Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ОАО "Витебские ковры"

Трудовой отпуск может быть прерван по предложению нанимателя и с согласия работника (отзыв из отпуска). Неиспользованная в связи с этим часть отпуска по договоренности между работником и нанимателем предоставляется в течение следующего рабочего года или по желанию работника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год, либо по согласованию сторон компенсируется в денежной форме. Также замена трудового отпуска денежной компенсацией возможна при увольнении работника.

По законодательству рабочим и служащим в ряде случаев оплачивается и неотработанное время. Порядок его оплаты регулируется Правилами исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска и в других случаях, предусмотренных законодательством (за время учебных отпусков, выполнение государственных и общественных обязанностей и т.д.).

Для начисления заработной платы за время отпуска основанием служит распоряжение (приказ) руководителя предприятия о предоставлении отпуска, в котором указана его продолжительность и период, за который он предоставляется. Бухгалтер оформляет расчёт отпускных расчётом заработной платы за отпуск.

Исходные данные для расчёта берут из лицевых счетов работников. Расчёт среднего заработка работников при повременно-премиальной системе оплаты труда производится исходя из заработка за последние 12 месяцев, а при оплате труда по окладам - за последние три полных месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска.

Исчисление среднего заработка производится следующим образом: определяется годовой заработок путем суммирования заработной платы за 12 месяцев, в который включаются все начисленные выплаты без вычета из них удержаний. Полученная сумма делится на 12 (определяется среднемесячная заработная плата) и на 29,7 (на среднемесячное количество календарных дней). Затем средний дневной заработок умножается на число дней отпуска. Если работник проработал в организации менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически отработанные полные месяцы.

Если в течение периода, за который определяется средний заработок, имелись периоды, когда в соответствии с законодательством работники освобождались от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, то месяц, в котором были такие периоды, из подсчёта исключается. В годовой заработок включаются начисленные суммы заработка:

- по ставкам;

- премии;

- вознаграждения по итогам работы за год;

- индексация заработной платы и другие, на которые начисляются страховые взносы;

- пособие по временной нетрудоспособности.

Если в учитываемом периоде произошло повышение тарифных ставок и должностных окладов, то производят осовременивание начисленного заработка на основании поправочных коэффициентов, которые рассчитываются пропорционально росту тарифной ставки работника на момент начисления отпуска.

Рассмотрим расчет отпускных на примере сотрудника Андронова С.Н.

Дата ухода в отпуск: 1 ноября 2011 года. Отпуск является трудовым, продолжительностью 24 календарных дней. Для исчисления среднего заработка берется заработная плата за 12 предшествующих месяцев. Сначала заработная плата корректируется с помощью поправочных коэффициентов, путем умножения фактического заработка на коэффициент. Затем определяется годовой заработок путем суммирования заработной платы с учетом коэффициентов за 12 месяцев (сумма равна 18 589 928 руб.). Полученная сумма делится на 12 (средний заработок за данный период составил 1 549 160руб.) и на 29,7 (средний заработок за день - 52 160, 292 руб.). Дни отпуска приходятся на два месяца: октябрь и ноябрь. На октябрь приходиться 22 дня, а на ноябрь- 2 дня. Сумма отпускных за октябрь определяется путем умножения среднедневного заработка на 22 календарных дня (сумма равна 1 147 526, 38 руб.). Таким же образом рассчитывается сумма отпускных за ноябрь и составляет 104 320, 58 руб.

К заработной плате за неотработанное время также относятся пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, беременности и родов. Ухода за больным лицом семьи, ухода за ребёнком в возрасте до 3 лет и ребёнком-инвалидом в возрасте до 16 лет, в случае болезни матери или другого лица, фактически осуществляющего уход за ребёнком и т.д.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (приложение К), выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни. В заработную плату для исчисления пособия включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы. Пособия по временной нетрудоспособности исчисляют исходя из среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность. Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы за 2 календарных месяца на число рабочих дней за эти 2 месяца. Затем среднедневной заработок умножают на число рабочих дней, пропущенных по нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, а в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности начисляются следующим работникам за рабочие дни по графику их работы:

- гражданам, пострадавшим на ЧАЭС;

- воинам-интернационалистам;

- лицам, имеющим на иждивении трёх и более детей в возрасте до 16 лет (учащимся до 18 лет);

- жёнам воинов-интернационалистов и вдовам при лечении в реабилитационных центрах;

- донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови, при условии, что в предшествующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, донор-женщина не менее 3 раз;

- лицам из числа круглых сирот, не достигших возраста 21 года;

- при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (но не менее 2 минимальных заработных плат в месяц);

- при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями и т.д.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере, т.е. за первые 6 дней - 40%, за последующие дни - 50%, в следующих случаях:

- при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;

- при нарушении режима, установленного врачом;

- лицам, ставшими нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин. Лицам, страдающим хроническим алкоголизмом, осложнённым иными заболеваниями или состояниями, временно ограничивающие трудоспособность, за исключением простого алкогольного опьянения, пособие по временной трудоспособности выплачивается на общих основаниях за весь период обострения этих заболеваний или состояния.

Расчёт пособия по временной нетрудоспособности оформляется расчётом больничного. Больничный рассчитывается исходя из данных больничного листка, в котором приведено количество дней проведенных на больничном, также количество выходных дней приходящих на время болезни, а также дата выхода на работу.

При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с перерывами - не более 5 месяцев за последние 12 месяц.

Лицам, ухаживающим за ребёнком в возрасте до 3 лет, пособие не выплачивается. Пособие по беременности и родам выплачивается с 30 недель беременности на 126 календарных дней, а при осложнённых родах и рождении 2-х или более детей - соответственно 140 и 160 календарных дней, а в случае рождения мёртвого ребёнка - 70 дней.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в месяце, предшествующим временной нетрудоспособности.

Оплата за время выполнения государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, исчисляются исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 последних календарных месяца работы (с 1-го по 1-ое число), предшествующих началу указанных выплат.

Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении, в связи с призывом в армию, сокращением штата и прочими причинами. Его сумма рассчитывается исходя из двухнедельного заработка:

у повременщиков с твердым окладом по среднедневному заработку того месяца, в котором работник увольняется;

у сдельщиков, повременщиков и др. категорий работников по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы.

Выходное пособие не облагается налогом и никаких прочих удержаний из него не производится.

Рассмотрим начисление пособия по временной нетрудоспособности на примере сотрудника Волковой С.М.

Временная нетрудоспособность приходится на период с 23.08.2011 г. по 06.09.2011 г. При расчете пособия по временной нетрудоспособности используется заработная плата за июнь и июль 2011 года. Для определения среднедневного заработка суммируется заработная плата за данные 2 месяца и делится на 43 (количество отработанных дней за данный период). Среднедневной заработок составил 48 157, 5 руб. Пособие начисляется за 6 дней, из которых оплачивается только 4 дня (27 и 28 августа - выходные дни), в размере 80 % среднедневного заработка. Соответственно размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения среднедневного заработка на 4 и на 80 % за первые 4 дня, а за последующие 7 дней определяется путем умножения среднего заработка на 7 и на 100% (пособие составило 491 207 руб.).

Состав и порядок расчета удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям относятся:

ь подоходный налог:

ь удержания отчислений в пенсионный фонд;

ь удержания по исполнительным листам (по решению суда):

ь компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

ь штрафы;

ь предписания налоговой инспекции.

Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

С каждого работника удерживается подоходный налог в размере 12 %. При определении размера подходного налога применяются налоговые вычеты, которые делятся на: стандартные, имущественные и социальные.

Статьей 164 Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что плательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:

- 292 000 руб. в месяц, при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 руб. в месяц;

- 81 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) на каждого иждивенца;

- 162 000 руб. в месяц родителям, имеющих трех и более детей в возрасте до 18 лет или ребенка инвалида, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю;

- 410 000 руб. в месяц для категорий лиц, перечисленных в подпункте 1.3 ст. 164 Налогового кодекса.

Имущественный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение на территории Республики Беларусь дома (квартиры), плательщиком и членами его семьи, находящихся на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Также на погашение кредитов, полученных для строительства дома (квартиры).

При определении размера налоговой базы, плательщик имеет право на получение следующих социальных вычетов:

- в сумме, уплаченной плательщиком за обучение в учреждения образования Республики Беларусь при получении первого высшего, среднего специального или профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов в банках Республики Беларусь на оплату обучения;

- в сумме, не превышающей 48 базовых величин и уплаченных в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, заключенного на срок не менее 5 лет.

Из пособий по временной нетрудоспособности подоходный налог не удерживается.

Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, какие еще удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.

Подоходный налог удерживается всеми организациями у физических лиц ежемесячно в дни начисления заработной платы, но исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Учет расчетов по подоходному налогу организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете расчеты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:

· дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит

субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога;

· дебет субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечисление сумм подоходного налога.

Из суммы начисленной работникам заработной платы удерживаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Ставка отчислений установлена для физических лиц в размере 1 % . Для отражения этих отчислений используется счет:

69 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка - 25%, на двух детей - 33%, на трех и более - 50 %.

Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». В учете расчеты по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» - удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам;

дебет субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» и кредит счета 51 «Расчетный счет» при перечислениях сумм по исполнительным листам.

К необязательным удержаниям, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:

ь удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

ь удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки,

ь удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов, к которым относится подоходный налог). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

Из заработной платы кроме удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. К числу вычетов относятся:

ь вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке;

ь вычеты за товары, приобретенные в кредит;

ь страховые платежи по индивидуальному страхованию и др.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет субсчета:

- 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство или приобретение жилья.

Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью:

дебет субсчета 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредит счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищений товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака.

В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списываются недостающие материальные ценности;

- 28 «Брак в производстве» - списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;

Если сумма ущерба удерживается из заработной платы работника в счет погашения долга, в бухгалтерии отражается запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Для расчетов с работающим персоналом за товары, приобретаемые в кредит, используется субсчет 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Бухгалтерия организации выдает работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм (но лицевым счетам торговых организаций). В бухгалтерии формируется следующая запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» - на сумму очередного платежа.

По мере перечисления удержанных денежных сумм в торговые организации в бухгалтерии отражается запись:

дебет субсчета 7616 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечисление суммы очередного платежа.

На примере расчетных листков за сентябрь 2011 года рассмотрим порядок расчета удержаний из заработной платы.

Рассмотрим расчетный листок Буховцова Н.С. Начисленная заработная плата составляет 2 643 932 руб. При подсчете доходного налога из суммы начисленной заработной платы вычитается материальная помощь (500 000 руб.), следовательно, подоходный налог будет исчисляться из 2 143 932 руб. Подоходный налог рассчитывается путем умножения данной суммы на 12 % и равняется 257 272 руб. Отчисление в пенсионный фонд составляет 26 439 руб., т.е. 1 % от начисленной заработной платы. Также имеются вычеты за товары приобретенные в организации (ковровые изделия на сумму 500 000 руб.).

Рассмотрим также расчетный листок Букатого В.В. Начисленная заработная плата составляет 2 585 809 руб., подоходный налог составил 213 277 руб. Размер алиментов рассчитывается как разница между начисленной заработной платой и подоходным налогом умноженная на 25% (т. к. у Букатого В.В. только один ребенок). Следовательно, алименты составляют 593 140 руб.

Также рассмотрим расчетный лист Волковой С.М. У данной работницы в рассматриваемом месяце имелись такие удержания как: удержания по исполнительным листам (755 130 руб.), удержания за промышленные товары (171 330 руб.), удержания за буфет (277 260 руб.), удержания за общежитие (65 000 руб.).

В Своде удержаний с заработной платы в разрезе подразделений приведены общие суммы различных удержаний приведенных в данном пункте.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для синтетического учета расчетов используется активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам ОАО «Витебские ковры».

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и т.д. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Кредитовое сальдо на счету 70 показывает задолженность организации работникам по заработной плате, а дебетовое сальдо означает задолженность работников по сумме переплат за отчетный период.

В соответствии со сводной таблицей счета 70 за сентябрь 2011 года в ОАО «Витебские ковры» были осуществлены следующие хозяйственные операции по оплате труда:

«Начислена заработная плата рабочим», а именно:

- рабочим основного производства Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 892 555 492 руб.

- рабочим вспомогательного производства Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 238 867 804 руб.

- производственному персоналу Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 118 867 927 руб.

- рабочим подсобного хозяйства Д-т сч. 29/2 «Обслуживающие подсобные хозяйства» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 116 324 руб.

«Начислена заработная плата по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом»:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 407 775 284 руб.

«Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам»:

Д-т сч. 69 «Расчету по социальному страхованию и обеспечению» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 208 001 943 руб.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет, как правило, кредитовое сальдо, которое отражает величину задолженности организации перед работниками по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и другим начислениям в пользу работающих в организациях ведется по каждому работнику. Данные такого учета отражаются в расчетных ведомостях или лицевых счетах, открываемых на каждого работника организации.

В лицевых счетах указываются фамилия, имя, отчество работника, количество детей и другие реквизиты, необходимые и используемые при проведении расчетов по оплате труда. В лицевых счетах отражаются все виды начислений, удержаний и вычетов, а также суммы к выплате работникам. Лицевые счета открываются на финансовый год, по истечении года счет закрывается, и на новый год открывается новый лицевой счет.

Данные аналитического учета используются для определения совокупного годового дохода при расчете подоходного налога. Исчисление средней заработной платы при расчете трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности также базируется на данных аналитического учета. Аналитический учет ведется также по суммам не выплаченной в срок, т.е. депонированной, заработной платы.

2.4 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с законодательством Республики Беларусь каждая организация независимо от формы собственности страхует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Начисление сумм по социальному страхованию осуществляется, ежемесячно одновременно с начислением заработной платы за счет нанимателя с включением этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Отчисления по социальному страхованию начисляются на все виды оплаты труда, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь являются источником для исчисления пенсии. И в Законе Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № I596-XII «О пенсионном обеспечении», (с изменениями и дополнениями) оговорены отдельные виды выплат, которые не принимаются для расчета отчислении по государственному социальному страхованию. К ним относятся:

ь выходные пособия при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

ь государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

ь суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;

ь суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, для оплаты жилых помещений, коммунальных услуг, льгот по проезду отдельным категориям работников;

ь стоимость выдаваемой в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, молока или других равноценных продуктов питания, а также лечебно-профилактического питания;

ь материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

ь доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты), и другие выплаты.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения для исследуемой организации составляют 35 %.

Из суммы начисленной работникам заработной платы удерживаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Ставка отчислений установлена для физических лиц в размере 1 %.

Для учета расчетов организации с фондом социального страхования и обеспечения предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются начисления по социальному страхованию и обеспечению, а по дебету - использование этих начислений и перечисление их по назначению.

Данные по отчислениям в фонд социального страхования по подразделению рассматриваемой организации приведен в приложении М. Также там приведены суммы отчислений в фонд занятости и внебюджетный фонд по субсчетам 67/1 и 67/4 соответственно.

2.5 Раскрытие информации о расчетах с персоналом по оплате труда в отчетности

Данные о численности персонала организации, отработанном времени, фонде заработной платы и другие показатели приводятся в различных формах месячной и годовой отчетности.

В пассиве баланса по статье "Расчеты но оплате труда" отражается задолженность работникам (кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"). Для заполнения указанной статьи баланса данные берутся из Главной книги об остатках задолженности по счету 70, сверенных с итогом раздела "Сводные данные по расчетам с рабочими и служащими списочного и несписочного состава" разработочной таблицы формы № 5.

В месячной отчетности формы № 1-труд "Отчет по труду и движению работников", составляемой нарастающим итогом с начала года, приводятся следующие данные:

¦ в разделе I "Численность работников, заработная плата и отработанное время" -- среднесписочная численность работников, фонд заработной платы, среднемесячная заработная плата, количество отработанных человеко-часов, размер тарифной ставки I разряда, установленной для персонала основной деятельности в отчетном месяце (с учетом повышающих коэффициентов). Справочно за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год показываются суммы подоходного налога и обязательного страхового взноса в Фонд социальной защиты населения, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больными (информация в разделе I приводится за отчетный и соответствующий период прошлого года);

¦ в разделе II "Численность и движение работников" приводятся за месяц и с начала года следующие показатели: число принятых на работу (из них на дополнительно введенные рабочие места); уволенных (в т.ч. по сокращению численности; за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины; по собственному желанию и соглашению сторон); списочная численность работников в среднем за период; средняя численность внешних совместителей; средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера; число вакантных мест на конец отчетного периода; численность работников, работавших неполное рабочее время (день, неделя) по инициативе нанимателя; число неотработанных человеко-часов работниками, работавшими неполное рабочее время (день, неделя) по инициативе нанимателя; численность работников, которым были предоставлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе нанимателя; число человеко-дней отпусков по инициативе нанимателя;

¦ в разделе III "Численность, фонд заработной платы и отработанное время отдельных категорий работников" по работникам основной деятельности. В том числе рабочим, служащим (из них руководители, специалисты) за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год приводятся данные (за месяц, с начала года) о среднесписочной численности работников, фонде заработной платы работников списочного состава (включая совместителей) и числе отработанных человеко-часов (включая совместителей).

В полугодовой отчетности формы № 4-труд "Отчет об использовании календарного фонда времени" по всем работникам и по рабочим показывается информация:

¦ в человеко-днях -- всего явок и неявок на работу, в том числе: отработанное время, выходные и праздничные дни, неявки по уважительным причинам, потери рабочего времени (из них -- отпуска без сохранения заработной платы по семейно-бытовым и другим уважительным причинам, предоставляемые по договоренности между работником и нанимателем; отпуска, предоставляемые по инициативе нанимателя; неотработанные дни при переводе работников по инициативе нанимателя на работу в режиме неполного рабочего времени; прогулы и другие неявки из-за нарушения трудовой дисциплины; целодневные простои; забастовки);

¦ в человеко-часах -- всего отработано (в том числе сверхурочно); число внутрисменных простоев (в том числе в переводе их в человеко-дни).

Кроме того, в отчетности № 4-труд приводятся: численность работников, совершивших прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины; число случаев прогулов и других нарушений трудовой дисциплины; число случаев появления на работе в состоянии опьянения, распития спиртных напитков, употребления наркотических или токсических средств на рабочем месте и в рабочее время; численность работников, уволенных за появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за распитие спиртных напитков, употребление наркотических или токсических средств на рабочем месте и в рабочее время.

Справочно в этой форме приводится средняя численность работников, а также данные об использовании рабочего времени.

В годовой форме № 1-т "Отчет по труду" отражаются:

¦ в разделе I "Численность работников и фонд заработной платы" -- среднесписочная численность работников; фонд заработной платы работников списочного состава, включая совместителей. Списочная численность работников в среднем за год (без внешних совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера, а также без лиц, находящихся в отпусках по беременности, родам и уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет). Перечисленные показатели приводятся в разрезе промышленно-производственного персонала (в том числе рабочие, служащие, из них: руководители, специалисты); персонала неосновной деятельности (с расшифровкой по кодам отраслей и кодам видов экономической деятельности);

¦ и разделе II "Состав фонда заработной платы работником списочного и несписочного состава, прочие выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда заработной платы" данные о составе фонда заработной платы. Прочих выплатах и расходах в группировке: всего, в том числе промышленно-производственный персонал, из него -- рабочие, служащие. В рассматриваемом разделе отражаются следующие показатели:

фонд заработной платы работников списочного и несписочного состава, всего, в том числе:

- заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время,

из нее:

заработная плата, начисленная работникам на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов) за отработанное время, включая суммы индексации заработной платы;

заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг), в долях от прибыли, включая суммы индексации заработной платы;

заработная плата (вознаграждение) работников несписочного состава и другие выплаты за выполненную работу и отработанное время;

- выплаты стимулирующего характера, в том числе:

надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую степень и другие доплаты и надбавки;

премии и вознаграждения независимо от источников их выплат, начисляемые ежемесячно, ежеквартально;

другие регулярные выплаты стимулирующего характера, включая денежную помощь (компенсации, выплачиваемые всем или большинству работников на питание, проезд и другие);

единовременные (разовые) премии и вознаграждения, независимо от источников их выплаты, включая годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и по итогам работы за год;

единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачиваемая всем или большинству работников (к отпуску, на овощи и другие), а также вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая подарки и материальную помощь) и другие;

стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций, суммы чистой прибыли, зачисленные на лицевые счета работников;

- выплаты компенсирующего характера, в том числе:

денежная компенсация за неиспользованный отпуск; оплата за неотработанное время (отпусков, свободных от работы дней матерям; время выполнения государственных, общественных и воинских обязанностей и другое),

из нее оплата отпусков в связи с обучением, предоставляемых работникам, обучающимся в учебных заведениях без отрыва от производства;

- другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы, из них:

стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики продуктов, пайков (в соответствии с законодательством);

суммы, уплачиваемые организацией в порядке возмещения расходов работников по оплате квартирной платы, коммунальных услуг, найму жилья (сверх предусмотренного законодательством республики);

стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиационного, речного, автомобильного транспорта и городского электрического транспорта, предоставленных в соответствии с законодательством РБ, стоимость проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников в соответствии с коллективным договором.

Во втором разделе формы 1-т приводится также общая сумма других выплат и расходов, не учитываемых в составе фонда заработной платы (по видам выплат, расходов).

Показатели о фонде заработной платы различных категорий работников по видам оплат и подразделениям организации, а также по выплатам и расходам, не входящим в фонд заработной платы, заполняются по данным разработочной таблицы формы № 5 (в условиях использования ЭВМ). Кроме того, для заполнения отдельных показателей отчетности по труду используют и другую информацию отдела кадров, отдела труда и заработной платы, бухгалтерии.

3. Основные направления совершенствования учета расчетов с персоналом исследуемой организации по оплате труда

3.1 Сравнительный анализ действующей практики учёта расчетов с персоналом по оплате труда с законодательными нормами Республики Беларусь и опытом зарубежных стран (МСФО).

Значительную часть расходов большинства фирм составляет заработная плата. Учет заработной платы обязателен в ведении учета и отчетности. Каждый работник должен получать заработную плату в срок и иметь обоснование по начисленной сумме.

Расчеты с персоналом предприятия по заработной плате осуществляет финансовая бухгалтерия. В финансовой бухгалтерии производится аналитический учет расчетов с работниками по заработной плате. На каждого рабочего открывается лицевой счет, где отражаются начисленные суммы заработной платы и все удержания из нее. В конце месяца (недели) составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости, в которых отражены только начисленные общие суммы заработка, передаются в финансовую бухгалтерию для завершения расчетов с персоналом по удержаниям и выплате наличных денег или выдаче чеков для получения денег через банк.

В зарубежных странах к заработной плате относят все расходы, связанные с содержанием рабочих: заработную плату, начисленную за непосредственное выполнение производственных операций, расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия, на повышение их квалификации и расходы по обеспечению безопасности работы.

В связи с этим в учете заработная плата классифицируется на следующие группы: прямая заработная плата, косвенная заработная плата, выплаты рабочим предприятия, не зависящие от затрат рабочего времени, расходы, связанные с содержанием и использованием рабочей силы.

Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на
социальное страхование и другие удержания. Сумма удержаний подоходного налога с каждого работника зависит от следующих величин: суммы заработка, продолжительности оплачиваемого периода, количества льгот, предоставленных данному работнику.

На суммы заработной платы производят и отчисления взносов органам социального страхования. Многие зарубежные страны взносы на социальное страхование относят за счет средств самих предпринимателей. Однако, например, в США часть суммы взноса органам социального страхования удерживается из заработной платы работников, а часть покрывается за счет средств владельцев компаний. Таким же образом производят расчеты по социальному страхованию и обеспечению в Республике Беларусь. Отчисления в Фонд социальной защиты населения для организаций составляют 34 %, а из заработной платы работников удерживается 1 %.

Кроме вышеперечисленных налогов из заработной платы работников могут высчитываться и другие сборы. Так, в соответствии с договором между предприятиями и рабочими могут удерживаться из заработной платы профсоюзные взносы, суммы медицинского страхования и страхования жизни, а также может производиться погашение полученных ссуд, приобретенных товаров в кредит, покупка государственных облигаций и т. д.

Начисление заработной платы производится в управленческой бухгалтерии на основании документов о затратах труда при использовании часовых ставок, чаще средних. Применение средних ставок позволяет применять взаимозаменяемость рабочих. Индивидуальные ставки применяют в тех случаях, когда технологический процесс обусловливает сдельную работу и сдельную оплату труда.

Международный стандарт финансовой отчетности № 19 "Вознаграждение работникам " вступил в действие с января 1999 г. Настоящий стандарт применяется для учета всех вознаграждений работникам за исключением отчетности по пенсионным планам.

В МСФО №19 дается следующее определение: вознаграждения работникам - все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Вознаграждения работникам включают:

1. краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата и взносы на социальное обеспечение, оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они подлежат выплате в течение 12 месяцев после окончания периода). А также льготы в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для существующих работников;

2. вознаграждения после окончания трудовой деятельности, какие как пенсии, прочие выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

3. прочие долгосрочные вознаграждения работникам, включая отпуск за выслугу лет, длительный отпуск, празднование юбилеев или иные вознаграждения за выслугу лет, выплаты при длительной потере трудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отложенное вознаграждение (если эти виды вознаграждения не подлежат выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода);

4. выходные пособия.

Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь заработная плата - это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Различают основную и дополнительную оплату труда. Основная заработная плата - оплата труда работников производящаяся на основе тарифных ставок, сдельных расценок, должностных окладов, определяемых в коллективном договоре или нанимателем, в зависимости от выполняемых работ. Дополнительная заработная плата включает различные виды доплат и надбавок: доплаты за условия труда, за работу в ночное время, за работу в выходные и праздничные дни, надбавки за профессиональное мастерство, за стаж работы и т.д.

В зарубежных странах рабочее время учитывается в документах в виде карты учета времени, которая ведется на каждого рабочего. Она используется для составления платежных ведомостей, так как при начислении оплаты труда используются, в основном, часовые ставки. К документам, подтверждающим выработку рабочих, относятся ежедневные рапорты о выработке продукции, наряды, маршрутные листы и т.д.

В этих документах указываются фамилии рабочих, табельный номер, смена, название цеха, вид работы, время работы, ставка (разряд) рабочего и дата, внутрисменные простои.

Составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости в конце недели передаются в финансовую бухгалтерию для производства удержаний и выплаты наличными или выдачи чеков для получения денег через банк. В финансовой бухгалтерии ведут лицевые счета для каждого работника.

Многие компании производят оплату труда за количество отработанных часов, поэтому разрабатывается специальная система, предусматривающая порядок учета отработанных часов, а также контроля за их достоверностью.

Заработная плата начисляется по повременной либо почасовой системе. При повременной системе заработная плата работнику начисляется за неделю или месяц, независимо от фактически отработанных часов. При почасовой оплате заработок работника определяется исходя из отработанного времени в часах и часового тарифа отдельного работника. Размер полного заработка работника во многом обусловлен юридическими и договорными требованиями. В Республике Беларусь также предусмотрена повременная форма оплаты труда, установлен минимальный размер заработной платы и оплата выходных и праздничных дней производится в двойном размере.

Общая сумма начисленной заработной платы находит свое отражение по дебету счета «Расходы на персонал» и кредиту счета «Расчеты с персоналом».

Сравнивая учет расчетов с персоналом по оплате труда в зарубежных странах и в Республике Беларусь, можно заметить, что способы учета расчетов сходны по всей структуре.

бухгалтерский денежный ордерный

Литература

1. Адамчук В.В. Организация и нормирование труда / В.В. Адамчук. - Москва: ИНФРА-М, 2006. - 256с.

2. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет / И.В. Анциферова - М.: Дашков и К, 2007. - 800с.

3. Бугаев А.В. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность организаций Беларуси согласно международным стандартам бухгалтерского учета / А.В. Бугаев. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2003. - 128с.

4. Веремейко Ю.Д. Удержания из заработной платы / Ю.Д. Веремейко // Главный Бухгалтер. - 2011. - №42. - с.31-32.

5. Головачев А.С. Экономика предприятия: учебное пособие для студентов учреждений, обеспеч. получение высшего образования по экономическим спец. / А.С. Головачев. - Минск: Вышэйшая школа, 2008. - 447с.

6. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: учебник / Н.Л. Зайцев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 358с.

7. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»: утв. 18 октября 1994 г. № 3321-XII. - Минск: Амалфея, 2009. - 42с.

8. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие для студентов, обучающихся по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогооблажение» / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская. - Москва: Эксмо, 2009. - 504с.

Размещено на Allbest.ru

...