на стадии снабжения - с поставщиками по поводу приобретения необходимых товаро-материальных ценностей и услуг, на стадии продаж - с покупателями по поводу продажи произведенной продукции и услуг и т.д. В результате образуются взаимные задолженности, возникновение которых связано с тем, что момент получения товаров и услуг, а, следовательно, и возникновения долга не всегда совпадает с моментом его погашения в виде оплаты.

Основными задачами учета расчетных операций являются:

1. контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

2. своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

3. своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.

Для ведения расчетных операций в СХПК "Родина" используются следующие счета:

- счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги; учет денежный себестоимость инвестиция

- счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки);

- счет 68 "Расчеты с бюджетом" - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации;

- счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации - единый социальный налог;

- счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;

- счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - для учета расчетов по всякого рода операциям: с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) учитываются в журнале-ордере №6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Журнал-ордер №6-АПК по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.

Неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не поступили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере №6-АПК) в течение, месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву "Н".

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере №6-АПК в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты.

Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Основным документом в СХПК "Родина" по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактурах [Приложение 2] , который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности, а также является важным документом, который используется при расчете налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры, выписанные предприятием, регистрируются в книге продаж.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца в журнале-ордере №6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам (на каждого поставщика отводят одну строку). По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

Основными документами, определяющими правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам является договор, который должен отвечать требованиям норм Трудового кодекса РФ.

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер №11-АПК и ведомости №62-АПК, №63-АПК, №64-АПК. В этих регистрах учет расчетных операций совмещен с учетом процесса продажи. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателями и заказчиком по счету 62 ведут также в ведомости №38 - АПК аналитического учета расчетных операций.

Для отражения расчетов по налогам и сборам (счет 68). По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер №8-АПК, где отражаются суммы по каждому налогу за месяц и в начале и в конце месяца выводятся остатки по данному счету. Данный журнал-ордер предназначен для отражения счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В нем с кредита счета 76 переносят суммы в дебет соответствующих корреспондирующих счетов и выводят остатки на конец месяца.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В СХПК "Родина" на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование вносят на специальный счет профсоюза в банке.

Все операции по расчетам с органами социального страхования в хозяйстве учитывают на субсчете 1 "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования.

Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.

В соответствии с действующим законодательством пенсионное обеспечение граждан осуществляется за счет средств, перечисляемых в установленном порядке в пенсионный фонд. Все предприятия и организации независимо от форм собственности и хозяйствования в этот фонд делают в установленном размере отчисления от сумм начисленной заработной платы (оплаты труда) работников.

Учет расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на субсчете 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" счета 69. По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство и других счетов, на которые отнесены суммы начисленной заработной платы (оплаты труда). По дебету субсчета отражают перечисленные средства в пенсионный фонд в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования (счет 69) учитывают в журнале-ордере №10-АПК [Приложение 3].

Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, т. е. по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Аналитически учет по субсчету 1 счета 69 ведут в ведомости №55-АПК расходов по социальному страхованию. Ведомость открывают на полугодие.

Записи в ней делают на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат.

Аналитический учет по субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" ведут в ведомости №55-АПК по видам производимых выплат из фонда.

На субсчете 3 счета 69 ведут учет расчетов по медицинскому страхованию. Порядок учета, в основном, такой же, как по субсчету 1.

В СХПК "Родина" для отчислений в ФСС предусмотрена "Промежуточная расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации" ф. 4-ФСС РФ.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами предназначен журнал-ордер №7-АПК. В нем совмещают аналитический и синтетический учет по счету 71. Записи в данном журнале-ордере ведут позиционным способом. Все операции: по одному подотчетному лицу отражают лишь в одной строке. С целью получения необходимых данных для синтетического учета по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных авансов отражают в журнале-ордере №7-АПК в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Журнал-ордер №7 АПК может быть использован для отражения расчетов с подотчетными лицами в течение квартала, полугодия или года независимо от количества подотчетных лиц.

В СХПК "Родина" нарушается порядок ведения расчетов с подотчетными лицами:

- отсутствует нумерация оправдательных документов;

В связи с тем, что по каждой строке записи делаются в разное время и часто с разрывом в несколько месяцев, итоги за месяц в ведомости не выводятся. При необходимости это можно сделать путем соответствующей выборки данных, заполняя для этих целей таблицу "Сводные данные по счетам аналитического учета", приведенную в конце ведомости. В этой таблице выводятся итоговые суммы оборотов и сальдо по синтетическим счетам за отчетный месяц.

4. Учет основных средств, нематериальных активов долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

1. используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

3. организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Различают 3 вида оценки основных средств. Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму затрат, слагающуюся из затрат по возведению (сооружению) или приобретению основных средств, включая расходы на их доставку. Переоценка основных средств, производится при существенном изменении их стоимости. Одновременно с переоценкой основных средств уточняется и сумма их износа.

Остаточная стоимость основных; средств на данный момент времени определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств на тот же момент. Ее величина постоянно меняется, поскольку меняется и сумма износа.

Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства инвентарного объекта в данный момент времени. Она зависит от уровня цен на промышленную продукцию, тарифов на электрическую и тепловую энергию и на грузовые перевозки, а также сметных норм, цен и тарифов строительства. Восстановительная стоимость определяется при переоценке основных средств, когда издаются специальные ценники и другие документы, необходимые для данной работы. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

Организацию синтетического и аналитического учёта основных фондов в СХПК "Родина" строят в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учёту "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по учету основных средств с учетом отраслевых особенностей.

Синтетический учет осуществляется на активном счете 01 "Основные средства" по следующим субсчетам:

В СХПК "Родина" используются только 1, 9, 11 субсчета.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре на каждый объект в отдельности:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- акт о приеме-передаче кроме здания (сооружения) - форма №ОС- 1а;

- акт о приеме (поступлении) оборудования - форма №ОС-14 - составляется при поступлении на склад оборудования, предназначенного к установке.

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица, - форма №ОС-16.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку (ф. №ОС-6) [Приложение 4], после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. №ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Инвентарные номера присваиваются объектам на весь период нахождения в хозяйстве. При выбытии объекта из хозяйства освободившийся инвентарный номер другим объектам во избежание путаницы не присваивается. Инвентарные номера приводят во всех документах и учетных регистрах, где отражаются обозначаемые ими объекты.

В учетной политике отмечено, что инвентаризацию основных средств (здания, сооружения) проводить один раз в три года. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Суммы начисленной амортизации накапливаются на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств", который на предприятии ведется с разбивкой на субсчета:

1. Амортизация собственных основных средств;

2. Амортизация арендуемых и полученных по лизингу.

В СХПК "Родина" износ на основные средства начисляется линейным способом. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. При начислении и отчислений в ремонтный фонд составляют специальный расчет. В настоящее время на сельскохозяйственных предприятиях используют для этой цели ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. №48-АПК).

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При выбытии объектов основных средств суммы начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Регистром синтетического учета основных средств в СХПК "Родина" является журнал - ордер №13-АПК по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). [Приложение 5] В нем отражаются операции по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Журнал-ордер №13-АПК заполняется на основании карточки учета движения основных средств. Ежемесячно в нем показывают сальдо начальное, обороты в течение месяца, выводят в конце месяца сальдо конечное, которое после переносят в Главную книгу. Обороты должны соответствовать итогам в карточке учета движения основных средств.

Ремонт является одной из форм восстановления объектов основных средств.

Аналитический учёт затрат по субсчёту "Ремонтные мастерские" 23 счета ведут в производственном отчёте. В данном регистре по дебету накапливается в течение месяца затраты по объектам ремонта в разрезе установленных статей затрат; отдельно ведётся учет цеховых расходов ремонтной мастерской.

По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в нормативном размере, отражают по кредиту счёта 23 субсчёта "Ремонтные мастерские" в производственном отчёте и переносят в журнал-ордер №10-АПК [Приложение 3] с кредита этого субсчёта в дебет счёта учёта основного производства.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.

В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту - выбытие.

Основанием для оприходования объекта в состав нематериальных активов являются: свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных и материальных счетов: Д-т 08 К-т 76, 10, 70, 69. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы": Д-т 04 К-т 08.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".



5. Учет производственных запасов

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:

- своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

- систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственным лицам;

- постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

- контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

- периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Для успешного решения этих задач сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом; обеспечить подбор и подготовку кадров материально ответственных лиц, связанных с учетом; рационально вести аналитический и синтетический учет товарно-материальных ценностей.

Материально-производственные запасы в зависимости от источников поступления в хозяйство подразделяются на покупные и собственного производства. Для учета материально-производственных запасов выделяются следующие балансовые счета: 43 "Готовая продукция", 10 "Материалы" и 41 "Товары". Эти счета относятся к активным инвентарным счетам.

Для обеспечения сохранности продукции и прочих товарно-материальных ценностей на сельскохозяйственном предприятии организовано складское хозяйство.

На складах в хозяйстве ведется книга складского учета. В ней до передачи книги на склад все страницы должны быть пронумерованы, о чем делают соответствующую запись на последней странице книги. В книге складского учета на каждый вид хранимых материальных ценностей открывают отдельный счет; учет ведут только в натуральных измерениях.

Записи в книге складского учета должны вестись только на основании документов. Записи в книге производят строго по каждому документу; объединение нескольких документов в одну запись не допускается. Из накопительных документов записи делают по мере их закрытия, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяцем.

Материальные ценности, поступающие на склад со стороны, приходуют на основании счетов-фактур и других документов организации-поставщиков.

При поступлении материальных ценностей кладовщик расписывается об этом на сопроводительных документах.

Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций, плановую себестоимость доводят до фактической. Покупную продукцию учитывают по ценам приобретения с учетом расходов по ее заготовке и доставке в хозяйство. Семена и корма оценивают: произведенные в текущем году - по плановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года до фактической; перешедшие с прошлого года - по фактической себестоимости соответствующего года; покупные - по ценам приобретения с учетом расходов на заготовку и доставку.

Аналитический учет материально-производственных запасов осуществляется по количеству и стоимости в разрезе материально-ответственных лиц.

При первичном учете зерновой продукции, полученной от урожая, в СХПК "Родина" используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля (ф. №161-АПК). Перед началом уборочных работ бухгалтерия хозяйства выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, в которых заранее заполнены такие реквизиты, как название хозяйства, табельный (лицевой) номер комбайнера, его фамилия, имя и отчество, номер агрегата. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним номером - каждые три экземпляра), подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства (в конце блокнота), скреплены печатью. При выдаче блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

При пользовании реестрами учет можно вести двумя способами. В СХПК "Родина" применяют следующий. В начале смены комбайнер на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах. В реестре комбайнер указывает дату, номер отделения (бригады, тока и т.п.), фамилию шофера (тракториста), наименование продукции.

Зерно, поступившее на ток или склад хозяйства, обязательно взвешивают. Затем шофер (тракторист) передает весовщику (заведующему током) талоны, полученные им от комбайнеров, и реестр приема зерна от шофера (ф. №165В-АПК). Одновременно заведующий током (весовщик) фактическую массу принятого зерна записывает в реестр приема зерна от шофера, подтверждает своей подписью и передает его шоферу (трактористу).

На основании данных реестра приема зерна весовщиком заведующий током (кладовщик) делает записи в ведомость движения зерна и другой продукции и в книгу складского учета (ф. №40). После окончания рабочего дня заведующий током (весовщик) подсчитывает в реестре приема зерна общую массу принятого зерна за день и отдельно от каждого комбайнера.

Шофер (тракторист) на основании своего реестра приема зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в путевой лист грузового автомобиля (путевой лист трактора) и сдает в конце дня (или на следующий день) эти документы диспетчеру или в бухгалтерию хозяйства. Комбайнер после окончания смены передает заведующему током (весовщику) все талоны, полученные от шоферов (трактористов), а от него взамен получает выписку из реестра о намолоте зерна и убранной площади, предварительно сверив количество отправленных от комбайна и принятых на току бункеров зерна в течение дня.

Выписку из реестра о намолоте зерна подписывает заведующий током (весовщик). Комбайнер на основании данных указанной выписки записывает в учетный лист тракториста-машиниста сведения о фактическом намолоте зерна и в конце дня (или на следующий день) сдает эти документы бригадиру или в бухгалтерию хозяйства.

Талоны комбайнера и талоны шофера, сданные в конце рабочего дня заведующему током (весовщику), вместе с ведомостью движения зерна и другой продукции (ф. №167-АПК) и приложенными к ней реестрами приема зерна весовщиком (ф. №166-АПК) ежедневно передают в бухгалтерию хозяйства. На основании этих документов производят дальнейшие записи в бухгалтерских регистрах.

Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукции. Ее составляет заведующий током (весовщик) ежедневно после окончания рабочего дня по каждой культуре и сорту.

Продукция сельскохозяйственного производства, предназначенная на семена, в учете выделяется отдельно. Для этих целей предусмотрен ряд специализированных документов.

Сельскохозяйственная продукция различных отраслей производства учитывается в СХПК "Родина" на балансовом счете 43 "Готовая продукция".

Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования на данном предприятии в качестве сырья, семян, то ее по счету 43 не учитывают, а приходуют непосредственно на счете 10 "Материалы". Если получаемая из производства продукция может быть использована на различные цели (для реализации, на семена и др.), то ее приходуют на счет 43. После завершения подработки и определения назначения продукции часть ее, подлежащую для использования на семена, переносят на счет 10, а переданную на объекты общественного питания и в собственную торговую сеть - на счет 41 "Товары".

Кроме продукции сельскохозяйственного производства, на сельскохозяйственных предприятиях используются различные другие материальные ценности: сырье, нефтепродукты, минеральные удобрения, запасные части к машинам и механизмам, строительные материалы и пр. В основном эти ценности приобретаются со стороны, и лишь незначительная их часть изготавливается в хозяйстве.

Все поступающие документы на приобретаемые товарно-материальные ценности направляют в службу снабжения сельскохозяйственного предприятия. Работники этой службы проверяют соответствие данных поступающих документов договорам поставки по ассортименту, количеству, ценам, срокам отгрузки и т.п. Поступающие документы регистрируют в специальном журнале учета поступающих грузов. Работники, заполняющие этот журнал, обязаны не реже одного раза в месяц сверять данные журнала с данными бухгалтерии.

При доставке грузов на предприятие автотранспортом материальные ценности принимают на основании товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. При несоответствии поступивших материальных ценностей их ассортименту, качеству и количеству, указанным в документах поставщика, составляют акт о приемке материалов, где фиксируют данные о поступившем грузе по документам поставщика и фактически.

Отпуск семян, минеральных удобрений, нефтепродуктов, строительных и других материалов оформляют лимитно-заборными ведомостями на получение материальных ценностей, запасных частей - лимитно-заборными ведомостями специализированной формы.

Материальные ценности, поступающие на склад со стороны, приходуют на основании счетов-фактур и других документов организаций-поставщиков.

При поступлении материальных ценностей кладовщик расписывается об этом на сопроводительных документах.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге (карточках) складского учета материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей, а по нефтепродуктам - отчет о движении горючего и смазочных материалов. К отчету прилагают все первичные документы за месяц.

Достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены. В качестве учетной цены можно применять нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые, розничные цены.

Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце отчетного периода (месяца) учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета суммы и процента отклонений.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При изготовлении материально-производственных запасов силами самой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из суммы затрат, связанных с их производством.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

...