Учет расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии ТОО "Kesko"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и поставщиками

1.1 Сущность и задачи учета расчетов с покупателями и поставщиками

1.2 Документальное оформление учета расчетов с покупателями и поставщиками

2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии ТОО «Kesko»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ТОО «Kesko»

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «Kesko»

3. Аудит расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии ТОО «Kesko»

3.1 Аудит расчетов с покупателями и поставщиками

3.2 Совершенствование учета, аудита расчетов с покупателями и поставщиками

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Введение

В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов - покупателей и поставщиков, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности задолженностей покупателей и поставщиков. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом задолженностей.

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Значение четко организованной системы безналичных расчетов многократно возрастает в условиях необходимости преодоления серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей на каком-либо одном звене влияет на важнейшие показатели их производственной и коммерческой деятельности.

Важное значение для благополучия организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и налоговыми органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Целью дипломной работы является исследование теоретических основ учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.

Основная часть расчетов приходится на поставщиков и покупателей, поэтому этот участок учета взят за исследуемый в данной дипломной работе.

Основной целью дипломной работы является организация учета расчетов с поставщиками и покупателями в ТОО «Kesko»».

В соответствии с поставленной целью были проработаны следующие задачи:

1. Изучены теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и поставщиками

2. Рассмотрен порядок учета расчетов с покупателями и поставщиками на ТОО «Kesko»

3. Определены направления развития учета расчетов с покупателями и поставщиками

Структура: дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

ТОО «Kesko» по характеру производственной деятельности является производственной аптекой, осуществляет реализацию готовых лекарственных средств, продукции медицинского назначения, предметов гигиены, а также изготавливает лекарственные средства по рецептам врачей и требованиям лечебно-профилактических учреждений города Алматы.

Кроме розничной, осуществляется еще и мелкооптовая реализация товаров при оплате за безналичный расчет.

В процессе написания работы были использованы данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ТОО «Kesko» за 2006-2011 гг., которые свидетельствуют, что ТОО «Kesko» является перспективным развивающимся предприятием.

1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и поставщиками

1.1 Сущность и задачи учета расчетов с покупателями и поставщиками

Сущность, виды и формы расчетов

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей.

Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую - либо задолженность. Задолженность кредиторам называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Применяются следующие формы безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- аккредитивами;

- чеками;

- по инкассо.

Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов являются:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

ТОО «Kesko» применяет для своих расчетов платежные поручения. К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, то есть первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. На ТОО «Kesko» правом подписи обладают также заместители директора и заместитель главного бухгалтера на случай их отсутствия.

Допускается наличие одной подписи в случае, когда руководитель предприятия учет ведет лично. На первом экземпляре должен быть оттиск печати, образец которого вместе с образцами подписей находится в банке.

В последнее время все более популярной формой расчетов с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что продажа товаров посредством таких карт относится к безналичным расчетам, в соответствии с Государственным законом № 54-ГЗ [7] при таких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

Для улучшения работы ТОО «Kesko» с покупателями, увеличения объема продаж, можно предложить использовать форму оплаты с применением пластиковых карт, которые нашли широкое применение во многих организациях. Кроме того, на ТОО «Kesko» были случаи отказа в продаже лекарственных средств иностранным гражданам, которые при отсутствии в наличии валюты РК, имели пластиковые карты, которые при наличии на предприятии терминала можно было использовать для оплаты покупателем за приобретенные товары.

В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:

- авансы, которые предусматривают оплату под поставку товара;

- предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товара до его поставки покупателю, согласно заключенному договору;

- отсрочка платежа, оплата производится за товары спустя определенный срок, указанный в договоре;

- по факту поставки товаров, оплата производится в момент их получения;

- под реализацию, оплата товаров производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

При расчетах с поставщиками на ТОО «Kesko» в зависимости от условий договоров, используются все виды расчетов, а при расчетах с покупателями преобладают расчеты с отсрочкой платежа. Отсрочка платежа в принципе является одним из распространенных видов расчетов, а наличие дебиторской и кредиторской задолженности является нормальным явлением в нынешних условиях, если долги оправданы и если ими разумно управляют.

Так как большинством покупателей ТОО «Kesko» являются больницы и лечебные учреждения города, то оплата производится только при их финансировании бюджетом города. Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям, которые являются обеспеченными коммерческими организациями, использовать предварительную оплату или наличную форму оплаты за приобретаемые медикаменты.

Ведение учета расчетов с поставщиками, покупателями, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Законе «О бухгалтерском учёте» № 129-ГЗ [4]. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии.

В соответствии с Гражданским Кодексом [1] определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли - продажи, ответственности сторон за нарушение договоров поставки, передачи товара не надлежащего качества.

На основании Плана счетов бухгалтерского учёта [16] и его инструкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

На основании Положения НБ РК «О безналичных расчётах в Республике Казахстан» № 2-п [12], безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации или банки по счетам, открытым на основании договора, заключённого с банком или кредитной организацией. Положение регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РК в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков.

Товары, поступившие на предприятие, по товарообменным операциям отражаются в порядке, отражённом в Письме Минфина РК № 16-05/4 [16].

Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов - фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» № 914 [11], пунктом 3 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен счёт - фактура.

При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда [17].

Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142 [18].

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 [28]. Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств.

Отражение всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок уплаты, особенности налогообложения товарных операций, а также операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый Кодекс РК [3].

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РК № 34н [9] определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.

Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» № 67н [14].

Проведение аудита должно производиться в соответствии с Государственным Законом «Об аудиторской деятельности» [8], в нем отражены права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, понятия аудиторской тайны, которую обязаны хранить аудиторские организации.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным актам. Эти цели определены в правиле (стандарте) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» [19].

Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом) [25].

Договор на оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта и составляется в соответствии с правилом (стандартом) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» [20].

Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет проводиться проверка [21].

Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств - информации, полученной им разными способами из разных источников, виды аудиторских доказательств находят отражение в правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства» [22].

После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудита, производится проверка каждого запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего документирования. Требования к рабочей документации установлены правилом (стандартом) «Документирование аудита» [23].

После проверки бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» [24].

Особенности деятельности ТОО «Kesko» и их влияние на учетную политику

В соответствии со ст.4 закона «О лекарственных средствах» [5] аптечным учреждением признается организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. Деятельность аптечных учреждений, включающая розничную торговлю лекарственными средствами и их изготовление, именуется фармацевтической. В соответствии с законом «О лекарственных средствах» [5], лицензия на фармацевтическую деятельность выдается аптечному учреждению на срок до пяти лет.

Деятельность ТОО «Kesko» осуществляется в соответствии с Уставом, кроме этого используется Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» [6].

Имущество предприятия находится в муниципальной собственности и принадлежит ТОО «Kesko» на праве хозяйственного ведения и отражается на самостоятельном балансе.

ТОО «Kesko» самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и прибылью, полученной в результате своей деятельности, которая осталась после уплаты налогов и других обязательных платежей. Часть чистой прибыли в размере 50 %, согласно договору, который был заключен между администрацией города и руководством предприятия, подлежит перечислению в бюджет города в обязательном порядке.

В состав ТОО «Kesko входит 6 аптек и 9 аптечных пунктов, которые являются ее структурными подразделениями [Приложение 3].

Учетная политика ТОО «Kesko» [Приложение 28] сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 [9]. Она является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета.

С 2003 г. в связи с тем, что помимо розничной, осуществляется еще и мелкооптовая реализация медикаментов, то был разделен учет по розничной и мелкооптовой реализации.

Кроме этого, в учетной политике оговорены некоторые моменты. Так как ТОО «Kesko» является предприятием розничной торговли, то все приобретаемые товары оцениваются по розничным ценам с применением счета «Торговая наценка».

Реализация товаров осуществляется по методу начисления, выручка отражается в момент реализации товаров, независимо от того, когда произошла отплата за поставку. Кроме этого, затраты по доставке товаров от поставщика до принятия к учету, включаются в состав издержек. К этим затратам относят транспортные расходы и услуги спецсвязи по доставке наркотических средств.

Все элементы учетной политики применяются всеми структурными подразделениями ТОО «Kesko» которые входят в ее состав.

Закупка товаров производится подразделениями самостоятельно, а оплату за него производит ТОО «Kesko» со своих расчетных счетов в банках.

Порядок прекращения обязательств

В соответствии с главой 26 ГК РК [1] предприятие может прекратить свои обязательства. Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям:

- отступное;

- прекращение обязательства зачетом;

- прекращение обязательства новацией;

- прощение долга;

- прекращение обязательства ликвидацией юридического лица.

Отступное и новация относятся к способам прекращения обязательства не надлежащим исполнением, то есть изменением первоначального обязательства между сторонами.

В соответствии со ст.409 ГК РК [1] отступное является одной из форм прекращения обязательств, смысл которых заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим. ГК РК выделяет такие примерные виды отступного, как уплата денег и передача имущества. Реализация условий отступного влечет за собой полное прекращение обязательства. В этом отличие отступного от такой формы прекращения обязательств, как новация, при которой всего лишь происходит замена первоначального обязательства на новое.

В соответствии со ст.414 ГК РК [1] обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством. Заключение сторонами соглашения о новации непременно влечет за собой прекращение первоначального обязательства. На момент заключения нового соглашения первоначальное утрачивает силу и начинает реализовываться новое обязательство.

Типичным примером новации является соглашение о замене первоначального обязательства, по которому оплата поставок товаров производится денежными средствами на «имущественное» обязательство (встречная поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг). Эта замена на синтетических счетах не отражается; производятся отметки в аналитическом учете.

При прекращении обязательства зачётом взаимного требования, обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил или срок которого не указан или не определён моментом востребования. Для зачёта достаточно заявления одной стороны [1].

Не допускается зачёт требований:

- если по заявлению другой стороны к требованию, подлежит применению срок исковой давности, и этот срок истёк;

- о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Прекращение обязательств при зачёте взаимных требований отражают счета «Расчёты с покупателями и заказчиками» или «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Зачет требований производится по сумме меньшего из них. Оставшаяся часть сохраняет свою первоначальную силу и подлежит оплате.

При прощении долга обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нём обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора [1,ст.415].

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощёная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по счёту «Прочие доходы и расходы».

Обязательство может прекращаться ликвидацией юридического лица кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо [1,ст.419].

Списание кредиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, осуществляют по результатам проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Кроме того, прекращение обязательства может иметь односторонний порядок [2, ст.523]. Односторонний отказ от исполнения договора поставки допускается в случае существенного нарушения одной из сторон условий договора.

Нарушение договора поставки поставщиком предполагается существенным в случаях:

- поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок;

- неоднократного нарушения сроков поставки товаров.

Нарушение договора поставки покупателем предполагает:

- неоднократное нарушение сроков оплаты товаров;

- неоднократную невыборку товаров.

Некоторые покупатели ТОО «Kesko» нередко нарушают сроки оплаты, которые предусмотрены в договоре. Кроме этого, при наличии дебиторской задолженности, которая является непогашенной, им продолжают отпускать товар, что еще больше приводит к увеличению дебиторской задолженности, а следовательно, к снижению оборачиваемости оборотных средств предприятия.

Несмотря на это, нельзя предложить вариант прекращения обязательств в одностороннем порядке и прекратить отпуск медикаментов или разорвать отношения, так как наибольшие дебиторские задолженности числятся за лечебными учреждениями города, которые финансируются за счет местного или краевого бюджета и также являются муниципальными предприятиями.

Происходит отвлечение значительных сумм из оборота. Помимо этого деятельность ТОО «Kesko» направлена на обеспечение медикаментами в первую очередь лечебных учреждений города и данные отношения не могут быть прекращены.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 3310 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 3310 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая кредиторская задолженность» (субсчет “Расчеты по претензиям”)

За неотфактурованные поставки счет 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 3310, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т 3390 «Прочая кредиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 3310 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 3310 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 3310. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Д-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 3010 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

2010 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Но во время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами, 6280 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 1030 «Расчетные счета»,

1060 «Валютные счета»,

1010 «Касса»

К-т 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Д-т 1030 «Расчетные счета»,

1060 «Валютные счета» и др.

К-т 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет «Авансы полученные».

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

Д-т 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет «Авансы полученные»

К-т 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Д-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и покупателями

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Д-т 1310 «Материалы»,

1330 «Товары»,

7210 «Административные расходы»,

К-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

К-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Д-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-т 1030 «Расчетные счета»,

1060 «Валютные счета»,

1050 «Специальные счета в банках»,

3390 «Расчеты с подотчетными лицами».

1.2 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и покупателями

Поставщиками считаются организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и других товарно-материальных ценностей.

В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий договора и т.д.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставки задолженности.

В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.

В случае несоответствия полученного груза с данными счета составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Согласно постановлению организации одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Поставщики ведут книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом 10 % и 20 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них экспорт.

В свою очередь у покупателя товаров, работ, услуг ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом.

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету у покупателя только при наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы налога фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения 20 % и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему законодательству.

За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Предприятие-покупатель при получении материальных ценностей проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале учета поступивших грузов, делает отметку в книге учета выполненных договоров и акцентирует счет, т.е. дает согласие на оплату. С этого момента в бухгалтерском учете возникают расчеты с поставщиками.

Различают отфактурованные и неотфактурованные поставки. Отфактурованные поставки оформлены перечисленными сопроводительными документами. По неотфактурованным поставкам оценка поступивших товарно-материальных ценностей производится по ценам, предусмотренным в договорах.

Все расчеты организаций с покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и т.д. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, овощи, плоды, скот и т.д. (около 20 видов). В приемных квитанциях указывается какая продукция принята и в каком количестве (в натуральной и зачетной массе), причитающаяся оплата и т.п. Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями. Учет операций по счету ведут в журнале-ордере № 11. В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 1210 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в главную книгу

2. Учет расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии ТОО «Kesko»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия ТОО «Kesko»

Исследуемым предприятием в выпускной квалификационной работе является товарищество с ограниченной ответственностью «Kesko».

Товарищество с ограниченной ответственностью «Kesko» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности -товарищество.

ТОО «Kesko» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Цель - извлечение прибыли.

- Основным видом деятельности ТОО «Kesko» является производственная.

Бухгалтерский учет в ТОО «Kesko» осуществляется бухгалтерской службой. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов. В ТОО «Kesko» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово - хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

В ТОО «Kesko» структура бухгалтерии состоит из отделов:

- расчетной группы, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

- производственно - калькуляционной группы, работники которой ведут учет затрат на все виды производства, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;

- общей группы, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность;

- финансовой группы, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

- материальной группы, работники которой ведут учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры.

Экономическую характеристику предприятия можно дать на основе расчетов, приведенных в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Размеры и основные экономические показатели предприятия.

№	Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	%
1	Выручка от реализации продукции	23156000	27989006	39419113	170,2
2	Стоимость Производственных основных средств, тг.	36454014	40141964	44055051	120,9
3	Стоимость оборотных средств, тг.	9415000	9522766	14968368	160,1
4	Среднесписочная численность работников, чел.	374	365	410	109,6
5	Фондовооруженность, тг	97471	109978	107451	1,10
6	Производительность труда одного работника, тг.	61914	76682	96144	1,55
7	Фондоотдача, тг.	0,63	0,70	0,89	1,41
8	Оборачиваемость оборотных средств	2,46	2,94	2,63	1,07
Примечание - составлена автором на основе консолидированного годового отчета ТОО «Kesko» на период 2009-2011 гг.

На основании данных таблицы 2.1. можно определить эффективность использования ресурсов предприятия.

Согласно проведенным расчетам (таблица 2.1.) наблюдается тенденция увеличения значений почти по всем показателям. Так за 2011 год выручка составляет 3941913 тг, что на 170,2 % больше аналогичного показателя за 2009 год (он составлял 23156000). Это произошло благодаря повышению производительности труда одного работника в 1,55 раза (за 2011 г. производительность труда составила 96114 р/1 работника). Увеличение производительности труда напрямую связано с ростом показателя относительной оснащенности предприятия основными средствами - фондовооруженностю; за 2011 г. фондовооруженность составила 107451 р/одного работника (при среднесписочной численности 410 человек), что на 10,24 % аналогичного показателя за 2009 г. (он составил 97471 р/1 работника при среднесписочной численности 374 чел.).

Как видно из приведенных расчетов (см. таб. 2.1.) темпы роста производительности труда одного работника опережают темпы роста его фондовооруженности, следовательно, все это привело к повышению фондоотдачи - основному обобщающему показателю использования фондов. Так за 2011 год предприятие получило 0,89 тиын выручки от продажи продукции, оказания услуг и выполнения работ на один тенге основных промышленно - производственных фондов, что на 0,26 тиын больше аналогичного показателя за 2009 год (он составляет 0,63 тиын).

Стоимость производственных основных фондов выросла за анализируемый период на 120,9 % и составила за 2011 год 44055051 тенге.

Стоимость оборотных средств за 2011 год составила 14968368 тенге, что на 60,1 % больше данного показателя в 2009 году (он составлял 941500 тг.).

В настоящее время нарушение хозяйственных связей, кризис неплатежей, снижение спроса в следствие низкой платежеспособности снижают оборачиваемость средств предприятия. Так в 2011 году 2,63 раза обернулись средства предприятия, вложенные в активы, но можно отметить наметившуюся тенденцию роста данного показателя - по сравнению с 2009 годом оборачиваемость оборотных средств предприятия увеличилась в 1,07 раза.



2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «Kesko»

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ТОО «Kesko» и поставщиками договоров - поставки (Приложение), где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Вес ТМЦ, поступающие на ТОО «Kesko» от поставщиков должны сопровождаться накладными или товарно - транспортными накладными и счет - фактурами, причем счет - фактуру поставщик мог послать сразу, либо в течении 10 - ти дней.

...