Аудит целевого финансирования

Целью аудита средств целевого финансирования является

установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Целевое финансирование - это выделение (юридическими, физическими лицами, бюджетом и т.п.) финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определенной цели, решения социально-экономической проблемы, создания определенного объекта.

Задачами аудита средств целевого финансирования являются:

- изучение источников поступления средств целевого

- финансирования;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств целевого финансирования;

- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета средств целевого финансирования, правильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности;

- проверка своевременного и полного погашения средств целевого финансирования.

Объектом аудиторской проверки является средства целевого финансирования.

1.2 Источники информации и нормативные документы, используемые при аудите

Объектом исследования курсового проекта является Товарищество собственников жилья «Юность» (далее - ТСЖ «Юность»).

ТСЖ «Юность» создано в соответствии с требованиями Жилищного кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, законодательства о некоммерческих организациях, и другими законодательными актами регулирующими деятельность ТСЖ.

Товарищество создано в строящемся многоквартирном жилом доме по инициативе лиц, которым будет принадлежать право собственности на жилые и нежилые помещения в жилом доме.

Товарищество собственников жилья создается без ограничения срока деятельности.

ТСЖ «Юность является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет печать с собственным наименованием, а также расчетный и иные счета в банке, другие реквизиты юридического лица.

Товарищество является некоммерческой организацией, основанной на членстве.

Товарищество осуществляет свою деятельность от имени собственников в их интересах и за счет осуществляемой ими оплаты услуг (в пределах этой платы) и на условиях, принятых на общем собрании собственников (членов) помещений, а так же на условиях настоящего Устава.

Товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Место нахождения ТСЖ «Юность»: Красноярский край, 660025, г. Красноярск, ул. Академика Вавилова, 27 «А».

Основной целью деятельности ТСЖ «Юность» является совместное управление комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечение эксплуатации этого комплекса, владение, пользование и в установленных законодательством пределах распоряжение общим имуществом в многоквартирном доме, сохранение и приращение недвижимости в Товариществе собственников жилья.

Для достижения целей, предусмотренных Уставом, ТСЖ «Юность» осуществляет следующие виды хозяйственной деятельности:

- обслуживание, эксплуатация и ремонт общего имущества многоквартирного дома;

- обеспечение коммунальными услугами собственников помещений, арендаторов, нанимателей;

- организация финансирования содержания, эксплуатации, развития комплекса жилого дома, в том числе прием платежей за жилищные и коммунальные услуги, оплата услуг подрядных организаций, оформление документов для получения субсидий, дотаций, привлечение кредитов и займов;

- обеспечение надлежащего технического, противопожарного, экологического и санитарного состояния общего имущества многоквартирного дома, а также земельного участка, на котором расположено здание и иные объекты недвижимости Товарищества в пределах денежных средств собранных с собственников за выполнение перечисленных работ;

- обеспечение выполнения в границах недвижимого имущества правил пользования жилыми и нежилыми помещениями, местами общего пользования, содержания жилого дома и придомовой территории;

- организация крытых и открытых стоянок для автотранспорта собственников помещений жилого дома;

- содержание текущий и капитальный ремонт общего имущества дома, помещений, конструкций и инженерных сетей в пределах денежных средств собранных с собственников за выполнение перечисленных работ;

- содержание и благоустройство придомовой территории;

- строительство и реконструкция общего имущества дома;

- передача в аренду, иное пользование общего имущества;

- обеспечение охраны общего имущества жилого дома и придомовой территории;

- защита прав и интересов членов Товарищества в отношениях с третьими лицами по вопросам деятельности Товарищества;

- представление общих интересов собственников жилья в государственных органах власти и управления, органах местного самоуправления, в судах, а также во взаимоотношениях с юридическими и физическими лицами;

- осуществление контроля за исполнением обязательств по заключенным договорам, ведение бухгалтерской и технической документации на многоквартирный дом, планирование объемов работ и услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества, установление фактов невыполнения работ и неоказания услуг;

- содействие в постановке и снятии с учета по месту и;

- охрана жилого дома и придомовой территории иного имущества собственников за счет средств собственников;

- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответствующих целям деятельности Товарищества.

Товарищество может оказывать услуги и выполнять работы для собственников помещений в целях улучшения условий их проживания (консультационные услуги, обеспечение услугами Интернет-связи, услуги представительства, косметический ремонт помещений, получение и отправка корреспонденции и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации, направленные на достижение предусмотренных настоящим Уставом целей).

В ТСЖ «Юность» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учет ведется на компьютере с применением программы «1С - Предприятие», версия 8.1.

База данных формируется на основе первичных документов. Используя программу «1С - Предприятие» в процессе обработки указанных данных позволяет подготовить необходимую информацию, необходимую разным пользователям.

Бухгалтерская отчетность налажена должным образом. Отчетность составляется на компьютере. Бухгалтер ежеквартальную и ежегодную отчетность.

Платёжеспособность - способность предприятия к своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом или договором, за счёт имеющихся в его распоряжении денежных ресурсов.

Для оценки платежеспособности рассчитаем относительные показатели. Данные для расчета и сами коэффициенты представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Коэффициенты ликвидности ТСЖ «Юность» за 2012-2013гг.

Значение коэффициента текущей ликвидности меньше нормативного значения и показывает, что 10% текущих обязательства могут быть при необходимости погашена не только за счет денежных средств но и ожидаемых поступлений от дебиторов. При этом значение данного показателя в динамике снизилось.

Наглядно динамика коэффициентов ликвидности представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Динамика коэффициентов ликвидности

ТСЖ «Юность» 2012-2013 гг.

Коэффициент быстрой ликвидности вырос на 0,25. Это говорит о том, что если предприятие сможет реализовать свою дебиторскую задолженность к концу отчетного периода, то оно будет иметь возможность покрыть 57% своей краткосрочной кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,03. Такой рост вызван увеличением денежной суммы на расчетном счете на 318 тыс. руб.

Изменение коэффициентов свидетельствует об улучшении текущей платежной готовности предприятия. Сравнение их динамики указывает на улучшение структуры оборотных активов - повышение удельного веса наиболее мобильной их части.

Расчет коэффициентов финансовой устойчивости для ТСЖ «Юность» представлен в таблице 2.2.

По данным таблицы 2.2 расчетов коэффициентов финансовой устойчивости ТСЖ «Юность» можно сделать следующие выводы:

Коэффициент концентрации собственного капитала показывает, какова доля собственных средств в общей сумме средств, вложенных в организацию. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов. В динамике наблюдается снижение коэффициента с 0,18 до 0,17.

Таблица 2.2 - Показатели финансовой устойчивости ТСЖ «Юность» за 2012-2013 гг.

Коэффициент финансовой зависимости - обратный к коэффициенту концентрации собственного капитала. В 2013 году наблюдается рост показателя на 0,35 пункта по сравнению с 2012 годом и значение показателя достаточно высокое. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании.

По коэффициенту маневренности собственного капитала можно судить, какая его часть используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть - капитализирована. В 2012 году значение показателя составило 0,99, в 2013 году наблюдается снижение до 0,91.

Динамика коэффициентов финансовой устойчивости представлена на рисунке 2.2.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости организации.

Как и все другие, этот показатель также весьма просто интерпретируется: в 2013 году значение составило 4,93, что означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 4,93 коп. заемных средств. Рост этого показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от заемного капитала, т.е. о снижении финансовой устойчивости.

Рисунок 2.2 - Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ТСЖ «Юность» 2012-2013 гг.

Значения коэффициентов и их динамика указывают на низкую финансовую устойчивость организации. Доля заемного капитала увеличилась с 82 до 83%.

Таким образом, по итогам анализа финансовой устойчивости можно сделать следующие выводы. ТСЖ «Юность» финансирует свою деятельность в основном за счет заемных средств.

Рассчитаем показатели рентабельности ТСЖ «Юность» за 2012-2013 гг., результаты представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели рентабельности ТСЖ «Юность» за 2012-2013гг.

Величина имущества предприятия возросла на 4 189 тыс. руб. или на 85,54 %. В то же время нужно отметить, что источники собственных средств возросли на 655 тыс. руб. и с меньшими темпами (74,6 %). Краткосрочные обязательства предприятия увеличились на 3 534 тыс. руб. (87,93%).

Динамика показателей рентабельности представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика коэффициентов рентабельности ТСЖ «Юность» 2012-2013 гг.

Совокупные активы предприятия выросли на 2 654 тыс. руб., текущие активы увеличились на 2 590,5 тыс. руб.

Выручка у предприятия увеличилась на 194,05 % или на 8 218 тыс. руб.

Прибыль предприятия увеличилась на 374 тыс. руб. или на 84,04%, а чистая прибыль возросла на 299 тыс. руб. или на 83,99%.

Рентабельность активов предприятия ввиду их роста на 85,54% увеличилась на 1,45%. Рентабельность текущих активов увеличилась на 1,56% из-за роста текущих активов на 2 590,5 тыс. руб.

Рентабельность инвестиций снизилась на 2,18%.

Рентабельность собственного капитала снизилась на 2,18% из-за того, что источники собственных средств увеличились.

Рентабельность продукции снизилась на 3,15% за счет того, что рост выручки опережает рост прибыли.

3 Методика аудиторской проверки целевого финансирования

Для проведения аудита целевого финансирования была выбрана аудиторская компания ООО «Флагман-Аудит», которая является членом саморегулируемой организации аудиторов НП «Аудиторская Ассоциация Содружество» (ОРНЗ 10306018517).

ТСЖ «Юность» в аудиторскую компанию было направлена оферта (официальное приглашение о проведении аудиторской проверки), на которую был получен ответ - письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (Приложение А).

Интересы сторон юридически зафиксированы в заключенном ими договоре на оказание аудиторских услуг (Приложение Б).

Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет бухгалтерия ТСЖ «Юность». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности на основании данных проводимого аудита.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, а также определяется категория риска.

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля и надежности бухгалтерского учета приводятся в таблице 3.1.

Проведенный тест средств внутреннего контроля позволил получить аудиторские доказательства в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ТСЖ «Юность».

Таблица 3.1 - Тест оценки надежности бухгалтерского учета в ТСЖ «Юность»

При изучении эффективности функционирования системы внутреннего контроля ТСЖ «Юность»» была изучена учетная политика организации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить

существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы,

которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Значение уровня существенности ТСЖ «Юность»

Расчет уровня существенности показателей составляет:

Средние арифметические показатели уровня существенности:

(40,95+249,06+181,72+153,3+232,5) : 5 = 171,51 тыс. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(171,51-40,95):171,51Ч100% = 76,1%

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(249,06-171,51):171,51Ч100% = 45,2%

Поскольку значение 249,06 тыс. руб. и 40,95 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения.

Новая средняя арифметическая составит:

(181,72+153,3+232,5) : 3 = 189,17 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 180 тыс. руб.

(189,17-180):189,17Ч100% = 5%, следовательно, уровень существенности равен 5%.

На следующем этапе в рамках курсового проекта рассчитывается уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

1) риск хозяйственной деятельности (неотъемлемый риск);

2) риск средств внутреннего контроля;

3) риск необнаружения.

Неотъемлемый риск можно рассчитать с помощью таблицы 3.3.

Таблица 3.3 - Расчета неотъемлемого риска в ТСЖ «Юность»

Оценка по каждой характеристике ставится по четырехбалльной шкале: 0 - отлично, 1 - хорошо, 2 - посредственно, 3 - плохо.

Риски определяются по шкале от 0 до 1.

Риск, равный 0, соответствует максимальной оценке работы бухгалтерии. Риск, равный 1, говорит о высоком аудиторском риске.

Расчет риска средств контроля можно рассчитать с помощью таблицы 3.4.

Таблица 3.4 - Расчет риска средств контроля в ТСЖ «Юность»

Оценка риска средств контроля аналогична неотъемлемому риску и представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Расчет риска необнаружения в ТСЖ «Юность»

Таблица 3.6 - Характеристика компонентов аудиторского риска ТСЖ «Юность»»

Приемлемый аудиторский риск рассчитывается как произведение неотъемлемого риска, риска систем контроля и риска необнаружения и составляет: (0,66 Ч 1,66 Ч 0,66) Ч 100%=1%

План и программу аудита целевого финансирования представлены в Приложении (табл. В.1, Г.1).

3.2 Аудит целевого финансирования