Учёт товарных операций в оптовой и розничной торговле

Оборот по реализации товаров оптом и внутрисистемный отпуск товаров делят на складской и транзитный. Складским оборотом называется оборот по отпуску (реализации) товаров покупателям со складов оптового предприятия. Транзитным оборотом называют оборот по отгрузке (реализации) товаров от поставщиков непосредственно в розничную сеть. Оптовое предприятие в этом случае играет роль организатора. По его нарядам (распоряжениям) поставщики отгружают товары в розничную сеть, минуя склады оптового предприятия. Транзитный оборот бывает двух видов: с участием оптового предприятия в расчетах и без участия в расчетах.

При обороте с участием оптового предприятия в расчетах оно перечисляет за товары, отгруженные в адрес покупателей транзитом, собственные средства поставщика и получает плату с покупателей, т.е участвует в расчетах. При обороте без участия в расчетах они ведутся непосредственно между поставщиком и покупателем. Оптовое предприятие участия в расчетах не принимает. Оно только организует оборот.

Продажа товаров конечным потребителям называется розничным товарооборотом. Розничный товарооборот является важнейшим показателем работы торгового предприятия (организации). От его выполнения зависят все остальные показатели хозяйственно - финансовой деятельности. В состав розничного товарооборота входят продажа товаров населению (за наличный расчет, в кредит, по расчетным чекам сберегательного банка, путем обмена старой теле- и радиоаппаратуры на новую), выдача выигрышей по лотерейным билетам, стоимость дополнительных услуг, оказываемых покупателям в магазинах (раскрой тканей, подгонка одежды, доставка товаров на дом и т.п), выручка мастерских индивидуального пошива одежды и обуви, отпуск товаров мелким оптом. Мелкооптовым товарооборотом называется отпуск товаров рыночного фонда из розничных торговых предприятий и мелкооптовых складов мелкими партиями колхозам, учреждениям, организациям и предприятиям для их текущих хозяйственных нужд, но не для переработки (производственных целей) или перепродажи. Мелкооптовый оборот учитывается отдельно. Для составления отчетности по результатам хозяйственной деятельности при начислении заработной платы работникам используют только данные бухгалтерского учета как наиболее точного. Для определения суммы розничного товарооборота надо прежде выявить сумму выручки, полученной за проданные товары. Порядок определения выручки зависит от способа получения денег от покупателей и вида кассы. При любой форме продажи товаров населению моментом их реализации на розничных торговых предприятиях считается момент вручения товара покупателю независимо от времени его оплаты. В мелкорозничной сети, в небольших магазинах, в отделах штучных товаров, при продаже соков, мороженого и прохладительных напитков деньги от покупателей принимают непосредственно продавцы. В этом случае сумму выручки за реализованные товары определяют на основании подтверждающих сдачу выручки документов: приходного кассового ордера - при сдаче в кассу головного магазина, препроводительной ведомости- в отделение банка через инкассатора, квитанции почтового отделения- через почтовое отделение, квитанции банка. Часть выручки может быть израсходована на месте на мелкие хозяйственные расходы, что подтверждается товарными чеками, счетами и справками за выполненные работы, а также на выплату заработной платы работникам предприятия по платежной ведомости.

Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену). По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности ли иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, отгрузка товаров оптовыми организациями производится в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле нужно различать понятия: - момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ) - момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ): - момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ); - момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).

Моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю считается момент вручения товара покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара.

С 1 января 2006 года в качестве единого метода определения налоговой базы, применяется метод начисления, предусматривающий определение налоговой базы по наиболее ранней из двух дат, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ: - день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав; - день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

В соответствии с новой редакцией НК РФ момент определения налоговой базы с 1 января 2006 года перестает связываться с принятой учетной политикой. Все организации без исключения должны начислять НДС сразу же после отгрузки товаров (работ, услуг), и даже раньше, если оплата происходит до отгрузки. Зато благодаря этому покупатели могут принимать НДС к вычету вне зависимости от факта оплаты - упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат: - день истечения указанного срока исковой давности; - день списания дебиторской задолженности.

1 Реализация на безвозмездной основ. День отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) 2 Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства День реализации складского свидетельства 3 Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование финансовых услуг. День последующей уступки или исполнения должником данного требования 4 Реализация: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию

Наиболее ранняя из следующих дат: 1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право применять нулевую ставку налога; 2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита 3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Последнее число каждого налогового периода (квартала) 4)Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности торговой организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются: - доходами - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; - расходами - затраты, связанные с изготовлением продукции, и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 1 «Выручка» 2 «Себестоимость продаж» 3 «НДС» 4 «Акцизы» 5 «Экспортные пошлины» 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно вести по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Запись по субсч. 90/1, 2, 3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсч. 90/2, 3 и кредитового оборота по суб. сч. 90/1 определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с суб. сч. 90/9 на сч. 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет .

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 (кроме 90/9), закрываются внутренними записями на субсч. 90/9. Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием: - покупной и продажной стоимости; - суммы тары; - налога на добавленную стоимость и т.д.; - по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведут линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми платежами по каждому покупателю.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных: - по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; - по авансам полученным; - по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; - по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; - по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

1.5 Учет товаров в местах хранения и в бухгалтерии

Для оперативного контроля за товародвижением и сохранностью ценностей на складах администрация должна всегда иметь своевременные и точные данные о количестве и качестве товаров, их соответствии спросу, т.е. данные аналитического учета движения товарных запасов.

Аналитический учет товаров и тары ведут материально ответственные лица (складской учет), бухгалтеры (бухгалтерский учет), товароведы (каждый по своей товарной группе). Порядок ведения учета зависит от способа хранения товаров (сортовой или партионный). Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары).

Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если товары хранят по наименованиям и сортам без учета времени их поступления, т.е. когда вновь поступившие товары складируют и учитывают вместе со старыми. Материально ответственные лица на каждое наименование товары (тары), его номенклатурный номер, артикул, сорт, единицу измерения и цену открывают карточку или отводят несколько страниц в товарной книге кладовщика, где указывают: от какого поставщика поступил товар на склад или какому покупателю отпущен, основание записи, количество товара (приход, расход, остаток). Записи в книге делают ежедневно на основании каждого первичного документа или накопительных ведомостей (при большом объеме записей). Карточки и страницы в товарной книге нумеруют в бухгалтерии и выдают материально ответственным лицам под расписку в специальном журнале.

Партионный способ учета на складах применяется в том случае, если вновь поступившие товары складируют и учитывают отдельно по каждой партии, которую регистрируют в журнале учета поступающих грузов. Порядковый номер регистрации является номером данной партии, который должен указываться в расходных документах против каждого наименования товара, отпущенного из данной партии. На каждую партию материально ответственное лицо открывает партионную карту в двух экземплярах (один- для склада, второй- для бухгалтерии). Форма партионных карт и порядок записей в них зависят от вида товара. Записи в приходной части партионной карты ведут на основании сопроводительного документа с указанием его номера и даты, номера склада, принявшего товар, поставщика количества товара (по наименованиям, сортам и ценам), количества мест - продовольственным товарам, каждого товарного места в отдельности - по непродовольственным. В расходной части партионной карты указывают дату отпуска товара, номер и дату документа, количество отпущенного товара в натуральных показателях, итог за месяц и остатки товара на конец месяца. После полной реализации партии партионная карта закрывается материально ответственным лицом, составляется акт об израсходовании товаров по партии и подписывается товароведом, заведующим складом. Форма акта зависит от вида товара и наличия отклонения от оприходованного количества. Акт с партионной картой и отчетом по товарам и таре материально ответственное лицо передает в бухгалтерию для проверки. Партионный учет позволяет выявить результаты реализации партий товаров без проведения инвентаризации, усиливает контроль за сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь.

При небольшом количестве хозяйственных операций и узком ассортименте товаров на складе материально ответственные лица ведут аналитический учет в товарных отчетах, где показывают по каждому документу приход и расход товаров по наименованиям, сортам и ценам. Такой учет позволяет отказаться от ведения карточек как складского, так и бухгалтерского учета, накопительных и оборотных ведомостей, усиливает контроль за сохранностью ценностей. Если товары на складах хранятся по сортам, то их аналитический учет в бухгалтерии ведется сортовым (количественно - суммовым) или оперативно - бухгалтерским (сальдовым) способом по материально ответственным лицам и местам хранения, по наименованиям, артикулам (прейскурантным номерам), ценам товаров и тары.

При сортовом способе бухгалтер склада открывает карточки количественно - суммового учета, в которых записывает приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов: приемных актов, счет - фактур, товарно - транспортных накладных и других документов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов ведомость, перенося месячные итоги по приходу, расходу товаров и остатки на конец месяца из карточек. С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учета, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера и материально ответственного лица на оборотной ведомости. Сортовой способ учета товаров не считается прогрессивным, так как при нем происходит дублирование записей по ведению карточек аналитического учета. Оперативно - бухгалтерский (сальдовый) способ учета позволяет избежать дублирования записей в регистрах аналитического учета. При этом способе материально ответственные лица по - прежнему ведут карточки количественно - сортового складского учета. Бухгалтер же карточек количественно - суммового учета не ведет, но для облегчения сверки с данными складского учета в бухгалтерии ведут суммовые карточки по товарным группам.

Партионный учет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учет ведется в партионных картах. Порядок записей в них такой же, что на складах, только не в количественном, а в количественно - суммовом выражении. Данные бухгалтерского учета сверяют с товарными отчетами материально ответственных лиц и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируют в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость. Итоговую строку оборотной ведомости сверяют со счетом «Товары на складах». По мере реализации партий бухгалтеры без проведения инвентаризации выявляют результаты по партиям (недостачи или излишки товаров). По недостающим товарам рассчитывают и списывают естественную убыль по нормам, засчитывают пересортицы товаров, происшедшие внутри партии, выявляют окончательные результаты и отражают их на счетах. Недостачи подлежат взысканию с виновных лиц, излишки приходуются в доход предприятия.

Аналитический учет товаров (тары) на складах - процесс трудоемкий, поэтому для его ведения следует широко использовать вычислительную технику: ЭВМ, бухгалтерские и фактурные автоматы с программным управлением. При этом регистрами бухгалтерского учета являются монограммы, заменяющие накопительные и оборотные ведомости по аналитическим счетам к счету «Товары на складах».

2. Особенности учета торговой операции в оптовой и розничной торговле

2.1 Учет товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров, тары

Под товарными потерями в торговле понимаются уменьшение физической массы товара? Полная или частичная их порча (утрата потребительских свойств) при транспортировке, хранении, реализации и т.п.

К товарным потерям в пределах норм в розничной торговле относятся потери от естественной убыли и потери товаров, продаваемых по методу самообслуживания. К потерям в пределах норм естественной убыли относят: естественную убыль товаров при перевозке, хранении и продаже, потери от боя при перевозке, хранении и продаже в стеклянной посуде и непродовольственных товаров (фарфоровых, керамических, стеклянных изделий, хозяйственных, товаров бытовой химии и др.) Определяют сумму естественной убыли по каждому товарному документу в процессе его обработки. Списание естественной убыли производится только на день инвентаризации товаров по фактическим ее размерам (в пределах выявленной недостачи).

Расчет естественной убыли на реализованные товары за межъинвентаризационный период составляется так. К сумме естественной убыли на фактические остатки товаров на начало отчетного периода прибавляют сумму естественной убыли на поступившие товары за этот же период и вычитают убыль на выбывшие товары и на фактический остаток товаров на конец отчетного периода.

В магазинах с устойчивой структурой товарооборота применяют средние (общие) нормы естественной убыли в процентах к товарообороту магазина за межъинвентаризацинный период. Эти нормы утверждает вышестоящая организация в зависимости от ассортимента товаров и подтоварных норм естественной убыли. Сумму естественной убыли определяют умножением розничного товарооборота на средний процент естественной убыли и делением на 100. Если на складе магазина и в торговом зале материальная ответственность разделена, то распределяют нормы естественной убыли бригадами на месте по приказу руководителя предприятия.

Розничные торговые предприятия должны принимать товары массой нетто (чистой массой). Но товар, поступивший в таре, не всегда целесообразно перевешивать в момент приемки, так как это может привести к снижению его качества. Завесом тары называется - превышение фактической массы тары после освобождения из - под товара над ее условной массой по тарифу (по документам поставщика). Завес тары - это недостача товаров, происшедшая за счет уменьшения их массы в результате впитывания в тару, налипания (примаза ) товара к стенкам тары или ошибки поставщика, допущенной при ее маркировке.

По мере освобождения тары, требующей завеса, на торговом предприятии создается комиссия в составе директора магазина, представителя общественности, материально ответственного лица, а в случаях расхождения в массе тары - представителя поставщика или другого лица, предусмотренного договором поставки. Перевешивание порожней тары может быть сплошным и выборочным (по договору с поставщиком), что оформляется актом о завесе тары в одном экземпляре, который материально ответственное лицо передает в бухгалтерию с товарным отчетом. Если же фактическая масса тары превышает массу, указанную по трафарету, то акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр направляют поставщику с претензионным письмом о возмещении суммы завеса тары. Завес тары определяют в количественно - суммовом выражении и списывают с материально ответственного лица после утверждения акта руководителем предприятия за счет поставщика, которому предъявляется претензия по покупной стоимости недостающего товара. Во избежание повторного определения и списания завеса тары комиссия несмываемой краской указывает на таре дату и номер акта. Акты о завесе из - под рыбы и рыботоваров (кроме икры) не составляют. Завес тары по этим товарам списывают за счет дополнительной скидки, предоставляемой поставщиком под завес тары, на день инвентаризации и пределах выявленной недостачи товаров сверх нормы естественной убыли.

Необходимость в переоценке товаров возникает при изменении розничных цен. Цены могут быть изменены как в сторону снижения (уценка), так и повышения (дооценка). Распоряжение о проведении переоценки дается правительственными и местными органами власти, которым предоставлено право вносить изменения в действующие прейскуранты розничных цен. Переоценка проводится в следующих ценах: -при изменении розничных цен по постановлению правительственных органов за счет бюджета; -при изменении сезонных цен на картофель, овощи и фрукты за счет валового дохода торгового предприятия (объединения, организации); -при уценке непродовольственных товаров, пользующихся ограниченным спросом у населения, за счет фонда уценки, а при его недостаточности - за счет доходов, остающихся в распоряжении предприятия; -при понижении качества товаров за счет виновных лиц.

Для проведения переоценки распоряжением вышестоящей организации создается комиссией, в состав которой входят: руководитель торгового предприятия или его заместитель (председатель комиссии); специалисты (товароведы, бухгалтеры), материально ответственное лицо. Комиссия в ходе переоценки определяет фактическое наличие товаров и сразу же их перемаркировывает , зачеркивает старые цены и указывают новые, удостоверяя их подписью председателя комиссии. Результаты переоценки, проведенной комиссией, оформляют составлением инвентаризационной описи - акта товаров и других материальных ценностей, подлежащих переоценке в связи с изменением розничных цен, и акта о переоценке товаров при переоценке по другим причинам. Описи - акты составляют отдельно по местам хранения товаров и материально ответственным лицам в трех экземплярах. В них указывают старые и новые цены со ссылками на номера прейскурантов и позиций в них, артикулы, сорта, полное наименование и количество товаров, стоимость товаров до и после переоценки, сумму разницы от переоценки. Все члены комиссии и материально ответственное лицо после взаимной сверки описи - акта и исправления обнаруженных расхождении подписывают каждую ее страницу. В конце описи - акта делают запись о правильности указанных в ней цен согласно товарным ярлыкам и новым прейскурантам. В остальном порядок оформления описи - акта по переоценке товаров такой же, как при обычной инвентаризации. Опись - акт передают в вышестоящую организацию, в бухгалтерию предприятия, материально ответственному лицу.

В процессе движения и хранения товаров на оптовых предприятиях возможны нормируемые и ненормируемые товарные потери. К нормируемым относятся потери, образующиеся при транспортировке, фасовке, хранении и реализации товаров. К ненормируемым относятся потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям, списанные на уменьшение доходов предприятия в связи с отказом суда за необоснованностью иска. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, поэтому они не нормируются и, как правило, возмещаются виновным лицами.

На предприятиях нормы естественной убыли установлены в зависимости от зоны, условий, сроков и сезона хранения товаров. Естественная убыль списывается на день инвентаризации в пределах фактически выявленной недостачи товара.

Каждое торговое предприятие располагает большим количеством тары и несет значительные расходы, связанные с ней, причем нередко в результате бесхозяйственности, недооценки ее роли в товарообороте, особенно при переходе на хозрасчет. Расходы по содержанию тары увеличивают издержки, а потери тары относятся непосредственно в уменьшение хозрасчетного дохода предприятия. Приемка, оприходование, возврат и внутреннее перемещение тары осуществляется одновременно с товарами на основании одних и тех же документов, (счет - фактур, товарно - транспортных накладных, расходных накладных, актов и т.д.), в которые ее вписывают отдельной строкой. При приемке тары материально ответственные лица должны проверять соответствие фактического количества и качества тары, правильность ее маркировки данным, указанным в документах поставщика. Тару ветхую и испорченную (кроме мешков) списывают в присутствии товароведа по таре по акту, составляемую в двух экземплярах: первый передают руководителю предприятия на утверждение, второй - материально ответственному лицу для списания на издержки или в уменьшение дохода предприятия. Тару, используемую многократно, называют многооборотной. Многооборотную тару, принадлежащую торговому предприятию, учитывают по инвентарной стоимости в составе основных средств. Аналитический учет тары по видам, ценам, количеству и сумме чаще всего ведут материально ответственные лица в отчетах о движении тары и режиме - в товарных книгах. Движение тары по каждому документу поставщика в суммовом выражении показывается в отдельной графе товарного отчета.

2.2 Отчетность материально ответственных лиц по товарам и таре в оптовой и розничной торговле

Все документы, отражающие движение товаров и тары на торговом предприятии, материально ответственные лица прикладывают к своим товарным (товарно - кассовым) отчетам и в строго установленные сроки по графику сдают в бухгалтерию предприятия или в учётно - контрольную группу. Важное значение в учете имеет качественное и своевременное составление отчетности материально ответственными лицами. Отчетность используется администрацией для контроля за их деятельностью, сохранностью товарно - материальных ценностей, ходом выполнения плана поставки товаров и состояния товарных запасов.

Материально ответственные лица складов на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты или сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от специализации оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и организации аналитического учета товаров в бухгалтерии. Там, где используется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров, материально ответственные лица составляют товарные отчеты. На предприятиях, применяющих количественно - суммовой метод учета, имеющих большой документооборот, составляются сопроводительные реестры, представляющие собой простой перечень документов с указанием их наименования, номеров и количества (отдельно по приходу и расходу). Отчеты материально ответственных лиц используют для отражения товарных операций в учете, контроля за сохранностью, своевременностью оприходования и списания товаров и тары, ходом выполнения плана товарооборота, соблюдением лимита товарных запасов и других целей. Срок сдачи отчетности материально ответственными лицами утверждает руководитель торговой организации. Этот срок в зависимости от размеров и специализации предприятия, объема документооборота и других конкретных условий составляет от 1 до 10 дней. Сроки предоставления отчетности в бухгалтерию устанавливают руководитель и главный бухгалтер в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий. Товарные отчеты и сопроводительные реестры составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр с первичными документами передают в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица. Материально ответственные лица розничных торговых предприятий составляют товарные отчеты единой типовой формы. Перед составлением товарного отчета все приходные и расходные документы должны быть тщательно проверены (цены, таксировка, подсчет итогов, правильность оформления), подобраны по датам, видам операции, поставщикам и вписаны в отчет в определенной последовательности, удобной для дальнейшей бухгалтерской обработки. Вначале в отчет вписывают документы промышленных, затем оптовых предприятий по внутренней переработке и прочему поступлению (излишки при инвентаризациях, суммы от дооценки товаров и др.). Последовательность записей в расходной части товарных отчетов такова: вначале отражается выручка за реализованные товары за наличный расчет и в кредит, мелким оптом, затем возврат товаров и тары промышленным и оптовым предприятиям, отпуск в порядке внутренней переброски и прочее выбытие (списание завеса тары, боя, брака и порчи, уценки и др.). В товарных отчетах указываются лимит товарных запасов и остатки товаров и тары на начало дня (эти данные берут из предыдущего отчета). Затем в приходную и расходную его части последовательно вписывают соответствующие документы с указанием, от кого поступили или кому отпущены товары, номера и даты документов, стоимость товаров и тары (по каждому документу в отдельности). Подсчитываются итоги по приходной и расходной части отчета и выводится остаток на конец дня по формуле товарного баланса:

Он+ П = Р+ Ок

Он+ П - Р= Ок,

где Он - остаток на начало отчетного периода; П- поступление товаров и тары за этот период; Р- расход за отчетный период; Ок- остаток на конец отчетного периода.

К товарному отчету прилагают все документы в той последовательности, в какой они внесены в отчет. В конце отчета указывают общее число приложенных к нему документов. Отчет подписывают материально ответственное лицо и один из членов бригады. На оборотной стороне товарного отчета (или отдельно) составляют отчет о движении тары в натурально-стоимостном выражении. Товарные отчеты составляют в двух экземплярах: первый с приложенными к нему документами передают в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица. Бухгалтер должен проверить отчет по форме, по существу и арифметически в присутствии материально ответственного лица, сверить документы по сумме выручки с кассовыми отчетами, по поступлению и выбытию товаров с документами складов торговых организаций, поставщиков и других магазинов. Обнаруженные в ходе проверки ошибки бухгалтер исправляет в обоих экземплярах отчета и доводит до сведения материально ответственного лица под расписку в отчете. Небольшие торговые предприятия, а также в мелкорозничной сети составляют товарно - кассовые отчеты, где выручку отражают отдельно по каждому расходному документу, подтверждающему сдачу выручки или использование ее части на месте.

Одновременно с товарным отчетом материально ответственные лица составляют отчет о движении тары в количественно- стоимостном выражении. Итоговая строка данного отчета должна быть сверена с суммами остатков, прихода и расхода тары, отраженными в графе «Тара» товарного отчета (суммы должны совпадать). Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку, отражают на счетах бухгалтерского учета и регистрируют в журнале ордере по счету «Товары на складах». Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатком товаров и тары по товарному отчету.

2.3 Инвентаризация товаров и тары на складах оптовых и розничных предприятиях

Инвентаризации в розничной торговле проводится в сроки, установленные руководителем торгового предприятия, но не реже двух раз в год. Одновременно с проведением инвентаризации в магазине она осуществляется и в прикрепленных к нему палатках, киосках, павильонах и прочих. Если магазин имеет кладовые отделы и секции, филиалы с раздельной материальной ответственностью, то инвентаризацию. В них можно проводить отдельно, без закрытия всего магазина. Перед началом инвентаризации магазин закрывают, обслуживают только покупателей, находящихся в торговом зале. При этом операции с товарно-материальными ценностями прекращаются. Все подсобные помещения пломбируют. Вместе с тем с согласия руководителя и представителя комиссии могут отпущены до начала инвентаризации товары первой необходимости для продажи с лотков или мелкорозничной сети. Инвентаризацией называется проверка фактического наличия и состояния товарно - материальных ценностей с целью контроля за их сохранностью. Определяется путем сопоставления остатков товаров по данным бухгалтерского учета с фактическим их наличием на момент инвентаризации. Кроме проверки обеспечения сохранности ценностей основными задачами инвентаризаций являются : проверка правильности учетных данных по товарам и таре и их реальное отражение в балансе оптового и розничного предприятия, сплошная проверка цен, соблюдения правил и условий хранения ценностей, выявление излишних, неиспользуемых, залежалых товаров, товаров устаревших фасонов и моделей, частично потерявших свое качество, сверхнормативных запасов товаров. Однако инвентаризация товарно - материальных ценностей в розничной торговле имеет ряд особенностей. Плановые инвентаризации товаров и тары здесь проводятся не менее двух раз в год.

Инвентаризация включает три этапа: проверку фактического наличия товаров, ее документальное оформление и определение результатов инвентаризации. В оптовой торговле плановая инвентаризация непродовольственных товаров на складах и мяса на холодильниках проводится не менее одного раза в год, остальных продовольственных товаров- не менее двух раз в год также и в розничной торговле. Внеплановая инвентаризация проводится по распоряжению руководителя вышестоящей организации (предприятия) при смене материально ответственных лиц, немедленно при установлении фактов краж, ограблении, хищений, порчи ценностей, а также при переоценке товаров. Срок проведения инвентаризации должен быть минимальным, чтобы не допустить значительной потери товарооборота. Инвентаризация на розничных торговых предприятиях начинается с проверки наличия денежных средств в кассе, а при ее отсутствии- на руках у продавцов. Такую проверку оформляют актом снятия остатков кассы в магазине и фиксируют на титульном листе инвентаризационной описи. Кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет и передает его для проверки и визирования документов председателю комиссии. По кассе определяют результат (недостача, излишек), который отражают в акте.

Председатель комиссии и счетный работник проверяют и визируют товарный отчет и все приходные и расходные документы, приложенные к нему, и ставят штамп "До инвентаризации". С материально ответственного лица берут подписку №1. Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений магазина. В это время в торговом зале члены бригады материально ответственных лиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам, размерам и ценам в порядке, удобном для пересчета, перемеривания. Подготовка товара к пересчету и перевешиванию проводится в присутствии членов комиссии, которые перевешивают, пересчитывают, перемеривают все товары. Не распакованные товары распаковывают. Если распаковка товара может вызывать понижению его качества, то массу товара определяют по трафарету (и массе брутто) с выборочной проверкой ряда товарных мест. Установленное комиссией фактическое количество товара отражается в инвентаризационной описи - акте. Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары, а также тару. Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров , материалов, тары и денежных средств в торговле (в мелкорозничной сети не позднее следующего дня после ее окончания; по магазинам - в трехдневный срок).

Инвентаризация товарных запасов Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации. Инвентаризации бывают плановые и внезапные. Организация определяет в учетной политике: - количество инвентаризаций в отчетном году; - даты их проведения; - перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированных инвентаризаций; - другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентаризации.

Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя организации. Кроме сроков, установленных руководителем организации, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности (приказ Минфина №34н) и Методическими указаниями по инвентаризации (приказ Минфина РФ №49), предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным: - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; - при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене материально ответственных лиц; - при коллективной ответственности (при смене руководителя, по требованию одного или нескольких членов бригады и др.); - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации организации; - в других случаях предусмотренных законодательством РФ.

Для проведения в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной политике организации.

В состав инвентаризационной комиссии включают: - представителей администрации организации; - работников бухгалтерской службы; - других специалистов (инженеров, экономистов и т.д.).

Присутствие материально ответственного лица при инвентаризации обязательно. Инвентаризационные описи составляются не менее чем в двух экземплярах. Один составляет член комиссии, другой - материально ответственное лицо. На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, товары, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию, также отражаются в отдельных описях. Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответственности одного материально ответственного лица, находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее помещение.

Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентаризационный ярлык. Ярлык заполняет ответственное лицо инвентаризационной комиссии в одном экземпляре. Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром.

Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет в присутствии заведующего складом (кладовой, отделом и др.) и других материально ответственных лиц. Если во время инвентаризации на склад поступают товары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения инвентаризации. Указанные товары заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи следует указать: - дату поступления товара; - наименование поставщика; - дату и номер приходного документа; - наименование товара; - количество, цену и сумму поступившего товара.

На приходном документе на поступивший товар председатель (член) комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись. Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме исключительных случаев при условиях: - длительного проведения инвентаризации; - наличия письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера.

В указанных случаях отпуск товара производится только в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные товары заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В этой описи надо указать: - дату отпуска товара; - наименование покупателя; - дату и номер расходного документа; - наименование товара; - количество, цену и сумму отпущенного товара.

На расходном документе на отпущенный товар председатель (член) комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись. Отпуск товара отражается материально ответственным лицом в товарном отчете, составленном после инвентаризации.

При инвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись унифицированной формы №ИНВ-3. При наличии на складе тары она заносится в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, надо составить акт на списание с указанием причин порчи.

Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерском учете, то составляется сличительная ведомость. Сличительная ведомость составляется бухгалтерской службой организации. При выявлении недостачи рассчитывают и списывают по нормам естественную убыль (при наличии норм) и потери (в пределах фактических недостач). Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, подлежит изысканию с виновных лиц в установленном порядке. Излишки товаров и тары приходуются с отнесением на доходы предприятия. Результат инвентаризации тары оформляют составлением сличительной ведомости в количественно-стоимостном выражении по каждому виду тары в отдельности. Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить материально ответственное лицо под расписку в ведомости. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки

2.4 Синтетический и аналитический учет

Синтетическими счетами называют счета, отражающие обобщенные показатели об объектах учета, а учет в системе этих счетов называется синтетическим учетом. Данные синтетических счетов имеют денежное измерение. Аналитическими счетами называют счета, открываемые в развитие синтетических счетов для получения конкретных данных, а учет в системе этих счетов называется аналитическим учетом. В аналитических счетах учет ведется не только в стоимостном выражении, но и в натуральных и трудовых измерителях. Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны. Суммы начальных и конечных остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов всех аналитических счетов равны суммам начального и конечного остатка, дебетового и кредитового оборотов синтетического счета. В аналитических счетах, отражающих движение хозяйственных средств, учет ведется в натурально-стоимостном выражении, а в аналитических счетах, отражающих движение источников хозяйственных средств, учет ведется только в денежном измерении.

Аналитические счета не ведутся по денежным средствам. Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами без каких-либо промежуточных групп. Однако такое построение не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Записи в синтетических счетах по сумме равны записям в аналитических счетах. Для управления предприятием его руководителю, а также руководителям отдельных структурных подразделений необходимо получение данных о каждом участке хозяйственной деятельности, о видах имущества и источниках их формирования различной степени обобщения и детализации. Необходимы сведения о каждом дебиторе с целью своевременного получения денег или имущества, услуг. Сведения о кредиторах необходимы для своевременного погашения долгов, избежание штрафных санкций и сохранения деловой репутации, являющейся важным фактором в установлении договорных отношений. Для получения представления о средствах и процессах необходимы счета, обобщающие данные, характеризующие объект учета в целом. Например, счета, отражающие общую сумму задолженности перед поставщиками или общую сумму полученных материалов. Для получения сведений о суммах задолженности по каждому конкретному поставщику нужны счета, дающие такую конкретную информацию, а для получения сведений по каждому виду полученных материалов нужны счета, отражающие движение каждого вида материалов. Записи хозяйственных операций на аналитических счетах производятся на основании первичных документов.

Аналитический учет составляет основу для формирования данных синтетического учета. Аналитический учет ведется в карточках (карточки учета материалов, карточки учета основных средств, карточки учета дебиторов и кредиторов и др.), в ведомостях (расчетная ведомость, платежная ведомость), оборотных ведомостях (материалов), сальдовых ведомостях, в книгах (амбарная книга). Данные в них о движении отдельных объектов учета накапливаются, группируются, и полученные итоги одновременно отражаются на соответствующих синтетических счетах (в журналах-ордерах, Главной книге, машинограммах) В аналитических счетах не применяется метод двойной записи, здесь простая запись. Однако в аналитических счетах всех видов может предусматриваться отражение содержания хозяйственной операции. что повышает их информативность. Группировка данных аналитического учета в пределах соответствующего синтетического счета осуществляется на субсчетах. Субсчета - это промежуточные счета между синтетическим счетом и аналитическими счетами, ведущимися в развитие данного синтетического счета. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов; в свою очередь, субсчета объединяются синтетическим счетом, в развитие которого они ведутся. Субсчета используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщающих показателей в дополнение к информации. содержащейся на синтетическом счете. Связь между синтетическим счетом и его субсчетами можно показать на примере счета 10 «Материалы», к которому в текущем учете выделяют субсчета: 10/1 -- «Сырье и материалы»; 10/2 -- «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10/3 -- «Топливо»: 10/4 -- «Тара и тарные материалы»: 10/5 -- «Запасные части»; 10/6 -- «Прочие материалы»; 10/7 -- «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10/8 -- «Строительные материалы»; 10/9 -- «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10/10 -- «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10/11 -- «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

В свою очередь, внутри каждого субсчета детализация идет на аналитические счета на каждый конкретный вид материалов, а затем продолжается его характеристика по техническим и другим требуемым параметрам. Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета -- счетами второго порядка, аналитические счета могут быть счетами третьего, четвертого, пятого и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции и т.д. Отдельные синтетические счета не имеют субсчетов и конкретизируются непосредственно аналитическими счетами. Все счета -- синтетический счет, его субсчета и аналитические счета, относящиеся к нему, -- взаимосвязаны. Эта взаимосвязь обусловлена тем. что: все хозяйственные операции отражаются в этих счетах на основании одних и тех же документов и по той же стороне счета, по которой произведена запись в синтетическом счете; на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим группировкам; по структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из двух частей -- дебета и кредита, и в них отражаются остатки (сальдо) и обороты; итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам равны оборотам и сальдо по синтетическому счету, объединяющему их; если на синтетическом счете учитываются активы (имущество, дебиторская задолженность и т.д.), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах отражаются те же активы; и наоборот: если на синтетическом счете показаны капитал и обязательства. то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета; аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами, такая корреспонденция проявляется только через синтетический счет, который их объединяет.