Методы внутреннего аудита управленческой отчетности ОАО "Ростелеком"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность исследования. Современные экономические отношения, в которых функционируют организации, настоятельно требуют использования эффективных управленческих технологий, способствующих сохранению их финансовой устойчивости и платежеспособности. В такой ситуации принятие управленческого решения как тактического, так и стратегического характера должно базироваться на достоверной оперативной информации в необходимых аналитических разрезах, обеспечить которую должна система управленческого учета и отчетности.

Зарубежный опыт развития крупных компаний доказал, что концентрация внимания руководства компании на разработке долгосрочной стратегии и создании системы внутреннего аудита способствуют достижению лидерских позиций на рынке, повышают конкурентоспособность компании.

Применение системы внутреннего аудита является результатом желания высшего руководства компании повысить ее эффективную деятельность, что может достигаться с помощью рационального использования всех ресурсов и тщательного анализа сопутствующих рисков.

Так, необходимость повышения эффективности управления компанией обуславливает актуальность внутреннего аудита управленческой отчетности, на основании данных которой принимаются управленческие решения.

Следует учесть тот факт, что при планировании проведения внутреннего аудита обязательными являются те процессы, которые способствуют (мешают) сокращению затрат производства, выявляют мошенничество и различные злоупотребления, исследуют «критичные» финансовые показатели.

В связи с этим, актуальным для отечественных предприятий является вопрос совершенствования действующих систем управленческого учета с помощью служб внутреннего аудита.

Проблемы внутреннего аудита управленческого учета в корпорациях являются мало изученными, что и обусловило выбор темы магистерской диссертации.

Предмет исследования - система внутреннего аудита управленческой отчетности на примере ОАО «Ростелеком».

Цель исследования заключается в рассмотрении методов внутреннего аудита управленческой отчетности.

Для достижения этой цели решены следующие задачи:

- рассмотрены методы и приемы внутреннего аудита;

- рассмотрена система внутреннего аудита на ОАО «Ростелеком;

- проанализирована методика проведения внутреннего аудита управленческой отчетности ОАО «Ростелеком;

- предложены пути совершенствования внутреннего аудита управленческой отчетности ОАО «Ростелеком».

Информационную базу для данной работы составили нормативные документы, статистическая отчетность предприятия, внутренние нормативные документы предприятия, учебные и периодические издания, а также информация интернет-ресурсов.

1. Теоретические предпосылки внутреннего аудита управленческой отчетности

1.1 Понятие внутреннего аудита, его особенности и задачи

Внутренний аудит представляет собой независимую оценку хозяйственной, экономической и финансовой деятельности организации, а также эффективности управления этой деятельностью.

В качестве независимой оценки подразумевается контроль вышеуказанной деятельности со стороны руководства организации, при этом контролирующий орган должен подчиняться и зависеть только от руководства, дабы оставаться независимым в своей оценке и суждениях.

Следует заметить, что само понятие независимой оценки трактуется многими учеными по-разному.

Так, Богомолов A.M. и Голощапов H.A. считают, что внутренний аудит должен только выявлять факты нарушений или отклонений в деятельности предприятия или отдельных лиц и незамедлительно докладывать об этом руководству.

По мнению Кабашкина В.А. и Аннаевой A.A., внутренний аудит должен не только выявлять факты нарушений, но и анализировать их, оценивать.

Рассматривая оба определения, автор данного исследования склонен думать, что внутренний аудит на предприятии создается с целью повышения эффективности управления, а, значит, выявление фактов нарушений и проведение их оценки и анализа являются более предпочтительным определением для данного понятия.

К задачам внутреннего аудита относятся (рис. 1).



Рис. 1 Задачи внутреннего аудита

Следует заметить, что Керимов В.Э. считает внутренний аудит неотъемлемой частью управленческого контроля организации и, в связи с этим, называет несколько его особенностей, которые приведены в табл. 1.

Таблица 1. Характеристика особенностей внутреннего аудита

Таким образом, внутренний аудит является процессом, который уменьшает информационный риск для пользователей управленческой отчетности.

Кроме того, внутренний аудит устанавливает степень достоверности управленческой отчетности, а также служит индикатором эффективности и целесообразности всех систем управления организации.

Информационной базой для внутреннего аудита служит вся система документооборота организации, бухгалтерская и финансовая отчетность, то есть вся система управленческого учета. Поскольку предметом управленческого учета выступает хозяйственной деятельность предприятия, отраженная на счетах бухгалтерского учета, наличие и движение имущества предприятия, а также его обязательства, то предметом внутреннего аудита является сбор, изучение и оценка такой информации.

Кальницкая И.В. указывает на тот факт, что в зависимости от того, на какой стадии расширенного воспроизводства находится предприятие, будет и зависеть предмет внутреннего аудита.

Так, на стадии производства предмет внутреннего аудита заключается в информации о тех фактах, которые характеризуют все стадии трудового процесса, а именно о труде, предметах труда и средствах труда.

Предметом внутреннего аудита на стадии распределения выступает полная количественная и качественная характеристика процессов возмещения потребленных производимых средств, распределения и перераспределения вновь созданного продукта.

Стадия обмена подразумевает, что предметом внутреннего аудита уже будет являться информация об операциях сбыта и снабжения продукции, расчетно-платежных отношениях со всеми участниками процесса: поставщиками, заказчиками, покупателями, подрядчиками, а также другими кредиторами и дебиторами.

Стадия потребления подразумевает, что предметом внутреннего аудита должна выступать информация о потреблении, возобновлении и расширении производственных фондов.

Внутренний аудит, как система контроля на предприятии, призван выполнять целый ряд функций, которые, по мнению Евдокимовой А.В., являются существенными и необходимыми. Функции внутреннего аудита представлены в табл. 2.

Таблица 2. Функции внутреннего аудита

Осуществление внутреннего аудита может производиться с помощью специалистов предприятия, ревизионной комиссии, а также специально созданного подразделения, которое будет подчиняться только высшему руководству организации, поскольку обязана выполнять роль независимого эксперта в проведении учетной политики предприятия.

В связи с этим, Гутцайт Е.М. считает, что эффективный внутренний аудит базируется на продуманном и обоснованном положении о службе аудита на предприятии.

Одной из главных задач внутреннего аудита является поиск, выявление и анализ существующих на предприятии рисков, с целью предотвращения возможных убытков и потерь финансовых ресурсов предприятия.

В процессе деятельности система внутреннего аудита должна обосновать и предложить к рассмотрению рекомендации, которые являются необходимыми для проведения изменений, касающихся неэффективных систем предприятия. То есть, внутренний аудит призван выдавать готовые управленческие решения, с помощью которых руководство (менеджер) предприятия могло бы повышать эффективность хозяйственной и финансовой деятельности такого предприятия, а также повышать его конкурентоспособность и возможность активно развиваться.

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления. Именно внутренний аудит рассматривает учет, финансовый анализ и контроль, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленной целью и задачами организации.

Объектами внутреннего аудита становятся существующие на предприятии системы получения, накопления и обработки информации, которые служат основой для принятия управленческих решений.

Также следует отметить тот факт, что система внутреннего аудита на предприятии должна быть четко регламентирована, что достигается путем определения прав и обязанностей всех специалистов системы, соблюдения квалификационных требований, выстраивания взаимоотношений со всеми участниками хозяйственной деятельности предприятия.

Система внутреннего аудита может быть эффективной при соблюдении ею некоторых принципов которые представлены в табл. 3.

Таблица 3. Принципы успешного функционирования системы внутреннего контроля на предприятии

Все вышеперечисленные принципы имеют взаимную связь, а порядок их сочетания может зависеть от конкретной ситуации. В случае если организация не соблюдает вышеуказанные принципы, система ее внутреннего аудита может оказаться недейственной или нерезультативной, что, в общем-то, и подразумевает ее неэффективность.

Так, начальным этапом проведения внутреннего аудита служит составление плана проверки, который подразумевает расписание проведения аудита: где, когда и кем. На основании плана составляется программа проведения внутреннего аудита.

На следующем этапе происходит непосредственное проведение аудита, которое включает внезапные проверки, инвентаризации, обследование, документальную проверку, выявляются несоответствия и сроки их устранения.

Итоговым этапом внутреннего аудита является составление отчетности, которая включает систематизацию материалов проверки, составление и подписание документов.

Таким образом, внутренний аудит - это система независимого контроля процессов учета и всех видов деятельности организации, который основывается на принципах ответственности, сбалансированности, комплексности, разделения обязанностей и подтверждает достоверность информации на всех уровнях управления.

Особенностью внутреннего аудита является то, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению.

1.2 Управленческая отчетность на предприятиях

Управленческая отчетность - это один из важнейших источников получения информации о результатах деятельности предприятия, на основе совокупности финансовых, сбытовых, маркетинговых, производственных и прочих показателей.

Такая информация в первую очередь должна быть интересна и активно использоваться руководителями, учредителями и собственниками бизнеса.

Управленческая отчетность необходима для анализа всей деятельности предприятия. А это в свою очередь помогает вовремя выявить причины возможных отклонений от параметров, которые заданы стратегией, а также показать резервы (финансовые, материальные, трудовые, информационные и пр.), которые до этого времени не использовались предприятием.

Так как управленческая отчетность - это совокупность различных показателей, которые рассчитываются на разных уровнях поступления информации в организацию, то можно говорить о том, что отчеты составляются практически всеми сотрудниками организации.

Для того чтобы эффективно управлять бизнесом, компанией и т.п., необходимо получать качественную управленческую отчетность с реальными данными в реальном времени.

Так, Гусева выделены определенные причины, которые служат препятствием для получения качественной управленческой отчетности.

1) Большинство руководителей самостоятельно определяют, какую информацию они хотят получать от сотрудников. Также требуют предоставлять необходимую для них информацию в установленной форме, которую самостоятельно разработали, полагаясь на собственный опыт и навыки.

Как правило, данная информация основывается на прямых финансовых показателях деятельности, а именно:

- продажа товаров/услуг,

- прибыль,

- рентабельность,

- оборот по организации,

- суммы дебиторской и кредиторской задолженностей,

- складские запасы,

- суммы закупок и т.п.

Но по большей части эти показатели отображают факт и содержат мало информации для того, чтобы предпринять корректирующие меры и внести изменения, которые необходимы для выполнения поставленных задач.

2) Несистематические отчеты, которые подаются сотрудником руководителю по его требованию, в большинстве случаев напоминают «рассказы на вольную тему», причем, тему и направление выбирает сам сотрудник. В связи с этим, проверить достоверность, актуальность, объективность, полноту информации, указанной в отчетах не предоставляется возможным.

3) В целях усиления дисциплины, желания контролировать и получать всю информацию к руководителю стекается вся зафиксированная входящая информация в виде отчетов сотрудников. Результатом такого тотального контроля является «перегруз» руководителя большим количеством разнообразной по видам и уровню информацией, которая нуждается в дальнейшей либо систематизации, либо детализации.

4) Руководители, собственники, предприниматели, которые считают, что в управленческой отчетности нет смысла и необходимости, когда в компании работает 2-3 человека - заблуждаются. Если целью компании является получение прибыли на протяжении длительного периода, а не сиюминутная выгода от одной сделки, то руководителю такой компании необходимо развивать бизнес, предупреждать наступление негативных ситуаций. А это возможно, если есть инструмент (управленческая отчетность), позволяющий понимать всю картину.

Все вышеперечисленные причины, по мнению Гусевой Е.Э., связаны между собой и устранение одного из них не приведет к существенному улучшению ситуации.

С целью устранения препятствий в получении качественной управленческой отчетности Гусева Е.Э. предлагает всем руководителям предприятий комплексное решение проблемы.

Во-первых, определить стратегию компании и ее стратегические цели.

Процесс выбора стратегии включает такие основные моменты, как уяснение текущей стратегии; проведение анализа портфеля продукции; выбор стратегии фирмы и оценку выбранной стратегии.

Во-вторых, разработать систему ключевых показателей эффективности, которые отличаются от традиционных систем отчетности тем, что включает небольшое число показателей, что позволяет охватить деятельность предприятия буквально одним взглядом, в то время как традиционные отчеты требуют длительного анализа. Она также дает руководителю гарантию того, что проблема будет выявлена прежде, чем разовьется в катастрофу.

В-третьих, оптимизировать организационную структуру, для того чтобы каждый сотрудник четко знал свои обязанности, уровень ответственности и какое место он занимает в компании.

В-четвертых, автоматизировать бизнес-процессы.

Для того, чтобы бизнес был понятен и прозрачен, он должен быть автоматизирован. Должна быть создана корпоративная информационная система, в которой информация принадлежит компании, а не сотрудникам.

На практике, решение вышеописанных задач в относительно небольших организациях не требует существенных затрат времени и средств. Но результат проявляется практически сразу - и на качестве работы и на показателях результативности компании.

Каждое предприятие составляет внутреннюю отчетность согласно своим требованиям и запросам, поскольку регламентированной типовой формы для внутренней отчетности не существует.

Кроме того, формирование структуры и состава внутренней отчетности, по мнению Еремеевой О.Н., на каждом отдельно взятом предприятии зависит от его размеров, корпоративной культуры, методов управления, программного обеспечения, подготовленности персонала, системы учета информации и др.

Не смотря на отсутствие типовых форм и регламентаций составления внутренней отчетности, существуют определенные принципы, которые должны соблюдаться при составлении внутренней отчетности.

Для управляющих имеет значение не только содержание информации, но и способы ее доставки.

Внутренняя отчетность - это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего данные управленческого учета являются непригодными для целей внутреннего управления.

Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанной наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования.

Требования, предъявляемые к внутренней отчетности:

- целесообразность, т.е. информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;

- объективность и точность - внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных решений;

- оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора; оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к сроку, когда она является необходимой для принятия решений;

- краткость - в отчетности не/должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;

- сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;

- адресность - внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;

эффективность - издержки на составление внутренней отчетности должны быть составлены с выгодами от полученной управленческой информации.

Также следует учесть тот факт, что функциональное наполнение и роль системы внутренней отчетности должны охватывать многие аспекты системы управления всего предприятия, обеспечивая тем самым полноту информации.

Управленческая отчетность основывается на данных оперативного учета, который предназначен для текущего контроля и управления внутри предприятия.

Кроме того, управленческая отчетность может содержать сведения, касающиеся основных показателей за короткие промежутки времени: день, неделю, месяц и т. д. Такая отчетность содержит сведения о выполненных запланированных поставках материалов, о производстве отдельных видов продукции, соблюдении сроков поставок и т.д.

Выделяется несколько видов внутренней отчетности, системообразующим элементом которой служит периодичность составления.

Так, промежуточная отчетность более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее представления более сжатые. Анализ промежуточной отчетности позволяет определить и быстро исправить недостатки в работе, а также предотвратить их появление в дальнейшем.

Годовая управленческая отчетность обычно характеризует хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за год.

По форме управленческая отчетность может быть представлена в виде таблиц (наиболее приемлемая форма, когда предоставляется цифровой материал), графиков (представляются для большей наглядности), диаграмм.

Лысенко Д. акцентирует свое снимание на соблюдении сроков предоставления внутренней отчетности, которая служит основным источником для принятия управленческих решений на промежуточных этапах управления организацией.

Сданный вовремя отчет является основанием для составления более укрупненного отчета и оценки деятельности данного подразделения или отдела, а также для выявления несоответствий плановых и фактических показателей деятельности организации.

Так, соблюдение сроков предоставления отчетности может быть проверено путем сопоставления даты фактического поступления отчета с графиком документооборота.

Таким образом, управленческая отчетность является показателем работы каждого отдельно взятого структурного элемента предприятия, который позволяет объективно оценить качество работы такого элемента и проконтролировать его деятельность.

1.3 Система информационного обеспечения внутреннего аудита

Количество информации, которая необходима для проведения аудиторской оценки правдивости внутренней отчетности, может определяться самим аудитором, основываясь на его профессиональном суждении. При этом происходит сопоставление информации из управленческих отчетов с общими целями и задачами управления предприятия, устанавливается их связь с принципами управления.

Рассматривая внутреннюю отчетность как одну из главных составляющих информационно-аналитического обеспечения внутреннего аудита, можно отметить ее способность активизации процессов контроля и ускорения их путем выборки аудитором показателей, систематизированных согласно направлениям внутреннего аудита (табл. 4):

- функционального;

- организационного;

- специального.

Таблица 4. Направления внутреннего аудита

Так, своевременность предоставления информации определяется путем сопоставления числа показателей, переданных с опозданием (Вп) со всем их количеством (Ву), поступающим субъекту контроля в установленные сроки.

Коэффициент соблюдения сроков поступления информации (Кс) определяется по формуле:

Кс = Вп/Ву (1)

Оценка степени различия информации во временном промежутке проводится согласно результатам расчетов индекса соответствия фактическому перечню формируемых показателей, который в наибольшей степени может удовлетворить контролирующие субъекты в вопросах периодичности их формирования.

Такой показатель может определяться как процентное отношение количественных показателей, которые соответствуют по периодичности формирования всем запросам контролируемого субъекта, к количеству показателей, которые входят в их оптимальный по периодичности формирования перечень.

Потребность руководства организации в получении всех сведений о хозяйственной деятельности подразделений составляют полноту информационной обеспеченности. Критерием оценки полноты такой информации выступает выражение всех данных в отчетности о проведении хозяйственных операций, а также наличие разносторонней их информационной характеристики.

Отражение всех данных в оперативной отчетности служит поводом для оценки ответственности руководителя каждого структурного подразделения, который несет ответственность за отражение информации из первичных учетных документов в оперативной (внутренней) отчетности.

Разносторонняя информационная характеристика служит поводом для определения качества получаемой информации, ее полноты, объема. При таких условиях целесообразным является расчет индекса полноты информации, который рассчитывается по формуле:

П = k/s (2)

где П - индекс полноты информации; к - число реквизитов-признаков; s - максимально возможное число реквизитов-признаков.

Такой показатель рассчитывается по каждому отдельному виду информации, при этом максимальное его значение равно 1.

Изменение значения индекса в сторону уменьшения от рекомендуемого значения говорит об ухудшении качества предоставляемой информации, а, соответственно, и о снижении эффективности проведения аудита.

Таким образом, создание полноценной и достоверной информационной базы для целей проведения внутреннего аудита может быть возможно только при проведении постоянных и разноплановых проверок на соответствие информационного потока представленным выше показателям качества.

Существенным показателем обоснованности предоставляемых аудитором выводов и рекомендаций является достоверность информации, используемой во время проведения внутреннего аудита, а также достоверность отчетной информации, которая предусматривает отсутствие каких бы то ни было искажений.

Так, для количественной оценки степени достоверности отчетной управленческой информации рассчитывается индекс достоверности:

I = (q-d)/q (3)

где q - общее количество показателей, содержащихся в информационной базе контроля; d - количество показателей, имеющих ошибки и искажения.

Высокая степень соответствия информации вышеуказанному критерию может позволить избежать перекрестную проверку, касающуюся сведений о структурных подразделениях, которые технологически взаимосвязаны между собой.

Часто под воздействием внешней и внутренней среды условия хозяйствования изменяются, что может привести к необходимому пересмотру многих показателей, влияющих на отчетность предприятия. Чаще всего это касается нижних структурных подразделений предприятия и их управления.

В связи с вышесказанным, необходимыми условиями получения достоверной и правдивой информации с целью проведения внутреннего аудита является:

- ознакомление с текущими документами, установление правильности их ведения;

- обзор управленческой документации на предмет ее достоверности и целостности.

Таким образом, информационное обеспечение внутреннего аудита должно базироваться на четко структурированной, достоверной, лаконичной и понятной информации, которая будет интересной и полезной не только для аудитора, но и для руководства организации

1.4 Методы и приемы внутреннего аудита

Под методами внутреннего аудита понимают такие способы и приемы проверки всех видов деятельности предприятия, которые способствуют оценке его состояния на основании изучения текущей документации, оперативной и финансовой отчетности.

Для внутреннего аудита характерными являются три этапа контроля:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

При проведении внутреннего аудита используются приемы документального и фактического контроля.

Характеристика приемов фактического контроля представлена в табл. 5.

Таблица 5

Характеристика приемов документального контроля представлена в табл. 6.

Таблица 6

При наличии недоброкачественных документов, несоблюдении правил корреспонденции счетов и других нарушениях целесообразно проводить выборочную проверку по дебету или кредиту некоторых счетов, контролировать хозяйственные операции по заключительным проводкам, проверять проводки, составленные с нарушением установленных правил, и встречные записи в учетных регистрах, изучать операции по результатам предварительного экономического анализа.

В отличие от экспертного порядка выборки в зарубежной практике контроля и рекомендациях международных нормативов аудита широкое распространение получил выборочный метод математической статистики, заключающийся в изучении совокупности по данным выборочного наблюдения.

Основным условием применения выборочного метода является правильное определение единицы выборки, обеспечение репрезентативности (представительности) выборки, верная оценка аудиторского риска и результатов выборки. Знание законов распределения позволяет более обоснованно определить объем выборки, повышает достоверность результатов контроля. Перечень контролируемых показателей должен выявляться в каждом конкретном случае в зависимости от специфики предприятия, уровня автоматизации учетных работ. Данный способ проведения аудиторской проверки должен получить признание и распространение в работе отечественных аудиторов.

Повысить эффективность аудиторских процедур позволяют методы автоматизированного аудита. Изменение среды обработки данных сильно влияет на методы аудита, приводя к появлению новых приемов и процедур (имитация, параллельное моделирование, переформатирование данных и т.д.).

В связи с этим руководитель группы аудиторов должен, по нашему мнению, привлекать специалистов для оценки влияния компьютерной обработки данных на аудиторские проверки, определения формы и методов аудита в условиях использования вычислительной техники для ведения учета, работы со статистическими и имитационными данными, анализа программ, а также разработки и выполнения аудиторских процедур.

Руководители аудиторских проверок должны иметь достаточные знания в области компьютерной технологии, чтобы координировать и контролировать работу специалистов, оценить риск неэффективности контроля в компьютерной системе, поскольку это имеет решающее значение для достижения целей аудиторской проверки. В ходе аудита приходится иметь дело с одноименными документами, выполнять однотипные операции при проверке правильности подсчетов в первичных документах, оборотных и накопительных ведомостях; устанавливать достоверность отчетности и выведенных бухгалтерией остатков денежных средств и материальных ценностей.

Однако, как показывают исследования, например, в потребительской кооперации, только 32,3% аудиторов используют в работе компьютеры в процессе проверки всех операций, 14,6% - при подсчетах цифровых данных в документах, 16,7% - во время проведения инвентаризации и оформления материалов. В связи с этим до начала аудита целесообразно составлять план проверки первичных документов и учетных регистров на ЭВМ, макеты таблиц для записей результатов и оформления выявленных расхождений.

Аудитор может проводить процедуры с помощью автоматизированных методов, таких как контрольные данные, пересмотр операционных данных или проверка кодирования применяемых программ.

Кроме того, документирование проверок целесообразно осуществлять посредством процедур запроса и обзора.

Эффективность и действенность аудиторских проверок повышается благодаря аудиторскому программному обеспечению для обработки данных, которое может состоять из пакетных и целевых программ, а также программ пользования.

Процедуры сбора информационного материала аудитором могут включать:

- наблюдение за проводящимся контролем;

- проверку его документальных свидетельств;

- повторное проведение контроля;

- проверку отдельных частей программы и соответствующего общего контроля.

Эффективным приемом для получения свидетельств является использование системы электронных таблиц Excel, позволяющих составлять программы аудита. Аудитору достаточно разработать форму и содержание выходного документа, определить необходимые входные данные, действия, которые должны быть выполнены над ними для получения выходной информации.

Особенно эффективно использование компьютеров и программного обеспечения аудита при проведении выборочного обследования и аналитической проверки.

Парк программных средств аудитора должен включать минимальный набор программных средств (при работе в программе Windows) - текстовой редактор Word, электронные таблицы Excel, комплекс специальных бухгалтерских программ, программный комплекс анализа финансового состояния предприятия.

Выводы по главе 1.

В данной главе было рассмотрено понятие внутреннего аудита, который представляет собой систему контроля предоставляемой информации, которая служит основой для принятия управленческих решений.

Информационной базой для внутреннего аудита служит вся система документооборота организации, бухгалтерская и финансовая отчетность, то есть вся система управленческого учета.

Осуществление внутреннего аудита может производиться с помощью специалистов предприятия, ревизионной комиссии, а также специально созданного подразделения, которое будет подчиняться только высшему руководству организации, поскольку обязано выполнять роль независимого эксперта в проведении учетной политики предприятия.

Кроме того, система внутреннего аудита на предприятии должна быть четко регламентирована, что достигается путем определения прав и обязанностей всех специалистов системы, соблюдения квалификационных требований, выстраивания взаимоотношений со всеми участниками хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, система внутреннего аудита организации обеспечивает реализацию основных функций управления, в том числе учетной, аналитической, планирования, контроля, мотивации и регулирования для принятия эффективных решений на всех его уровнях.

2. Анализ действующей практики внутреннего аудита управленческой отчетности на примере ОАО "Ростелеком"

2.1 Характеристика компании ОАО «Ростелеком»

История ОАО «Ростелеком».

Сегодня компания ОАО «Ростелеком» (www.rostelecom.ru) (RTS, MICEX: RTKM) - это национальная телекоммуникационная компания и крупнейший универсальный оператор связи России, обслуживающий более 100 миллионов абонентов в 80 регионах страны. «Ростелеком» предоставляет высокотехнологичные услуги фиксированной и мобильной связи, широкополосного доступа в Интернет, платного телевидения и облачных решений для частных и корпоративных клиентов.

Основные факты о «Ростелекоме»:

- Лидер на рынках фиксированной связи, ШПД и IPTV в России;

- Лидер по разработке облачных решений на российском рынке. Разрабатываемые и внедряемые «Ростелекомом» решения охватывают в том числе такие сферы, как медицина, образование, мобильные платежи, электронное правительство;

- Суммарная емкость клиентских подключений: свыше 2,3 Тб/с;

- Лицензии на оказание услуг мобильной связи в стандартах 3G и 4G;

- Выручка: 325,7 млрд рублей, OIBDA: 113,3 млрд рублей (2013 г., МСФО);

- Кредитные рейтинги: Fitch BBB-, Standard & Poor's BB+.

Свою деятельность компания начала в 90-х годах.

К началу 90-х годов в России была сформирована мощная транспортная сеть связи, которая была на 100 % аналоговой и значительно отставала от современного уровня мировых телекоммуникаций.

Для решения задач, поставленных перед отраслью, 26 июня 1990 года было создано АО «Совтелеком», взявшее на себя функции развития и эксплуатации сети междугородной и международной связи на территории СССР.

«Ростелеком» внедрил единую систему электронного документооборота на платформе EMC Documentum 6.7. В системе, рассчитанной на 75 тысяч пользователей, реализованы все основные бизнес-процессы в области делопроизводства, организационно-распорядительного и управленческого документооборота ОАО «Ростелеком». Проект является первым масштабным внедрением новейшей версии Documentum на территории России и СНГ.

«Ростелеком» в начале 2011 года поставил перед собой амбициозную задачу - унифицировать и централизовать все процессы документооборота компаний, которые в ближайшем будущем должны были стать объединенным «Ростелекомом». Для этого было решено внедрить единую систему электронного документооборота с централизованной архитектурой, которой предстояло заменить восемь локальных СЭД на разных платформах. Для решения этой задачи была выбрана система ЕМС Documentum. Партнером по внедрению выступила компания AT Consulting.

Проект стартовал в апреле 2011 года. План работ предусматривал поэтапный ввод системы: запуск в корпоративном центре, затем постепенное наращивание функциональности и подготовка к подключению филиалов. Первым достижением стал запуск единой системы электронного документооборота 19 декабря 2011 года в корпоративном центре, московском филиале и учебно-производственном центре. В сентябре 2012 года команда AT Consulting полностью перевела электронный документооборот «Ростелекома» на платформу Documentum 6.7, после чего в течение трех месяцев была проведена миграция 85 филиалов компании в новую систему.

«Внедрение единой СЭД помогло объединить информационное пространство территориально-распределенных филиалов ОАО «Ростелеком». Это позволило систематизировать и регламентировать процессы документооборота в компании, а также упорядочить работу подразделений с документами. Уже сейчас ежедневно в единой системе создается более 30 тысяч документов», - говорит Директор департамента управления делами ОАО «Ростелеком» Елена Казачинская.

Так, всего за 2012 год в ЕСЭД было выдано около 1,5 миллиона поручений.

В настоящее время в системе работают более 56 тысяч пользователей. В ближайших планах компании «Ростелеком» запуск в ЕСЭД договорного документооборота, который намечен на лето 2013 года.

«Реализация масштабного проекта в области управления корпоративным содержанием является важной инициативой, направленной на централизацию ИТ-инфраструктуры объединенной компании. Быстрый запуск единой системы электронного документооборота стал возможен только благодаря совместным усилиям проектных команд «Ростелекома» и AT Consulting. Несмотря на объем задач и сопряженные с организационными изменениями сложности, нам удалось реализовать проект в запланированные сроки», - прокомментировал Алексей Орлов, партнер компании AT Consulting, руководитель блока CRM.

ОАО «Ростелеком» оказывает услуги электросвязи, выполняя все процессы жизненного цикла услуги: от определения ожиданий потребителя и проектирования новых услуг до эксплуатации и расформирования услуг.

Современный рынок электросвязи характеризуется существенными изменениями, связанными с демонополизацией и развитием новых видов услуг.

Высшее руководство Общества видит решение поставленных задач в поддержании в работоспособном состоянии и непрерывном совершенствовании системы менеджмента качества, отвечающей требованиям стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (международного стандарта ИСО 9001:2000).

Высшее руководство Общества намерено проводить политику в области качества, нацеленную на:

- постоянный рост удовлетворенности потребителя услугами ОАО «Ростелеком»;

- обеспечение возможности каждому работнику наиболее полно реализовать свой потенциал;

- повышение эффективности использования ресурсов;

- в связи с этим Высшее руководство Общества принимает на себя обязательство соответствовать требованиям стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (международного стандарта ИСО 9001:2000) и повышать результативность системы международного качества.

ОАО «Ростелеком» занимает достаточно высокий уровень в оказании услуг связи и является самым большим провайдером связи в РФ.

Так в 2013 году удельный вес ОАО «Ростелеком» в общей сумме оказанных услуг связи составил 29%, в то время как его конкуренты расположились в следующей последовательности:

- МТС - 25,1%;

- Yota - 25,9%,

- МегаФон - 20,7%.

Что касается объемов предоставляемых услуг связи, то ОАО «Ростелеком» достиг желаемых результатов: так в 2013 году объем услуг связи был наибольшим среди других провайдеров Тверской и Московской областей.

По объему фиксированной телефонной связи ОАО «Ростелеком» находится на первом месте, его удельный вес в общем объеме составил по фиксированной телефонной связи - 74,3%, по широкополосному доступу в Интернет - 67,3% , что на 9,4% и 11,2% соответственно больше, чем в 2011 году.

С помощью сплоченной работы сотрудников ОАО «Ростелеком» в 2012 году смогло достигнуть высоких показателей финансовых результатов деятельности.

Учетная политика ОАО «Ростелеком».

Учетная политика ОАО «Ростелеком» базируется на следующих положениях:

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» (в действующей редакции) и Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998 года (в действующей редакции). А также действующими положениями по бухгалтерскому учету.

Подготовка бухгалтерской отчетности требует использования руководством профессиональных суждений, расчетных оценок и допущений, которые влияют на суммы активов, обязательств и раскрытий по условным фактам хозяйственной деятельности на отчетную дату.

Расчетные оценки и допущения, лежащие в их основе, анализируются на постоянной основе. Изменения в расчетных оценках признаются в том периоде, в котором эти оценки были пересмотрены, и во всех последующих периодах, затронутых указанными изменениями.

Ниже представлены основные допущения в отношении будущих событий, а также иные источники неопределенности оценок на отчетную дату, которые несут в себе существенный риск возникновения необходимости внесения существенных корректировок в балансовую стоимость активов и обязательств в течение следующего отчетного года:

Резерв по сомнительным долгам.

Общество создает резервы по сомнительной дебиторской задолженности. Для оценки сомнительной задолженности применяется значительное суждение. При проведении оценки сомнительной задолженности учитываются историческое и предполагаемое исполнение обязательств клиентами. Изменения в экономических, отраслевых условиях или в условиях конкретного клиента могут потребовать корректировок резерва по сомнительной задолженности, отраженного в бухгалтерской отчетности.

Резерв под обесценение финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, производится ежеквартально, а также по состоянию на последнюю дату года. Если существуют устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то выполняется сопоставление расчетной и балансовой стоимости финансового вложения по состоянию на конец отчетного периода. Если расчетная стоимость финансового вложения меньше его балансовой стоимости, то признается убыток от обесценения, и балансовая стоимость уменьшается до расчетной стоимости актива.

Расчетная стоимость определяется методом прогнозирования денежных потоков от инвестиции. Такая оценка требует применения определенных допущений, в том числе относительно будущих денежных потоков и применимых ставок дисконтирования. Ожидаемые будущие денежные потоки, как правило, рассчитываются на основании утвержденных бюджетов на следующий финансовый год и стратегического планирования на период от двух до пяти лет. Денежные потоки, генерируемые после пятилетнего периода, экстраполируются с использованием показателя темпов роста в отрасли. Ставки дисконтирования определяются на основании исторических данных о стоимости долга и капитала, относящихся к рассматриваемой единице, генерирующей денежные потоки. Любые изменения вышеизложенных допущений могут оказать значительное влияние на оценку.

Судебные разбирательства.

Общество применяет значительные суждения при расчете и признании резервов и условных обязательств, связанных с незавершенными судебными разбирательствами или другими неурегулированными спорами, являющимися предметом переговоров об урегулировании, прямых или с привлечением посредников, арбитража или государственного регулирования, а также других условных обязательств. Суждение необходимо при определении вероятности вынесения благоприятного решения по поданному иску или возникновения обязательства, а также при количественной оценке суммы окончательного урегулирования. В связи с неопределенностью, присущей этому процессу оценки, фактические убытки могут отличаться от первоначально рассчитанного резерва. По мере поступления новой информации расчет резерва пересматривается. Корректировка расчетов может существенно повлиять на будущие операционные показатели.

В отношении учета основных средств применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26н и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 № 91н.

Учет незавершенного строительства ведется Обществом в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н. А также в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Министерства Финансов России от 30 декабря 1993 года № 160), в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.

Амортизация по основным средствам, полученным по договорам финансовой аренды (лизинга) и учтенным в составе основных средств, начисляется линейным способом, исходя из установленного срока полезного использования.

Основные средства стоимостью не более 20 000 рублей (без НДС) за единицу отражаются в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Стоимость таких активов, а также книг, брошюр и прочих изданий списывается в расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию и признается материальными расходами. Указанный выше стоимостной критерий применяется к суммам, уплачиваемым в соответствии с договором поставщику материальных ценностей.

Общество может уменьшать сроки полезного использования в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды.

Земельные участки, а также объекты оконечного оборудования, приобретенные Обществом в собственность, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", отражаются в составе объектов основных средств независимо от их первоначальной стоимости.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, принятый в разрезе их (запасов) наименований или однородных видов запасов.

Учет оценочных и условных обязательств ведется Обществом в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного приказом Минфина России от 13 декабря 2010 года № 167н.

В бухгалтерском балансе данные резервы отражаются в составе оценочных обязательств по строке 1540.

Изменения в учетной политике, предусмотренные на 2014 год, были приняты в связи с разработкой новых способов ведения бухгалтерского учета с целью более достоверного представления финансового состояния и результатов деятельности Общества и касаются порядка формирования резервов в бухгалтерском учете. Руководство полагает, что эти изменения в учетной политике не окажут существенного влияния на финансовую отчетность Общества.

2.2 Система внутреннего аудита на ОАО «Ростелеком»

В ОАО «Ростелеком» в целях совершенствования стандартов корпоративного управления компании и формирования надежной и прозрачной системы внутреннего контроля создан департамент внутреннего аудита.

Директором нового департамента назначен Евгений Пелымский, который ранее занимал должность заместителя главного бухгалтера компании.

Ниже представлены требования, которым должен отвечать квалифицированный внутренний аудитор:

- углубленные знания о своей организации и бизнесе;

- знать содержание нормативных документов, действующих в данный период, а также области и порядок их применения;

- при наличии компьютерной системы бухгалтерского учета иметь общие представления о принципе действия компьютеров, процессе компьютерной обработки данных, порядке применения этих принципов и процессов в системе бухгалтерского учета;

- уметь обращаться с программными средствами, используемыми для обработки бухгалтерских документов;

- знать общепринятые бухгалтерские принципы и проводить внутренний аудит бухгалтерской отчетности на их основе;

- уметь определять эффективность организации и функционирования бухгалтерии, организации и ведения бухгалтерского учета;

- быть компетентным в методологических вопросах аудиторской деятельности;

- знать основные требования российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности и в соответствующих ситуациях руководствоваться ими; владеть терминологией аудита для осуществления деловых контактов с внешними аудиторами и техникой составления основных отчетных форм;

- уметь осуществлять выбор критериев для оценки эффективности исследуемых систем управления и контроля;

- формировать информационно-нормативное обеспечение своей работы;

- сочетать профессиональные качества экономиста-аналитика, бухгалтера-аналитика, финансиста и аудитора.

Компетентность внутреннего аудитора базируется на адекватности предоставленных ему прав и полномочий утвержденным функциям и задачам, а также на независимости, позволяющей высказывать мнение, объективное и свободное от каких-либо влияний.

Департамент аудита подчиняется непосредственно сонету директоров и является обособленной структурной единицей, которая роздана для независимой оценки всех бизнес-процессов, происходящих в компании.

При этом следует учесть, что эффективность департамента зависит от эффективности руководства, которое заключается в личном примере, наставничестве, вовлеченности, вдохновении и обучении сотрудников.

Кроме того, основными задачами департамента внутреннего аудита являются:

- ориентация на интересы клиентов, непрерывное совершенствование;

- мотивация к действиям и оценка по реальным достижениям;

- простота и полномочия: максимальное облегчение выполнения задач и наделение полномочиями.

В сферу ответственности департамента внутреннего аудита входят вопросы обеспечения соблюдения процедур и оценки эффективности системы внутреннего контроля ОАО «Ростелеком», включая систему управления рисками и консультирование руководства по различным вопросам хозяйственной деятельности.

Задачей нового департамента является также информирование комитета по аудиту, совета директоров, ревизионной комиссии и руководства «Ростелекома» об итогах проведения проверок и нарушениях, выявленных в ходе этих проверок и т.д.

2.3 Методика проведения внутреннего аудита управленческой отчетности на ОАО «Ростелеком»

Проведение внутреннего аудита управленческой отчетности на ОАО «Ростелеком» осуществляется следующим образом:

1) создается группа внутреннего аудита, определяется ее состав (все члены группы имеют высшее образование и опыт проведения подобных проверок);

2) ознакомление аудиторов с документами, на соответствие которым будет проводиться проверка;

3) составляется перечень вопросов, на которые нужно получить ответы;

4) проводится установочное совещание;

5) планируется процедура аудита и составляется программа;

2) аудит показателей управленческой отчетности (в рамках аудита опрашивается руководство и работники, контролируется надлежащее использование и условия хранения документов);

3) составляется отчет (отчет о результатах такого контроля составляется в течение 5 рабочих дней).

Планирование проведения внутреннего аудита является обязательным процессом.

Значение планирования аудиторской проверки состоит в том, что:

* выявляются наиболее важные области аудита и потенциальные проблемы;

* достигается выполнение работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

* эффективно распределяется и координируется работа между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке.

Планирование позволяет эффективно распределить работу между участвующими в них аудиторами и контролерами и эффективно координировать их деятельность.

Хорошее планирование позволяет оптимизировать затраты труда, поскольку заранее помогает определить, какие вопросы должны проверять лучшие кадры, а где можно поставить новичка.

Процесс планирования аудита на ОАО «Ростелеком» разделен на такие основные этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана;

3) подготовка и составление программы;

4) согласование общего плана и программы с руководством.

Типовых форм плана и программы аудита не существует. В связи с этим аудиторы ОАО «Ростелеком» разработали собственную форму, которая применяется на постоянной основе (табл. 7).

Таблица 7. План аудиторской проверки управленческой отчетности ОАО «Ростелеком» на 2013 год

После составления плана служба внутреннего аудита приступает непосредственно к проведению аудита внутренней отчетности.

Так, на ОАО «Ростелеком» к внутренней отчетности относится:

...