Бухгалтерский управленческий учет затрат производства продукции животноводства

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ. ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В ЖИВОТНОВОДСТВЕ

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

2.1 Значение и задачи учета затрат продукции в животноводстве

2.2 Документальное оформление хозяйственных операций по учету затрат продукции животноводства

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства

2.4 Исчисление фактической себестоимости продукции животноводства

3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

3.1 Влияние системы «директ-костинг» и системы калькулирования полной себестоимости на формирование финансовых показателей

3.2 Анализ безубыточности производства

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы. В современных условиях от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии, насколько объективно она отражает его производственные процессы, зависит процесс эффективного управления производством.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая бы взаимосвязано отражала весь производственный процесс, - одна из приоритетных задач.

В настоящее время особое внимание уделяется ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Это связано с тем, что потребители все большее предпочтение стали отдавать отечественной продукции, и, как следствие, сельскохозяйственные предприятия стали постепенно выходить из тяжелого послеперестроечного периода. Роль государства и основные направления регулирования агропромышленного производства предусмотрены в проекте федерального закона о развитии сельского хозяйства и агропромышленного рынка в РФ.

В условиях жесткой рыночной конкуренции крайне важно иметь на предприятии систему управления, способную адекватно и своевременно реагировать на происходящие вокруг изменения. Бухгалтерский управленческий учет дает возможность получения оперативной информации для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия.

Целью написания курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерского управленческого учета затрат производства продукции.

Для достижения цели в работе ставились и решались следующие задачи:

- рассмотреть теоретический аспект учета затрат и продукции животноводства;

- дать краткую характеристику изучаемому предприятию;

- проанализировать ресурсный потенциал, результаты деятельности и финансовую устойчивость предприятия;

- изучить организацию первичного учета по учету затрат основного производства и его особенности в сельскохозяйственных организациях;

- изучить синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции;

- предложить собственные пути совершенствования учета затрат, выхода продукции в исследуемом предприятии.

Методы решения задач написания курсовой работы:

- подбор и изучение нормативных документов, учебной литературы и публикация по данной теме;

- анализ финансового состояния ОАО «Еланский Маслосыркомбинат»;

- определение рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского управленческого учета затрат производства продукции животноводства.

Объектом исследования является бухгалтерский управленческий учет затрат производства продукции животноводства.

Предметом исследования является Открытое акционерное общество «Еланский Маслосыркомбинат».

Методологической основой данного проекта послужили труды российских и зарубежных экономистов по изучаемой теме и нормативные документы, такие как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и другие.

Основными источниками информации послужили данные синтетического, аналитического учета по учету основного производства, внутренняя отчетность ОАО Колхоз «Прогресс», годовые отчеты ОАО Колхоз «Прогресс» за период с 2004г. по 2006г. и статистические материалы.

учет бухгалтерский себестоимость животноводство

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ. ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В ЖИВОТНОВОДСТВЕ

Ведущей отраслью сельскохозяйственного производства является животноводство, которое, в зависимости от вида выращиваемого скота, подразделяется на скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство, пчеловодство, специализирующиеся на производстве конкретных видов продукции. Так, молочное скотоводство специализируется на производстве молока, мясное - на выращивании скота на мясо, птицеводство - на производстве яиц и мяса птицы и т.д. В связи с этим, в бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводства группируются как по отраслям, так и по видам или технологическим группам животных.

В животноводстве затраты учитывают по отраслям, видам или технологическим группам животных, производственным подразделениям и видам произведенных расходов.

Основными задачами учета затрат в животноводстве являются:

- экономически обоснованное разграничение затрат по видам и группам животных;

- точное отражение затрат по производственным подразделениям организации;

- правильная классификация и разделение затрат по статьям калькуляции и корреспондирующим счетам;

- своевременное, точное и полное отражение в документах и регистрах учета выхода продукции животноводства;

- экономически обоснованное определение себестоимости получаемой продукции животноводства.

Объекты учета затрат в животноводстве

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.

Номенклатура объектов учета по субсчету 20-2 "Животноводство", следующая.

Скотоводство. Молочный крупный рогатый скот; основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы).

Свиноводство. Основное стадо свиней (свиноматки основные, хряки-производители, поросята до отъема), свиньи на выращивании и откорме. В специализированных свиноводческих хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией.

Овцеводство. Учет ведут по направлениям овцеводства: мясошерстное, шерстно-мясное, романовское каракульское.

Птицеводство. Взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубация яиц. В специализированных хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией.

Кролиководство и пушное звероводство. В обычных хозяйствах учет ведут в целом по отрасли; в специализированных - по направлениям кролиководства (мясное, шкурковое, пуховое), а в звероводстве - по видам зверей с выделением двух групп: основное стадо и молодняк зверей.

Рыбоводство, пчеловодство, искусственное осеменение животных и птицы. Рыбоводство: в целом по отрасли, в специализированных хозяйствах раздельно по нагульным и питомным прудам.

Пчеловодство - по направлениям (разведенческое, медовое, медово-опылительное, опылительное).

Искусственное осеменение: племенные производители, получение спермы по видам животных.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

2.1 Значение и задачи учета затрат продукции в животноводстве

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота - молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство - производство яиц и мяса, и т. д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т. д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд отличий, что определяется особенностями отрасли [8].

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года. Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года.

В животноводстве нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.

Наконец, в животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован, например, производство продукции молочного животноводства -- на фермах, свиноводства - на свинофермах и т. д. Следовательно, в бухгалтерском учете нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах) [12].

Итак, в животноводстве отпадает разграничение затрат по ряду существенных признаков. Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производств и группам животных, по основным видам затрат. При рассредоточенности производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.

Разграничение затрат по первому признаку обеспечивается за счет соответствующего построения аналитического учета. Аналитические счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли - по каждому виду производства или группе скота. Разграничение по второму признаку достигается за счет соответствующего построения учетных регистров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с выделением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Разграничение затрат по подразделениям обеспечивается составлением лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании различных методов учета затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

Основными задачами учета затрат в отрасли животноводства являются:

- экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;

- точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

- своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;

- точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции [12].

2.2 Документальное оформление хозяйственных операций по учету затрат продукции животноводства

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы) и код фирмы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

В системе документального оформления хозяйственных операций в отрасли животноводства используются документы, на основании которых производятся все последующие записи в системном бухгалтерском учете. Можно выделить условно следующие группы документов: документы по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, учету прироста живой массы молодняка.

Основным первичным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (прирост живой массы, надой и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых отражается выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу и другие документы. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции производят начисление оплаты труда животноводам в соответствии с действующими в сельскохозяйственной организации расценками.

Учет отработанного времени персоналом животноводства ведут ежедневно по каждому человеку в табеле учета рабочего времени (форма № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов. Первичный учет расхода кормов ведут в ведомостях расхода кормов (форма № 175-АПК). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. В нем на каждый вид или группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физическом количестве, в переводе на кормовые единицы и по содержанию перевариваемого протеина, а также количества кормо-дней. На основании итоговых данных в журнале для облегчения последующих записей в регистры может составляться сводная ведомость учета расхода кормов или книга учета расхода кормов.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т. п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями (форма № 261-АПК), накладными внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК) и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве отражают в первую очередь в документах по начислению амортизации. Используются формы документов: годовой расчет амортизации по основным средствам, расчет амортизации по поступившим и выбытии основным средствам и т. п. [8].

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количеств специализированных документов. Это связано, прежде всего, с большим разнообразием условий и характеристик отдельных видов продукции в разных отраслях животноводства. Все эти документы можно подразделить на две группы: документы по оприходованию продуктов животноводства и документы по оприходованию прироста живой массы (привеса) и приплода.

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве, является производственный отчет по животноводству (форма № 18а). Его составляют по итогам данных за месяц или иной учетный период из соответствующих первичных и сводных документов [12].

Производственный отчет по животноводству состоит из трех основных разделов:

I- Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2 «Животноводство»),

II- Выход продукции животноводства,

Ш - Обороты по кредиту субсчета 20-2 «Животноводство»

В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2 «Животноводство». На каждый объект учета (виды и учетные группы животных с указанием бригады или фермы) отводится отдельная графа. Первые строки предназначены для записи необходимых технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье за отчетный период, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах. Последующие строки отчета предназначены для записи сумм по статьям и элементам затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим счетам, в том числе счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 10-6 «Корма» - израсходованных на содержание животных кормов и подстилки, субсчет 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» - на стоимость израсходованных лечебных и других материалов; субсчета 10-3 «Топливо» - на стоимость израсходованных топлива и нефтепродуктов; субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на суммы отнесенных на соответствующие объекты учета расхода инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т. д.

Организация производственного учета вышеуказанным способом одновременно обеспечивает учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и позволяет группировать затраты по корреспондирующим счетам (для записей по дебету субсчета 20-2 «Животноводство» в журнале-ордере № 10/2).

Для заполнения данных о количестве кормо-дней и расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов (форма № 35). Данные о затратах труда и заработной плате проставляют на основании расчетов начисления заработной платы работникам животноводства (форма № 135-АПК) и т.д. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются специальным расчетом (форма № РТ-5). Аналогичный расчет составляют на суммы отнесенного на объекты учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Суммы расходов по материальным ценностям в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК), а именно: по кормам, по биопрепаратам и лечебным материалам, по строительным материалам для ремонта и т. п.

В качестве отдельных объектов учета затрат (в соответствующих графах производственного отчета) отражают распределяемые расходы животноводства (расходы по приготовлению кормов и др.). Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в производственном отчете в соответствующих статьях отдельной строкой. Например, расходы по приготовлению кормов - отдельной строкой по статье «Корма».

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции животноводства» отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов: надоев - дневников поступления сельскохозяйственной продукции (форма № 168-АПК), прирост живой массы животных - ведомостей взвешивания животных (форма № 216-АПК), приплод - актов на оприходование приплода (форма № 211-АПК). Эти документы подробно рассмотрены в предыдущем параграфе.

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных, а именно: в отчетах о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК), отчетах о движении скота и птицы на фермах (форма № 223-АПК), книгах учета движения животных и птицы (форма № 34), в ведомости движения молока (форма №178-АПК).

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20 субсчет 2 «Животноводство» систематизированы по корреспондирующим счетам: 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Данные этого раздела служат основанием для записи оборотов в журнале-ордере № 10/2 по кредиту счета 20 субсчет 2 «Животноводство» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами.

В бухгалтерии после соответствующей проверки данных, включенных в производственный отчет, делают записи в накопительные бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в животноводстве в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом по хозяйству. Поэтому производственный отчет является регистром аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные из производственных отчетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят журнал-ордер № 10/2, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно (или в иные сроки) переносят в Главную книгу. Возможна запись в журнал-ордер и из сводного производственного отчета (например, за январь) [12].

Данные о затратах по животноводству в сводном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20 субсчету 2 «Животноводство» в Главной книге и в журнале-ордере № 10/2. Записи по дебету счета 20 субсчета 2 «Животноводство» ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов и субсчетов:

10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» -на стоимость израсходованных медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

10-9 «Корма, семена и посадочный материал» - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов;

10-6 «Запасные части» - на фактическую стоимость запасных частей, израсходованных на содержание оборудования животноводства"

10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - на суммы расхода инвентаря и хозяйственных принадлежностей в животноводстве;

23 «Вспомогательные производства» - на плановую себестоимость услуг вспомогательных производств в течение учетного периода с корректировкой до фактической себестоимости в конце учетного периода;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость павшего молодняка и животных на откорме, относимую на затраты животноводства при отсутствии конкретных виновников;

20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», субсчет 3 «Вспомогательные производства» - на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг собственных вспомогательных производств;

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;

97 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на животноводство в учетном периоде и т. п. [12].



2.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства

Счета раздела учета затрат на производство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», которые используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов , расчетов с работниками по оплате труда и др.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. В ОАО Колхоз «Прогресс» остатков нет. Это говорит об отсутствии незавершенного производства, что характерно для данной отрасли.

Основанием для распределения выполненных работ, оказанных услуг в конце года (Кредит счета 20 «Основное производство») в ОАО «Племзавод Урупский» является справка бухгалтера.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общем количестве животных необходимо иметь сведения о каждой группе животных (нетели, телки до двух лет и т.д.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов , открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебет или кредит нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

Номенклатура статей и элементов затрат в животноводстве определена Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, Налоговым кодексом РФ, а также специализацией и размерами отрасли, формой организации и стимулирования труда. Бухгалтерский производственный учет затрат в животноводстве производится по следующим статьям и элементам:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Средства защиты растений и животных.

3. Корма.

4. Содержание основных средств.

В том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация (износ) основных средств;

в) ремонт основных средств.

5. Работы и услуги.

6. Организация производства и управления.

7. Платежи по кредитам.

8. Потери от падежа животных.

9. Прочие затраты [4].

Далее, в схеме учетных записей, рассмотрим хозяйственные операции, которые были совершены в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.

Таблица Схема учетных записей по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», 2005 год

Дебет	Кредит
Корреспондирующий счет	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
Сальдо на 1.01.2005 г.	0	Сальдо на 1.01.2005 г.	0
70,69	Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	3798860	43 11	Оприходована готовая продукция Молоко -27512ц по 52,44руб Приплод - 452 гол по 3738,79 руб.	15198683 1689933
02	Содержание основных средств молочного подразделения	571942	90-2 11 20-2	Списана сумма корректировки: Молоко, реализованное на сторону Приплода Молока на выпойку телят	127893 14725 22747
10-1	Средства защиты животных	687942
10-3	Горюче-смазочные материалы	38468
10-6	Корма	5192959
60	Водоснабжение и электроэнергия на производственные нужды	895694
23	Вспомогательное производство	2167508
25	Общепроизводственные расходы	1734554
26	Общехозяйственные расходы	1966054
Оборот за 2005 год	17053981	Оборот за 2005 год	17053981
Сальдо на 1.01.06.	0	Сальдо на 1.01.06.	0

В 2005 г. в ОАО «Племзавод Урупский» по счету 20 «Основное производство» были совершены следующие операции:

1. Начислена амортизация основных средств молочного подразделения

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 571942 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 571942 руб.

2. Списаны средства защиты животных на молочное подразделение

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Средства защиты животных» - 687942 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство»- 687942 руб.

3. Отпущены со склада корма в основное производство

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Корма» - 5192959 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 5192959 руб.

4. Списаны горюче-смазочные материалы на основное производство

Кредит счета 10«Материалы» субсчет 3«Горюче-смазочные материалы» -384868руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» -384868 руб.

5. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за водоснабжение и электроэнергию цехов основного производства

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 895694 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 895694 руб.

6. Начислены суммы заработной платы с отчислениями на социальные нужды работникам основного производства

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3798860 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» -3798860 руб.

7. Включены в себестоимость продукции основного производства затраты вспомогательных цехов

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - 2167508 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 2167508 руб.

8. Списаны на себестоимость продукции основного производства общепроизводственные расходы -1734554 руб.

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» -1734554руб.

9. Списаны на себестоимость продукции основного производства общехозяйственные расходы

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 1966054 руб.

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2«Животноводство» - 1966054 руб.

10. Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости

Дебет счета 20«Основное производство»

субсчет 2 «Животноводство» - 1519863 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 1519863 руб.

11. Определен приплод животных

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» - 1689933 руб.

Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2«Животноводство»- 1689933руб.

12. Списана сумма корректировки плановой себестоимости до фактической на реализацию готовой продукции

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Выручка от продаж» - 127893 руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 127893руб.

13. Списана сумма корректировки плановой себестоимости до фактической на приплод животных

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» - 14725 руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 14725руб.

14. Списана сумма корректировки плановой себестоимости до фактической на основное производство

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб.

Оборот по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» составил 17053981 руб. Отсутствие остатков по данному счету говорит об отсутствии незавершенного производства, что характерно для данной отрасли. Все проводки по счету 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» соответствуют типовой корреспонденции счетов.

2.4 Исчисление фактической себестоимости продукции животноводства

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию2.

Себестоимость - это обособившаяся часть стоимости, выраженная в денежной форме и воплощающая все затраты на производство и реализацию продукции. [15].

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции [16].

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе затрат и результатов производственной деятельности. Главное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

- При расчете себестоимости произведенной продукции и определении размера полученной прибыли затраты классифицируют в зависимости от отнесения затрат к себестоимости отдельных продуктов на прямые и косвенные. Прямыми считают затраты, возникающие при производстве отдельных видов продукции, косвенными - затраты, которые носят общий для всех видов продукции характер. В российском учете их также называют накладными. Косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общехозяйственные расходы - затраты в целях управления производством, напрямую с производственной деятельностью не связанные. Общепроизводственные - расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

- Для принятия управленческих решений и планирования затраты делятся на постоянные, переменные и др. Переменные - затраты, размер которых зависит от уровня (объема) производства, постоянные - затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции.

Для контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности затраты классифицируют на регулируемые и нерегулируемые.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать различными методами.

В ОАО «Племзавод Урупский» выявление и отражение фактической себестоимости продукции животноводства производится методом прямого пересчета (методом учета фактических затрат).

Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. 2

Учет фактических затрат строится на принципах:

- полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство;

- учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

- локализация затрат по видам производств, характеру расхода, объектам учета и носителям затрат и др.;

- отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;

- сравнение фактических показателей с плановыми.2

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно представить в таблице

Таблица Расчет фактической себестоимости продукции животноводства в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.

Показатели	Молоко	Приплод	Вся продукция
Затраты - всего, руб.	15348584	1705397	17053981
Количество произведенной продукции, ц., гол.	27512	452	Х
Себестоимость единицы продукции	557,9	3773,0	Х

На счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» учет ведется по плановой стоимости. В конце года отклонения в стоимости продукции списываются справкой бухгалтера, приведенной в таблице 9.

Из данных, приведенных в таблице 9 видно, что в 2005 г. было произведено 27512 ц молока и получено 452 гол. приплода крупного рогатого скота. В соответствии с нормативными документами в ОАО «Племзавод Урупский» на производство молока относят 90% всех затрат по молочному стаду. Сумма фактических затрат в 2005 г. составила 15349323 руб., сумма корректировки всего - 150640 руб., на 1 ц - 5,475 руб. На приплод относят 10% всех затрат или в рублях - 1704658. Сумма корректировки на все поголовье - 14725 руб., на 1 голову приплода - 32,58 руб.

Сумма корректировки была списана частично на реализацию, частично - на остаток, т.к. на предприятиях сельского хозяйства существуют особенности производства - необходимо использовать часть молока на выпойку телят. Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

1. Списана сумма корректировки плановой себестоимости молока до фактической на реализацию готовой продукции

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Выручка от продаж» - 127893 руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 127893руб.

2. Списана сумма корректировки плановой себестоимости молока до фактической на приплод животных

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» - 14725 руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 14725руб.

3. Уточнена сумма затрат плановой себестоимости молока до фактической на выпойку телят

Дебет счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб.

Кредит счета 20«Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб.Однако метод учета фактических затрат имеет ряд недостатков. Еще в начале ХХ в. он начал подвергаться критике со стороны ученых -экономистов.

Основным недостатком данного метода является то, что он исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления непроизводительных расходов труда и материалов, тем самым делая невозможным оперативное устранение этих недостатков. Таким образом в современных рыночных условиях жесткой конкуренции становится необходимым искать альтернативные, более прогрессивные методы учета затрат.

3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ

3.1 Влияние системы «директ-костинг» и системы калькулирования полной себестоимости на формирование финансовых показателей

Достоверная информация о структуре себестоимости позволяет предприятию влиять на нее, т.е. управлять своими издержками.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования продукции. Их можно сгруппировать по трем признакам:

по объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, метод учета затрат по функциям (АВС-метод);

в зависимости от оперативности учета и контроля затрат - метод учета фактических и нормативных затрат.

с точки зрения полноты учитываемых издержек калькулируют полную и неполную («усеченную») себестоимость.

Рассмотрим один из методов калькулирования неполной себестоимости.

Одной из модификаций системы учета неполной себестоимости является система «директ-костинг».Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг»от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании полной себестоимости они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности метод «директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления внешней отчетности и расчета налогов. Данный метод применяют во внутреннем учете для управленческого анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Порядок отражения операций в ОАО «Племзавод Урупский» в условиях системы «директ-костинг» будет следующим. Прямые производственные затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию» собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20. Затраты, используя базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькуляции.

Таким образом при использовании метода «директ-костинг»возникает необходимость разделения общепроизводственных расходов на постоянную и переменную части. Совокупные общепроизводственные расходы делятся на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Зависимость расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства (т.е. переменную часть) можно рассчитать методом коэффициентов. Результаты представлены в таблице.

Таким образом, всего общепроизводственных затрат в 2005 г. - 1734554 руб. Из них постоянные - 625989 руб. или 36,1% от общей суммы общепроизводственных расходов, а доля переменных затрат составила 63,6% от суммы совокупных общепроизводственных расходов или 1108565 руб.



Таблица Коэффициенты зависимости расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.

Статья затрат	Сумма затрат, Руб.	Коэффициент зависимости	Переменная часть расходов, руб.	Постоянная часть расходов, руб.
Амортизация оборудования и транспортных средств	108577	0,2	21715	86862
Эксплуатация оборудования и транспортных средств	382228	0,8	305782	76446
Текущий ремонт оборудования и транспортных средств	534858	0,6	320915	213943
Расходы на внутрихозяйственные перемещения материалов, готовой продукции	618715	0,7	433100	185615
Прочие расходы	90176	0,3	27053	63123
Итого	1734554	Х	1108565	625989

Превышение суммы переменных затрат над суммой постоянных говорит о довольно высоких объемах производства продукции в ОАО «Племзавод Урупский», и, следовательно, довольно высокой деловой активности предприятия.

В сельскохозяйственных производствах в качестве базы распределения затрат чаще всего используют удельный вес затрат на каждый вид продукции в общих затратах, либо заработную плату основных производственных рабочих.

Таблица Расчет распределения прямых затрат

Наименование	Удельный вес в общих затратах, %	Фактические затраты, руб.
Молоко	90	12018036
Приплод	10	1335337
ИТОГО	100	13353373



Таблица Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих

Наименование	Заработная плата производственных рабочих, руб.	Общепроизводственные расходы
Молоко	3418974	997709
Приплод	379886	110857
ИТОГО	3798860	1108565

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Себестоимость продаж»-1966054 руб.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» -1966054 руб.

Выручка от продажи продукции составила 23262 тыс.руб.

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости можно отразить в таблице

Таблица Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции - 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете переменных затрат

Статьи затрат	Молоко	Приплод	Вся продукция
Прямые затраты	12018036	1335337	13353373
Общепроизводственные затраты	997709	110867	1108565
Общая производственная себестоимость	13015745	1446193	14461938
Себестоимость единицы продукции	473,1	3199,5	Х

При калькулировании полной себестоимости в расчетах участвуют все расходы, включая и постоянные. То есть между продукцией будут распределяться и общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Базой распределения является прямая заработная плата.

Таблица Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих

Наименование	Заработная плата производственных рабочих, руб.	Общепроизводственные расходы
Молоко	3418974	1561099
Приплод	379886	173455
ИТОГО	3798860	1734554

Таблица Расчет распределения прямых общехозяйственных расходов

Наименование	Заработная плата производственных рабочих, руб.	Общехозяйственные расходы
Молоко	3418974	1769449
Приплод	379886	196605
ИТОГО	3798860	1966054

Таблица Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции - 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете полных затрат

Статьи затрат	Молоко	Приплод	Вся продукция
Прямые затраты	12018036	1335337	13353373
Общепроизводственные затраты	1561099	173455	1734554
Общехозяйственные затраты	1769449	196605	1966054
Общая производственная себестоимость	15348584	1705397	17053981
Себестоимость единицы продукции	557,91	3773,37	Х

Использование системы «директ-костинг» не только традиционную систему калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках данного метода схема построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя - маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального дохода затраты разделяются на постоянную и переменную части. Отчет по данным ОАО «Племзавод Урупский» может выглядеть следующим образом:

Таблица Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг»)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от продажи продукции	23262034
2	Переменная часть себестоимости проданной продукции	14461938
3	Маржинальный доход (стр.1-стр.2)	8800096
4	Постоянные расходы	1966054
5	Операционная прибыль (стр.3-стр.4)	6834042

Таблица Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от продажи продукции	23262034
2	Себестоимость продукции	17053981
3	Операционная прибыль (стр.1-стр.2)	6208053

Из представленных таблиц видно, как изменяется себестоимость и финансовый результат предприятия в зависимости от метода учета затрат.

При учете полных затрат себестоимость 1 ц. молока составила 557,91 руб. при учете переменных затрат - на 84,8 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции разница составила 2333017,6 руб. По приплоду: при учете полных затрат себестоимость 1 гол составила 3771,37 руб. при учете переменных затрат -3199,5 руб., что на 572,41 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции изменение - 258729,32 руб.

В современных условиях снижение себестоимости продукции имеет для предприятия жизненно важное значение. ОАО «Племзавод Урупский» является сельхозтоваропроизводителем - т.е. одним из тех предприятий, которым в настоящее время приходится особенно трудно. Кроме снижения себестоимости продукции метод учета затрат «Директ-костинг» даст данному предприятию оперативно и четко отслеживать непроизводительные расходы труда и материалов, что позволит оперативно устранять такие недостатки. Также появится возможность проводить более эффективную политику ценообразования, ведь в этой системе существует понятие маржинального дохода - т.е. можно определить, что есть смысл существования производства, даже в случае когда доходы от него не могут покрыть всех издержек. Наконец данная система позволяет облегчить труд бухгалтера за счет упрощения нормирования, планирования, учета и контроля сократившегося числа затрат.

Систему «директ-костинг» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности не рекомендовано использовать для составления внешней отчетности и расчета налогов. Практическое применение данной системы позволяет оперативно изучать связи между объемом производства, затратами и доходом. Данная информация чаще всего используется во внутреннем учете для проведения управленческого анализа и принятия управленческих решений.

Принятие управленческих решений предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального. Для этого ставятся и решаются задачи оперативного и перспективного характера. К одной из оперативных задач относится определение точки безубыточности.



3.2 Анализ безубыточности производства

Цель анализа безубыточности - установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. Для данного анализа необходимо определить точку безубыточности (критическую точку, точку равновесия) - такой объем производства или продаж, который обеспечивает финансовый результат, равный нулю, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

Для определения точки безубыточности в бухгалтерском управленческом учете используют следующие методы:

1. Метод уравнения (математический метод);

2. Метод маржинального дохода;

3. Графический метод.

Рассмотрим метод маржинального дохода (валовой прибыли) для определения точки безубыточности в ОАО «Племзавод Урупский» .

Из данных, приведенных выше:

Производство молока: было реализовано в 2005 г. - 23359 ц., постоянные расходы составили 997709 руб., переменные на единицу - 514,49 руб., цена реализации - 760,36 руб., выручка от продаж - 17761362 руб.

Приплод: постоянные расходы составили 1335337 руб., переменные на единицу - 447,04 руб., цена реализации - 5501,0 руб., выручка от продаж - 1364248 руб., реализовано 248 гол.

Маржинальный доход - это разница между выручкой продаж продукции (работ, услуг) и переменными издержками..

Метод маржинального дохода - это разновидность метода уравнения, которая основывается на формуле:



Маржинальный доход = Выручка от реализации - Переменные затраты

Таким образом, маржинальный доход по молоку:

Маржинальный доход = 17761362 - 514,49*23359 = 5743390 (руб.)

Критическая точка - это точка в которой маржинальный доход будет равен постоянным затратам.

...