Организация бухгалтерского учета на СХПК "Родина" Мичуринского района Тамбовской области

В СХПК "Родина" большинство видов материальных ценностей учитывается на счете 10 "Материалы". На данном счете сосредоточен учет всех видов используемых на предприятии сырья и материалов, удобрений, средств защиты растений, топлива, запасных частей, тары и тарных материалов, семян, строительных материалов и т.п.

Аналитический учет товарно-материальных ценностей на счете 10 "Материалы" строится по каждому их виду в разрезе следующих субсчетов:

1. Материалы, переданные на ответственное хранение;

2. Удобрения, средства защиты растений и животных;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Корма;

7. Семена и посадочный материал;

8. Строительные и хозяйственные принадлежности;

9. Прочие материалы.

Все материально ответственные лица ежемесячно сдают в бухгалтерию хозяйства отчеты о движении материальных ценностей. На каждую группу материальных ценностей, учитываемых на отдельных синтетических счетах, составляют отдельный отчет, в котором указывают остаток ценностей на начало месяца, затем заполняют приходную и расходную его части и выводят сальдо на конец месяца по каждому виду ценностей и в целом по отчету.

Таким образом, в отчетах содержится аналитический учет сельскохозяйственной продукции.

В бухгалтерии отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Затем данные всех отчетов обобщаются в денежном выражении в целом по хозяйству в журнале-ордере №10/1 и ведомости №10-а, которые открываются по счету 10 "Материалы" в разрезе субсчетов и по счету 43 "Готовая продукция". Журнал-ордер №10/1 и ведомость №10-а открываются на каждый месяц по группам материалов и продукции. В них указывается сальдо на начало месяца, приход и расход за месяц и выводится сальдо на конец месяца.

В бухгалтерии для обобщения данных по хозяйству в целом ведут ведомость №46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары. Здесь же в конце месяца отражают отклонения фактической стоимости этих ценностей от постоянных планово-учетных цен, рассчитывают их процент, по которому затем списывают отклонения по направлениям расхода материалов.

Из журнала-ордера №10-АПК [Приложение 3] после сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты в целом по счету и составляющим его суммам переносят в Главную книгу.

6. Учет труда и его оплата

Расчеты по заработной плате (оплате труда) в СХПК "Родина" учитывают на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы (оплаты труда), таких, как пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения и др. По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы (оплаты труда), депонирование (перечисление на счет 76) сумм невыплаченной заработной платы.

По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по заработной плате и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате.

Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы.

В СХПК "Родина" существует сдельная и повременная системы оплаты труда. Сдельная система применяется для работников, занятых в полеводстве, садоводстве. Повременная система оплаты труда используется для работников ремонтной мастерской, администрации и работников бухгалтерии.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выдачи заработной платы хозяйство использует следующие первичные документы.

Основным первичным документом по отражению отработанного времени является табель учета использования рабочего времени [Приложение 6]. В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями, например: О -- отпуск, Б -- болезнь, П -- прогул и т.д. данные о заработанной плате фиксируют на основе тарифных ставок (должностных окладов) и отработанного времени.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используется для составления расчетно-платежной ведомости. Ведомость необходима для начисления и выплаты зарплаты работникам организации.

В растениеводстве для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисления заработка в процессе работы используют различные формы учетных листов: учетный лист тракториста-машиниста [Приложение 7], путевой лист грузового автомобиля [Приложение 8], путевой лист легкового автомобиля, трактора.

На вспомогательных и промышленных производствах, а также на строительных и монтажных работах для учета объема выполненных работ, затрат труда и начисления заработной платы применяют наряды на сдельную работу (для бригады) [Приложение 9].

На основании перечисленных документов начисляют основную и дополнительную заработную плату рабочим и служащим. При начислении оплаты труда руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т.п.

На предприятии для систематизации сумм зарплаты по каждому работнику составляют расчетные карточки неунифицированной формы. Основой для записи в данный регистр является учетный лист труда и выполненных работ.

Карточка открывается на одного работника. В документе указывается фамилия, имя, отчество работника, номер трудовой книжки, номер учетного листа, дата, наименование выполненных работ, объем работ по норме и фактически выполненных, количество отработанных часов и сумма начисленной заработной платы. В конце месяца подсчитывается общий итог начисленной заработной платы за месяц, указывается общее количество отработанных в месяце часов. Срок хранения указанных документов в связи с возможными обращениями граждан в будущем о суммах заработка для пенсионных дел - 75 лет.

Таким образом, действующая система учета в СХПК "Родина" обеспечивает возможность отражения в системе бухгалтерских счетов всех данных по учету труда и их сверки в соответствующих регистрах: журналах-ордерах, вспомогательных ведомостях и ведомостях аналитического учета.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера №8 и 10 (при журналъно-ордерной форме учета), Главная книга, баланс.

7. Организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". По дебету этого счета в течение года учитывают все основные затраты, по кредиту - стоимость полученной от урожая продукции в оценке по плановой себестоимости. По итогам года в дебет счета относят приходящиеся на данную отрасль отклонения фактической себестоимости от плановой по услугам вспомогательных производств, а с кредита счетов 25 и 26 списывают соответственно общепроизводственные расходы растениеводства и приходящуюся на растениеводство долю общехозяйственных расходов.

Аналитический учет производственных затрат в СХПК "Родина" организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

По дебету на начало отчетного периода может оставаться сальдо, которое указывает на остаток незавершенного производства по работам, выполненным в предыдущем отчетном периоде (снегозадержание, посевы озимых, вспашка зяби, внесение удобрений), а также может оставаться на конец года - затраты текущего года под урожай следующего года.

Объектами учета по счету 20/1 являются сельскохозяйственные культуры, сельскохозяйственные работы, затраты подлежащие распределению (нераспределенная сумма амортизации, нераспределенный текущий ремонт основных средств), прочие объекты. К данному счету могут открываться аналитические счета в соответствии с объектами учета (яровая пшеница, озимая, сахарная свекла и видами незавершенного производства).

Учет затрат в растениеводстве ведется по следующей номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Семена и посадочный материал";

3. "Удобрения минеральные и органические";

4. "Средства защиты растений";

5. "Содержание основных средств";

6. "Работы и услуги";

7. "Организация производства и управления";

8. "Прочие затраты".

На основании первичных документов в производственных подразделениях составляется ежемесячно накопительная ведомость, итоговые данные которой переносят в регистр аналитического учета - в производственный отчет, а затем в журнал-ордер №10-АПК.

Производственный отчет состоит из двух разделов: 1. Затраты на производство (дебет счета); 2. Выход продукции (кредит счета).

В производственном отчете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые. Отдельные графы в нем предназначены для учета затрат, подлежащих распределению. Их также учитывают по статьям, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяются на другие объекты учета затрат по принадлежности.

В первом раздел производственного отчета на каждый объект учета отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведенной выше.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, т.е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции.

При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в хозяйстве. Распределение затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией может осуществляться по-разному. На практике применяют несколько способов распределения затрат.

В СХПК "Родина" используют исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам.

Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция - зерно и побочная - солома (по группе зерновых, кроме кукурузы). Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.

Примерная схема себестоимости в этом случае следующая. Исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке и заготовке соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально доле содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1 ц. продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

Полученную себестоимость зерна умножаем на коэффициент перевода и получаем фактическую себестоимость зерноотходов. Затем чтобы закрыть счет необходимо определить калькуляционную разницу, т.е. сравнивают плановую себестоимость с фактической, и производят на сумму полученной разницы дооценку (дополнительной проводкой) или уценку ("красное сторно").

Себестоимость сахарной свеклы определяется путем деления разницы между общей суммой затрат на выращивание и уборку и стоимостью используемой ботвы на физическую массу полученных кормов. Стоимость ботвы определяют по фактическим затратам на ее заготовку. Также определяют себестоимость 1 ц. подсолнечника (с учетом стоимости корзинок, если они идут на корм скоту).

После корректировки себестоимости продукции аналитические счета субсчета 20-1 "Растениеводство" закрывается. В СХПК "Родина" закрытие счета 20/1 проводят в установленном порядке, но не в специально разработанных для этого ведомостях, а в произвольном виде. До начала исчисления себестоимости основных видов продукции определяют площади погибших посевов и суммы затрат, которые необходимо списать либо на возмещение, либо на финансовый результат.

Калькуляцию себестоимости продукции растениеводства главный бухгалтер хозяйства оформляет в расчете калькуляции себестоимости продукции отрасли растениеводства за отчетный год. В нем указывают виды объектов калькуляции, их уборочную площадь, из расшифровки переносят сумму общих затрат. Указывают затраты на побочную продукцию, вычитают их из общих затрат и указывают затраты на основную продукцию за вычетом побочной. Отражают выход продукции в первоначально оприходованной массе и в физической массе после доработки. На основании этого рассчитывают урожайность сельскохозяйственных культур и себестоимость всей и единицы продукции, определяют калькуляционные разницы.

Списание калькуляционных разниц по направлениям использования производят на основании разработочной ведомости.

Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере №10-АПК по кредиту субсчета 20/1 и дебету корреспондирующих счетов.

Определив фактическую себестоимость единицы продукции, находят отклонение ее от плановой, и по каналам распределения продукции списываются калькуляционные разницы. При этом делаются следующие проводки:

Д-т 90 К-т 20/1 - на сумму отклонений, приходящихся на реализованную в течение года продукцию; Д-т 20/3 К-т 20/1 на стоимость отклонений, приходящихся на переработанное в течение года зерно (га) мельнице; Д-т 10/6 К-т 20/1 на величину калькуляционных разниц, приходящихся на зерно, засыпанное в семенохранилище; Д-т 20/2 К-т 20/1 - на величину калькуляционных разниц, приходящихся на солому.

Проводки делаются методом "красное сторно" или дополнительные.

Таким образом, обороты по дебету и кредиту счетов становятся равными и счета закрываются.

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, оказанием услуг и выполнением работ обслуживающими производствами в СХПК "Родина" используют счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". СХПК "Родина" из обслуживающих производств имеет ЖКХ и столовую.

Затраты в этих производствах учитывают по следующим статьям:

- на содержание жилищного фонда: 1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2) содержание домохозяйства; 3) содержание основных средств; 4) прочие расходы;

- на содержание столовой: 1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2) сырье для переработки; 3) содержание основных средств; 4) работы и услуги; 5) прочие расходы.

Для начисления оплаты за коммунальные услуги и квартиру на предприятии используют Ведомость на удержание квартплаты с рабочих и служащих, в котором указывается: фамилия, имя, отчество рабочего, количество проживающих, жилая площадь, производятся следующие начисления: квартплата, вода, водопровод и канализация, паровое отопление.

Затем указывается общая сумма и ставится роспись лица, которое производит оплату услуг. Размер квартплаты зависит от количества проживающих и ее жилой площади.

Для общественного питания организована столовая, которая работает только в весенне-летний период. Затраты по которой учитывают на счете 29 на 3 субсчете "Предприятия общественного питания".

Для определения стоимости обедов и полдников используют Ведомость расхода продуктов (Меню). Она заполняется в столовой ежедневно.

Ведомость подписывает повар столовой.

Применяются также неунифицированные первичные документы. Для контроля за выдачей во время весенних и осенних полевых работ обедов и полдников работникам организации выдаются именные разовые талоны, которые передаются повару в момент получения порции. Затем данные талоны передаются с отчетом повара в бухгалтерию хозяйства.

Аналитический учет затрат и выхода продукции ведут в производственном отчете столовой.

Кредитовые обороты отражают в журнале-ордере №10 АПК.

8. Учет готовой продукции и её продаж

Такие показатели, как объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми при проведении анализа хозяйственной деятельности. Необходимость управления объемом производства и продаж вызвана тем, что в условиях ограниченных ресурсов предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, который оно может реализовать. Темпы роста объемов производства и реализации продукции непосредственно влияют на финансовые результаты предприятия.

Процессом продаж завершается кругооборот средств на предприятии: произведенная продукция продается, и получают за нее выручку в денежном выражении.

Учет продаж ведут на 90 счете "Продажи", по дебету которого учитывают расходы по обычным видам деятельности, по кредиту доходы. В дебет 90 счета в течение года списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражают выручку в корреспонденции с 62 счетом. В конце года плановая себестоимость по дебету доводится до фактической себестоимости (путем отнесения разниц).

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по виду проданной продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др.

В СХПК "Родина" открыты следующие субсчета:

1. Продукция растениеводства - отражают выручку от продажи продукции по кредиту и себестоимость - по дебету;

8. Прочей продукции, товаров, работ и услуг - используют для учета продажи прочей продукции, работ, услуг, не вошедших в предыдущие счета;

9. Прибыль (убыток) от продаж - выявляют финансовый результат за отчетный месяц.

Ежемесячно при сопоставлении дебетового и кредитового оборота по всем субсчетам кроме 9 определяется финансовый результат от продаж, который ежемесячно списывается с субсчета 9 на счет 99. В конце года все субсчета, открытые к счету 90, кроме 9 закрываются внутренними записями по субсчету 9.

Для отражения операций по учету продаж предусматривают ведение следующих регистров: журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 43, 44, 90, 91, 62; ведомость №62-АПК учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий; ведомость №63-АПК "Реестр документов по продаже продукции, работ, услуг"; ведомость №64-АПК "Реестр документов по прочим доходам и расходам товарно-материальных ценностей, работ и услуг"; "ведомость №65-АПК учета прочих доходов и расходов", Книга продаж.

Товарно-транспортные накладные или иные сопроводительные документы на отправленную продукцию ежедневно регистрируют в реестре №63-АПК.

Данные о прочих доходах и расходах по каждому подразделению, видам доходов и расходов отражают в реестрах №64-АПК, где указывают структурное подразделение, прочие доходы по видам с указанием корреспондирующих счетов по графам, то же самое по прочим расходам.

Реестры №63 и №64-АПК открывают на несколько месяцев с ежемесячным выведением итогов, в них группируют первичные документы по продаже продукции.

Обобщающим регистром по счету 90 "Продажи" служит ведомость №62-АПК учета продаж продукции. В ней отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продаже продукции с группировкой по направлениям реализации, видам продаваемой продукции и по субсчетам, установленным к счету 90 "Продажи".

Записи в ведомости №62-АПК делают на основании данных реестра №63-АПК. В ведомости, как и в реестрах, записи делают раздельно по дебету и кредиту счета 90 по каждому субсчету с разбивкой сумм по корреспондирующим счетам.

В течение года по таблицам аналитических данных нарастающими итогами с начала года отражают полные данные по прочим дохода и расходам. В итоге по ведомостям №62-АПК и №65-АПК выводят финансовый результат по реализованной продукции.

Обобщающим регистром для систематизации всех данных по продажи продукции, прочих расходов и доходов и расчетов с покупателями и заказчиками является журнал-ордер №11-АПК. Его заполняют на основании данных ведомостей №62-АПК и №65-АПК за отчетный месяц, где указывают кредитовый оборот по счетам 90 и 91 с расшифровкой по группам продаж продукции: "продукция растениеводства", "продукция животноводства" и т.д.

Итоги журнала-ордера №11-АПК до перенесения в Главную книгу контролируются другими регистрами: журналы-ордера №1-АПК, №2-АПК, №4-АПК и др. и только после этого данные регистров переносят в Главную книгу.

9. Учёт финансовых результатов и использования прибыли

В конце года в СХПК "Родина" определяют финансовые результаты деятельности, прежде всего, анализируют следующие показатели: валовой доход, чистый доход, прибыль и убытки.

Учет финансовых результатов деятельности хозяйство ведет на счете 99 "Прибыль и убытки", в разрезе субсчетов:

1. Прибыли и убытки от обычных видов деятельности;

2. Прибыли и убытки от операционной деятельности;

3. Прибыли и убытки от внереализационных операций.

Таким образом, 90 счет закрывается в конце года при составлении годовой бухгалтерской проводки, если прибыль, то Д 84 К 99, а если убыток Д 99 К 84.

Аналитический учет по 84 счету строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

По окончании отчетного года все субсчета по 90 счету закрываются внутренними записями на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Учет по прочим доходам и расходам ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в разрезе субсчетов: 1. прочие доходы, 2. прочие расходы, 9. сальдо прочих доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих расходов и доходов, закрывается счет аналогично счету99.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах используются журнал-ордер №15-АПК и ведомость №76-АПК и №77-АПК аналитического учета.

В журнале-ордере №15-АПК ведут учет кредитовых оборотов по счетам 84, 99, 98 который ведется в течение месяца. В нем имеется 3 раздела: в первом учитывают операции по кредиту 99 счета "Прибыли и убытки", во втором - обороты по кредиту 98 счета "Доходы будущих периодов", в третьем - обороты по кредиту 84 счета "Нераспределенная прибыль", в корреспонденции соответствующих счетов.

На последней странице журнала-ордера №15-АПК ведется таблица аналитических данных к счету 98. Итоги кредитовых оборотов в таблицах за месяц должны соответствовать итогам кредитовых оборота счета 98 в журнале-ордере.

Аналитический учет операций по счету 99 ведут в ведомости №76-АПК в течение года. Итоговые данные ведомости №76-АПК используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме №2 "Отчет о прибылях и убытках".

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ведут в ведомости №77-АПК, которую открывают на год. В ней по итогам года записывают сумму перечисляемой со счета 99 нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), приводят данные по аналитическим позициям по дебету и кредиту счета 84. Полученные в ведомости №77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в журнале-ордере №15-АПК.

После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности хозяйства делают сверку с данными других регистров по корреспондирующим счетам. Затем данные из журнала-ордера №15 переносят в Главную книгу.

В ходе поведения аудита аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - по методу начисления или по кассовому методу. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

10. Учет капитала, фондов и резервов

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Независимо от формы собственности уставный капитал предприятия во всех случаях отражает сумму закрепленного согласно учредительным документам: капитала данного предприятия. Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением. Сальдо по кредиту 80 счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия.

Для отражения операций по счету 80 предназначен регистр журнал-ордер №12-АПК. Записи в нем делаются на основе первичных документов, по кредиту счета 80 с корреспондирующими счетами.

Аналитический учет по 80 счету ведут в ведомости №69-АПК аналитического учета, которая открывается на год. Ее заполняют позиционным способом. На каждую номенклатуру аналитического учета отводится отдельная строка.

На последней странице ведомости ежемесячно заполняются сводные данные движения уставного капитала. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с итогами в журнале-ордере №12-АПК. После сверки итогов за месяц по кредиту счета 80 с другими регистрами переносят в Главную книгу.

Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства на предприятиях, является резервный капитал, который создается в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Резервный капитал учитывается на счете 82 "Резервный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала, а по дебету - его использование по назначению. В составе регистров журнально-ордерной формы учета для отражения операций по счету 82 используют журнал-ордер №12-АПК и ведомости 68-АПК аналитического учета. В журнале-ордере №12-АПК для счета 82 отводят отдельный раздел, где ежемесячно отражают движение сумм по дебету и кредиту в разрезе корреспондирующих счетов и позициям аналитического учета.

Резервный капитал в СХПК "Родина" не создается.

Организации имеют добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации.

Добавочный капитал организации учитывается на счете 83 "Добавочный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету - его уменьшение.

Аналитический учет по счету 83 ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по источникам формирования и направлениям использования средств. В регистрах бухгалтерского учета для этой цели ведется ведомость 69-АПК аналитического учета, в котором формируется информация по счетам 80 и 83, сводный учет операций по счету 83 ведется в журнале-ордере №12-АПК. Итоги по данному счету из журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

В хозяйстве за отчетный период никакие изменения по этим счетам не происходили.

11. Учет кредитов, займов и средств целевого финансирования

При недостаточности собственных средств предприятие может воспользоваться заемными средствами. К ним относятся кредиты банков и временно свободные средства других юридических лиц.

В соответствии с п. 2 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60н, на СХПК "Родина" задолженность по полученным кредитам и займам разделять на: краткосрочную, срок погашения которой согласно условий договора не превышает 12 месяцев; долгосрочную, срок погашения которой согласно условий договора превышает 12 месяцев.

Указанную краткосрочную или долгосрочную задолженность разделять на: срочную, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке; просроченную, срок погашения которой истек согласно условиям договора.

В момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга осталось 365 дней долгосрочную задолженность не переводить в состав краткосрочной задолженности.

Заемные средства в зависимости от срока их погашения учитываются на счетах: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Для синтетического и аналитического учета расчетов, осуществляемых на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" могут быть использованы журнал-ордер и ведомость аналитического учета.

Журнал-ордер открывают на месяц. Для учета операций по кредиту для каждого из счетов выделяется отдельный раздел. В разделе счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" записи делают на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов (заявлений на получение кредита, платежных поручений общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Для учета операций, отражаемых на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", предназначен второй раздел журнала-ордера №4-АПК. Записи делаются на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой и за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (07, 08, 50, 51, 52, 55, 60 и другие).

Кредитовые обороты по счетам 66, 67, отраженные в журнале-ордере №4-АПК, по окончании месяца сверяют с данными других журналов-ордеров и регистров, в том числе:

по 50 счету - с разделом дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК;

по счетам 51 и 52 - с разделом дебетовых оборотов журнала-ордера №2-АПК;

по счету 55 - с данными ведомости №25-АПК;

по счету 60 - с данными журнала-ордера формы №6-АПК;

по счету 76 - с данными соответствующих разделов ведомости №38-АПК и журнала-ордера №8-АПК;

по счету 68 - с данными ведомости №37-АПК, а по НДС - ведомости №32-АПК;

по счетам 26, 43,44 - с данными советующих лицевых счетов (производственных отчетов) ведомости №83-АПК;

по счету 69 - с данными ведомостей №55-АПК и 56-АПК и так далее.

После сверки с другими регистрами кредитовые обороты счетов в целом по каждому счету и раздельно по суммам в разрезе корреспондирующих счетов переносят в Главную книгу.

Аналитический учет по счетам 66, 67 ведут в Ведомости аналитического учета кредитов и займов №26-АПК. Ведомости открывают на год с использованием вкладных листов. Для каждого синтетического счета выделяют несколько страниц. Аналитический учет в пределах каждого синтетического счета ведут в разрезе видов кредитов (займов).

На каждый вид кредитов (займов) в пределах соответствующих синтетических счетов в ведомости выделяют страницу или несколько строк в зависимости от предполагаемого количества операций по поданному виду кредитов (займов).

В сельскохозяйственных организациях периодически возникает необходимость в проведении специальных профилактических мероприятий, обеспечивающих непрерывность процесса производства. Отличительной особенностью этих затрат является невозможность их оплаты отдельными сельскохозяйственными предприятиями. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Их не включают в себестоимость производимой продукции, а финансируют из различных целевых источников.

Для обобщения информации о движении средств, направленных для осуществления мероприятий целевого назначения, служит пассивный счет 86 "Целевое финансирование", по кредиту которого отражают создание источников, по дебету - списание затрат.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и источникам их поступлений в ведомости №70-АПК. Суммы полученного финансирования, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные целевой программой, не увеличивают налогооблагаемую прибыль. На СХПК "Родина" целевые поступления отражают в бухгалтерском учете в разрезе каждого контрагента. В случае нецелевого использования всей суммы либо части поступления, указанные суммы считать налогооблагаемой базой по единому сельхозналогу.

Синтетический учет операций по счету 86 "Целевое финансирование" ведут в журнале-ордере №12-АПК.

Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются на основании инвентаризации дебиторской задолженности его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Учетной политикой СХПК "Родина" определено данный резерв не создавать, а дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которым срок исковой давности истек, относить на результаты хозяйственной деятельности.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для учета создаваемых резервов, в разрезе субсчетов: резерв расходов на ремонт (ремонтный фонд), резерв на отпуска, резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет, прочие резервы.

Для отражения операций по кредиту счета 96 и дебету корреспондирующих счетов отводится отдельная графа журнала-ордера №10-АПК. На последней странице журнала-ордера №10-АПК в таблице аналитических данных ведут аналитический учет по счету 96. Итоги оборотов в таблице аналитических данных равны оборотам счета 96 в журнале-ордере №10-АПК. В свою очередь дебетовые обороты по счету 96 из журнала-ордера №10-АПК в установленном порядке переносят в Главную книгу.

12. Бухгалтерская отчетность

Учет хозяйственно-финансовой деятельности завершается закрытием учетных регистров, ведомостей и журналов-ордеров и составлением по их данным Главной книги. Закрытие счетов является одним из важнейших элементов бухгалтерской работы. Эта работа, как правило, проводится в конце года перед составлением заключительного баланса и годового отчета. В процессе хозяйствования основная масса затрат в течение года относится прямо на объекты учета, но значительная часть расходов не может быть отнесена в течение года непосредственно на производство, поэтому они собираются отдельно, а затем - распределяются на основное производство согласно существующей методике.

Закрытие счетов - это прием, при котором сальдо переносится на другие счета и конечного остатка на счетах нет. Закрытие следует отличать от заключения счетов. Заключение счетов - это технический прием проведения в регистрах, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету, и счет продолжают вести.

Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения ошибок. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса.

Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а также должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный баланс. Только после этого составляют расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

До закрытия счетов работа вспомогательных производств и продукция основного производства оцениваются на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных отраслей производства) доводят до фактической себестоимости. После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю - счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей:

1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства" (кроме субсчета "Машинно-тракторный парк").

В конце года на основании записей по счету 23 "Вспомогательные производства" субсчет "Электроснабжение" определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам, для чего составляют бухгалтерскую справку на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Следующим закрывают субсчет "Водоснабжение". В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость 1 м3 воды и суммы калькуляционных разниц. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на 1 м воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды. После распределения и списания калькуляционной разницы счет закрывается.

Следующим этапом в закрытии счета 23 "Вспомогательные производства" является закрытие субсчета "Ремонтная мастерская". В конце года на субсчете "Ремонтные мастерские" остаются затраты по незаконченному ремонту машин, оборудованию транспортных средств, а также незавершенному изготовлению запасных частей и инвентаря, которые показываются в балансе как незавершенное производство.

2. Закрывают субсчет 23/3 "Машинно-тракторный парк".

В конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления (затраты) на ремонт основных средств, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

По статье "Амортизация основных средств" суммы амортизационных отчислений но основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы, тракторные прицепы, машинные дворы, площадки для хранения техники) корректируют списанные в течение года суммы.

В таком же порядке распределяют в конце года затраты, учтенные по статьям "Отчисления на ремонт основных средств" и "Прочие затраты". По всем этим статьям затраты списывают без включения сумм, относящихся к транспортным работам тракторов (за исключением транспортных работ в растениеводстве).

После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным работам тракторов (за исключением таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ (без работ в растениеводстве).

Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в заключительном балансе он остатка не имеет.

3. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 "Расходы будущих периодов",25"Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы".

Когда наступает отчетный период, к которому относятся расходы будущих периодов, суммы, учтенные на счете 97, списываются на счета 20, 25 или 26 по фактической себестоимости.

Общепроизводственные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме прямых затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством) за вычетом стоимости в растениеводстве - семян и посадочного материала, в животноводстве - кормов, в промышленных производствах - сырья и полуфабрикатов. Сумма общехозяйственных расходов распределяется между различными отраслями и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме прямых затрат, т.е. без затрат по организации и управлению производством за вычетом стоимости семян (в растениеводстве.

4. Корректируют суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

5. Исчисляют себестоимость продукции растениеводства и списывают выявленные калькуляционные разницы.

6. Закрывают субсчета "Растениеводство счета 20 "Основное производство". Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20/1 составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений распределяют в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета.

7. Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по субсчетам обслуживающих производств.

Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся незакрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства списывают по назначению.

8. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений (счет 08).

9. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

10. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

Закрывают бухгалтерские счета на основании бухгалтерских справок, данные которых должны быть отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета (журнал-ордер №10-АПК). Закрытие счетов в СХПК "Родина" показывается в производственных отчетах, а по 90 и 99 в листках-расшифровках.

Заключению подвергаются счета, где не исчисляется фактическая себестоимость или затраты подлежат распределению на другие счета (01, 02, 10, 11, 19, 43, 50, счета расчетов). Здесь сальдо на конец года переносятся в противоположную сторону, после чего записывается в регистр следующего отчетного периода по этому же счету.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем приступают к заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Составление периодической и годовой отчетности представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Бухгалтерскую отчетность, составленную на внутригодовую дату, называют периодической. Основу периодической отчетности составляет квартальная отчетность. Промежуточная (периодическая) бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о средствах целевого финансирования (форма №10-АПК). Промежуточная отчетность может составляться за 3, 6 и 9 месяцев года. Она предоставляется пользователям в течение 30-ти дней по окончании отчетного периода.

Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы.

Перед составлением годового отчета проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, затем закрывают операционные счета и только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, выводят результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета. В СХПК "Родина" главный бухгалтер на основе оборотно-сальдовой ведомости производит выборку оборотов и остатков по счетам Главной книги.

Состав отчетности должен утверждаться Минфином РФ. Бухгалтерская отчетность СХПК "Родина" за год представлена следующими формами: Бухгалтерский баланс (ф. №1); Отчет о прибылях и убытках (ф. №2); Отчет об изменениях капитала (ф. №3); Отчет о движении денежных, средств (ф. №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

Основой годовой отчетности служит баланс, который состоит из пассива и актива и содержит следующие разделы: Внеоборотные активы: Оборотные активы; Капитал и резервы; Долгосрочные обязательства; Краткосрочные обязательства.

Годовая отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года. Квартальная отчетность в течение 30 дней по окончании квартала. Годовые отчеты не позднее 1 апреля следующего года передают по назначению.

В полном виде бухгалтерская отчетность составляется по итогам года и представляется в местные органы налоговой инспекции, в органы статистики.

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках составляются и представляются пользователями ежеквартально.

Кроме бухгалтерской годовой отчетности в органы статистики представляют специализированные формы годовой отчетности сельхозпредприятий:

- численность и заработная плата работников (ф. №5-АПК);

- основные показатели (ф. №6-АПК);

- реализация продукции (ф. №7-АПК);

- затраты на основное производство (ф. №8-АПК);

- производство и себестоимость продукции растениеводства (ф. №9-АПК);

- производство и себестоимость продукции животноводства (ф. №13-АПК);

- наличие животных (ф. №15-АПК);

- движение основных с/х машин и оборудования (ф. №17-АПК);

- баланс продукции (ф. №16-АПК).

Отчетность заполняется на основе данных Главной книги. При заполнении ф. №2 данные также берутся из составляемого экономистом расчета по определению финансового результата от реализации продукции.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до ее представления в указанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

Также отчетность представляется в Областной комитет управления имуществом и Областное управление сельского хозяйства.



Заключение

В результате прохождения производственной практики были рассмотрены организационная структура СХПК "Родина", его учетная и налоговая политика, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные сведения об организационно-экономических условиях деятельности предприятия.

В процессе прохождения практики были получены и укреплены знания в области бухгалтерского дела, в учете, расчетных операций, готовой продукции и производственных запасов, труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, заемного, собственного капитала, учета затрат и калькулирования себестоимости, получены навыки проведения инвентаризации. Был изучен состав финансовой отчетности, порядок ее составления, структура пояснительной записки к годовому отчету, состав отчетности перед органами статистики, сделаны необходимые аналитические расчеты с использованием всех отчетных форм для оценки эффективности работы предприятия, выяснены причины отклонения отдельных показателей эффективности от нормативного уровня.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности отчетных данных на предприятии создается система внутрихозяйственного контроля: разделение функций по ведению бухгалтерского учета, установление ответственности каждого работника организации, повышение квалификации работников, организация внутрихозяйственного аудита и службы информационной безопасности.

В целом, в СХПК "Родина" бухгалтерский учет ведется на должном уровне в соответствии с установленными правилами. Этому способствует хорошая организация бухгалтерии предприятия.

В данном хозяйстве анализ хозяйственной деятельности проводится с целью изыскания и реализации возможностей повышения эффективности и качества работы, увеличения производства сельскохозяйственной продукции при наименьших затратах.

Хозяйство специализируется на производстве продукции растениеводства (зерно). Уровень специализации хозяйства средний. Размер изучаемого хозяйства средний.

В хозяйстве имеется резерв увеличения производства продукции растениеводстве - за счет улучшения структуры посевов и резерва снижения себестоимости, а также увеличение посевных площадей.

Размещено на Allbest.ru

...