Особенности бухгалтерского учета на примере ОАО "ГЗСУ"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Технико-экономическая характеристика организации ОАО «ГЗСУ»

2. Бухгалтерский учет на ОАО «ГЗСУ»

2.1 Учет основных Средств и других внеоборотных активов на предприятии ОАО «ГЗСУ»

2.2 Учет производственных запасов

2.3 Учет труда и заработной платы

2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

2.5 Учет готовой продукции, и ее реализация

2.6 Учет денежных средств

2.7 Учет расчетных и кредитных операций

2.8 Учет финансовых результатов

2.9 Учет собственного капитала организации

2.10 Бухгалтерская отчетность

3. Анализ хозяйственной деятельности организации ОАО «ГЗСУ»

3.1Анализ производства и реализации продукции

3.2 Анализ основных средств

3.3 Анализ трудовых ресурсов организации

4. Индивидуальное задание

4.1 Анализ качества дебиторской задолженности на предприятии ОАО «ГЗСУ»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Производственная учетно-аналитическая практика является важной частью образовательного процесса подготовки специалистов, продолжением учебного процесса в производственных условиях и проводятся на базе хозяйствующих субъектов различных отраслей национальной экономики.

Целью практики являются закрепление в производственных условиях знаний и умений, полученных в процессе обучения в учреждении высшего образования, овладение навыками решения социально-профессиональных задач, производственными технологиями.

Практика организуется с учетом будущей специальности и специализации.

Исходя из поставленной цели, основными задачами производственной практики является приобретение студентами профессиональных навыков по специальности, закрепление, расширение и систематизация знаний, полученных при изучении специальных дисциплин, а так же привитие профессиональных навыков организаторской деятельности в условиях трудового коллектива.

Цель работы: Исследование особенностей бухгалтерского учета на примере ОАО «ГЗСУ». Также произвести анализ его деятельности на основе полученной информации.

Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи:

- Кратко охарактеризовать деятельность ОАО «ГЗСУ».

- Рассмотреть учет основных средств, других внеоборотных активов, учет производственных запасов, учет труда и заработной платы, учет затрат на производство товаров работ услуг, калькулирование себестоимости услуг и их реализации, учет денежных средств, учет расчетных и кредитных операций, учет финансового результата, учет собственного капитала, фондов и резервов.

- Изучить бухгалтерскую и статистическую отчетность.

- Проанализировать деятельность организации.

- Сделать углубленный анализ качества дебиторской задолженности.

Следует отметить актуальность темы индивидуального задания анализ качества дебиторской задолженности

Состояние дебиторской задолженности её размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

Следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Контролировать состояние расчетов по просроченным платежам.

По возможности ориентироваться на увеличение количества заказов с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

1. Технико-экономическая характеристика организации ОАО «ГЗСУ»

Открытое акционерное общество «Гомельский завод станочных узлов» (далее - Общество), созданного на основании приказа Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 05.11.2010 № 382 путем преобразования республиканского унитарного предприятия «Гомельский завод станочных узлов» в соответствии с законодательством Республики Беларусь о приватизации государственного имущества, и зарегистрированного решением Гомельского городского исполнительного комитета от 26.11.2010 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400051810.

Открытое акционерное общество «Гомельский завод станочных узлов» находится в ведении Министерства промышленности Республики Беларусь.

Место нахождения: Республика Беларусь, 246636, г. Гомель, ул.8-я Иногородняя, 1

Директор завода - ВАРЛЫГА ВИКТОР ИВАНОВИЧ

Главный инженер - МАРТЫНЕНКО АНДРЕЙ ГРИГОРЬЕВИЧ

Правовой статус: открытое акционерное общество.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Основными направлениями производственной деятельности предприятия являются:

- производство станков токарной и сверлильной группы;

- производство узлов к токарным станкам и токарным станкам с ЧПУ;

- производство товаров народного потребления.

Организационная структура управления:

Органами управления общества являются: общее собрание акционеров; наблюдательный совет; исполнительные органы (дирекция и директор).

Контрольным органом общества является ревизионная комиссия.

Наблюдательный совет утвержден в следующем составе:

Представители управляющей организации: Трусковский А.С., Хархурина Р.М.

Представители «ОАО» ГЗСУ»:

Председатель наблюдательного совета - заместитель директора по экономическим вопросам Ярош П.Ф.,

Члены наблюдательного совета: главный бухгалтер Забойко Ж.В., начальник юридического бюро Калужников В.А.

Утвержден состав дирекции: Варлыга В.И. - директор; Мартыненко А.Г. - главный инженер; Судаков А.М. - заместитель директора по коммерческим вопросам; Ярмош В.М. - заместитель директора по идеологической работе; Тимошенко С.И. - начальник производства.

Ревизионная комиссия избрана в составе:

Председатель ревизионной комиссии - заместителя главного бухгалтера Вашетина В.В.,

Члены ревизионной комиссии - начальник ПЭО Шкрабов Н.А., начальник ФО Лукашова В.М.

Акционеры, зарегистрированные в реестре: ОАО «МЗОР» - управляющая компания холдинга «Белстанкоинструмент».

Организационная структура общества представлена на рисунке 1



Рисунок 1. Организационная структура управления общества

Основной продукцией для поставок в дальнее зарубежье являются радиально-сверлильные станки моделей ГС545 и 2К522, универсальные головки модели УГ9326, УГ8. Традиционными покупателями продукции общества являются фирмы России, Украины, Казахстана, Молдовы, Польши, Литвы, Латвии, Эстонии. В страны ближнего зарубежья поставляются все виды металлорежущих станков, станочных узлов.

Основными партнёрами на внутреннем рынке являются: ООО «Спецагро», г. Могилёв, ОДО «СтанкоПромТорг», г. Гомель. На внешнем рынке: ООО «Белстанко», г.Москва, ООО «Инвест-Гарант-Станко», г. Смоленск , ЗАО «Станкоцентр», г. Челябинск.

Основные рынки сбыта продукции: Российская Федерация, Республика Казахстан, Республика Узбекистан.

Бухгалтерский учёт на ОАО «ГЗСУ» осуществляется согласно Закона РБ от 18.10.1994года №3321-XII «О бухгалтерском учёте и отчётности» (с изменениями и дополнениями), постановлению Министерства финансов РБ от 17.04.2002года №62 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учётная политика организаций», плану счетов бухгалтерского учёта, нормативных актов, обязательных к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учёта, составления отчётности и налогообложения в Республики Беларусь, приказу по учётной политике.

Бухгалтерский учёт на ОАО «ГЗСУ» ведёт центральная бухгалтерия и бухгалтер в структурном подразделении - столовой общества.

Бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта в соответствии с инструкцией Министерства финансов БССР от 08.03.1960 года №63 «По применению единой журнально-ордерной формы счетоводства».

Организационную работу ведения бухгалтерского учёта осуществляет главный бухгалтер.

Структура бухгалтерии

		Главный бухгалтер
	Заместитель главного бухгалтера		Заместитель главного бухгалтера
Расчетное бюро	Материальное бюро		Экономическое бюро

Таблица 1. Динамика экономических показателей ОАО «ГЗСУ» в 2012-2013 гг.

Показатель	2012 г.	2013 г.	Отклоне-ние	Темпы роста, %
1	2	3	4	5
1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	119749	190349	70 600,00	159
2 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.	112345	129089	16 744,00	114,9
3 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб.	135372,5	133621	-1 751,50	98,3
4 Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн. руб.	135885	138367	2 482,00	101,8
5 Прибыль от реализации, млн. руб.	26562	21979	-4 583,00	82,7
6 Прибыль до налогообложения, млн. руб.	15936	6145	-9 791,00	38,6
7 Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	57076	71020	13 944,00	124,4
8 Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	985	874	-111,00	88,7
9 Материальные затраты, млн.руб.	82995	91082	8 087,00	109,7
10 Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, млн. руб.	42 219,19	52 555,36	10 336,17	124,5
11Фондоотдача, руб.	2,098	2,68	0,58	127,7
12 Материалоотдача, руб.	1,44	2,089	0,65	145,1
13 Среднегодовая производительность труда одного работника, млн. руб.	229,9	132	-97,90	57,4
14 Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	4719,4	4517,5	-201,90	95,7
15 Рентабельность реализованной продукции, %	19,55	15,88	-3,67	Х
16 Рентабельность продаж, %	14,76	12,56	-2,20	Х
17 Собственные оборотные средства на конец года, млн.руб.	24247	24465	218,00	101
18 Коэффициент текущей ликвидности на конец года	1,72	1,53	-0,19	Х
19 Коэффициент обеспеченности краткосрочных активов собственными оборотными средствами на конец года	0,42	0,28	-0,14	Х
20 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года	0,26	0,36	0,10	Х
21 Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, млн.руб.	46296	72175,5	25 879,50	155,9
22 Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов	3,51	2,22	-1,29	Х

Из данных таблицы 1 можно сделать выводы о том, что объем производства продукции и оказания работ, услуг в фактических ценах в 2013 году увеличился на 70 600 млн. руб. и составил 190 349 млн. руб., также и в сопоставимых ценах он увеличился на 16744 млн. руб. и составил 129 089 млн. руб. Однако, выручка от реализации снизилась на 1,3 % по сравнению с предыдущим годом. Причиной роста объема с одновременным падением выручки может быть падение спроса на товар.

Себестоимость реализованной продукции в 2013 году увеличилась на 2 482 млн.руб. что в процентах составило 1,8 % себестоимость возросла из-за увеличения объема продукции.

Прибыль от реализации составила 82,7% к предыдущему году или 21979 млн. руб.

Прибыль до налогообложения 6145 млн.руб, уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 9 791 млн. руб. или снизилась на 61,4 %. Это связано с сокращением объема реализации продукции.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году составила 71020 млн. руб., увеличившись на 24,4%.

Фондоотдача увеличилась на 27,7% и составила в 2013 году 2,68 рублей, в целом это положительная тенденция, и это свидетельствует об эффективном использовании основных фондов. Это связано с тем, что темпы роста выручки оказались больше темпов роста среднегодовой стоимости основных средств. Следовательно, предприятию необходимо продолжать проводить меры по улучшению использования основных средств.

Среднесписочная численность работников снизилась на 11,3% и уменьшение составило в 2013 г. 111чел. Отток квалифицированных кадров произошел в связи понизившимся средним уровнем заработной платы, снижение в 2013 составило 201,90 млн.руб. или 4,3%. А это в свою очередь вызвано снижение объема продаж или снижением производительности труда, темп роста снизился в 2013 на 42,6% или 97,90 млн.руб. Превышение темпов роста заработной платы над темпом роста производительностью труда характеризуется не эффективной деятельностью организации.

Фонд заработной платы вырос на 10 336 млн.руб. или на 24,5%.

Материальные затраты возросли на 8 087 млн.руб. или на 9,7 % к предыдущему 2012 году это вызвано ростом выпуска объема продукции в следствии чего и возросла материалоотдача, которая возросла на 0,65 рублей или 45,1 %. Это значит, что организация стала менее эффективно использовать материальные ресурсы.

Рентабельность реализованной продукции, оказанных работ составила 15,88%, что ниже предыдущего года на 3,67п.п. Рентабельность продаж составила 12,56%, снизилась на 2,20п.п. Снижение рентабельности говорит о снижении эффективности работы предприятия.

Объем собственных оборотных средств в организации в отчетном году положительный и составил 24465млн. руб, увеличившийся по сравнению с предыдущим годом на 218,00млн. руб. или 1%.

Коэффициент текущей ликвидности составил 1,53 (при нормативе не менее 1,3). Увеличение коэффициента над нормативным свидетельствует об улучшении обеспечения организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующий наличие собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости, составил 0,28 (при нормативе не менее 0,2), что свидетельствует о том, что предприятие имеет достаточное количество собственных оборотных средств, необходимых для ведения хозяйственной деятельности.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами составил 0,36 (при нормативе не более 0,85). Данный показатель характеризует способность предприятия рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов, и, следовательно, предприятие в состояние рассчитаться с кредиторами. За два года резких изменений показателя не произошло.

Среднегодовая стоимость краткосрочных активов составила 72175,5 млн. руб. или увеличилась на 55,9 % к уровню предыдущего года.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился на 1,29п. п. и составил 2,22. Следовательно, производственный цикл в организации замедлился и увеличились затраты на хранение запасов, увеличилась себестоимость и произошло снижение прибыли.

2. Бухгалтерский учет на ОАО «ГЗСУ»

2.1 Учет основных Средств и других внеоборотных активов на предприятии ОАО «ГЗСУ»

К основным средствам организации относят следующие группы:

- Здания: Здание главного корпуса с ТСУ; Здание пристройки к главному корпусу здание производственного корпуса; Инженерно-бытовой корпус и т.д.

- Сооружения: Ограждение(металическое); Забор металический; ворота металические и т.д.

- Передаточные устройства: Газопровод стальной с анодной защитой; сети теплоснабжения завода, стальные надземной прокладки и т.д.

- Машины и оборудования транспортные средства: Таль электрическая; Лифт грузовой 70660-79Р; Холодильник прилавок т-106 и т.д.

- Инструменты: Тележка для транспортировки станка 2к 550 и т.д.

- Производственный инвентарь: Бензокоса (кусторез) FS 4000K.

- Многолетние насаждения: Насаждения ограниченного пользования.

1. Бухгалтерский учет основных средств в обществе осуществляется в соответствии с:

- инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 №26 « Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившим силу некоторых постановлений и отдельных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» ( далее - постановление № 26;

- составом и группировкой основных средств, осуществляемых в соответствии с нормативными сроками службы основных средств, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее - постановление № 161);

-инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и незавершенного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 №162/131/37.

2. На ОАО «ГЗСУ» в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально- вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в т. ч.в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование ( временное владение и пользование ),за исключением случаев, установленных законодательством;

-организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

-активы предназначены для использования в течении периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течении 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена .

Основание: п.4 инструкции №26.

3. Установить, что к основным средствам не зависимо от стоимости относятся холодильники, телевизоры, посудомоечные и стиральные машины, газовые и электрические плиты, вычислительная техника (только персональные компьютеры, многофункционные устройства, принтеры, плоттеры). Модельная оснастка относится к основным средствам на основании протокола технических служб. По группам, относящимся к шифрам 6,7 в соответствии с нормативными сроками службы, установить лимит отнесения к основным средствам в размере 150 базовых величин при условии выполнения пункта 1.2. методологического аспекта учетной политики. К запасам общества относятся отдельные виды оборудования и устройства, имеющие срок службы более года и используемые в деятельности общества для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефоны и факсимильные аппараты, копировально-множительная техника, модемы, счетчики и т.д.).

4.Техническая и художественная литература, приобретаемая обществом, учитывается на счете 01 «Основные средства» в составе библиотечных фондов независимо от их стоимости.

5.Фонд ТНПА, методическая, справочная литература, нормативные документы, подписка на отраслевые и правительственные издания, которые морально устаревают в течение отчетного года, не включаются в библиотечный фонд, а учитываются в составе расходов на информационные услуги.

Для учета основных средств в качестве первичных документов применяются формы документов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, приказом по Обществу от 27.05.2011 № 231, приложением № 2 к учетной политике.

Для учета движения многолетних насаждений в составе основных средств в качестве первичных учетных документов подлежат применению акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию по форме 101 -АПК, акт на списание многолетних насаждений по форме 104 -АПК и в качестве документа аналитического учета- инвентарная карточка учета многолетних насаждений по форме 105 - АПК.

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета объектов основных средств (форма ОС-6) и в справочнике по основным средствам.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011г. №23 « Об установлении форм акта о приемке-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

Примером акта о приеме (поступлении) форма ОС 14 может послужить документ изложенный в приложении А также составляется инвентарная карточка которая также представлена в приложении Б

Таблица 2 - Проводки по учету основных средств

Содержание	Основание	Д	К	Сумма
Ввод в эксплуатацию объекта ОС	Журнал ордер № 4 приложение Н	01	08	12820529
Стоимость оборудования при строительстве		08	07	4519400
Процент за использование кредитом банка		67/7	08	117904893

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Оформленные в установленном порядке акты на ввод в эксплуатацию законченных объектов капитальных вложений передают в бухгалтерию в месяце окончания работ и служат основанием для определения их стоимости и зачисления в состав основных средств Дт 01 Кт 08.

Для осуществления оперативного учета поступления основных средств (приобретение, безвозмездное получение, передача в монтаж и ввод в эксплуатацию) и определения залоговой ведомости для получения кредита:

САО, ОКС, ОГЭ, ОГМ, ОАСУП, ОГТ, ИО - обеспечить ведение оперативного учета по приобретенным, переданным в монтаж основным средствам, а также по выполненным строительно-монтажным, прочим и проектным работам.

Возложить персональную ответственность на заместителя главного инженера на руководителей ОКС, ОАСУП, ОГМ, ОГЭ, ОГТ, ОГК, САО за правильное определение вида работ выполняемых как подрядными организациями, так и цехами ОАО «ГЗСУ» по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию и др., относимых на стоимость основных средств, затрат, а также за правильное и точное название объекта и указания инвентарного номера в акте приема - передачи основных средств ввода основных средств формы № 3 и в актах на выполнение других видов работ.

Возложить контроль и персональную ответственность на руководителей структурных подразделений:

по материальным ценностям, переданным подрядным организациям по товарно-транспортным накладным для выполнения строительно-монтажных работ при реконструкции, модернизации, дооборудовании, строительстве новых объектов и т.д.;

возврат полученных материалов при отсутствии необходимости их использования;

за своевременным и правильным оприходованием объектов основных средств и нематериальных активов

При прочем выбытии объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования производится сторнирование сумм переоценок.

1. Начисление амортизации основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлениями Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 с внесенными изменениями и дополнениями.

2. К амортизируемым основным средствам относятся :

2.1 Имущество, относимое к основным средствам с соблюдением условий, установленных законодательством, за исключением объектов, указанных в пункте 2.3.

2.2 Отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества:

Капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем);

Затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества.

3. Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств:

-библиотечные фонды ;

-фильмофонды;

-земельные участки.

4. Нормативный срок службы основных средств определяется в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011г. №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства экономики Республики Беларусь» в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (далее - классификация амортизируемых основных средств).

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии по проведению амортизационной политики (далее -комиссия) на основании технической документации организаций- изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств, с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе.

Комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации - изготовителя ,при расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией- изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств на срок, равный 1 году и более чем на 1 год.

Начальники структурных подразделений общества должны обеспечить сохранность документов указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

5. При приобретении объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, нормативный срок службы определяется при приобретении с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев).

6. Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов на основании решения комиссии.

Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов.

Основание: п.21,п.22 Инструкция №37/18/6.

7. Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств в случаях:

- в начале года

- при проведении модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации.

В случае проведения указанных работ с остановкой не всего объекта, а его части рассматривается неначисление амортизации только в указанной части, а по остальной части объекта, функционирующей и приносящей экономические выгоды, начисление амортизации производится в общеустановленном порядке.

Основание: п.24 Инструкция № 37/18/6.

8. Амортизация начисляется в обществе ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия.

9. Расчет сумм амортизационных отчислений производится по объектам, используемым и неиспользуемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным способом.

Основание: п.38 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 .

10. В качестве амортизируемой стоимости основных средств после переоценки на 1 января 2014 г. установить недоамортизируемую ( остаточную)стоимость с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и/или остаточных сроков полезного использования.

Основание: п.7 Инструкции № 37/18/6.

11. Начисление амортизации линейным способом производится:

по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным способом начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования обществом. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

Основание: п.34 Инструкции № 37/18/6.

12. Начисление амортизации не производится:

во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством. При этом в случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта начисления амортизации не производится только по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования;

по объектам основных средств, полученными обществом в собственность (хозяйственное ведение, хозяйственное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течении 12 месяцев, начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств.

Начисление амортизации может не производиться в случаях, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров республики Беларусь.

Основание: п.35 Инструкции № 37/18/6.

13. Начисление амортизации прекращается:

по объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным способом, - с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия, принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством (включения в выбывающую группу), утверждения акта о списании;

по самортизированным объектам основных средств - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости данных объектов в затраты на производство, расходы на реализацию, в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов.

Основание: п.36 Инструкции № 37/18/6.

14.Расчет амортизации производится исходя из месячной нормы амортизации. В связи с компьютерной обработкой информации норма амортизации рассчитывается в процентах с 6 знаками после запятой.

Основание: п.37 Инструкция №37/18/6.

15. Остаточный срок полезного использования по объектам основных средств рассчитывается с двумя знаками после запятой.

16. Амортизация основных средств начисляется по счету 02 «Амортизация основных средств» и списывается в дебет счетов по учету затрат, прочих расходов по текущей деятельности, согласно сведений по площадям, предоставляемых ОКС.

17.По объектам жилищного фонда потеря их стоимости отражается справочно на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» исходя из сроков полезного использования линейным способом.

Таблица 3 - Проводки по начислению амортизации в рублях

Содержание	Основание	Д	К	Сумма
Начисление амортизации по ОС вспомогательного производства	Ведомость начисления амортизации	23	02	45204420
Начисление амортизации по ОС обще производственного назначения		25	02	403699399
Начисление амортизация по ОС общехозяйственного назначения		26	02	62295231
Начисление амортизации по ОС обслуживающих производств		29/1	02	1225054
Начисление амортизации по ОС обслуживающих производств		29/2	02	2138321
Начисление амортизации по ОС не используемых в предпринимательской деятельности		90/10	02	30902355

Примером документального оформления может послужить документ представленный в приложении В.

Документальное оформление ремонта основных средств осуществляется на основании Акта о приеме сдаче отремонтированных реконструированных модернизированных объектов основных средств форма № ОС - 3дм.

За рассматриваемый период на дату 28.11.13 был проведен капитальный ремонт объекта основных средств МК 6056 инвентарный номер 3111 стоимость выполненных работ составила 99736856 руб .

В ходе проведенного ремонта были составлены следующие документы:

- Акт о приеме сдаче отремонтированных реконструированных модернизированных объектов основных средств содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни форма № ОС - 3дм приложение Г

- Смета капитального ремонта приложение Д

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 « Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы» , 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат , учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 01 « Основные средства» по окончании работ.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии ( технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Основание: п.20 инструкция 26.

Создание резерва для капитального ремонта.

Отсутствует.

Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством ( за исключением списания основных средств, а также отчуждения физическим лицам), оформляется актом о списании объекта основных средств по форме согласно приложению 1 постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г.№23 и передается на основании ТН или ТТН. Форма представлена в приложении Е. По мимо акта списания основных средств производится расчет ликвидационной стоимости приложение Ж, которая осуществляется на основании приказа приложение К.

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения акта о списании основных средств не допускается. Демонтаж объектов, списание производится в сроки, установленные приказом по обществу. Если по истечению установленных сроков не произведена ликвидация и списание с учета объектов основных средств, начальник цеха (отдела) вносит изменение в приказ, в котором указывается обоснование сроков проведения демонтажа.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, замена каждой такой части отражается в бухгалтерском учете как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

При частичном выбытии основных средств, структурным подразделением составляется акт на частичную ликвидацию по форме ОС -4 ДМ.

Выбытие и реализация основных средств отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 « Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 « Основные средства», если иное не установлено законодательством.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материальные ценности, полученные в результате ликвидации основных средств, приходовать по цене возможной реализации, определяемой комиссией на основании акта произвольной формы.

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате проведенных переоценок, отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», при списании основных средств переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» до полного использования.

Основание: п.7 Инструкция №37/18/6.

Сумму добавочного фонда в размере 26 117 817 806 рублей, образовавшуюся в результате ранее проведенных переоценок, распределить по объектам основных средств, неустановленного оборудования и незавершенного строительства согласно протокола комиссии по амортизационной политики.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.

Заместителю главного инженера совместно со службами по принадлежности определять перечень основных средств, подлежащих залогу для получения кредита в банке, по остаточной стоимости.

Аренда имущества - это временная передача на возмездной основе имущественных прав владения и пользования или только пользования.

На основе гражданского кодекса Республики Беларусь (ст.577): «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное пользование и владение или во временное пользование».

Для осуществления таких операций составляется арендный договор.

Арендный договор - это соглашение между арендодателем и арендатором об установлении прав и обязанностей сторон.[1, С. 89] Арендный договор представлен в приложении Л.

Информация о проведении годовой инвентаризации за 2013 год представлена в таблице 4

Таблица 4 -Информация о проведении годовой инвентаризации за 2013 год млн. руб.

№ п/п	Наименование организации	Дата и номер приказа	Порядок ее проведения	Результаты инвент-и	Меры, принятые по взысканию недостач, выявленных в текущем году	Меры, принятые по взысканию недостач, выявленных в прошлом году
				Излишки	Недостачи
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ОАО «ГЗСУ»	№358 от 21.10.2013 года	Годовая инвентаризация имущества по состоянию на 01.11.2013 года	13,4	0,2	По приказу №405 от 27.11.2013 года взыскано с виновных лиц 0,2 млн. руб.	-
2		№ 357 от 21.10.2013 года	Проведена инвентаризация незавершенного производства по состоянию на 01.11.2013 года	4,7	22,5	По приказу №415 от 29.11.2013 года взыскано с виновных лиц 13,5 млн. руб.; отнесено за счет прибыли 9,0 млн. руб.	-
3		№399 от 22.11.2013 года	Проведена инвентаризация основных средств и драгоценных металлов содержащихся в них, нематериальных активов по состоянию на 01.12.2013 года	-	-	-	-
4		№463 от 28.12.2013 года	Годовая инвентаризация финансовых обязательствах по состоянию на 01.01.2014 года	-	-	-	-
5		№445 от 23.12.2013 года	Проведена инвентаризация лома и отходов драгоценных металлов; драгоценных металлов и камней содержащихся в ТСП и иных изделиях	-	-	-	-
	ИТОГО	-	-	18,1	22,7	-	-

Излишки, выявленные в результате инвентаризаций по приказам №358 в сумме 13,4 млн. руб., №357 в сумме 4,7 млн. руб. оприходованы на счета бухгалтерского учета.

Таблица 5 - Информация о проведении переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования за 2013 год

№ п/п	Наименование организации	Дата и номер приказа	Информация о принятом решении по ее проведению
1	2	3	4
1	ОАО «ГЗСУ»	№ 464 от 28.12.2013 года	Произведена переоценка зданий, сооружений, передаточных устройств и объекта незавершенного строительством «Холодный склад» по состоянию на 1 января 2014 года за период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года
	ИТОГО

Данные о составе нематериальных активов взяты из документа представленного в приложении М

-Лицензии: Лицензия № 34010/12668 на право осуществления розничной торговли алког. напитками и (или) таб. изд.; Лицензия № 02300/284-1 на право осущ. деятельн. в области пром. безоп. и др.

- Государственные акты на земельные участки : Госуд. акт на зем. участок (боровая); Госуд. акт на зем. участок ОАО «ГЗСУ»; Акт сдачи-приемки земле-строительных работ и др.

- Товарный знак

- Конструкторско-технологическая документация на автоматическую головку УГ8П. и т.д.

4.1.Учет нематериальных активов в Обществе ведется в соответствии с Инструкцией

по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012г. №25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета».

4.2.Обществом в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально- вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

-активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов общества;

- активы предназначены для использования в деятельности общества, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд общества, а также для предоставления в пользование;

- общество предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- обществом не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

-первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Основание: п.4 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.3. Обществом в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности (далее - НТД) при выполнении следующих условий признания:

- обществом предполагается завершить создание нематериального актива;

- обществом определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

- документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- общество предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении условий признания, указанных в части первой настоящего пункта.

При невыполнении любого из указанных пунктов (4.2;4.3) в Инструкции по «Учету нематериальных активов» произведенные обществом затраты признаются расходами.

Основание: п.5 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.4. К нематериальным активам относятся имущественные права:

в отношении объектов интеллектуальной собственности:

объектов авторского права, включая , компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки облуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

иных объектов интеллектуальной собственности;

вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

в отношении иных объектов.

Основание: п.7 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.5. К нематериальным активам не относятся:

-интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

-затраты, связанные с созданием организации;

-затраты на маркетинговые исследования;

-имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий признания, указанных в пункте 3.3 Инструкции.

-товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

-название публикуемых изданий;

-клиентская база, созданная организацией;

-иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

Основание: п.8 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.6. Для целей бухгалтерского учета нематериальными активами признаны:

-товарный знак;

-лицензии на виды деятельности осуществляемые обществом и подлежащие лицензированию;

-программный продукт (при наличии документов, подтверждающих право правообладателя);

-патент;

-изобретение;

-разрешение на вид деятельности;

-результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.

4.7.Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов и иных регистрах аналитического учета.

Аналитический учет затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее- НИОКР) ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п.

Основание: п.10 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.8. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме- передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011г. №23 «Об установлении форм акта о приеме- передаче основных средств, акта о приеме - передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме -передаче основных средств и акта о приеме - передаче нематериальных активов».

Основание: п.12 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.9. Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

-стоимость приобретения нематериальных активов;

-таможенные сборы и пошлины;

-проценты по кредитам и займам;

-затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный капитал общества, определяется на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов определяется исходя из их текущей стоимости , на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризация на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Основание: п.13 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.10. Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб - сайта к использованию по назначению, включая:

- затраты на размещение веб - сайта на внешнем сервере;

- затраты на первичную регистрацию доменного имени;

- стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб - сайта;

- затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб - сайта;

- затраты на разработку графического дизайна веб - сайта;

- иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

Основание: п.14 Инструкция по учету нематериальных активов.

Фактические затраты на приобретение и создание нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный капитал обшества, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 « Доходы будущих периодов» (если по нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 «Прочие доходы и расходы» (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации нематериальных активов от их первоначальной стоимости.

Стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактические затраты, связанные с получением нематериальных активов в случаях, предусмотренных в частях второй - четвертой настоящего пункта, и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основание: п.15 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.12. Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению на конец отчетного периода.

4.13.Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п. оформляется актом о списании имущества.

...