Величина чистых активов, приведенных в таблице 6, точно характеризует финансовое состояние предприятия, хотя все показатели любых форм отчетности, в конечном счете, характеризуют финансовое состояние предприятия.

Например, бухгалтерский баланс. В его первой половине - «Активы» - показывают, какова стоимость имущества, принадлежащего организации, сколько у нее денег на расчетном счете и в кассе, сколько денег ей должны другие предприятия, а также размер ее финансовых вложений. Во второй части баланса - «Пассивы» - отражают обязательства организации. Кроме того, к пассивам бухгалтерского баланса отнесены капитал и резервы организации.

Таблица 6. Расчет чистых активов ЗАО «Ульяновскобувьторг» (в рублях)

Актив	2003 г.	2004г.
Нематериальные активы	20012	10315
Основные средства	2602459	3677302
Незавершенное строительство	2425459	3428363
Запасы	76362	113525
НДС по приобр. ценностям	222140	222140
Дебиторская задолженность	1086156	1245269
Краткосрочные финансовые вложения	173244	196254
Денежные средства	196291	672634
Прочие активы	0,00	0,00
Баланс	6802123	9565802
ПАССИВ
Долгосрочные обязательства по кредитам и займам	0,00	0,00
Краткосрочные обязательства по кредитам и займам	1214555	2649224
Кредиторская задолженность	741758	1165156
Баланс	1956313	3814380

Чистые активы ЗАО «Ульяновскобуьторг» по состоянию на 2003год составляют: 6802123 - 1956313 = 4845810 рублей, а по состоянию на 2004год:

9565802 -3814380 = 5751422 рубля.

Чистые активы организации возросли по сравнению с прошлым 2004 отчетным годом на 905612 рублей. Это значит, что у организации достаточно средств, чтобы погасить свои имеющиеся обязательства.

2.5 Анализ структуры и источников формирования капитала ЗАО «Ульяновскобувьторг»

Наряду с анализом структуры активов для оценки финансового состояния необходим анализ структуры пассивов, то есть источников средств, вложенных в имущество. Важно понимать, куда вкладываются собственные и заемные средства - в основные фонды и другие внеоборотные активы или мобильные оборотные средства. С финансовой точки зрения повышение уровня мобильности имущества благоприятно для предприятия. Но это не означает, что все средства должны направляться на рост оборотных активов. Каждое предприятие, в зависимости от профиля деятельности, специфических особенностей, технического уровня и социального развития, совершенствует технику, осуществляет капитальное строительство, то есть вкладывает средства во внеоборотные активы. Если в результате вложений повышается общая эффективность деятельности предприятия, значит, они целесообразны.

Сведения о капитале (средствах) предприятия находятся в пассиве бухгалтерского баланса.

Пассив баланса в широком смысле отражает совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования предприятия. Он показывает, прежде всего, величину капитала, вложенного в производственно- хозяйственную деятельность предприятия. А также свидетельствует, кто и в какой форме участвовал в создании его имущества. Таким образом, в пассиве баланса отражаются различные источники средств предприятия, включая его собственные.

Собственные средства предприятия представляют собой обязательства перед собственниками.

Обязательства перед собственниками - практически постоянная часть баланса, например уставный капитал. Его величина, как правило, в течении года не подвергается изменениям. Однако в законодательстве допускается увеличение или уменьшение уставного капитала. Другими обязательствами перед собственниками являются те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств благодаря получению части прибыли для собственного использования. Эта часть обязательств отражается в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», Нераспределенная прибыль отчетного года».

Добавочный капитал - сумма дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, а также другие поступления в собственный капитал предприятия (например, безвозмездно переданные основные фонды).

Резервный фонд - часть собственных средств, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также выплаты доходов инвесторам при недостатке прибыли на эти цели. Основным источником образования резервного фонда служит прибыль.

Нераспределенная прибыль - значительная часть собственных средств, направляемая на техническое и социальное развитие предприятия.

К заемным источникам средств относятся кредиты банков займы других организаций, займы физических лиц - учредителей фирмы. Кредиты и займы покрывают дополнительную потребность предприятия в средствах.

Заемные средства с хозяйственной точки зрения являются источником имущества (актива), а с юридической - долгом предприятия. Займы делятся на долгосрочные (подлежащие к погашению через 12 месяцев) и краткосрочные (подлежащие к погашению в течение 12 месяцев).

К привлеченным источникам относят задолженность фирмы по оплате счетов поставщиков и подрядчиков, то есть так называемую кредиторскую задолженность.

Кредиторская задолженность - сумма краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств.

Доходы будущих периодов - это доходы, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

Резервы предстоящих платежей и расходов - это суммы, резервируемые на оплату отпусков, а также ассигнования на ремонт. По данным таблицы 7:

Таблица 7. Анализ динамики и структуры источников капитала (в рублях)

Показатели	Наличие источников	Удельный вес в процентах	Изменения за период (±)
	2003 г.	2004 г.	2003 г.	2004 г.	В рублях	%
1. Собственные средства	4845809	5751422	71,2	60,1	+905613	-11,1
Уставный капитал	8350	8350	0,12	0,09	-	-0,03
Добавочный капитал	3091409	3091409	45,4	32,4	-	-13
Фонды и целевое финансирование	5011	5011	0,07	0,06	-	-0,01
Нераспределенная прибыль	1741039	2646652	25,7	27,6	+905613	+1,9
2. Заемные средства	1214555	2649224	17,8	27,7	+1434669	+9,9
Долгосрочные кредиты	1214555	2649224	17,8	27,7	+1434669	+9,9
Краткосрочные кредиты	0,00	0,00	-	-	-	-
3. Привлеченные средства	741758	1165156	10,9	12,2	+423398	+1,3
Кредиторская задолженность	741758	1165156	10,9	12,2	+423398	+1,3
Итог баланса	6802123	9565802	-	-	+2763679	-

Наибольший удельный вес в структуре источников средств за 2003 год занимали собственные (71,2%) и заемные (17,8%) средства. За 2004 год удельный вес собственных средств уменьшился на 11,1% и составил 60,1%, а удельный вес заемных средств увеличился на 9,9% и составил 27,7%.

В структуре собственных средств, за анализируемый период наибольший удельный вес занимал добавочный капитал (45,4%) и нераспределенная прибыль (25,3%).

Удельный вес заемных средств по сравнению 2003 годом увеличился на 9,9% и составил 27,7 %, также увеличился удельный вес привлеченных средства на 1,3% и составил 12,2%.

В целом предприятие за анализируемый период уменьшило собственные средства, не сумев обойтись без заемных средств, который предприятие получил для выправления финансового положения.

Глава 3. Бухгалтерский учет в ЗАО «Ульяновскобувьторг» по упрощенной системе

3.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет ЗАО «Ульяновскобувьторг» ведется в соответствии с Федеральным законом « О бухгалтерском учете» и принятой на предприятии учетной политикой и в соответствии других необходимых для учета и отчетности нормативных актов, документов.

Структура предприятия:

а) административно-управленческий персонал:

- генеральный директор;

- заместитель генерального директора;

б) бухгалтерия:

- главный бухгалтер;

- зам. главного бухгалтера;

- бухгалтер;

- кассир;

в) производственный отдел:

- старший мастер;

- прораб;

- рабочие и служащие производственного отдела.

Ответственным за организацию бухгалтерского учета и соблюдение Законодательства при выполнении хозяйственных операций является генеральный директор ЗАО «Ульяновскобувьторг», за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер.

Общество находится на упрощенной системе налогообложения. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется по программе 1С: Предприятие - Бухгалтерский учет (версия 7.7).

Организационную структуру бухгалтерско-экономической службы на предприятии:

- главный бухгалтер;

- зам. гл. бухгалтера;

- бухгалтер;

- бухгалтер-кассир;

На предприятии установлены следующие обязанности сотрудников бухгалтерской, экономической службы:

а) главный бухгалтер:

- контроль и анализ хозяйственной деятельности общества;

- организация бухгалтерского и налогового учета по обществу;

- налоговое планирование, ведение налогового учета по ЗАО «Ульяновскобувьторг»;

- бухгалтерский учет расчетов с бюджетом, с учредителями, заемных средств;

- управленческий учет общества, составление бюджета доходов и расходов, отчет о движение денежных средств общества, отчет о прибылях и убытках;

- начисление, распределение всех видов оказываемых услуг арендаторам;

б) заместитель главного бухгалтера:

- учет, расчеты с персоналом по оплате труда;

- учет, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;

- учет, расчеты с Фондом Социального Страхования;

- налоговой учет доходов и расходов (ведение книги доходов и расходов);

- контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности по бюджетным и внебюджетным фондам (совместная работа с юридической службой по возврату дебиторской и кредиторской задолженностей);

в) бухгалтер:

- учет, расчеты с поставщиками и подрядчиками (выписка расчетных документов по аренде, счетов - фактур и актов выполненных работ (услуг);

- учет, расчеты с подотчетными лицами общества;

- учет материально- производственных запасов, основных средств, НМА общества, контроль над поступлением, выбытием и хранением;

- инвентаризация имущества и обязательств общества;

г) бухгалтер - кассир:

- прием и выдача наличных денежных средств общества (контроль лимита по кассе);

- учет, ведение кассовых операций по юридическим и физическим лицам;

- учет, контроль операций по расчетным счетам общества.

Учетная политика. Настоящее положение по ведению бухгалтерского, налогового учета и отчетности разработано на основании Федерального Закона « о бухгалтерском учете» в соответствии с приказом МФ РФ от 29.07.98г. за № 34н, для целей налогового учета разработано в соответствии нормами Налогового Кодекса РФ гл. 26.2, ст.4 Закона « О бухгалтерском учете».

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетностей юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно- правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского, налогового учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Данное положение распространяется на факты хозяйственной деятельности ЗАО «Ульяновскобувьторг».

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету « Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н. и нормами НК РФ.

Учетная политика должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском, налоговом учетах всех фактов хозяйственной деятельности;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском, налоговом учетах и отчетностей;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональное ведение бухгалтерского и налогового учетов, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организаций.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распределительного документа.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет. Исключением является учет основных средств и НМА [8,С.70].

Учет НМА для целей бухгалтерского учета.

Учет НМА осуществляется в соответствии положения о бухгалтерском учете «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000) [16,С.71].

В бухгалтерском учете срок полезного использования нематериального актива рассчитывается исходя из времени действия патента, свидетельства, исключительной лицензии и т.п.

Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом.

При невозможности определения срока полезного использования нематериальные активы прослужат на предприятии в течение 20 лет.

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации по НМА учитывается на отдельном счета 05 « Амортизация нематериальных активов»

Учет НМА для целей налогового учета.

В налоговом учете нематериальные активы амортизируются в соответствии ст. 259 НК РФ линейным способом.

Срок полезного использования НМА для целей налогового учета определяется так же, как и для бухгалтерского учета: исходя из времени действия патента, свидетельства, исключительной лицензии и т.п.

При невозможности определения срока полезного использования нематериальные активы в налоговом учете прослужат в течение 10 лет.

Учет основных средств для целей бухгалтерского учета. Учет основных средств осуществляется в соответствии с положением о бухгалтерском учете « Учет основных средств» [15,С.71].

Основные средства стоимостью мене 10 000 рублей списываются на затраты, при передаче имущества в эксплуатацию. Амортизация в данном случае не начисляется.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом в зависимости от срока полезного использования, определенным организацией по классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы [18, С.71].

По основным средствам, числящимся на начало 2003г. амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется тем способом, который применялся раньше.

Основные средства, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, организация не вправе самостоятельно выбирать для целей налогообложения способ начисления амортизации. По этим видам имущества амортизация начисляется только линейным способом.

Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в издержки обращения по мере выполнения ремонтных работ.

На предприятии не применяются ускоряющие или понижающие коэффициенты для амортизации основных средств.

Учет основных средств для целей налогового учета.

Основные средства стоимостью менее 10 000 рублей так же как и бухгалтерском учете, списываются на затраты и амортизация по этим объектам ОС не начисляется. Начисление амортизации производится линейным способом [3, С.70].

Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии ст.258 гл. 25 НК РФ по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [17, С.71].

По основным средствам, числящимся на предприятии, на начало 2003года амортизация для целей налогового учета начисляется тем же способом, который применялся раньше.

Инвентаризация имущества. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в обязательном порядке перед составлением годового отчета, в случаях смены материально-ответственных лиц, при кражах, хищениях, пожарах и в ряде других случаев.

Документирование операций и документооборот.

Перед передачей в архив первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру комплектуются в хронологическом порядке, сопровождаются справкой для архива, которая содержит: наименование учетного регистра, к которому относятся данные первичные документы; период, за который скомплектованы документы; перечень комплектованных первичных документов; дату комплектации и передачи документов в архив; подпись ответственного лица.

Кассовые документы, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены. Отдельные виды документов (например, наряды на работу, сменные рапорты и т.п.) могут храниться не переплетенными, а подшитыми в папки.

Предприятие обязано хранить всю бухгалтерскую документацию не менее 5 лет. Для отдельных категорий первичных учетных документов (например, для документов, подтверждающих размер заработной платы работников) законодательством предусмотрены более длительные сроки хранения. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством. Постановление об изъятии должно содержать четкий перечень изымаемых документов и причину изъятия. Изъятие документов просто "на проверку" действующим законодательством не предусмотрено.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

3.2 Организация бухгалтерского, налогового учета при упрощенной системе налогообложения

В связи с применением упрощенную систему налогообложения, организации освобождены от ведения бухгалтерского учета. То есть разрабатывать рабочий план счетов, отражать все операции методом двойной записи вовсе не обязательно. Учитываются все расходы и доходы в специальном регистре - книге учета доходов и расходов.

Порядок определения доходов.

Организации определяют доходы в соответствии со статьями 249 и 250 НКРФ. В соответствии с вышеназванными статьями все доходы организаций подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Под доходами от реализации понимается выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Все остальные доходы являются внереализационными. Доходы определяются в денежной форме в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день получения доходов [3,С.70].

Доходы, выраженные в условных денежных единицах, полученные от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, учитываются в составе доходов от реализации в полном объеме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Порядок определения рыночных цен регулируется статьей 40 НК РФ.

Порядок определения расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу включаются:

- расходы на приобретение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на ремонт основных средств, находящихся в собственности или полученных в аренду или лизинг;

- арендные и лизинговые платежи;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества;

- проценты за кредиты и займы, а также расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности;

- расходы по охране имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также личного транспорта в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- расходы на командировки;

- расходы на совершение нотариальных действий в пределах та рифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на аудиторские услуги и публикацию бухгалтерской отчетности;

- расходы на канцтовары;

- расходы на почтовые услуги и услуги связи, расходы на приобретение программ для ЭВМ и их поддержку;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Порядок определения расходов на приобретение основных средств.

Налоговый учет. Для грамотного определения расходов на приобретение основных средств необходимо выяснить три важных понятия: во-первых, что понимается под основными средствами, во-вторых, каков порядок определения их первоначальной стоимости и, наконец, каков порядок их списания на расходы.

В главе 26.2 понятия основных средств не дается, их определение мы можем найти только в главе 25 «Налог на прибыль организаций» [3, С.70].

Однако в вышеназванной статье прямо указывается, что данное определение действует только в рамках настоящей главы. Следовательно, для целей упрощенной системы должно использоваться определение, закрепленное в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [15, С.71].

Порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств вызывает, множество вопросов в практике применения упрощенной системы налогообложения. Дело в том, что в главе 26.2 данный порядок прямо не прописан, и не указано в соответствии с какими требованиями необходимо определять первоначальную стоимость основных средств. В результате возникают сомнения, можно ли ее формировать на основании положений ПБУ 6/01 или же необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ. По тексту главы 26.2 мы можем встретить только две ссылки на главу 25 в отношении объектов основных средств. Первая ссылка: в случае продажи основного средства налоговая база за весь период его использования должна быть пересчитана с учетом положений главы 25 НК РФ, если:

- прошло менее трех лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования не более 15 лет;

- прошло менее 10 лет с момента приобретения объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет. Вторая ссылка: первоначальная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, признается равной остаточной стоимости, рассчитанной исходя из требований главы 25 НК РФ.

Все это позволяет предположить, что налоговые инспектора при определении первоначальной стоимости основных средств будут руководствоваться главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Первоначальную стоимость основного средства можно определить как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, которые учитываются в составе расходов. При этом суммы акцизов и других налогов включаются в первоначальную стоимость объекта. В главе 26.2 не предусмотрен перечень не амортизируемого имущества, поэтому налогооблагаемая база уменьшается на расходы по приобретению любых основных средств, используемых в коммерческой деятельности налогоплательщика. Порядок списания расходов на приобретение основных средств зависит от того, были ли данные средства приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения или же после него. В случае если основные средства были приобретены после перехода на упрощенную систему, все расходы на их приобретение списываются в момент ввода в эксплуатацию. Если же основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему, тогда порядок их списания будет зависеть от срока полезного использования данных объектов. Объекты основных средств, срок полезного использования которых не превышает трех лет, списываются на расходы в течение первого года применения упрощенной системы. Если срок полезного использования объектов составляет от трех до 15 лет включительно, то списание их стоимости происходит в течение трех лет в сумме 50 %, 30 % и 20 % стоимости соответственно. Наконец, если срок полезного использования превышает 15 лет, тогда стоимость объекта относится на расходы в течение 10 лет равными долями.

Сроки полезного использования объектов определяются на основании Классификации основных средств. Если основное средство не указано в настоящей Классификации, тогда срок его полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организации-изготовителя.

Организации, применяющие в 2002 г. упрощенную систему налогообложения, не вправе относить на расходы стоимость основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию до 1 января 2003 г.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится в ЗАО «Ульяновскобувьторг» линейным способом амортизационных начислений. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В таблице 8 приведена корреспонденция счетов по основным средства.

Таблица 8. Корреспонденция счетов по учету основных средств

1. Содержание операций	Дебет	Кредит
2. Получены приобретенные объекты основных средств	08-4	60-1
3. Отражен НДС по приобретенным объектам основных средств	19	60,1
4. Оплачен счет поставщиков объектов основных средств	60-1, 71	51, 50-1
5. Ввод объектов основных средств в эксплуатацию (при условии - государственной регистрации для недвижимости)	01-1	08-4
6. Выбытие объектов основных средств	01-2	01-1
7. Списание начисленного износа	02-1	01-2
8. Списание убытка от выбытия основных средств (если объект основных средств имеет остаточную стоимость)	91-2	01-2
9. Определен результат выбытия объектов основных средств (реализации или ликвидации) прибыль или убыток (в составе общего результата от прочей реализации)	91-9 99	99 91-9

Порядок определения расходов на приобретение нематериальных активов. При определении расходов на приобретение нематериальных активов у налогоплательщика возникнет ряд сложных вопросов. В первую очередь необходимо разобраться в том, что понимать под нематериальными активами. В главе 26.2 определения им не дано, отсутствуют также ссылки на нормы НК РФ или другие акты законодательства, где было бы дано определение нематериальных активов. Понятие нематериальных активов используется только для целей главы 25, т. е. не может распространяться на главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Понятия и термины любых отраслей законодательства применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях. То есть мы попадаем в ситуацию аналогичную с основными средствами: у нас есть определение в соответствии с бухгалтерским законодательством, указанное в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», и есть определение в соответствии с главой 25, которое по идее не должно применяться в рамках главы 26.2. Поэтому, в своей деятельности хозяйствующим субъектам, применяющим упрощенную систему, необходимо руководствоваться нормами ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Проблема заключается в том, что состав нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 и главой 25 НК РФ различен. Это имеет значение по следующей причине. Перечень расходов, уменьшающих доходы, закрыт. Следовательно, никакие расходы, кроме указанных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, не будут приниматься к уменьшению налогооблагаемой базы. Перечень услуг, указанных в данном пункте, весьма ограничен, например, в него не вошли консультационные и информационные услуги. Отнести эти расходы в уменьшение налогооблагаемой базы возможно только в том случае, если их можно будет признать расходами на приобретение нематериальных активов, и они будут включены в их первоначальную стоимость.

Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо соблюдение отсутствия физической структуры, возможность выделения, отделения от другого имущества налогоплательщика, использование в производстве продукции оказании услуг (работ), либо для управленческих нужд, использование в течение срока, превышающего 12 месяцев, способность приносить экономические выгоды, отсутствие намерений у налогоплательщика в последующей перепродаже данного имущества, наличие документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности [19, С.71].

В связи с тем, что порядок определения расходов на приобретение нематериальных активов в главе 26.2 вообще не определен, возникает вопрос, когда они должны относиться в уменьшение налогооблагаемой базы: в момент оплаты или в момент времени, указанный в документах, подтверждающих их наличие. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты [3, С.70]. В первой части Налогового кодекса Российской Федерации порядок оплаты не определен. Таким образом, опять складывается ситуация, когда законодатель не уточнил все необходимые моменты для правильного исчисления налога.

Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов

Содержание операций	Дебет	Кредит
1. Приобретение объектов НМА (включая сопутствующие расходы) за плату	08	60
2. Оплачены объекты НМА, приобретенные за плату	60	51
3. Учтен НДС, уплаченный при приобретении НМА	19	60
4. Оприходованы приобретенные объекты НМА	04	08
5. Списана амортизация НМА	20	04
6. Определение финансового результата от выбытия объектов НМА, прибыль или убыток	91 99	99 91

Расходы на ремонт и арендные (лизинговые) платежи. Главой 26.2 не предусмотрено каких-либо ограничений по отнесению затрат на ремонт основных средств и арендных (лизинговых) платежей в уменьшение налогооблагаемой базы по единому налогу. Следовательно, они принимаются в полном объеме в момент их оплаты.

Порядок определения материальных расходов. Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы. К материальным расходам относятся затраты:

- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, услуг);

- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки продукции (товаров);

- на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и др.);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, и другого имущества, не являющегося основными средствами или нематериальными активами;

- на приобретение полуфабрикатов и комплектующих изделий, используемых в дальнейшем производственном процессе;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- затраты связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты. В соответствии с условиями договора (контракта) в цену товарно-материальных ценностей может быть включена стоимость возвратной тары, в которой они поставляются. Так как расходы определяются по моменту оплаты, то стоимость тары исключается из общей суммы расходов в момент возврата тары либо реализации ее на сторону.

Также сумма материальных расходов уменьшается на стоимость реализуемых, на сторону возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образующиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие свои первоначальные качества и в силу этого используемые с повышенными расходами или неиспользуемые вовсе.

Сумма материальных расходов принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы только после передачи в производство. Однако ссылок на данную статью в главе 26.2 нет. Как нет ссылок и на то, что расходы определяются кассовым методом, это прописано только для доходов в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Кроме того, данный порядок, противоречит пункту 2 статьи 346.17, где указано, что расходы признаются в момент оплаты затрат.

Порядок определения расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда определяются с учетом требований статьи 255 НК РФ. В соответствии с данной нормой к расходам на оплату труда относятся любые выплаты работникам, обусловленные положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), индивидуальным и коллективным трудовыми договорами, а также нормами законодательства Российской Федерации.

Все выплаты должны быть оговорены в трудовом контракте или же предусмотрены коллективным трудовым договором или законами.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты единого социального налога, они не уплачивают взносов в Фонд социального страхования. Тем не менее, оплата больничных листов и ряда других выплат должна осуществляться за счет средств ФСС вводящего упрощенную систему. Согласно данной статье, 5 % единого налога перечисляется в ФСС. Однако налогоплательщикам не предоставлено право уменьшать сумму налога, причитающуюся к уплате в ФСС (то есть эти 5 %), на величину пособий, выплаченных работодателем за счет средств Фонда. Поэтому суммы пособий, перечисляются налогоплательщику непосредственно со счетов ФСС. Кроме того, несмотря на освобождение от единого социального налога, глава 26.2 не освобождает от подачи Ведомостей расчета по средствам Фонда социального страхования. Именно на основании этих ведомостей ФСС и будет возмещать понесенные расходы. Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Объект обложения страховыми взносами и база их начисления определяются в соответствии с требованиями главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ [8,С.70].

Здесь следует отметить, что льготы по уплате ЕСН не распространяются на страховые взносы на пенсионное обеспечение. То есть страховые взносы начисляются всеми без исключения организациями с выплат всем работникам, включая инвалидов I, II и III группы [5,С.70].

Порядок начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. А также правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Данные расходы принимаются к уменьшению в фактически оплаченном размере.

Порядок учета сумм налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 26.2 относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу. В отношении порядка отражения данных сумм следует обратить внимание на следующий момент. Для того чтобы получить право отнести данные затраты к расходам, необходимо наличие входящих счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства [3, С.70]. Статьей 169 НК РФ предусмотрен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, а также порядок ее подписи должностными лицами организации. Счет-фактура, полученная от продавца, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- порядковый номер;

- дату выписки;

- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

- наименование, адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- наименование отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), единица измерения (если ее вообще возможно указать).

В главе 26.2 НК РФ не делается никаких исключений для принятия сумм налога на добавленную стоимость в качестве расходов. Следовательно, к расходам должны относиться суммы налога по любым операциям, в том числе не уменьшающим налогооблагаемую базу.

Кроме того, все суммы налога относятся на расходы и не включаются в первоначальную стоимость имущества, работ или. Суммы налога относятся в уменьшение налогооблагаемой базы единого налога по мере их оплаты.

Порядок учета процентов за предоставление в пользование денежных средств. Для того чтобы грамотно отнести проценты за пользование денежными средствами, необходимо определить два аспекта. Во-первых, проценты по долговым обязательствам, какого вида могут уменьшать налогооблагаемую базу. Во-вторых, каков порядок отнесения процентов в уменьшение налогооблагаемой базы. В отношении первого вопроса сделаны ссылки только на кредиты займы. В связи с этим, для целей уменьшения налогооблагаемой базы налоговыми органами будут приниматься только проценты, уплаченные по кредитам и займам, и не будут приниматься во внимание проценты, уплаченные по другим долговым обязательствам (например, по векселям).

В отношении второго вопроса сложилась очень интересная ситуация. Данные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы по единому налогу в соответствии с требованиями статей 254, 255, 263 и 264 [3, С.70].

Однако порядок отнесения процентов по кредитам и займам регулируется в 25 главе статьями 265 и 269. Следовательно, организации вправе уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на всю сумму уплаченных процентов без ограничений по размерам. Единственное условие - уплаченные проценты должны быть начислены за отчетный (налоговый) период либо прошедший налоговый период. Проценты, уплаченные вперед, принимаются к уменьшению в том периоде, за который они уплачены.

Порядок учета расходов по совершению нотариальных действий. Услуги государственных и частных нотариусов по нотариальному заверению документов уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу в пределах тарифов, установленных в законодательном порядке. За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы, нотариус взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины [20, С.71]. При определении размера государственной пошлины следует учитывать, что применяемый для ее исчисления минимальный размер оплаты труда равен в настоящее время 100 рублей [9, С.70]

Порядок учета расходов на все виды связи. В соответствии с главой 26.2 к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по единому налогу, относится оплата почтовых, телеграфных, телефонных и других подобных услуг, а также оплата услуг связи. В этой связи возникает вопрос, можно ли относить в уменьшение налогооблагаемой базы расходы на Internet. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, вводимым в действие с 1 января 2003 г., предоставление услуг по обеспечению доступа в сеть Internet относится к виду деятельности с кодом 64.20.12 «Деятельность в области документальной электросвязи». Данный код относится к классу видов экономической деятельности с кодом 64 «Связь». Таким образом, данный вид расходов является услугами связи, которые в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по единому налогу.

Аналогичный вопрос возникает в отношении оплаты курьерских услуг. В соответствии с вышеуказанным ОКВЭД ОК 029-2001 к классу видов экономической деятельности «Связь» (код 64) относятся также курьерская деятельность, осуществляемая не национальной почтой (группа видов экономической деятельности 64.12). В соответствии с вышеуказанным кодом к курьерской деятельности относится прием, перевозка, доставка и вручение отправлений. Курьерские услуги могут быть отнесены к расходам на оплату услуг связи, если они предоставляются организацией, зарегистрированными с курьерским видом деятельности. Для подтверждения данного факта желательно получить от оказывающей услуги организации копию справки о присвоении статистических кодов, в которых должен быть указан код ОКВЭД 64.12 или вместо кода ОКВЭД может быть указан код ОКОНХ 52200 или же код ОКДI 6420000.

В отношении расходов на услуги междугородней, международной или сотовой связи необходимо отметить, что для принятия данных услуг в качестве расходов необходимо подтвердить экономическую обоснованность данных расходов [24,С.73]. В соответствии с вышеуказанным письмом для обоснованного отнесения расходов на телефонную связь необходимо документальное подтверждение коммерческого характера разговора. Для этого необходимо получить от оператора, предоставляющего услуги связи, расшифровку, в которой должны быть указаны номера вызываемых абонентов. Это могут быть договора с контрагентами, печатные издания с рекламными объявлениями, в которых указаны телефоны возможных контрагентов, разнообразная деловая переписка, а также любые другие документы. В вышеуказанном письме МНС РФ подчеркивается, что требования налоговых органов о предоставлении отчетов о содержании проведенных телефонных переговоров являются неправомерными.

Порядок учета расходов на содержание служебного и личного транспорта. Организации и индивидуальные предприниматели уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу на сумму фактически произведенных расходов на содержание служебного транспорта. К данному виду относятся расходы по оплате топлива, приобретению запасных частей, ремонту, техническому обслуживанию автомобилей, а также любые иные расходы, непосредственно связанные с содержанием служебного транспорта. Содержание служебных автомашин должно оформляться первичными документами по учету работ в автомобильном транспорте [13, С.70] .

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов уменьшают налогооблагаемую базу только в пределах норм [10, С.70]. При применении данных норм следует обратить особое внимание на тот факт, что они применяются только для исчисления единого налога. Что касается налога на доходы физических лиц, а также взносов на пенсионное обеспечение, то расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов не подлежат обложению данными налогами в пределах норм [21, С.71]. Для принятия затрат на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, необходимо: во-первых, копии документов, подтверждающих наличие у сотрудника в собственности легкового автомобиля или мотоцикла, во-вторых, необходимо подтвердить разъездной характер работы сотрудника. Разъездной характер работы сотрудников может подтверждаться положениями трудового договора или должностными инструкциями, принятыми в организации.

Порядок учета командировочных расходов. Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставлено право уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на величину понесенных командировочных расходов [11, С.70].

Согласно инструкции, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, также не считаются командировками. Например, не признается командировкой выполнение обязанностей водителя по перевозу грузов из одного города в другой. Направление работника в командировку оформляется командировочным удостоверением (форма Т-10). Зачастую налоговые органы при проведении выездных документальных проверок требуют у налогоплательщиков наличия приказов о направлении в командировку. Однако в соответствии с абзацем вторым пункта 2 вышеназванной инструкции приказ о направлении работника в командировку издается только по усмотрению руководителя организации (индивидуального предпринимателя). В случае оформления приказ должен быть составлен по форме Т-9 или Т-9а, утвержденной вышеуказанным постановлением Госкомстата. Если работник направляется в командировку и возвращается из нее в тот же день, командировочное удостоверение может не выписываться. Для подтверждения факта направления в командировку в этом случае наличие приказа обязательно. Также в этом случае необходимы документы, подтверждающие выезд сотрудника в место командировки и обратно. На дату прибытия и убытия из места командирования сотрудник обязан получить соответствующие отметки в командировочном удостоверении. Данные отметки можно проставить на вокзале прибытия, либо на фирме, в которую направляется командированный. По прибытии обратно на место работы сотрудник должен поставить отметку о прибытии в организации или у индивидуального предпринимателя.

В случае направления сотрудника в заграничную командировку наличие приказа является обязательным. При этом командировочное удостоверение не выписывается. Факт пребывания сотрудника в месте командирования подтверждается копией загранпаспорта сотрудника с отметками о пересечении границы. Большинство расходов на командировки уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу в полном объеме.

Командировочные расходы признаются на дату представления подотчетным лицом авансового отчета, но не ранее даты выплаты подотчетных сумм.

Особенности учета аудиторских услуг. В отношении аудиторских услуг хотелось бы отметить следующее. Все услуги аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (индивидуальных предпринимателей, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью) состоят из непосредственно аудита и сопутствующих аудиту услуг. Понятие - аудиторские услуги в законе отсутствует. Не дано оно и в Налоговом кодексе Российской Федерации. То есть опять на лицо недоработка законодателей. Разумеется, можно сослаться на пункт 7 статьи 3 НК РФ о том, что все неясности трактуются в пользу налогоплательщика. В данном случае мы можем говорить о том, что под аудиторскими услугами понимаются услуги, оказываемые аудиторскими организациями или индивидуальными предпринимателями. В этом случае в состав аудиторских, войдут услуги по проведению непосредственно аудита, а также сопутствующие услуги. Однако в этом случае налогоплательщик должен быть готов к обоснованию своей точки зрения перед налоговыми органами. Разумеется, возникающее противоречие решается не в пользу налогоплательщика, то есть, под аудиторскими услугами понимаются услуги, связанные только с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности. Таким образом, сопутствующие аудиту услуги на взгляд МНС к аудиторским не относятся. Крайне маловероятно, что в случае с упрощенной системой налогообложения МНС изменит свою точку зрения.

Порядок учета расходов на рекламу. Согласно статье 2 Федерального закона «О рекламе» от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ рекламой признается информация о физическом и юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), распространяемая в любой форме, с помощью любых средств и предназначенная для неопределенного круга лиц. Рекламная информация должна быть призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Величина рекламных расходов уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу. К расходам на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

- расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше в предыдущих абзацах.

...