Методы внутреннего аудита управленческой отчетности ОАО "Ростелеком"

- управленческий баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о движении денежных средств.

Источниками составления вышеуказанной отчетности служат данные бухгалтерского учета (выписки по рублевым и валютным счетам, кассовые отчеты, расчеты с подотчетными лицами), реестра расчетов между отдельными бизнесами в рамках компании, данные учета товарно-материальных запасов, взаиморасчетов с покупателями и поставщиками продукции и обязательств.

Также следует заметить, что вся указанная информация содержится в нескольких программных продуктах компании, из-за чего данные получаемых отчетов не всегда соответствуют друг другу.

На ОАО «Ростелеком» составление управленческого баланса и отчета о прибылях и убытках происходит в неразрывном процессе, поскольку невозможно составить корректный отчет о прибылях и убытках, если параллельно с ним не составлять управленческий баланс.

Прежде чем приступить к аудиту внутренних отчетов, необходимо проанализировать структуру активов, обязательств, доходов и расходов предприятия и составить план счетов (табл. 8) и статей доходов и расходов для аудита отчета о прибылях и убытках (табл. 9).

Таблица 8

Структура счетов
Актив	Пассив
01. Денежные средства	05. Расчеты с поставщиками
02. Расчеты с покупателями	06. Расчеты с персоналом
03. Товары	07. Расчеты с бюджетом
04. Вспомогательный счет	08. Прибыль

Таблица 9

Следует отметить, что по своей сути отчет о прибылях и убытках является расшифровкой изменений по статье баланса "Прибыль" за отчетный период. Именно по этой причине формирование отчета о прибылях и убытках без составления баланса, как правило, приводит к некорректным результатам.

Включение в план счетов управленческого баланса вспомогательного счета (04) связано с необходимостью выделить все расхождения между данными различных отчетов для их дальнейшего анализа и устранения.

В процессе аудита сопоставляется каждому из значений в отчетах определенная проводка по счетам баланса (табл. 10, 11, 12, 13), а в случае, если проводка касается счета "Прибыль", то и проводка по статьям отчета о прибылях и убытках.

Таблица 10

Отчет о движении денежных средств
Название статьи	Сумма, тыс. руб.	Проводка
Остаток на начало периода	35,0	-
Поступления от продаж	1000,0	№ 1 Дт 01. Кт 04.
Оплата поставщикам	800,0	№ 2 Дт 04. Кт 01.
Заработная плата	105,0	№ 3 Дт 06. Кт 01.
Налоги	110,0	№ 4 Дт 07. Кт 01.
Остаток на конец периода	20,0	-

Показатель остатка на начало и на конец периода должен совпадать со статьей 01 баланса на начало и конец периода.

Таблица 11

Отчет о расчетах с покупателями
Название статьи	Сумма, тыс. руб.	Проводка
Задолженность покупателей на начало периода	120,0	-
Продажи за период	1300,0	№ 5 Дт 02. Кт 08 (Статья 01).
Поступления от продаж	1002,0	№ 6 Дт 04. Кт 02.
Задолженность покупателей на конец периода	88,0	-

В отчете о расчетах с покупателями показатель статьи «Задолженность покупателей» на начало и конец периода совпадет со статьей 02 баланса на начало и конец периода.

Следует обратить внимание на то, что в процессе анализа двух отчетов цифровое значение статьи «Поступление от продаж» отличается. Так, «Поступление от продаж» в отчете о движении денежных средств составляет 1000,0 тыс. руб., а в отчете о расчетах с покупателями этот показатель составляет 1002,0 тыс. руб.

Практика показывает, что полного совпадения этих значений достичь на практике удается далеко не всегда. В данном случае такое расхождение может быть обусловлено различными причинами - наличие человеческого фактора, формирование отчетов в разных валютах без корректного учета курсовых разниц и т.д.

Проводки, связанные с этими суммами, сделаны транзитом через вспомогательный счет 04. При этом разница между показателями остается на счете 04. Таким же образом следует поступать со всеми аналогичными параметрами, которые присутствуют в двух отчетах.

Таблица 12. Внутренний отчет о движении товаров

Название статьи	Сумма, тыс. руб.	Проводка
Остаток на начало периода	300,0	-
Приход от поставщиков	950,0	№ 7 Дт 03. Кт 04.
Отгрузка покупателям	968,0	№ 8 Дт 08. (Статья 02) Кт 03.
Остаток на конец периода	282,0	-

В отчете о движении товаров остаток на начало и конец периода совпадает со статьей 03 баланса на начало и конец периода.

Таблица 13. Отчет о расчетах с поставщиками

Название статьи	Сумма, тыс. руб.	Проводка
Задолженность перед поставщиками на начало периода	200,0	-
Приход от поставщиков	947,0	№ 9 Дт 04. Кт 05.
Оплата поставщикам	804,0	№ 10 Дт 05. Кт 04.
Задолженность перед поставщиками на конец периода	343,0	-

Согласно данным табл. 13, статья «Задолженность перед поставщиками» на начало и конец периода совпадет со статьей 05 баланса на начало и конец периода.

Таким образом, проведенный анализ в процессе аудита внутренней отчетности показал ряд несоответствий в суммах, которые накопились на вспомогательном счете 04 (табл. 14).

Таблица 14. Дополнительные операции по вспомогательному балансовому счету

Операция	Сумма, тыс. руб.	Проводка
Отклонение в поступлении денежных средств от покупателей	2,0	№ 13 Дт 08. (Статья 05) Кт 04.
Отклонение в суммах оплат поставщикам	-4,0	№ 14 Дт 08. (Статья 05) Кт 04.
Отклонение в поступлении товаров от поставщиков	-3,0	№ 15. Дт 08. (Статья 02) Кт 04.

Таким образом, в процессе проведения внутреннего аудита управленческой отчетности были выявлены факты несоответствия между собой некоторых форм отчетности, что связано с человеческим фактором и формированием отчетов в разных валютах без корректного учета курсовых разниц. Внутренний аудит управленческой отчетности проводился с применением статистического метода аудиторской выборки (аудиту подвергались не все статьи управленческих учетов, а только те, которые связаны с денежными средствами), проведения аналитических процедур. В связи с этим, при формировании управленческой отчетности выявляются не только все несоответствия в отчетах, но и обнаруживаются источники возникновения затрат, которые ранее просто игнорировались.

На последнем этапе проведения внутреннего аудита составляется аудиторское заключение, которое составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем службы внутреннего аудита. Все три экземпляра отчета являются первыми.

Отчеты по результатам выездных проверок филиалов составляет руководитель группы аудиторов. Аналитические отчеты по итогам финансово-хозяйственной деятельности филиалов и всей организации в целом составляется специалистом по расчетам с головной организацией на основании данных квартальной и годовой отчетности и документов, создаваемых в ходе выездных проверок.

Аналитические справки и отчеты по отдельным вопросам, возникающим в ходе управления организацией, могут быть составлены любым штатным работником службы внутреннего аудита.

Итоговым документом по результатам проделанной работы является отчет службы внутреннего аудита о проделанной работе, который составляет и подписывает руководитель службы внутреннего аудита.

Во второй главе был рассмотрен анализ действующей практики внутреннего аудита управленческой отчетности в корпорации ОАО «Ростелеком».

Факты хозяйственной деятельности компании ОАО «Ростелеком» свидетельствуют об лидерских позициях, которые занимает компания на рынке предоставления услуг связи.

Также были рассмотрены история и учетная политика компании.

Следует заметить, что в ОАО «Ростелеком» в целях совершенствования стандартов корпоративного управления компании и формирования надежной и прозрачной системы внутреннего контроля создан департамент внутреннего аудита, основными задачами которого являются:

- ориентация на интересы клиентов, непрерывное совершенствование;

- мотивация к действиям и оценка по реальным достижениям;

- простота и полномочия: максимальное облегчение выполнения задач и наделение полномочиями.

Проведение внутреннего аудита управленческой отчетности на ОАО «Ростелеком» осуществляется следующим образом:

1) создается группа внутреннего аудита, определяется ее состав (все члены группы имеют высшее образование и опыт проведения подобных проверок);

2) ознакомление аудиторов с документами, на соответствие которым будет проводиться проверка;

3) составляется перечень вопросов, на которые нужно получить ответы;

4) проводится установочное совещание;

5) планируется процедура аудита и составляется программа;

2) аудит показателей управленческой отчетности (в рамках аудита опрашивается руководство и работники, контролируется надлежащее использование и условия хранения документов);

3) составляется отчет (отчет о результатах такого контроля составляется в течение 5 рабочих дней).

Внутренний аудит управленческой отчетности проводился с применением статистического метода аудиторской выборки (аудиту подвергались не все статьи управленческих учетов, а только те, которые связаны с денежными средствами), проведения аналитических процедур.

В процессе проведения внутреннего аудита управленческой отчетности были выявлены факты несоответствия между собой некоторых форм отчетности, что связано с человеческим фактором и формированием отчетов в разных валютах без корректного учета курсовых разниц.

Итоговым документом по результатам проделанной работы является отчет службы внутреннего аудита о проделанной работе, который составляет и подписывает руководитель службы внутреннего аудита.

3. Пути повышения эффективности внутреннего аудита управленческой отчетности предприятий

3.1 Предложения по преодолению проблем формирования управленческой отчетности организаций

Кроме этого, Башкатовой Л.И. был рассмотрен порядок составления бухгалтерской отчетности в хозяйстве, в результате чего раскрыто содержание каждой статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации, а также рассмотрены изменения в бухгалтерской отчетности за 2013 г. в сравнении с отчетностью за предыдущие периоды.

Для своевременного выявления и исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности рекомендуется использовать совокупность следующих методов:

- Регулярное проведение инвентаризаций имущества и обязательств организации, в том числе - сверка расчетов с контрагентами.

- Анализ данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, в том числе - проверка сопоставимости показателей по периодам (проверяется соответствие уровня доходов уровню расходов).

- Проверка нестандартных проводок и крупных (существенных) операций.

- Сопоставимость показателей (арифметическо-логический контроль) бухгалтерской отчетности.

Ивашкевич В.Б. считает, что в настоящее время многие предприятия не разрабатывают внутренний документ, который отражал бы порядок формирования суммы по каждой строке форм отчетности.

Такая форма внутреннего документа должна быть утверждена в учетной политике организации.

По мнению Ивашкевича В.Б., документ, показывающий увязку данных регистров бухгалтерского учета с формами отчетности, должен иметь следующий вид (таблица 15).

Таблица 15. Фрагмент увязки учетных данных из регистров с формами бухгалтерской отчетности ОАО «Ростелеком» за 2012 г.

Указанная выше форма должна ежегодно корректироваться, в зависимости от перечня рабочих счетов конкретной организации, что облегчит работу бухгалтерской службы по составлению бухгалтерской отчетности.

Таким образом, приведенные выше рекомендации позволят предприятиям организовать более точное ведение бухгалтерского учета, а также формирование полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, что сделает процесс подачи информации с целью управления корпорации более прозрачным и доступным.

3.2 Усовершенствование информационного обеспечения для проведения внутреннего аудита ОАО «Ростелеком»

Решение проблем с информационной и финансовой "прозрачностью".

Цель отчетности какого-либо предприятия заключается в представлении информации о его финансовом положении, финансовых результатах, изменениях финансового положения предприятия. Прозрачность отчетности обеспечивается за счет полного раскрытия и достоверного представления полезной информации, необходимой широкому кругу пользователей для принятия экономических решений. В связи с этим, информация, раскрываемая в отчетности, должна быть достаточно легкой для интерпретации.

Для обеспечения стратегического управления организации необходима учетно-аналитическая информация, которая подчерпывается из различных источников: бухгалтерской и финансовой отчетности организации.

Качественная характеристика информации представляет собой набор определенных атрибутов, которые делают такую информацию, полезной для пользователя.

В случае если на предприятии отсутствует качественная информация, то даже руководители могут не знать всех проблем финансового положения их предприятия. Кроме того, в заблуждение могут быть введены и внешние пользователи информации.

Результатом применения качественных характеристик информации является достоверная и правдивая финансовая отчетность предприятия, которая может обеспечить объективное представление такой информации.

Формирование информационного обеспечения для целей внутреннего аудита является первым уровнем решений, связанных с организацией деятельности предприятия.

Именно учетно-аналитическое обеспечение определяет предприятие как конкурентную организацию при реализации соответствующей предпринимательской деятельности для достижения желаемого результата.

Такая структура может способствовать или мешать реализации выбранной стратегии за установленной оптимального (неоптимального) распределения конкретных задач по достижению стратегических целей между элементами предприятия.

Учетно-аналитическое обеспечение является основой организации работ для реализации намеченного плана: оно устанавливает границы взаимосвязи подразделений, способствующие реализации стратегии, а также определяет оптимальное соотношение обязанностей, прав и ответственности персонала.

В ОАО «Ростелеком» создана матричная структура и функциональная структура Генеральной дирекции.

Переход к организационной структуре предприятия производится по совокупности задач, решаемых в рамках конкретного бизнеса, и совокупности рабочих мест, группируемых в соответствующие подразделения предприятия, а также обеспечение необходимых взаимосвязей между ними. Установление обязанностей, прав и ответственности персонала определятся процедурами делегирования полномочий и разработкой необходимых положений и инструкций, закрепляющих организацию деятельности подразделений и персонала по реализации стратегии и достижению целей предприятия.

Проведение стратегических изменений на предприятии, необходимых для реализации его стратегических целей, является очень сложной задачей и составляет суть функции организации для достижения успеха конкретной предпринимательской деятельности и предприятия в целом (во взаимодействии с другими функциями управления).

По итогам исследования состояния корпоративного управления в крупнейших компаниях стран с развивающейся экономикой, ежегодно проводимого журналом Euromoney, «Ростелеком» был признан ведущей компанией в регионе Центральной и Восточной Европы и стран СНГ в области корпоративного управления.

В ходе исследования эксперты и аналитики Euromoney провели оценку состояния корпоративного управления 234 компаний по таким параметрам, как финансовая прозрачность, организационная структура, система управления, система взаимоотношений с инвесторами и акционерами. Соблюдение прав миноритарных акционеров, гарантии прав инвесторов, предоставление акционерам и инвесторам достоверной информации о деятельности компании, позиции компании на рынке, инновационный характер деятельности компании и профессионализм сотрудников.

Еще одним примером правильного управления компанией является тот факт, что ОАО «Ростелеком»по по итогам исследования прозрачности российских компаний, которое уже третий год проводит независимое международное рейтинговое агентство Stanad Poor 's занял первое место.

В ходе исследования Stanad Poor 's оценивало раскрытие информации среди 50 компаний по следующим критериям: структура собственности и отношения с инвесторами, финансовая и операционная информация, состав и процедуры работы Совета директоров и менеджмента. Как отмечает Stanad Poor 's, несмотря на то, что прозрачность - лишь один из множества аспектов корпоративного управления, это - важный элемент формирования доверия инвесторов, который нередко отражает уровень общих стандартов управления.

Уровень раскрытия информации у «Ростелекома» по результатам исследования составил 85%, тогда когда как Индекс транспарентности других российских компаний - 46%.

Совет директоров ОАО «Ростелеком» принял решение о создании Комитета по аудиту, состоящего из 3-х независимых директоров, не имеющих права голоса, в состав Комитета по аудиту также вошел неисполнительный директор - представитель ОАО «Связьинвест».

Создание комитета по аудиту стало очередным шагом по дальнейшему совершенствованию и развитию системы корпоративного управления Компании, в рамках которого ранее были созданы Комитет по стратегическому планированию и Комитет по кадрам и компенсациям Совета директоров.

При создании Положения по аудиту были использованы лучшие мировые стандарты корпоративного управления, включающие в себя требования как российского законодательства и правил листинга российских фондовых бирж, так и законодательства США о ценных бумагах и правил листинга Нью-Йорской фондовой биржи.

В соответствии с Положением основной целью создания Комитета по аудиту является содействие в обеспечении контроля со стороны Совета директоров Компании за квалификацией и независимостью независимого аудитора Компании. За деятельностью структурного подразделения Компании, осуществляющего функции внутреннего контроля, осуществлением своих функций независимым аудитором; за качеством и полнотой финансовой (бухгалтерской) отчетности Компании; за соблюдением Компанией требований применяемого законодательства и компетентных государственных органов.

Помимо этого Комитет по аудиту содействует обеспечению фактического участия членов Совета директоров в осуществлении контроля в отношении деятельности Компании по указанным выше вопросам.

Раскрытие информации необходимо, чтобы обеспечить информационную прозрачность поля деятельности корпорации. Для широкого круга интересующихся это означает возможность быстрого и недорогого получения достоверной и актуальной информации об интересующих их фактах.

Процесс раскрытия отличается от других действий по информированию общественности тем, что он зарегулирован - законодательно предписаны состав обязательной к раскрытию информации для субъектов рынка и сама процедура раскрытия.

Таким образом, решение проблем с информационной и финансовой "прозрачностью" подразумевает наличие нескольких факторов:

1) Информационной политики Компании;

2) Конфиденциальной информации;

3) Инсайдерской информации.

Информационная политика Компании.

Раскрытие информации является важным элементом корпоративного управления Компании, обеспечивающим возможность акционерам, инвесторам и иным заинтересованным лицам получить объективное представление о результатах деятельности Компании, ее планах и направлениях развития.

Компания обязуется выполнять все условия по раскрытию информации, установленные действующим законодательством, нормами и требованиями к эмитентам, имеющим листинг первого уровня на российских фондовых биржах и листинг на Нью-Йоркской фондовой бирже, а также принимает на себя ряд дополнительных обязательств по раскрытию информации.

В Правлении Компании на постоянной основе действует Комитет по раскрытию информации, который осуществляет контроль над формированием и проведением единой информационной политики, отвечающей стратегии развития Компании, а также действующему законодательству, нормам и требованиям.

Правила, принципы раскрытия информации, перечень информации, которую Компания раскрывает согласно действующему законодательству, нормам и правилам, перечень информации, которую Компания считает необходимым раскрывать дополнительно, а также способы раскрытия информации излагаются в Положении об информационной политике ОАО «Ростелеком».

Так, данное положение утверждается Советом директоров Общества. Компания раскрывает информацию о сделках ОАО «Ростелеком» с лицами, являющимся членами органов управления Компании. А также о сделках Компании с организациями, в которых высшим должностным лицам ОАО «Ростелеком» прямо или косвенно принадлежит 20 и более процентов уставного капитала данной организации или на которые такие лица могут иным образом оказать существенное влияние.

Конфиденциальная информация.

Раскрытие информации о Компании характеризуется соблюдением разумного баланса между информационной прозрачностью Компании и обеспечением безопасности коммерческих интересов Компании. Обязанность обеспечивать сохранение конфиденциальной информации лежит на всех сотрудниках, членах Совета директоров и акционерах Компании.

Инсайдерская информация.

Компания стремится к ограничению возможности возникновения конфликта интересов и недопущению злоупотребления инсайдерской информацией.

Требования, касающиеся инсайдерской информации, изложены в Положении об операциях с ценными бумагами ОАО «Ростелеком» и Этическом кодексе Компании, утверждаемых Советом директоров Компании.

Таким образом, проблемы с информационной и финансовой прозрачностью ОАО «Ростелеком», возникающие в процессе управления, могут быть решены с помощью определенных правил и принципов раскрытия информации, которая имеет такие качественные характеристики, как уместность, надежность, сопоставимость и понятность.

В основе процесса управления корпорацией находятся такие основные его составляющие: учетный и аналитический процессы. При этом следует заметить, что каждая из выше указанных двух систем имеет свой набор функций (табл. 16).

Таблица 16. Сравнительная характеристика функций учетной и аналитической систем

Основой управления любого предприятия является внутренний контроль (аудит).

Внутренний контроль - это деятельность, осуществляемая членами совета директоров, руководством и сотрудниками Компании, направленная на получение достаточной уверенности в достижении целей компании по следующим направлениям:

- Результативность и эффективность операций;

- Подтверждение того, что бухгалтерские записи с достаточной степенью детальности описывают деятельность Компании и ее активы;

- Обеспечение достаточной уверенности в том, что все бухгалтерские проводки сделаны в строгом соответствии с РСБУ, МСФО, и поэтому могут быть использованы для построения достоверной управленческой отчетности;

- Обеспечение достаточной уверенности в том, что все производимые операции санкционированы руководством и членами Совета директоров Компании;

- Обеспечение достаточной уверенности в том, что любое несанкционированное использование собственности Компании, которое может иметь значительное негативное влияние на ее управленческую отчетность, будет вовремя выявлено или предупреждено.

- Обеспечение соответствия законодательным и другим актам.

Внутренний аудит ОАО «Ростелеком» тесно связан с управленческим учетом, который является составной частью системы управления корпорацией.

Управленческий учет призван обеспечить формирование информации для:

- контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

- планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

- измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

- корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Управленческий учет пересекается с финансовым и налоговым в части учета затрат, что определяет один из аспектов их взаимосвязи.

Кроме того, в корпорации Ростелеком существует подразделение внутреннего аудита, основной целью которого является независимая объективная проверка и выработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности деятельности Общества за счет обеспечения единого систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления.

Подразделение внутреннего аудита функционально подчиняется Совету директоров и имеет право взаимодействовать при исполнении своих функций, а также в соответствии с требованиями Положения о структурном подразделении внутреннего аудита, с Комитетом по аудиту Совета директоров, независимым аудитором и Ревизионной комиссией, а также исполнительными органами и подразделениями Компании.

Определяя дальнейшее развитие компании и приступая к анализу управления и разработке корпоративного поведения, Руководство Компании РОСТЕЛЕКОМ намерено придерживаться следующих основополагающих принципов корпоративного управления:

- соблюдать и защищать права акционеров;

- равно относиться к акционерам;

- своевременно и точно раскрывать информацию по всем существенным вопросам, которые касаются организации;

- признавать предусмотренные законодательством права заинтересованных лиц;

- поощрять активное сотрудничество между организацией и заинтересованными лицами в вопросах, касающихся обеспечения финансовой устойчивости Компании, а также ее развития и создания рабочих мест;

- эффективно контролировать Компанию со стороны Правления.

Стандарты финансовой отчетности, и в особенности МСФО, при условии их правильного применения, обеспечивают ответственность при представлении финансовой отчетности, а также ее прозрачность, понятность и сопоставимость - необходимые атрибуты современной глобальной рыночной экономики.

Сегодня многие крупные компании составляет отчетность по МСФО в рамках ежегодного аудита по требованию акционеров, в том числе с целью раскрытия информации для иностранных партнеров.

Другие же составляют отчетность по международным стандартам (UK GAAP), так как они являются подразделениями британских компаний, что необходимо для консолидации отчетности по всем компаниям, входящим в группу. Кроме того, по британским стандартам российские подразделения компаний проходят полный международный аудит.

Однако, даже если компания не является участником российского или зарубежного фондового рынка, банки и крупные кредиторы нередко требуют представлять им финансовую отчетность по МСФО.

Зачастую в основе применения организацией стандартов МСФО лежит мотив выхода российской компании на международные рынки или иные методы привлечения капитала.

Однако более глубокий анализ мотивов применения отчетности МСФО показывает, что такие действия отражают переход российской экономики на совершенно новую и качественную ступень развития, которая базируется на совершенно иных ценностях, к которым относится благоприятный инвестиционный климат, открытая и прозрачная деятельности организации, подотчетность менеджмента акционерам, а также высокие стандарты корпоративного поведения.

Так, результаты опроса, проведенного в России среди 22 крупных компаний агентством DIAC, показывают, какие факторы влияли на решения компаний, составляющих отчетность в соответствии с МСФО.

Большинство компаний, применяющих при составлении отчетности МСФО, считают, что такая отчетность позволяет лучше оценить реальное положение дел на предприятии и принимать более взвешенные управленческие решения.

Учитывая тот факт, что реформы в бухгалтерском учете по вырабатыванию новой методологии учета, которые базируются на принципах МСФО, проводились в далеком 1994 году.

В связи с этим, в настоящем времени заявлено построение бухгалтерского учета по русским стандартам (РСБУ), которые имеют схожие принципы с МСФО.

На практике оказалось, что многие заявленные принципы так и остались не применяемыми.

Что касается перехода на международные стандарты финансовой отчетности, то следует учитывать тот факт, что в России пока нет ни одного МСФО, концепции которого нашли бы полное отражение в нормативных актах по учету в организациях России.

3.3 Пути совершенствования внутреннего аудита управленческой отчетности

Эффективная деятельность любого предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. А эффективность внутреннего аудита будет зависеть, насколько читабельна и понятна предоставляемая для контроля информация.

Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование финансовых, материальных и трудовых ресурсов. Управленческий учет представляет для этого необходимый механизм, позволяющий комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности предприятия.

С момента создания ОАО «Ростелеком» и до последнего времени его бизнес не был ориентирован на рынок. Стратегия развития основывалась, в первую очередь, на потребностях государства, социальных нуждах, собственных технических возможностях, а не на возможностях и потребностях существующего рынка и перспективах его развития. Строительство сети являлось определяющим фактором развития компании: роль технических служб была решающей, роль коммерческих подразделений сводилась к оформлению фактов продажи той или иной услуги.

Сейчас, когда первоочередная задача заключается в укреплении конкурентных позиций и увеличении доходов ОАО «Ростелеком», роль коммерческих подразделений в модели бизнеса компании становится определяющей.

Управленческий учет и отчетность ОАО «Ростелеком» представляют собой не только базу анализа тенденций развития, выбора стратегических решений в области финансов. По данным управленческого учета и отчетности рассчитываются показатели, позволяющие судить о том, насколько успешно организация реализует выбранную стратегию.

Также следует заметить, что периодичность составления управленческой отчетности позволяет формировать репрезентативные ряды динамики для установления тенденций для развития организации, учитываемых при выборе финансовой стратегии, а также отслеживать фактическую реализацию выбранной стратегии.

В основе методологии внутреннего аудита управленческой отчетности должно лежать сочетание системного и ситуационных подходов.

Системный подход базируется на том, что организация является целостной системой элементов, которые, так или иначе, взаимосвязаны не только с внешней средой организации, но и с ее финансовым состоянием и динамикой этой организации и ее внутренней средой.

Ситуационный подход предполагает, что формирование методологии внутреннего аудита должно базироваться на учетно-аналитическом обеспечении, которое позволит количественно оценивать различные варианты его проведения в целях выбора наиболее подходящего.

В целях структурирования аналитического обеспечения выбора и мониторинга методологии внутреннего аудита управленческой отчетности необходимо выделить этапы формирования и реализации процедуры контроля и распределить методы анализа по этим этапам.

Так, учетно-аналитическое обеспечение управления ОАО "Ростелеком" должно характеризоваться широким диапазоном особенностей, касающихся целевой функции, объектов, информационной базы, методического инструментария и аналитических процедур, что, в свою очередь, благоприятно скажется на проведении внутреннего аудита управленческой отчетности.

В связи с этим, рекомендуется разработка новой учетной политики корпорации, которая заключается в переходе корпорации на международную финансовую отчетность (МСФО).

Для того, чтобы увидеть преимущества ИСФО перед РСБУ, необходимо провести их сравнительную характеристику, которая представлена в табл. 17.

Таблица 17. Сравнительная характеристика положений МСФО и РСБУ

Сегодняшняя ситуация в отношении учетной политики организации складывается таким образом, что с каждым годом ужесточаются правила составления, а, тем более, ее изменения. Поэтому разрабатывая учетную политику, руководство организации должно серьезно продумывать все пункты учета и его составляющие. Кроме того, учитывая вид учета, использующийся в организации, формируются правила и особенности составления учетной политики.

Международные стандарты финансовой отчетности требуют от субъектов хозяйствования разработки учетных политик предприятия так же, как и национальные РСБУ и действующее законодательство РФ.

Прежде всего, российским субъектам хозяйствования необходимо, установить критерии выбора и изменения учетной политики, а также определить требования по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные. Разработка таких учетных политик важна не только для собственников (учредителей) предприятия, но и для контролирующих органов.

Более того, в отличие от национальных стандартов, МСФО предоставляют гораздо больше возможностей для установления учетных политик, основанных не только на действующих стандартах и толкованиях, но и на суждениях управленческого персонала.

Распорядительный документ, регламентирующий выбор учетной политики ОАО "Ростелеком", должен определить применение:

- методов оценки выбытия запасов по МСБУ 2;

- периодичности определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов (§ 27 МСБУ 2);

- методов амортизации необоротных активов (§ 60 - 62 МСБУ 16);

- критериев по запасным частям и резервному оборудованию, которые будут классифицироваться как основные средства по МСБУ 16;

- периодичности (периода) зачисления сумм дооценки необоротных активов в состав нераспределенной прибыли (§ 41 МСБУ 16);

- перечня создаваемых обеспечений предстоящих расходов и платежей согласно МСБУ 37;

- порядка оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг по МСБУ 18;

- сегментов, отчетного вида сегмента согласно МСФО 8;

- перечня и состава переменных и постоянных накладных расходов, базы их распределения в соответствии с МСБУ 2;

- перечня и состава статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

- порядка определения степени завершенности работ по строительному контракту согласно МСБУ 11;

- даты признания приобретенных в результате систематических операций финансовых активов;

- базы распределения расходов по операциям с инструментами собственного капитала;

- порога существенности по отдельным объектам учета;

- переоценки необоротных активов;

- порядка учета финансовых расходов согласно МСБУ 23;

- периодичности отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств согласно МСБУ 12.

Так, по состоянию на 01.01 2013 года корпорацией ОАО "Ростелеком" была утверждена учетная политика, согласно которой бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» (в действующей редакции). И Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998 года (в действующей редакции), а также действующими положениями по бухгалтерскому учету.

Подготовка бухгалтерской отчетности в соответствии с РСБУ требует использования руководством профессиональных суждений, расчетных оценок и допущений, которые влияют на суммы активов, обязательств и раскрытий по условным фактам хозяйственной деятельности на отчетную дату.

Расчетные оценки и допущения, лежащие в их основе, анализируются на постоянной основе. Изменения в расчетных оценках признаются в том периоде, в котором эти оценки были пересмотрены, и во всех последующих периодах, затронутых указанными изменениями.

Так, учетная политика ОАО «Ростелеком» включает следующие пункты:

- Источники неопределенности оценок;

- Основные средства и незавершенное строительство;

- Финансовые вложения;

- Материально-производственные запасы;

- Расходы будущих периодов;

- Порядок учета расчетов;

- Капитал и фонды специального назначения;

- Кредиты и займы полученные;

- Расчеты по налогу на прибыль;

- Признание доходов;

- Признание расходов;

- Порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- Способы оценки имущества и обязательств;

- Оценочные обязательства;

- Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Изменениями в учетной политике, предусмотренные на 2013 год, были приняты в связи с разработкой ОАО «Ростелеком» новых способов ведения бухгалтерского учета с целью более достоверного представления финансового состояния и результатов деятельности Общества.

Данные изменения касаются:

- порядка учета доходных вложений в материальные ценности, а именно активы, приобретенные для предоставления ОАО «Ростелеком» во временное владение или во временное пользование, и в отношении которых выполняются условия ПБУ 6/01 «Учет основных средств» принимаются в состав доходных вложений в материальные ценности независимо от их стоимости;

- классификации и учета финансовых вложений в части раскрытия информации о порядке отнесения финансовых вложений в состав денежных эквивалентов, а также их учета для целей формирования отчетности;

- порядка учета материально-производственных запасов, а именно изменен состав запасов, оцениваемых по себестоимости каждой единицы.

- порядка учета объектов оконечного абонентского оборудования в составе основных средств, а именно, объекты оконечного пользовательского оборудования, в отношении которых выполняются условия ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принимаются в состав основных средств независимо от их стоимости.

Таким образом, существующая учетная политика ОАО «Ростелеком» основывается на применении отчетности согласно РСБУ. В связи с этим, рекомендуется применять комплексную систему подготовки отчетности по МСФО, которая смогла бы обеспечивать автоматизацию всех этапов подготовки и выпуска отчетов корпорации по МСФО.

Такая система призвана решать следующие задачи:

- формирование отчетов путем перегруппировки данных по российским/национальным правилам бухгалтерского учета в статьи по МСФО.

- настройка и выполнение корректирующих проводок по заданным шаблонам мониторинга и анализа, корректирующих проводок по статьям планов МСФО в разрезе типов корректировок.

- настройка произвольных алгоритмов расчета корректирующих проводок и таблиц примечаний (notes) с помощью формульного языка.

- средства выпуска основных отчетных форм по МСФО, вспомогательные интерактивные отчеты для подготовки примечаний.

- подготовка индивидуальной отчетности входящих в группу организаций и консолидированной отчетности группы.

Кузьменко А.И выделяет такие преимущества комплексной системы подготовки отчетности по МСФО:

- настройка на индивидуальную учетную политику организации по МСФО.

- интеграция с существующими в организации информационными системами.

- одновременная работа с несколькими моделями трансформации.

- быстрая адаптация к новым правилам подготовки отчетности.

Финансовое хранилище данных системы подготовки отчетности по МСФО позволяет:

- автоматически генерировать процедуры и XML-форматы для загрузки данных в хранилище;

- настраивать правила контроля загружаемых документов;

- вести журналы сеансов загрузки и выгрузки данных;

- создавать Excel-шаблоны для ручного ввода недостающих аналитических расшифровок;

- проводить итерационную выверку данных, поступающих от филиалов и дочерних банков/предприятий.

Выполнение корректировок по МСФО в системе может проводиться как в автоматическом, так и в ручном режиме.

В первом случае на основании настроенных правил из базы первичной бухгалтерской информации или аналитических расшифровок отбираются требуемые объекты с необходимыми для расчета атрибутами и т.д.

Ручной режим предполагает использование настраиваемых шаблонов корректирующих проводок. Сочетание этих двух механизмов позволяет гибко и быстро решать задачу выполнения корректировок при подготовке консолидированной отчетности.

Заложенные в системе механизмы консолидации облегчают подготовку как индивидуальной, так и консолидированной отчетности.

Кроме того, вышеуказанная система способна формировать в самые короткие сроки такие основные отчеты по МСФО:

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о движении собственных средств;

А также вспомогательные отчеты:

- реестр корректирующих проводок;

- горизонтальная модель трансформации;

- проверка корректности формул начальной перегруппировки;

- шаблоны корректирующих проводок.

Основываясь на методических подходах системы подготовки отчетности по МСФО, ОАО «Ростелеком» сможет существенно облегчить принятие управленческих решений и проведение процедур внутреннего аудита, так как поступающая с разных источников учетно-аналитическая информация будет достоверной, а главное сможет предоставляться в кратчайшие сроки.

Еще одним решением повышения эффективности внутреннего аудита управленческой отчетности является автоматизация системы внутреннего аудита, которая позволит автоматизировать следующие процессы:

- подготовку проверок (разработка карт рисков, подготовка плана аудита, составление рабочих программ аудита, формирование индивидуальных заданий).

- проведение проверок (документирование аудиторских процедур, контроль выполнения программ проверок, управления загрузкой персонала, формирование локальных и сводных отчетов, хранение аудиторских доказательств).

- анализ деятельности компании (аналитическая, статистическая и управленческая отчетность).

Кроме того, основными задачами автоматизации системы аудита выступают:

- Внедрение в практику внутреннего аудита компании стандартизированных методов и правил планирования, проведения, документирования аудита и формирования аудиторских отчетов.

- Обеспечение прозрачности функции внутреннего аудита, в т.ч. для комитета по аудиту.

- Эффективное использование ресурсов.

- Повышение эффективности и качества проверок.

- Повышение престижа сотрудников службы внутренних аудиторов.

- Повышение степени доверия к информации, выводам и гарантиям, предоставляемым внутренним аудитом руководству компании.

- Оперативная подготовка локальных и сводных отчетов.

- Ежедневный мониторинг проведения проверок.

Третья глава посвящена вопросам усовершенствования внутреннего аудита управленческой отчетности.

Так, акцентируется внимание на том факте, что для проведения внутреннего аудита управленческой отчетности необходима информационная и финансовая ее прозрачность, которая подразумевает наличие нескольких факторов:

1) информационной политики Компании;

2) конфиденциальной информации;

3) инсайдерской информации.

В качестве путей совершенствования проведения процедуры аудита рекомендуется разработка новой учетной политики корпорации, которая заключается в переходе корпорации на международную финансовую отчетность (МСФО).

Кроме того, рекомендуется применять комплексную систему подготовки отчетности по МСФО, которая смогла бы обеспечивать автоматизацию всех этапов подготовки и выпуска отчетов корпорации по МСФО.

Еще одним решением повышения эффективности внутреннего аудита управленческой отчетности является автоматизация системы внутреннего аудита, которая позволит автоматизировать подготовку и проведение проверок, а также анализ деятельности компании (аналитическая, статистическая и управленческая отчетность).

Заключение

аудит отчетность фактический управленческий

По данной работе можно сделать следующие выводы.

Осуществление внутреннего аудита может производиться с помощью специалистов предприятия, ревизионной комиссии. Кроме того, система внутреннего аудита на предприятии должна быть четко регламентирована, что достигается путем определения прав и обязанностей всех специалистов системы, соблюдения квалификационных требований, выстраивания взаимоотношений со всеми участниками хозяйственной деятельности предприятия.

ОАО «Ростелеком» занимает лидерские позиции, на рынке предоставления услуг связи.

Следует заметить, что в ОАО «Ростелеком» в целях совершенствования стандартов корпоративного управления компании и формирования надежной и прозрачной системы внутреннего контроля создан департамент внутреннего аудита, основными задачами которого являются:

- ориентация на интересы клиентов, непрерывное совершенствование;

- мотивация к действиям и оценка по реальным достижениям;

- простота и полномочия: максимальное облегчение выполнения задач и наделение полномочиями.

Проведение внутреннего аудита управленческой отчетности на ОАО «Ростелеком» осуществляется следующим образом:

1) создается группа внутреннего аудита, определяется ее состав (все члены группы имеют высшее образование и опыт проведения подобных проверок);

2) ознакомление аудиторов с документами, на соответствие которым будет проводиться проверка;

3) составляется перечень вопросов, на которые нужно получить ответы;

4) проводится установочное совещание;

5) планируется процедура аудита и составляется программа;

2) аудит показателей управленческой отчетности (в рамках аудита опрашивается руководство и работники, контролируется надлежащее использование и условия хранения документов);

3) составляется отчет (отчет о результатах такого контроля составляется в течение 5 рабочих дней).

Внутренний аудит управленческой отчетности проводился с применением статистического метода аудиторской выборки (аудиту подвергались не все статьи управленческих учетов, а только те, которые связаны с денежными средствами), проведения аналитических процедур.

В процессе проведения внутреннего аудита управленческой отчетности были выявлены факты несоответствия между собой некоторых форм отчетности, что связано с человеческим фактором и формированием отчетов в разных валютах без корректного учета курсовых разниц.

Итоговым документом по результатам проделанной работы является отчет службы внутреннего аудита о проделанной работе, который составляет и подписывает руководитель службы внутреннего аудита.

Кроме того, были рассмотрены вопросы усовершенствования внутреннего аудита управленческой отчетности.

Так, для проведения внутреннего аудита управленческой отчетности необходима информационная и финансовая ее прозрачность, которая подразумевает наличие нескольких факторов:

1) информационной политики Компании;

2) конфиденциальной информации;

3) инсайдерской информации.

В качестве путей совершенствования проведения процедуры внутреннего аудита рекомендуется:

- разработка новой учетной политики корпорации, которая заключается в переходе корпорации на международную финансовую отчетность (МСФО),

- применение комплексной системы подготовки отчетности по МСФО, которая смогла бы структурировать и внутреннюю отчетность компании;

- автоматизация системы внутреннего аудита, которая позволит автоматизировать подготовку и проведение проверок, а также анализ деятельности компании (аналитическую, статистическую и управленческую отчетность).

Литература

1. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 (с изменениями и дополнениями) // Российская газета. - 2011. - № 24. - ст. 3357.

2. Федеральный закон Российской Федерации "Об акционерных обществах" № 208-ФЗ от 26.12.1995 (с изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства РФ. - 05.12.2009. - № 32. - С. 3301.

3. Федеральный закон Российской Федерации "Об аудиторской деятельности" № 307-Ф3 от 30.12.2008 (с изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства РФ. - 05.12.2009. - № 24. - С. 3601.

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, 25.08.2006 № 523, 22.07.2008 № 557) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - № 31. - с. 3824.

5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита". Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999, Протокол N 3 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 25.06.2001. - № 26. - С. 2582.

6. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-19). - М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2008. - 320с.

7. Адамов Н.А. Концепция, сущность и функции управленческого учета / Н.А. Адамов // Финансовая газета. - 2010. - № 18. - С. 7-9.

8. Азмитов P.P. Аудиторская проверка специальных видов отчетности. //"Аудиторские ведомости". - 2009. -№ 10. - С. 16-20.

9. Алексеева И.В. Основные подходы к формированию профессионального суждения в бухгалтерском учете и аудите / И.В. Алексеева // Управленческий учет. - 2011.- № 5.-С. 82-89.

10. Амучиева Г.А. Формирование внутренней управленческой отчетности / Г.А. Амучиева // Бухучет в строительных организациях. - 2009. - № 12. - С. 18-20.

11. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2011. - 326с.

12. Ахметжанова Н. Как избежать ошибок при формировании управленческой отчетности / Н. Ахметжанова // Риск-менеджмент. - 2011. - № 9-10. - С. 35-39.

13. Башков А. Без управленческого учета невозможно руководить предприятием / А. Башков // Финансовый директор. - 2013. - № 2. - С. 24-28.

14. Березной А. Практический опыт российских организаций в ведении и организации системы управленческого учета. Роль в стратегическом и текущем управлении предприятиями / А. Березной. Исследование компании КПМГ. - М.: KPMG, 2011. - 84с.

15. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях / П. Божко // Финансовый директор. - 2013. - №. 2. - С. 12-22.

16. Боброва Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита / Е.А. Боброва // Аудиторские ведомости. 2012. - № 2. - С. 27-33.

17. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: "Экзамен", 2010. - 216с.

18. Бычкова С.М. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгалтерском учете / С.М. Бычкова, Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2010. -№ 5. - С. 54-59.

19. Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета / С.М. Бычкова, Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2011. - № 1. - С. 7275.

Размещено на Allbest.ru

...