Особенности бухгалтерского учета на примере ОАО "ГЗСУ"

Основание: п.22 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.14. Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в пункте 4.13), оформляется актом о приеме - передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. №23.

Основание: п.23 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.15. при выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Основание: п.24 Инструкция по учету нематериальных активов.

4.16. На конец отчетного периода не осуществлять переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

4.17.Приобретение, отчуждение, списание нематериальных активов осуществляется согласно Уставу общества и на основании приказа по обществу.

Недостатков по учету основных средств в организации ОАО «ГЗСУ» не обнаружено.

2.2 Учет производственных запасов

К материалам на складе № 50 относят:

1. Подшипники

2. Манжета арм. с пруж.

3. Стропы

4. кольцо резиновое и д.р.

К материалам на складе № 52:

Вилка 055.4100.016 отливка

Конус 055.2100.003 отливка

Корпус 055.300.005 отливка

4 . Маховик 16Б20П.030.019 отливка

5 . Рукав 055.4000.005 и д.р.

К материалам на складе № 53:

Круг 60

2 . Лист 8

3 . Круг 6

4 . Лист 10

5 . Швеллер 8 и д.р.

К материалам на складе № 58:

1 . Втулка спец.

2 . Втулка спец. компл.

3. Втулка кер. спец.

4 .Втулка км1 АТ6

5 .Втулка ПР и д.р.

10.1.Учет запасов осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010г. №133, Инструкции по материалам, Положении «О порядке получения, учета, хранения в ИРК выдачи в работу и списания инструмента» П СМК 7-2012, рабочей инструкции « Порядок приемки на склад, учет, хранение и выдача в производство» товарно-материальных ценностей РИСМК10-2004 и Положением «О порядке бухгалтерского учета материалов» П 400051810.036-2008.

10.2.К запасам относится:

сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (далее - материалы);

инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее - отдельные предметы в составе средств в обороте);

незавершенное производство;

готовая продукция;

товары;

многолетние насаждения.

Списываются материальные ценности на производство или на другие хозяйственные цели с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или другие по средневзвешенным учетным ценам (средней себестоимости) с транспортно-заготовительными расходами, рассчитываемыми согласно ведомости №10 и расчетным регистрам. Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Формирование стоимости ТМЦ, приобретенных за иностранную валюту определять в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату помещения товаров под определенный таможенный режим или таможенную процедуру (графа “С” таможенной декларации) или на дату поступления груза в Общество от поставщиков, находящихся вне зоны таможенного контроля (РФ, Казахстан) т.е. на дату оформления приходного ордера.

Для документального оформления поступления и расхода материальных ценностей используются следующие документы:

оборотные ведомости движения ТМЦ по складам приложение П.

ведомости расхода ТМЦ по складам на основное производство приложение Р.

ведомости расхода ТМЦ по складам на вспомогательное производство приложение С.

сводная ведомость расхода по складам и кладовым приложение Т.

10.3.Приходуются на склады материальные ценности по ценам, указанным в товарно-сопроводительных документах в графе по учетным ценам без НДС, а в ведомости 10 «Учет материальных ценностей », журналах-ордерах 10,10/1 по фактической стоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

10.5.Стоимость тары однократного использования, приобретенной вместе с запасами и включенной в стоимость этих запасов, отдельно в бухгалтерском учете не отражается.

10.8. В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных учетных документах и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал отпускается со склада.

10.9. При затруднительном отражении движения материала одновременно в двух единицах измерения возможен перевод материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода.

Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения, со ссылкой на акт перевода.

Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в обществе (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в Обществе.

10.10. Формирование стоимости ТМЦ, приобретенных за иностранную валюту определять в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату помещения товаров под определенный таможенный режим или таможенную процедуру (графа “С” таможенной декларации) или на дату поступления груза в Общество от поставщиков, находящихся вне зоны таможенного контроля (РФ, Казахстан) т.е. на дату оформления приходного ордера.

10.11. Приходные ордера и акты о приемке материалов составляются в день поступления соответствующих материалов на складе.

10.12. Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом, кладовщиком в отдельную карточку, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

10.13.Стоимость материалов, полученных обществом безвозмездно, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счетов учета финансовых результатов по мере списания стоимости материалов на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию.

10.14.Материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по ценам возможного их использования.

Цена возможного использования материалов может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухгалтерском учете общества, с учетом степени пригодности к эксплуатации.

10.15.Учет движения материалов по складу за месяц оформляется оборотной ведомостью по складу с отражением остатков на начало месяца, прихода, расхода и остатка на конец месяца. Оборотные ведомости оформляются на бумажном носителе и в электронном варианте. Материально-ответственное лицо проверяет движение по оборотной ведомости и сверяет с карточкой складского учета. Оборотная ведомость подписывается материально- ответственным лицом и бухгалтером.

10.16.Транспортно-заготовительные расходы списывать на счет 20 «Основное производство».

Удельный вес транспортно-заготовительных расходов округляется до двух знаков после запятой.

10.17.Стоимость активов, учтенных в составе средств в обороте, отражается на соответствующих субсчетах счета 10 « Материалы» и переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:

- по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования, устанавливаемого техническими и коммерческими службами общества, стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

- по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

- модельная оснастка и приспособления относится в состав средств в обороте согласно протоколу технических служб;

- по предметам, по которым установлены сроки службы (модельная останстка), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

- по остальным предметам:

- в размере 100 процентов - при передаче их в эксплуатацию.

Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении. По средствам индивидуальной защиты, числящихся в эксплуатации на 01.01.2013г. перенос остаточной стоимости осуществить в I квартале 2013г.

Стоимость принятых к учету предметов в эксплуатации, изготавливаемых хозяйственным способом, рассчитывается экономистами цехов.

10.18. Выдачу спецодежды, спецобуви, средств индивидуальной защиты производить по типовым нормам и нормам на основании Положения по обществу для обеспечения безопасности труда работников установленным коллективным договором. Выдачу сверх норм производить за счет собственных источников ОАО «ГЗСУ» на основании докладной записки структурных подразделений, согласованной с начальниками ОМТС, БОТиТБ, профсоюзным комитетом в соответствии с коллективным договором и решением дирекции.

10.19. При обнаружении недостачи спецоснастки, спецодежды, инвентаря, хозпринадлежностей и других товарно-материальных ценностей, стоимость которых, необходимо удерживать с виновных, исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения об удержании.

10.20. В случае необходимости в конце отчетного года создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

10.21. Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 « Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Основание: п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011г.№112.

10.22. Для обеспечения контроля за движением ТМЦ, их сохранностью, использованием в процессе производства, перемещением, отпуском сторонним организациям необходимо:

- поступление ТМЦ на ОАО «ГЗСУ» осуществлять в строгом соответствии с заключенными договорами и по согласованным ценам;

- оформление операций по движению ТМЦ, расчеты с поставщиками и контроль за прибытием грузов, приемку материальных ценностей по количеству, оформление отпуска материалов в производство, оформление операций по перемещению материалов, учет и контроль за их движением на складах (в кладовых), учет и контроль за использованием материалов в производстве осуществлять в соответствии с действующим по учету материалов положением П 400051810.036 - 2008.

- возложить персональную ответственность на руководителей структурных подразделений, занимающихся закупками товарно-материальных ценностей за своевременное (в течение трех рабочих дней с даты поступления ТМЦ на ОАО «ГЗСУ», но в пределах месяца поступления) и правильное оприходование ТМЦ и отпуск их в производство

- в случае отсутствия в момент поступления ТМЦ соответствующих документов (счетов-фактур, СТ-1 и т.д.) производить оприходование ТМЦ на ответственное хранение в день поступления на склады общества без права отпуска в производство с обязательным последующим получением недостающих документов от поставщика службами ОАО «ГЗСУ» и оформлением приходных ордеров в течение трех рабочих дней;

- в случае выявления брака по вине поставщика производить замену забракованной продукции и контроль возврата бракованной продукции возложить на службы, которые ввозят на территорию общества данную продукцию;

- с лицами, ответственными за получение (приемку), сохранность, отпуск ТМЦ, заключить в установленном порядке договоры о материальной ответственности;

- оформление доверенностей на право получение материальных ценностей работникам ОАО «ГЗСУ» проводить только при наличии заключенного договора о материальной ответственности с получателем доверенности и с обязательными визами на заявке по выписке доверенности руководителей соответствующих служб, осуществляющих приобретение данных ТМЦ;

- прием на работу, увольнение и перемещение материально ответственных лиц производить по согласованию с главным бухгалтером или заместителями главного бухгалтера;

- категорически запретить ввоз на территорию ОАО «ГЗСУ» ТМЦ при отсутствии договора, а также отпуск в производство, поступивших, но не прошедших таможенное оформление, и не оприходованных в установленном порядке ТМЦ;

- ввоз ТМЦ на территорию ОАО «ГЗСУ» производится с обязательной регистрацией товарно-транспортных накладных и товарных накладных работниками охраны в журнале учета грузов ввозимых на ОАО «ГЗСУ»;

- БЭБ осуществлять контроль и производить проверку товарно-транспортных накладных и товарных накладных на их принадлежность «Поставщику», а также на соответствие условиям договора, счетов и спецификаций;

- отпуск ТМЦ другим организациям осуществлять на основании договоров. Начальники структурных подразделений несут персональную ответственность за количество и номенклатуру вывозимого товара, и порядок расчетов;

- при отпуске ТМЦ другим организациям вывозимые ТМЦ с ОАО «ГЗСУ» регистрируется работниками охраны в журнале учета вывозимых грузов.

Сортового учета материалов нет, вместо этого присутствует учет по маркам и наименованию материалов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по учетным ценам, в качестве учетной цены используется цена поставщика. С поставщиками заключаются договор поставки материалов, где указываются конкретные виды материалов их количество и цена.

Поставка материалов сопровождается следующими документами:

ТТН -1 приложение У; или ТН-2 приложение Ф

Поступление импортных ТМЦ оформляется СМR накладной приложение Х, товарной накладной, счетом фактурой.

Таблица 6 - проводки при поступлении материалов руб.

Содержание операции	Основание	Д	К	Сумма
Поступление материалов	Ведомость № 10 приложение Ю	10	60/4,3	11 393 188 567
Отражены транспортно- заготовительные расходы		16	60	727 438 392

В бухгалтерии на каждый поступивший материал открывается карточка складского учета по каждому наименованию, виду, артикулу, марке и т.д. приложение Ц

Материалы со склада отпускаются в производство для производства продукции, выполнения робот, оказания услуг. Отпуск материалов со склада осуществляется на основании документа «требование - накладная на отпуск материалов» приложение Ш, накладная на внутреннее перемещение материалов приложение Э. Обязательно заполняют: наименование материала; вид материала; количество затребованное, отпущенное; место куда нужно отгрузить материалы; подписи и расшифровки подписей и др.

Списываются материальные ценности на производство или на другие хозяйственные цели с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или другие по средневзвешенным учетным ценам (средней себестоимости) с транспортно-заготовительными расходами, рассчитываемые согласно ведомости №10 приложение Ю и расчетным регистрам. Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Таблица 7 - проводки при расходе материалов руб.

Содержание операции	Основание	Д	К	Сумма
Отпуск материалов в основное производство	Журнал - ордер № 10 приложение Я	20	10	6 405 721 918
Отпуск материалов на вспомогательное производство		23	10	768 206 384
Отпуск материалов на общепроизводственные нужды		25	10	306 471 234
Отпуск материалов на общехозяйственные нужды		26	10	43 132 676

2.3 Учет труда и заработной платы

При планировании и учете трудовых ресурсов применяется единая классификация работников предприятия. На промышленном предприятии в зависимости от участия в производственном процессе весь персонал подразделяется на промышленно-производственный и непромышленный, то есть персонал непроизводственной сферы.

К промышленно-производственному персоналу относятся работники, занятые в производстве промышленной продукции, работ, услуг: рабочие и служащие основных и вспомогательных цехов, заводоуправления, заводских складов, лабораторий, конструкторских бюро, охраны.

К непромышленному персоналу относятся работники жилищно-коммунального хозяйства, заводских клубов, поликлиник, детских садов и яслей, подсобного сельского хозяйства.

Таблица 8 - состав работников организации 2013 год

Среднесписочная численность работающих - всего, чел.	902
в том числе:
Персонал, занятый в основной деятельности:	875
Основные рабочие	268
Рабочие вспомогательных производств	301
Руководители	135
Специалисты и другие служащие	171
Персонал, занятый в неосновной деятельности	27
Численность АУП	120,8
Удельный вес среднесписочной численности ППП в среднесписочной численности работников организации, %	97,0
Удельный вес численности АУП в среднесписочной численности ППП работников организации, %	13,9

Основным направлением кадровой политики ОАО «ГЗСУ» является поиск молодых специалистов, как на рабочие специальности, так и на специальности, требующие высшего образования.

За 2013 год прошли профессиональное обучение 166 работников предприятия, из них руководители 34 чел., специалисты 19 чел., рабочие 113 чел., женщины 18 чел.

По программе повышения квалификации обучались 130 чел., прошли переподготовку 17 чел., профессиональную подготовку рабочих 20 чел., прошли обучение по образовательной программе обучающих курсов 45 чел., руководители и специалисты, обучаемые рабочим профессиям 3 чел.

В настоящее время наша организация сотрудничает со всеми учебными заведениями РБ, но наиболее тесно с учебными заведениями г. Гомель.

Основные причины увольнения молодых специалистов: увольнение в связи с окончанием срока отработки, призыв в вооруженные силы РБ.

В целях закрепления высококвалифицированных специалистов и снижение текучести кадров, в обществе разработано и действует «Положение о порядке начисления доплат молодым рабочим».

9.4. За январь-декабрь 2013 года оказано платных услуг на сумму 192,3 млн. руб., из них бытовых 13,5 млн. руб.

Первичная профсоюзная организация ОАО «ГЗСУ» для работников завода, членов профсоюза в 2013г. приобретала билеты на культурно-массовые мероприятия в Гомельский драматический театр, Гомельский цирк, на концерты Российских звезд эстрады, билеты на футбольные матчи. Для детей работников общества приобретались билеты на Новогодние представления. Большая работа проводится по организации досуга работников общества. При клубе завода создан коллектив «Спявай душа».

Коллектив «Спявай душа» активный участник конкурсов и фестивалей в районе, городе, области. Ежегодно проводятся культурно-массовые мероприятия по поводу профессионального праздника «Дня машиностроителя». Активно ведется физкультурно-оздоровительная и спортивно-массовая работа. За счет профбюджета в 2013г. для работников общества, членов профсоюза арендовались с сентября по май месяц: - 3 дорожки с сауной 2 раза в неделю в бассейне «Нептун»; - 1 раз в неделю бассейн СОШ №57; - спортивный зал для занятия по мини-футболу 2 раза в неделю ГУ СДЮШОР №8.

В обществе проводится круглогодичная спартакиада по 10 видам спорта.

При повременной оплате труда используется табельный учет который ведется на форме № Т - 13 приложение 1, где ведется учет отработанного рабочего времени отдельно на каждого работника.

Тарификация работ рабочих в организации проводится на основе тарифно-квалификационных характеристик профессий рабочих имеющихся в ЕТКС, утвержденных постановлением Мин труда и социальной защиты РБ от 30 марта 2004 г. №34(с изменениями и дополнениями).

Тарифная часть заработной платы работников определяется на основе тарифных разрядов ЕТС и соответствующих им тарифных коэффициентов и установленной в организации ставки первого разряда с учетом коэффициента повышения по технологическим видам работ, производствам, видам экономической деятельности и отраслям.

Тарифные коэффициенты ЕТС показывают, во сколько раз тарифная ставка второго и последующих разрядов выше тарифной ставки первого разряда. В ЕТС соотношение межразрядных коэффициентов установлено в следующих размерах:

- с 1-го по 4-й разряд - 16 %;

- с 4-го по 6-й разряд - 10 %;

- с 6-го по 27-й разряд - 7 %.

Тарифные ставки работников определяются путем умножения тарифной ставки первого разряда, действующей в организации, на тарифный коэффициент соответствующего разряда, установленного работнику по его профессии или должности. Коллективным договором может быть предусмотрено повышение тарифных ставок рабочих по технологическим видам работ, производствам, видам деятельности.

На каждого работника предприятия открывается лицевой счет приложение 2. Где указывают все доплаты и удержания из заработной платы.

В ОАО «ГЗСУ» учет заработной платы ведется отделом труда и заработной платы.

Таблица 9 - проводки по начислению заработной платы руб.

Содержание операций	Основание	Д	К	Сумма
Начисление заработной платы производственным рабочим	Анализ счета 70 Приложение 3	20	70	531 373 385
Начисление заработной платы рабочим вспомогательного цеха		23	70	491 227 085
Начисление заработной платы персонала цеха		25	70	814 554 880
Начисление заработной платы общезаводскому персоналу		26	70	993 037 058
Начисление вознаграждений, материальной помощи		90	70	313 697 339
Начисление пособия по временной не трудоспособности		69	70	289 603 812

Информация по отчислению в фонды ведется в сводной ведомости по отчислению в фонды приложение 4



2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основным направлением развития Открытого акционерного общества «Гомельский завод станочных узлов» является изготовление металлорежущих станков: токарно-винторезных, радиально-сверлильных, настольно-сверлильных, настольных сверлильно-фрезерных; узлов к токарным станкам; деталей РУП «Минского тракторного завода», а также выполнение работ и услуг промышленного характера.

В начале поступает заказ от заинтересованных лиц, на производство конкретного изделия. Исходя из этого заказа отделе главного конструктора на предприятии разрабатывают проект. Затем в отделе главного технолога составляют спецификацию и нормирование для деталей.

14.1.Затраты на производство продукции, работ, услуг включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Сальдо на счете 20 «Основное производство» и на счете 23 «Вспомогательное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются затраты используемые в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергия, основные средства, нематериальные активы, трудовые ресурсы и иные расходы. Для целей бухгалтерского учета по составу затрат руководствоваться методическими рекомендациями Министерства Промышленности Республики Беларусь и Налоговым кодексом Республики Беларусь.

14.2.Для учета прямых затрат (материальных, трудовых) применяется метод плановой (нормативной) себестоимости, с учетом отклонений.

14.3.Расходы по возмещению износа специнструмента и спецприспособлений списываются по объектам калькуляции ежемесячно пропорционально затратам материалов и комплектующих в пределах затрат за месяц.

14.4.Транспортно-заготовительные расходы распределяются на себестоимость пропорционально стоимости материалов и комплектующих в размере фактического уровня (процента) расходов, но не выше планового размера.

14.5. Суммы дополнительной заработной платы распределяются на себестоимость пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, с учетом отклонений в размере фактического уровня (процента) расходов, но не выше планового размера.

14.6. Распределение топлива и энергии осуществляется по данным и справке о нормативном потреблении энергоресурсов за отчетный месяц, составленный отделом главного энергетика.

Топливо и энергия на технологические нужды (с учетом потерь)распределяются пропорционально основной заработной плате на выпуск продукции на счете 20 «Основное производство».

Топливо и энергия на вспомогательные нужды (с учетом потерь) распределяется в разрезе структурных подразделений на счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные затраты», и счет 26 «Общехозяйственные затраты».

По расходам по непромышленной группе топливо и энергия распределяется на счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности», по арендаторам- на счет 60/3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по работам, услугам»

14.7. Вода и канализация распределяется по данным и справке о нормировании потреблении за отчетный месяц и относятся в разрезе структурных подразделений на счета учета затрат, по арендаторам на счет 60/3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по работам, услугам».

14.8. В незавершенном производстве отчисления на социальное страхование учитываются в размере 34% от основной и дополнительной заработной платы.

14.9. В незавершенном производстве отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в размере 0,9% от основной и дополнительной заработной платы.

14.10. Остатки незавершенного производства ежемесячно учитываются как разность по статьям калькуляции между затратами и плановой (нормативной) себестоимостью.

При снятии фактического наличия незавершенного производства обсчет остатков по статьям «Материалы», «Комплектующие», «Основная заработная плата производственных рабочих» производится по средневзвешенным ценам отчетов цехов и расценок оплаты рабочих. Общепроизводственные затраты не учитываются в незавершенном производстве.

14.11. На счете 25 «Общепроизводственные затраты» обобщается информация о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательного производства Общества. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату работников, занятых обслуживанием производства. Произведенные Обществом общепроизводственные затраты отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет общепроизводственных затрат ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

Счет 25 «общепроизводственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

14.12. Распределение косвенных расходов на счете 20 «Основное производство» производится в следующем порядке.

Общепроизводственные затраты относятся на себестоимость выпускаемой продукции (свод по всем изделиям; работам, услугам) пропорционального основной заработной платы производственных рабочих в размере фактического уровня (процента) расходов.

Для распределения общепроизводственных затрат между изделиями бухгалтерия представляет свод по себестоимости в ПЭО.

Распределение общепроизводственных затрат в фактической себестоимости между видами изделий осуществляет плановый отдел по следующему принципу:

- При положительном уровне рентабельности выпускаемой продукции распределение общепроизводственных затрат осуществляется по маржинальному доходу от объема в действующих учетных ценах.

Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и прямыми затратами на ее производство.

При появлении в выпуске изделий с отрицательным маржинальным доходом и маржинальным доходом меньше минимального маржинального дохода (МД), общепроизводственные затраты на них не распределяются.

Минимальный маржинальный доход представляет собой произведение цены изделия без косвенных налогов из выручки и коэффициентом на реализацию расходов в маржинальном доходе.

К прямым затратам относятся расходы по статьям:

- сырье и материалы;

- покупные изделия;

- возвратные отходы (вычитаются);

- транспортно-заготовительные расходы;

- топливо и энергия на технологические нужды;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления от заработной платы производственных рабочих;

- износ инструмента;

- услуги сторонних организаций.

Для списания на изделия сумм общепроизводственных затрат рассчитывается фактический коэффициент удельного веса этих затрат в сумме маржинального дохода на выпуск.

Заместитель директора по экономическим вопросам утверждает фактический коэффициент по распределению общепроизводственных затрат по маржинальному доходу между видами изделий и процент, рассчитанный на основании коэффициента, общепроизводственных затрат от основной заработной платы производственных рабочих для списания общепроизводственных затрат между видами изделий. Утвержденный процент общепроизводственных затрат вносится в фактическую калькуляцию. Между видами изделий ПЭО вносит утвержденный процент общепроизводственных затрат в фактическую калькуляцию и на основании вышеперечисленных данных формируется фактическая себестоимость выпускаемой продукции по видам изделий.

Для сравнения фактической себестоимости товарной продукции с плановой и определения минимальной цены продаж справочно вносить общехозяйственные затраты.

Для определения маржинального дохода принимается фактическая себестоимость с учетом общехозяйственных затрат.

Ответственность за распределение общепроизводственных затрат по маржинальному доходу между изделиями возлагается на исполнителя, зам. начальника ПЭО, начальника ПЭО и начальника ОАСУП.

Маржинальный метод применяется в обществе при расчете плановых калькуляций к прейскуранту и при расчете нормативной и фактической себестоимости.

После распределения по маржинальному доходу производится расчет фактической себестоимости по видам продукции и по изделиям без учета общехозяйственных затрат для отражения в бухгалтерском учете.

При отрицательном уровне рентабельности выпускаемой продукции по Обществу общепроизводственные затраты распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих в полном объеме фактических затрат за месяц.

14.13. При наличии виновника брака прямые затраты удерживаются и относятся на счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

14.14. Потери от внутрихозяйственного брака списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

14.15. Затраты на ремонт основных средств учитывать единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.

14.16. Основанием отнесения затрат по ремонту основных и оборотных средств, изготовлению внутренних запасов на себестоимость являются:

1. Материальный отчет, подтверждающий списание товарно-материальных ценностей.

2. Наряды, рапорты, сменные здания и другие документы по начислению заработной платы.

3. Первичные документы, предоставляемые структурными подразделениями Общества (заказы, сметы и др.), в которых указана стоимость выполненных работ, заказов.

14.17. Возвратные отходы оцениваются по действующей цене на отходы. В случае нецелесообразности определения цены, отдельные возвратные отходы учитываются в количественном выражении.

14.18. При оказании работ по модернизации и капитальному ремонту оборудования для сторонних организаций в соответствии с договорными обязательствами при оказании транспортных услуг по доставке оборудования до подписания акта выполненных работ по вышеуказанным хозяйственным операциям, расходы по доставке оборудования на ОАО «ГЗСУ» учитываются на сальдо по счету 23 «Вспомогательное производство».

14.19. Затраты на счете 20 «Основное производство» ведутся по субсчетам.

14.20. В составе затрат на производство не учитываются следующие затраты:

на выполнение Обществом или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

выплаты физическим лицам, работающим в обществе по трудовым договорам, контрактам в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

вознаграждения по итогам работы за год;

материальная помощь;

оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, поощрительных отпусков, которые предоставляются по коллективному, трудовому договору, контракту нанимателем;

единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством;

стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно;

стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой;

оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, доводимых Обществу в установленном порядке;

расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от общества причинам;

суммы начисленных Обществом дивидендов и приравненных к ним доходов;

пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;

стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям;

произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

проценты по просроченным займам и кредитам;

на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;

связанные с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных частью второй статьи 223 Трудового кодекса Республики Беларусь;

на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на общество не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию;

связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на общество не возложена обязанность представлять эти формы и сведения;

страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;

затраты по вакцинации работников общества;

иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Вышеперечисленные затраты отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

14.21. На счете 26 «Общехозяйственные затраты» отражается информация о затратах, связанных с управлением общества. На этом счете учитывается начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на содержание общезаводской лаборатории, затраты на информационные, аудиторские услуги, налог на недвижимость, налог на землю, налог на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, другие аналогичные по назначению затраты и услуги.

Аналитический учет общехозяйственных затрат ведется по каждой статье, месту возникновения затрат. Номенклатура статей общехозяйственных затрат определяется отраслевыми Методическими рекомендациями (инструкциями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Затраты связанные с проведением встреч и официальных приемов представителей организаций, которые сотрудничают или намерены установить деловые контакты с Обществом относятся к представительским расходам.

В перечень представительских расходов включаются затраты:

по приглашению представителей иностранной делегации;

по проживанию представителей иностранной делегации;

на питание;

на транспортное обслуживание;

на культурное обслуживание;

на бытовое обслуживание;

по аренде помещений;

на услуги перевозчика (если он не состоит в штате организации);

и другие расходы.

Затраты связанные с приемом делегации учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 90/5 «Управленческие расходы» и других счетов (минуя счета учета затрат).

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

Затраты, по которым нельзя определить назначение по статьям учета затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные затраты», счет 26 «Общехозяйственные затраты») относить на счет 26 «Общехозяйственные затраты».

Счет 90/5 «Управленческие расходы» распределяется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» пропорционально выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг) с учетом НДС, за исключением выручки по столовой и торговому складу 38.

14.22. Суммы исчисленного налога на недвижимость отражаются на счетах бухгалтерского учета в зависимости от использования объектов основных средств, подлежащих налогообложению, в деятельности Общества.

14.23. Для отражения расчетов по договорам подряда, заключенными с физическими лицами применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 10 Проводки при производстве токарно-винторезных станков руб.

Содержание операции	Основание	Д	К	Сумма
Отпущены материалы в производство	Журнал-ордер № 10 приложение Я	20	10	346642419
Отпущены вспомогательные материалы в производство		20	25	3452229227
Начислена основная заработная плата		20	70	1208523261
и т.д.
Отражена себестоимость проделанных работ		90	20	9112088103

2.5 Учет готовой продукции, и ее реализация

В качестве выпускаемой продукции на предприятии ОАО ГЗСУ выступает станочное оборудование, а также в качестве основных услуг общество осуществляет:

изготовление инструмента и спецоснастки;

шлифовка, гальванопокрытие, термообработка деталей, навивка пружин;

услуги по окраски оборудования и других изделий, сварочные работы;

прочие услуги для сторонних организаций и населения.

транспортные услуги;

изготовление специального технологического оборудования;

капитальный ремонт металлорежущих станков для собственных нужд и сторонних организаций;

изготовление изделий из древесины и металла.

17.1. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в Обществе используется счет 43 «Готовая продукция».

17.2. Поступление, выбытие или списание готовой продукции, отражается по фактической, производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция».

17.3. Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство.

17.4. Расчет отклонений отпускной цены от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) производить в порядке, установленном п.113 Инструкции № 133.

17.5. Стоимость реализованной продукции при отражении в бухгалтерском учете выручки от ее реализации отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

17.6. Возвращенная отгруженная ранее готовая продукция приходуется на склад готовой продукции по фактической себестоимости месяца отгрузки. С оформлением следующих проводок: Дт 90/4 -1 Кт43;

Дт 43 Кт90/1-1

17.7. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Для учета готовой продукции используются следующие документы:

- Журнал-ордер №11 приложение 5

- Аналитические данные к счету 90/1 приложение 6

- Ведомость № 16 приложение7

- Ведомость отгруженной и оплаченной готовой продукции приложение 8.

-и т.д.

Журнал-ордер № 11 используется для учета реализации и учета готовой продукции. В нем представлены данные по кредиту счетов: 43 - Готовая продукция; 44/1 - Расходы на реализацию; 90/1 - Реализация; 90/1 - Провозная плата; 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками и аналитические данные к счету 90.

Аналитические данные к счету 90/1 используется для учета реализации готовой продукции. В данном документе представлены информация о реализации готовой продукции, об оказанных услугах, а также об провозной плате и т.д.

В ведомости № 16 идет учет движения готовых изделий, реализации продукции и мат. Ценностей по фактическим и учетным ценам.

Ведомость отгруженной и оплаченной готовой продукции. В этом документе отражается информация о покупателях готовой продукции. Представлена информация о местоположении покупателей, уплате НДС и т.д.

2.6 Учет денежных средств

ОАО «ГЗСУ» для некоторых расчетов использует наличные денежные средства. Прием денежных средств осуществляется с помощью кассовых ордеров формы КО-1 приложение 9 подписанных главным бухгалтером и уполномоченным лицом. О приеме денег выдается квитанция (отрывная от ордера), подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Касса предприятия выдает наличные деньги по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) приложение 10 или другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, содержащий реквизиты расходного кассового ордера.

Заработная плата, стипендии, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.

Все приходные и расходные кассовые ордера выписываются в бухгалтерии, регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) и документу присваивается порядковый номер.

При совершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а потом их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью: «Получено» или «Оплачено», с указанием даты (число, месяц, год). После чего все операции кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО-4).

Кассовая книга является регистром аналитического учета по счету касса. Предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Записи в кассовой книге ведутся кассиром в двух экземплярах - через копировальную бумагу. Вторые экземпляры отрывные, они служат отчетом кассира. Записи в кассовую книгу производятся сразу после совершения операции (выдачи или получения денег). В конце каждого дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).

Полученные бухгалтерией кассовые отчеты и документы обрабатываются. При этом напротив каждой операции проставляется номер корреспондирующего со счетом кассы синтетического счета (бухгалтерская проводка).

Кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы формируются в виде распечатки «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется «Отчет кассира». Оба они должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании года они брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия, главного бухгалтера, и книга опечатывается.

Учет денежных средств в бухгалтерском учете ведется по счету 50 касса. По дебету отражаются поступления наличных денежных средств, а по кредиту - расход. Счет 50 касса корреспондирует со счетами 60, 62, 71,73,75/1 и т.д.

Информация по дебету счета 50 «Касса», ведется в ведомости № 1 приложение 11, где отражены корреспондирующие операции с кредитом счетов 51, 52/8, 71. А в журнале-ордере № 1 приложение 12 отражается информация по кредиту счета 51, где он корреспондирует с дебетом счетов 52/9, 70, 71.

Для осуществления безналичных расчетов и хранения временно-свободных денежных средств, все организации РБ открывают в банке расчетный (текущий) счет, который в бухгалтерском учете ведется по счету 51 «Расчетный счет». Также в организации имеются расчетные счета в ОАО «БПС Сбербанк», ОАО «АСБ Беларусбанк», ОАО «Банк Москва-Минск».

В дебет счета 51 «Расчетный счет» записываются поступления денежных средств, а по кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражаются списание средств с расчетного счета.

Сальдо счета 51 «Расчетный счет» характеризует наличие свободных денежных средств на расчетном счете.

Информация по денежным средствам находящимся на расчетном счете имеется в журнале ордере № 2 приложение 13 а также в ведомости № 2 приложение 14

Денежные средства в иностранной валюте отражаются на счете 52 «Валютные счета». 52 счет имеет следующие подсчета:

52/1-валютный счет (текущий счет долларов США)

52/2-валютный счет (текущий счет российских рублей)

52/3-валютный счет (транзитный счет долларов США)

52/4-валютный счет (транзитный счет российских рублей)

52/5-валютный счет (гривны)

52/6-валютный счет (транзитный счет евро)

52/7-валютный счет (текущий счет евро)

52/8 -валютный счет (текущий счет российских рублей)

52/9-валютный счет (транзитный счет российских рублей )

52/10- аккредитив в российских рублях

52/11-валютный счет (спецсчет)

52/12- валютный счет (текущий счет евро)

52/13- валютный счет (транзитный счет евро)

У организации имеются специальные счета в банке, которые отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках». На нем отражаются депозиты организации в рублях и иностранной валюте.

...