Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

Дипломная работа

Тема: Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства

Студент

Долганова Людмила Евстигнеевна

Руководитель

Варнакова Галина Федоровна

Рецензент

Сорокин Игорь Петрович

Ульяновск 2005

Содержание

бухгалтерский учет предпринимательство

• Введение
• Глава 1. Экономическая сущность малого бизнеса в условиях рыночных отношений. Упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения
• 1.1 Роль малого предпринимательства в экономике России
• 1.2 Критерий отнесения предприятий к предприятиям малого бизнеса и их правовое обеспечение
• 1.3 Упрощенная система налогообложения. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения
• Глава 2. Экономическая характеристика производственно-финансовой деятельности ЗАО «Ульяновскобувьторг»
• 2.1 Характеристика условий и результатов производственной деятельности ЗАО «Ульяновскобувьторг»
• 2.2 Анализ финансового состояния предприятия ЗАО «Ульяновскобувьторг» за 2003-2004гг.
• 2.3 Анализ состава и структуры имущества ЗАО «Ульяновскобувьторг»
• 2.4 Анализ ликвидности и оценка платежеспособности предприятия
• 2.5 Анализ структуры и источников формирования капитала ЗАО «Ульяновскобувьторг»
• Глава 3. Бухгалтерский учет в ЗАО «Ульяновскобувьторг» по упрощенной системе
• 3.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии
• 3.2 Организация бухгалтерского, налогового учета при упрощенной системе налогообложения
• 3.3 Основные направления совершенствования учета
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Осуществляемые в Российской Федерации экономические реформы при всей их непоследовательности противоречивости стали условием становления и развития малого предпринимательства. Малое предпринимательство выполняет основные функции, присущие предпринимательской деятельности вообще. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играют весьма важную роль в экономике, их развитие влияет на экономический рост, на создание дополнительных рабочих мест. Эти виды предпринимательства решают многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому предпринимательству. Дееспособное население все больше и больше начинает заниматься малым бизнесом.

Характер рыночных реформ требует переосмысления многих казавшихся ранее незыблемыми воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики.

Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому важным является определение роли и значение малого предпринимательства в современной экономике, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику.

В становлении малого бизнеса должны быть решены кроме правовых и других вопросов - проблема учета, отчетности, налогообложения.

В данной работе дается характеристика сущности малого предпринимательства, показаны его преимущества и определенные недостатки, приведены фактические данные, характеризирующие роль малого предпринимательства в экономике страны, и указаны причины, тормозящие его дальнейшее развитие. Система государственной поддержки и регулирования малого предпринимательства изложена на основе действующего законодательства и многих нормативных актов.

Предметом данной работы станет бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере закрытого акционерного общества «Ульяновскобувьторг» и финансовой отчетности предприятия.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы. Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования.

Объектом исследования дипломной работы является ЗАО «Ульяновскобувьторг».

Цель работы - изучение бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства и разработка мероприятий, направленных на повышение уровня платежеспособности и финансовой устойчивости ЗАО «Ульяновскобувьторг».

В работе раскрывается экономическая сущность малого бизнеса, в частности большое внимание уделяется упрощенной системе налогообложения. Также приведена экономическая характеристика организации ЗАО «Ульяновскобувьторг», проведен экономический анализ хозяйственной деятельности в целях установления возможности выгодного вложения средств, устранения финансовых рисков, измерения вероятности банкротства. Изучена структура стоимости имущества предприятия для общего представления о финансовом состоянии.

В дипломной работе использованы такие методы экономических исследований, как метод сравнения, экономической статистики, балансовый, цепных подстановок.

Большое внимание уделено организации бухгалтерского, налогового учета на предприятии ЗАО «Ульяновскобувьторг» по упрощенной системе налогообложения.

Главой 26.2 предусмотрен заявительный характер перехода на упрощенную систему налогообложения. Теперь субъект малого предпринимательства не обязан получать разрешение на применение упрощенной системы в налоговой инспекции. Для этого достаточно только уведомить налоговую инспекцию о своем намерении.

Также в дипломной работе выясняется, как разобраться в новой системе упрощенного налогообложения, необходимость проанализировать достоинства и недостатки нововведений, выбрать наиболее оптимальный вариант налогообложения. При этом под оптимизацией налогообложения мы должны понимать не уклонение от налогов, а грамотную их уплату. В этой работе таким режимом является упрощенная система налогообложения, где путеводителем станет глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

В работе определен порядок перехода, ограничения, также момент признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения.

Глава 1. Экономическая сущность малого бизнеса в условиях рыночных отношений. Упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения

1.1 Роль малого предпринимательства в экономике России

Малые предприятия объективно существуют и развиваются как относительно самостоятельный сектор современной рыночной экономики. Малые предприятия имеют важное социально - экономическое значение, так как обеспечивают социальную и политическую стабильность, способны смягчить последствия структурных изменений, быстрее адаптируются к меняющимся потребностям рынка, вносят вклад в региональное развитие. Таковы краткие выводы о роли малого предпринимательства, сформулированные Министерством РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства.

Роль малого предпринимательства в экономике страны, как правило, определяется следующими факторами:

- численностью малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в общей численности субъектов рыночной экономики;

- вкладом малых предприятий в создании валового внутреннего продукта, в производство продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- вкладом субъектов малого предпринимательства в формирование федерального и регионального бюджетов;

- ростом численности на малых предприятиях занятого трудоспособного населения, вкладом в сокращение числа безработных;

- насыщением рынка потребительскими товарами (работами, услугами), лучшим удовлетворением потребностей населения;

- навыками дееспособных граждан в создании собственного дела, накоплением опыта управления предприятиями и др.

Усиление роли малого предпринимательства в экономике зависит от увеличения числа малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, принимающих участие в хозяйственной деятельности. Положительным фактором роли малого предпринимательства является увеличение числа постоянно работающих на малых предприятиях и увеличение числа индивидуальных предпринимателей, а также рост занятости населения по месту основной работы в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Малые предприятия более эффективно используют имеющиеся у них факторы производства (основные средства, сырье и материалы, топливо, энергию и рабочую силу), поэтому, как правило, на малых предприятиях более высокая рентабельность по сравнению со средней достигнутой в соответствующей отрасли экономики.

Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпы внедрения нововведений; быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны. К снижению цен, а с другой - к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений. Все это определяет роль малых предприятий в развитии экономики страны.

Малое предпринимательство играет большую роль в экономике даже в развитых странах, так как ему свойственны определенные преимущества. В Федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» говорится, что он направлен на реализацию установленного Конституцией РФ права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской деятельности. Этим положением установлена экономическая и социальная роль малого предпринимательства.

Малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями.

Собственники малых предприятий более склонны к сбережению и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Малые предприятия способствуют росту занятости безработного населения по сравнению с крупными предприятиями, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение, как по их числу, так и по удельному весу в производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Однако, как показывает практика, малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди которых: более высокий уровень риска, что обусловливает высокую степень неустойчивости положения на рынке; большая зависимость от крупных компаний; ошибки в управлении собственным делом; слабая компетентность руководителей; трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов. Конечно, недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий. Большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий. В основном причинами банкротства малых фирм являются: запущенность бизнеса; катастрофы; воровство; мошенничество; вредные привычки и здоровье руководителя фирмы.

Шансы малой фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев. Американская статистика показывает, что женщины - владельцы малых фирм более удачливы в бизнесе, чем мужчины. Преуспевают те малые предприниматели, которые много работают, но в то же время не переходят рамки здравого смысла.

Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в малых фирмах, как правило, более удачливы. На состоятельность малых фирм влияют и размеры финансирования на первом этапе существования фирмы. Чем больше первоначальный капитал, тем больше у нее возможностей сохранения деятельности в кризисные периоды.

Однако менее благоприятные условия хозяйствования, чем крупных предприятий, обусловливают меньшую устойчивость и конкурентоспособность малого предпринимательства, поэтому оно нуждается в государственной поддержке, которая в РФ осуществляется с федеральной и региональными программами.

Недостатком деятельности малого предпринимательства является их «уход в тень», что не позволяет объективно оценить результат деятельности, в первую очередь малых предприятий. Следовательно, для сферы малого предпринимательства свойственно наличие теневой экономики. Малые предприятия «уводят в тень» такие показатели, как выручка, фонд оплаты труда, оплата аренды помещений, суммы платежей поставщикам, суммы сделок, не отражаемые в отчетности. Причем доля теневого оборота тем выше, чем меньше размер хозяйствующего субъекта.

1.2 Критерий отнесения предприятий к предприятиям малого бизнеса и их правовое обеспечение

Малый и средний бизнес в странах Европейского Союза и других зарубежных государствах является одним из важных секторов экономики, что объясняется его высоким потенциалом, как в сфере экономического развития, так и в сфере социальной политики. После признания необходимости существования малых предприятий для здоровой экономики в Западной Европе главнейшими задачами экономической и социальной политики в этом секторе стали его поддержка и стимулирование. Решение этих задач состоит в создании для них благоприятных условий деятельности. Здесь имеется в виду не приоритет или, точнее, важность малых предприятий перед крупными, а, скорее, устранение барьеров, неблагоприятно влияющих на развитие малых предприятий. Кроме того, политика поддержки малого бизнеса заключается в защищенности всех малых предприятий законодательством и в получении, согласно нормам закона, положенных льгот и поддержки в равной мере. В ряде стран отсутствует четкое деление на виды предприятий в зависимости от численности работников - микро, малые и средние предприятия, а также разграничение малых и средних предприятий по отношению их к той или иной отрасли народного хозяйства.

Малым предпринимательством (малым бизнесом) признается деятельность, осуществляемая определенным субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия. Как показывает мировая и отечественная практика, основным критерием, на основе которого предприятия (организации) различных организационно - правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (в организации).

Наряду со средней численностью персонала критериям отнесения к малому бизнесу выступает объем оборота (прибыли, дохода), величина активов, размер уставного капитала и др.

Международная организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в которую входят развитые страны, определяет предприятия с числом до 19 человек как « весьма малые», до 99 человек как « малые» от 100до 499 как « средние» и свыше 500 как « крупные». В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988г., в этот период к числу малых относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 человек.

В соответствии с Федеральным законом « О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня 1995г. № 88-43 под субъектом малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства. А также не превышает 25% и которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- в промышленности, в строительстве, на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно - технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности- 50 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительства, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием вышеназванной численности работников оно лишается льгот, предусмотренных законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критерию того вида. Деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли (дохода).

Юридические лица, отнесенные к субъектам малого предпринимательства, вносятся в Реестр субъектов малого предпринимательства. Они получают право на поддержку, оказываемую органами власти. Но не включение субъектов малого предпринимательства в Реестр не может служить основанием для непредставления им льготы и преимущества на условиях, предусмотренных федеральными законодательными и нормативными актами.

1.3 Упрощенная система налогообложения. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

24 июля 2002 г. Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Вышеназванный закон дополняет Налоговый кодекс (далее НК РФ) главой 26.2 «Упрошенная система налогообложения», которая вводится в действие с 1 января 2003года.

Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате в практике применения закона возникало множество неразрешимых вопросов, которые были непосредственно связаны с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал процветанию малого бизнеса (в особенности малых предприятий), сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения вопросов относительно невысока. Данные обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны налоговых органов. Малый бизнес оказывался абсолютно незащищенным перед лицом налогового инспектора. Многочисленные ссылки в главе 26.2 на положения других глав НК РФ позволяют внести больше ясности в порядок исчисления налога. Занимаясь вопросами исчисления, например, налога на прибыль, Министерство по налогам и сборам Российской Федерации будет высказывать свое официальное мнение в отношении различных норм главы 25 НК РФ. Тем самым автоматически будет вноситься ясность в порядок применения упрощенной системы. Таким образом, в распоряжении налогоплательщиков появилось больше разнообразных писем, приказов, рекомендаций и других разъяснительных документов, позволяющих грамотно исполнять свои налоговые обязательства.

В новом законе четко прописано, какие налоги заменяются уплатой единого налога по упрощенной системе налогообложении. Тем самым исключается ситуация, когда, придя в налоговую инспекцию, предприниматель узнает, что ему, оказывается, надо теперь платить НДС, выписывать счета-фактуры и вести книги покупок и продаж. Впервые за два года у субъектов малого предпринимательства появилась возможность с высокой степенью точности определить будущие налоговые обязательства.

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. Применять упрощенную систему налогообложения могут как организации, так и предприниматели без образования юридического лица. Переход на нее производится в добровольном порядке. Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев, которые можно сгруппировать по видам и показателям деятельности.

Ограничение на применение упрощенной системы налогообложения по видам деятельности.

Упрощенную систему налогообложения не могут применять:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых. Данное требование не относится к предпринимателям и организациям, занимающимся добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых. К последним относятся полезные ископаемые, которые не числятся на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Тем не менее, данная норма не запрещает применение упрощенной системы налогообложения организациями, реализующими полезные ископаемые по договорам комиссии, поручения и агентским договорам;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога. В соответствии с главой 26.1 НК РФ этот налог уплачивают организации и предприниматели, а также крестьянские и фермерские хозяйства, производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях, которые находятся в их собственности либо во владении и (или) в пользовании.

Ограничение на применение упрощенной системы налогообложения в зависимости от определенных показателей деятельности:

Ограничение по величине дохода. Организации имеют право перейти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации не превысили 11 миллионов рублей. В соответствии с требованием данного пункта доходы определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ, то есть принимаются во внимание только доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Однако следует иметь в виду, что, начиная с квартала, в котором: если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика с начала года превысят 15 миллионов рублей, он теряет право на применение упрощенной системы и переводится на общий режим налогообложения [3, С.70].

Ограничение по структуре организации. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организация, имеющие филиалы и (или) представительства. Однако данное требование не запрещает применение системы налогоплательщиками, имеющими дочерние или зависимые общества.

Ограничение составу учредителей. Упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. До выхода Федерального закона № 208 - ФЗ от 29.12 2004г. никаких других условий Налоговый кодекс не устанавливал. Представителей налоговой службы такое положение дел никак не устраивало. Им хотелось, чтобы применение упрощенной системы автоматически прекращалось для налогоплательщиков еще в двух случаях. С принятием поправок с 01.01.05г. в п.4 ст. 346.13, мечты налоговиков стали реальными и теперь таких условий стали четыре: если изменилась доля участия других организаций в его уставном капитале (становилось больше 25%), налогоплательщик теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Также данным законом внесены поправки в п.5 ст.346.13. Суть ее сводится к тому, что в случае наступления хотя бы одного из четырех условий, перечисленных в п.4. ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Ограничение по списочной численности. На упрощенную систему налогообложения не могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, списочная численность которых за налоговый период превышает 100 человек. Списочная численность работников определяется на основании Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, если среднесписочная численность работников превысит 100 человек, также налогоплательщик теряет право на применение специального режима налогообложения [3,С.70].

Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собственности. Если в собственности организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн. рублей, данная организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.

Если стоимость имущества организации превысит 100 млн. рублей, она считается переведенной на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение [3,С.70].

Какие налоги заменяет упрощенная система налогообложения?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог. При этом организации освобождаются от уплаты:

- налога на прибыль;

- налога на добавленную стоимость;

- налога с продаж; (с 2004г. данный вид налога не применяется);

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Следует отметить, что организации не освобождаются от уплаты вышеназванных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов.

ЗАО «Ульяновскобувьторг» является налоговым агентом - арендует на территории Российской Федерации имущество, находящееся в муниципальной собственности.

Какие налоги придется платить? Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты всех остальных налогов и сборов, в том числе:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- государственных пошлин;

- таможенных пошлин и сборов;

- транспортного налога;

- платы за пользование водными объектами;

- федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;

- налога с владельцев транспортных средств;

- земельного налога;

- налога на рекламу.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности [3,С.70]. Объекты налогообложения, налоговые базы и ставки налога. При выборе одного из двух объектов налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

Объект налогообложения -- доходы. В случае если объектом налогообложения признаются доходы, тогда налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. При этом сумма налога, причитающегося к уплате, уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

Объект налогообложения--доходы, уменьшенные на величину расходов. Объектом налогообложения ЗАО «Ульяновскобувьторг» является - доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка при этом устанавливается в размере 15 %. Если сумма налога, исчисленного в указанном порядке, составляет менее 1 % от общей величины доходов, тогда организация обязана уплачивать минимальный налог в размере 1 % от общей величины доходов. При этом налогоплательщику предоставляется право отнести переплаченную сумму налога к расходам следующего отчетного периода. Также, если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убыток, то есть расходы превысили доходы, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Указанный выше убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30 %, однако он может быть перенесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Следует отметить, что данная возможность предоставлена только организациям, уплачивающим налог с разницы между доходами и расходами. При этом организация не может уменьшать налогооблагаемую базу на убыток, полученный при использовании общего режима налогообложения (т. е. определенный в соответствии с главой 25 НК РФ), а также убыток, полученный при использовании упрощенной системы, если в качестве объекта налогообложения использовались только доходы организации.

Глава 2. Экономическая характеристика производственно-финансовой деятельности ЗАО «Ульяновскобувьторг»

2.1 Характеристика условий и результатов производственной деятельности ЗАО «Ульяновскобувьторг»

ЗАО «Ульяновскобувьторг» является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Место нахождения общества: 432035, г. Ульяновск, пр. Гая,100.

Органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров;

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Органом контроля за финансово - хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия, которая избирается общим собранием акционеров.

Видом деятельности предприятия является сдача имущества в аренду и предоставление (передача) коммунальных услуг, а также проведение текущего и капитального ремонта объектов недвижимости.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

ЗАО «Ульяновскобувьторг» создано в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», а также другими законодательными актами РФ, действующими на момент создания общества. Организация зарегистрирована Администрацией Железнодорожного района г. Ульяновска 12 мая 1994 года.

Целью создания общества является получение прибыли от производственной, финансовой деятельности общества.

В связи с тем, что в 2002 отчетном периоде ЗАО «Ульяновскобувьторг» применял специальный режим налогообложения - ЕНВД, анализ хозяйственной деятельности в дипломной работе проведен за два отчетных года за 2003- 2004.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризируются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. В процессе анализа балансовой прибыли необходимо изучить ее состав, структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. По данным представленные в таблице 1, можно сделать следующие выводы:

Таблица 1. Финансовые результаты ЗАО «Ульяновскобувьторг» (в рублях)

Наименование	За 2003 г.	За 2004 г.	В процентах 2004г. к 2003г.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогов)	10817226	12947325	119,7
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	9050411	10230423	113,0
Валовая прибыль	1766815	2716902	153,8
Прибыль (убыток) от продаж	1766815	2716902	153,8
Прочие операционные доходы	35612	-	-
Прочие операционные расходы	-	-	-
Внереализационные доходы	-	748	-
Внереализационные расходы	61388	70998	115,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	1741039	2646652	152,0
Чистая прибыль (убыток) отчетного года	1741039	2646652	152,0

По данным отчета о прибылях и убытках организация достигла неплохих результатов. Прибыль в отчетном году составила 2646652 руб. Это, безусловно, является положительным показателем, поскольку за аналогичный период прошлого года деятельность организации была менее прибыльной и составила 1741039 руб.

Положительным фактором роста прибыли стало увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производства продукции, оказание услуг, работ. В совокупности с внереализационными, операционными расходами ЗАО «Ульяновскобувьторг» получил за отчетный период 2004 года прибыль в сумме 2646652 рубля, что на 905613 рубля больше, чем за прошлый период 2003года. Поскольку за отчетный период получена значительная прибыль от продаж и прочих операций, все коэффициенты рентабельности имеют положительное значение. Сам факт безубыточной работы уже положительно характеризует состояние дел в организации.

Выводы на следующий отчетный период:

- по возможности, исключение расходов за счет прибыли общества;

- получение долгосрочных кредитов для того, чтобы иметь в обороте собственные средства.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия ЗАО «Ульяновскобувьторг» за 2003-2004гг.

Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа финансового состояния.

Проводится как внутренний, так и внешний анализ финансового состояния.

Внутренний анализ осуществляется службами предприятия, его результаты используются для планирования. Прогнозирования финансового состояния предприятия и контроля.

Цель внешнего анализа - установление возможности выгодного вложения средств. Внешний анализ проводится инвесторами, поставщиками материальных ценностей и финансовых органов на основе публикуемой годовой отчетности предприятия. В зависимости от конкретных задач финансовый анализ осуществляется в следующих видах:

- экспресс - анализ;

- комплексный финансовый анализ;

- финансовый анализ как часть общего исследования бизнес - процессов компании;

- ориентированный финансовый анализ;

- регулярный финансовый анализ.

Система показателей анализа финансового состояния.

Для характеристики финансового состояния используются относительные и абсолютные показатели.

Для конкретных целей отбираются конкретные показатели с учетом вида, методики, отраслевой специфики объектов анализа и диагностики финансово - хозяйственной деятельности.

Для различных целей анализа финансового состояния предприятия применяют различные группы показателей.

К показателям использования материальных оборотных средств относятся показатель оборачиваемости материальных запасов в днях и коэффициент маневренности.

Оборачиваемость материальных запасов в днях - отношение суммы материальных запасов к однодневному обороту по реализации. Тем самым устанавливается число дней, приходящихся на один оборот материальных запасов. Низкое значение - устойчивый спрос на продукцию предприятия, высокое значение - у предприятия больше материальных запасов и испытывает трудности со сбытом. Коэффициент маневренности - отношение оборотного капитала (текущих активов) к собственному капиталу предприятия. Данный коэффициент показывает долю собственного капитала предприятия.

Платежеспособность предприятия - его способность выполнять внешние, краткосрочные и долгосрочные обязательства, используя свои активы. Показатель измеряет финансовый риск, то есть вероятность банкротства. Высокий коэффициент платежеспособности свидетельствует о минимальном финансовом риске и хороших возможностях для привлечения средств со стороны.

Показатель прибыльности (рентабельности). Виды прибыли, отражаемые в отчете о прибылях и убытках являются самыми общими показателями прибыльности предприятия. Однако при проведении финансового анализа важно знать, насколько эффективно использовались все средства, обеспечившие получение конкретного дохода. Для эффективного комплексного измерения прибыльности используются следующие показатели.

Прибыль на общие инвестиции - отношение прибыли до вычета налогов и суммы выплаченных процентов по долгосрочным обязательствам к общим инвестициям в %. Коэффициент показывает, какой доход получает предприятие на денежную единицу инвестированных средств.

Прибыль на собственный капитал - отношение чистой прибыли к собственному капиталу. Этот коэффициент показывает, какой доход получило предприятие на денежную единицу собственных средств.

Коэффициент валовой прибыли - отношение разности между объемом продаж и их себестоимости к объему продаж. Коэффициент показывает долю валовой прибыли, приходящуюся на денежную единицу продаж реализованной продукции.

Прибыль на операционные расходы - отношение операционной прибыли к объему продаж. Это показатель величины операционных расходов, приходящихся на денежную единицу продаж.

Показатель эффективности использования активов. Данную группу коэффициентов часто называют коэффициентами эффективности, так как они измеряют эффективность использования активов предприятия. К ним относятся следующие коэффициенты.

Оборачиваемость материальных запасов - отношение объема продаж к величине материальных запасов.

Коэффициент эффективности использования текущих активов - отношение объема продаж к оборотному капиталу (текущим активам).

Коэффициент эффективности использования чистого оборотного капитала - отношение объема продаж к чистому оборотному капиталу (текущие активы минус текущие обязательства).

Коэффициент эффективности использования основных средств - отношение объема продаж к стоимости недвижимого имущества.

Коэффициент эффективности использования общих активов - отношение объема продаж к общим активам предприятия.

Важнейшим источником анализа является баланс предприятия. Информация баланса отражает сбалансированность активов и пассивов, определенную последовательность размещения разделов и статей баланса, в основе, которой лежит принцип уменьшения продолжительности нахождения в обороте хозяйственных средств и их источников. Основными показателями баланса являются активы, пассивы, оборотные средства, долгосрочные активы, текущие активы, источники собственных средств, долгосрочные финансовые обязательства, краткосрочные финансовые обязательства.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать экономическое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Цель данной работы заключается в изучении теоретических аспектов анализа финансовых результатов деятельности предприятия, проведении анализа по имеющимся данным. В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов. Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.

К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок.

Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.

Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приемов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Горизонтальный (временный) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения статей баланса.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Данные таблицы 2 позволяют получить представление о структуре важнейших итоговых сумм финансовой отчетности предприятия.

Таблица 2. Вертикальный анализ баланса на конец года (в рублях)

Наименование статьи пассива баланса	2003г.	В процентах к итогу баланса за 2003г.	2004г.	В процентах к итогу баланса за 2004г	Изменение
Внеоборотные активы	5047930	74,2	7115980	74,4	0,2
Оборотные активы	1754193	25,8	2449822	25,6	-0,2
Капитал и резервы	4845809	71,2	5751422	60,1	-11,1
уставный капитал	8350	0,1	8350	0,08	-0,02
добавочный капитал	3091409	45,4	3091409	32,3	-13,1
нераспределенная прибыль	1741039	25,6	2646652	27,7	2,08
Краткосрочные обязательства	1956314	28,8	3814380	39,9	11,1
Валюта баланса	6802123	100	9565802	100	-

На основании представленных данных можно сделать вывод о том, что в составе источников ЗАО «Ульяновскобувьторг» за анализируемый период произошли принципиальные изменения. Рост доли краткосрочных обязательств и постоянная доля краткосрочных займов и кредитов, свидетельствующая о постоянном перекредитовании, не могут быть расценены как позитивная тенденция. Рост краткосрочных обязательств уменьшает долю собственного капитала в общей сумме источников средств предприятия. Несмотря на одинаковые абсолютные показатели уставного и добавочного капитала на анализируемый период, произошло уменьшение их доли к итогу пассива баланса.

Для полноты финансовой картины вертикальный анализ может быть дополнен горизонтальным, приведенным в таблице 3, который основывается не только на абсолютных показателях, но и относительных темпах роста.

Таблица 3. Горизонтальный анализ баланса на конец года (в рублях)

Наименование статьи пассива баланса	2003г.	2004г.	Изменение	В процентах 2004г. к 2003г.
Внеоботротные активы	5047930	7115980	2068050	140,0
Оборотные активы	1754193	2449822	695629	139,7
Капитал и резервы	4845809	5751422	905613	118,7
Краткосрочные обязательства	1956314	3814380	1858066	195,0
займы и кредиты	1214555	2649224	143469	218,1
кредиторская задолженность	741758	1165156	423398	157,0
Валюта баланса	6802123	9565802	2763679	140,6

Очевидно, что кредиторская задолженность растет высокими темпами. За 2004 год кредиторская задолженность увеличилась на 423398 рулей или на 57%. По сравнению с 2003 годом. Прирост краткосрочных обязательств также нельзя назвать положительным явлением. Общее увеличение источников у предприятия показывает, что рост заимствований краткосрочного характера, темпы роста которого угрожают финансовой независимости и платежеспособности предприятия, так как займы и кредиты организации увеличились на 118 %. Валюта баланса за 2004 год увеличилась на 2763679 рублей или на 40,6%.

Прогнозные показатели баланса, рассчитанные на основе показателей за анализируемый период с корректировкой на вычисленные темпы изменения каждого показателя, дополнят финансовую картину на будущее. Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства.

2.3 Анализ состава и структуры имущества ЗАО «Ульяновскобувьторг»

Каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложены его капиталы, и какой доход они приносят, в значительной степени влияют на финансовое состояние предприятия и его устойчивость. Структура стоимости имущества (актива) предприятия дает общее представление о его финансовом состоянии, показывая долю каждого элемента в активах и соотношении заемных и собственных средств, покрывающих их. Сведения об имуществе предприятия содержатся в активе баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет его недвижимость, а какую - оборотные средства, в том числе в сфере производственного обращения.

Основным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности, то есть скорость превращения в денежную наличность.

При чтении баланса выясняют: характер изменения итога баланса и его отдельных разделов статей, правильность размещения средств предприятия, его текущую платежеспособность. Чтение баланса, обычно, начинают с установления изменения величины баланса анализируемый период времени. Для этого итог баланса на начало года сравнивают с итогом баланса на конец периода. В обычных производственных условиях увеличение итогов баланса оценивают положительное, а уменьшение - отрицательно. Анализ динамики, состава и структуры предприятия представлены в таблице 4.

Таблица 4. Анализ динамики, состава и структура имущества (в рублях)

Показатель	2003 г.	Удельный вес в процентах за 2003г.	2004г.	Удельный вес в процентах за 2004г.	Изменение структуры в рублях	Изменение структуры в процентах
Актив
1.Внеоборотные активы	5047930	74,2	7115980	74,4	1968050	0,2
Нематериальные активы	20012	0,3	10315	0,1	-9697	-0,2
Основные средства	2602459	38,2	3677302	38,4	974843	0,2
Незавершенное строительство	2425459	35,7	3428363	35,8	1002904	0,1
2. Оборотные активы	1754193	25,8	2449822	25,6	695629	-0,2
Запасы	76362	1,1	113525	1,2	37163	0,1
НДС по приобретенным ценностям	222140	3,3	222140	3,3	0,00	0,0
Дебиторская задолженность	1086156	16,0	1245269	13,0	159113	-3,0
Краткосрочные вложения	173244	2,5	196254	2,0	23010	-0,5
Денежные средства	196291	2,9	672634	7,0	476343	4,1
Валюта баланса	6802123	100	9565802	100	2763679	0,00

Анализ состава и структуры имущества ЗАО «Ульяновскобувьторг» дает основание следующих выводов. Общая сумма средств предприятия увеличилась на 2763679 рулей. Наибольший удельный вес в структуре имущества занимают внеоборотные активы (74,2 % против 25,8% оборотных активов за 2003год и 74,4% против 25,6% оборотных активов за 2004год). Это говорит о том, что предприятие фондоемкое. В структуре оборотных активов наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность. В целом увеличение оборотных активов за 2004 год по сравнению с 2003 годом составило 695629 рублей или 28,3% при одновременном уменьшении удельного веса на 3,0 % в структуре оборотных средств. Произошло также увеличение денежных средств на 476343 рубля, а удельный вес в составе структуры оборотных средств по ним составило 4,1%. Материальные оборотные активы увеличились на 37163 рубля, а удельный вес их в структуре оборотных активов увеличился на 0,1%.

Собственный капитал организации увеличился на 905613 рублей в основном за счет роста прибыли на 905613 рубля.

Краткосрочные обязательства за 2004год выросли на 1858066 рублей в основном за счет роста полученных займов на 1434669 рублей и роста кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, (что также является источником увеличения валюты баланса), при задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами только за текущий отчетный месяц 2004года.

На основании установленных нормативов структуру баланса можно признать неудовлетворительной по состоянию на 01.01.2005г., так как:

-коэффициент текущей ликвидности составляет 0,642 при нормативе 2 и более;

-коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами -0,55 при норме 0,1.

Значения приведенных коэффициентов свидетельствует о том, что денежные средства и дебиторская задолженность организации недостаточны, чтобы покрыть краткосрочные обязательства ЗАО «Ульяновскобувьторг».

Источником увеличения валюты баланса является не повышение активности организации, а рост краткосрочных займов и кредиторской задолженности. Значительный рост дебиторской задолженности (на 1,1%) означает отвлечение существенной суммы оборотных средств, которых и так не хватает организации. Предприятие кредитует своих покупателей на 159113 рублей.

2.4 Анализ ликвидности и оценка платежеспособности предприятия

В условиях рынка в связи с необходимостью оценки кредитоспособности предприятия и усилением финансовых ограничений, возникает необходимость в анализе ликвидности баланса. Для проведения анализа ликвидности баланса необходимо провести сравнение сгруппированных по степени ликвидности средств актива с группами пассива, сформированными по критерию срочности обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:

А1?П1; А2?П2; А3?П3: А4?П4,

где А1 - быстрореализуемые активы =250+260(строки);

А2 - среднереализуемые активы = строка 240;

А3 - медленно реализуемые активы = 210+220(строки);

А4 - трудно реализуемые активы =строка 190;

П1 - наиболее срочные обязательства = строка 620;

П2 - краткосрочные пассивы = 610+670(строки) или 690-620;

П3 - долгосрочные пассивы =строка 590;

П4 - постоянные пассивы =строка 490.

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итого первых трех групп по активу и пассиву. Недостаток средств по одной группе активов не может компенсироваться их избытком по другой группе, то есть менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Признак неплатежеспособности можно обнаружить уже при чтении баланса по наличию «больных» статей и отражению убытков. Кроме того, на основе этих сопоставлений можно вычислить следующие показатели по таблице 5:

- текущая ликвидность = А1+А2-П1+П2;

- перспективная ликвидность = А3-П3 .

Данные таблицы 5 отражают ликвидность баланса.

Таблица 5. Анализ ликвидности баланса (в рублях)

Актив	2003г.	2004г.	Пассив	2003г.	2004г.	Платежный излишек (недостаток)
						2003г.	2004г.
Высоколиквидные активы (А1)	369535	868888	1. Наиболее срочные обязательства (П1)	741758	1165156	-372223	-296268
2.Быстрореализуемые активы (А 2)	1086156	1245269	2. Краткосрочные пассивы (П2)	1214555	2649224	-128399	-1403955
3.Медленно-реализуемые активы (А 3)	298502	335665	3. Долгосрочные пассивы (П 3)	0,00	0,00	298502	335665
4.Труднореализуемые активы (А 4)	5047930	7115980	4.Постоянные пассивы (П 4)	4845809	5751422	202121	1364558
БАЛАНС	6802123	9565802	БАЛАНС	6802123	9565802
Текущая ликвидность	-500622	-1700223	-	-	-	-	-
Перспективная ликвидность	298502	335665	-	-	-	-	-

Что касается перспективы, то ожидаемая ликвидность предприятия останется на уровне 335665 руб. при увеличении на 37163 руб. Сравнение всех остальных групп подтверждает этот вывод. Краткосрочные пассивы больше быстрореализуемых активов на 1403955 руб. Таким образом, сравнение групп дает следующую картину платежеспособности на начало года: А1?П1; А2?П2;А3?П3;А4?П4, на конец периода: А1?П1; А2?П2;А3?П3;А4?П4. Полученные соотношения дают основание на следующие выводы: баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, так как соотношения показателей активов и пассивов баланса отклоняются от нормы, приведенной в работе выше.

...