Размещено на http://www.allbest.ru/

Российский государственный аграрный университет - МСха

имени К.А. Тимирязева

(ФГБОУ ВПО ргау - МСХА имени К.А. Тимирязева)

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

Бухгалтерский учет готовой продукции (на примере ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат")

Москва, 2013

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции в организации

• 1.1 Экономическая сущность процесса выпуска готовой продукции
• 1.2 Синтетический учет готовой продукции
• 1.3 Обзор литературы
• 1.4 Нормативное регулирование

2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Кузнецкий хлебокоминат"

• 2.1 Краткая характеристика предприятия ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"
• 2.2 Организация бухгалтерского учета в ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"

3. Состояние бухгалтерского учета готовой продукции в ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"

• 3.1 Общая схема движения готовой продукции, произведенной в ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"
• 3.2 Синтетический и аналитический учет готовой продукции
• 3.3 Учет затрат на продажу
• 3.4 Оценка готовой продукции
• 3.5 Инвентаризация готовой продукции
• 4. Совершенствование бухучета готовой продукции ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"
• 4.1 Совершенствование синтетического и аналитического учета готовой продукции ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"
• 4.2 Внедрение системы внутреннего контроля на предприятии
• 4.3 Дополнительные возможности использования на предприятии автоматизированной системы бухгалтерского учета
• Выводы и предложения
• Список литературы

Введение

Выбор темы данной курсовой работы обусловлен ее актуальностью в условиях рыночной экономики, так как среди различных хозяйственных операций в организации учет готовой продукции является самым трудоемким.

Важнейшей задачей любой организации является обеспечение спроса потребителей высококачественной продукцией. Качество выпускаемой и реализуемой продукции определяется потребностями рынка, техническими и производственными возможностями самой организации, а также эффективностью использования ресурсов.

Завершающим этапом производственного процесса любой организации является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из производственной сферы в сферу обращения.

Готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, с полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком. [10].

Реализованная готовая продукция позволяет организации компенсировать произведенные затраты, выплачивать заработную плату, рассчитываться с поставщиками, а также совершенствовать и развивать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению конъюнктуры рынка, спроса потребителей, также огромное значение имеет правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Так как формирование финансового результата деятельности организации, а значит, и её платежеспособность, зависит от способа учета готовой продукции, необходимо знать особенности каждого способа учета для того, чтобы оптимизировать прибыль организации.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, а также принимаются необходимые управленческие решения.

Предмет исследования курсовой работы - особенности учета готовой продукции.

Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов бухгалтерского учета готовой продукции.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить нормативное регулирование учета готовой продукции;

2) проанализировать особенности бухгалтерского учета и оценки готовой продукции;

3) изучить особенности учета расходов на продажу;

4) предложить пути совершенствования учета готовой продукции.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции в организации

1.1 Экономическая сущность процесса выпуска готовой продукции

Категории "товар" и "деньги" существовали с глубокой древности и с тех пор многие ученые пытались понять сущность товарных отношений, а также законы, которые ими управляют.

Аристотель (384 до н. э. - 322 до н. э.) пришел к выводу, что если один товар обменивается на другой, то они равны, однако он не смог выяснить, что лежит в основе равенства товаров.

Многие мыслители Древней Греции (Платон, Ксенофонт) активно разрабатывали теоретические вопросы, среди которых товар и его свойства, стоимость, деньги и их функции.

Вильям Петти (1623--1687) считал, что источником богатства является не само производство, а процесс обращения. Он установил, что стоимость товаров определяется количеством затраченного на них труда.

Жан Батист Сэй (1767-1832) считал, что в процессе производства создаются не материальные блага, а услуги, и наоборот, что излишнее производство невозможно и является лишь следствием нехватки товаров-комплементов (благ, которые используются вместе с данным).

Давид Рикардо (1772-1823) считал, что такие термины, как "продукция", "товар" или "изделие" обозначают результат производственной деятельности, выставляемый на продажу.

Карл Маркс (1818-1883) доказал, что для познания законов товарного производства необходимо анализировать условия материальной жизни общества, а также условия производства материальных благ.

Карл Менгер (1840-1921) разделял понятие "товар" и "экономическое благо". Определяя товар, как экономическое благо, предназначенное для продажи, и теряющее свойства товара при попадании к конечному потребителю, он впервые разграничивает эти два важные экономические понятия. Также приводится описание основных свойств товаров, как экономической категории -- границы способности товаров к сбыту, степени способности к сбыту и способность товара к обращению. Под границами способности товара к сбыту понимается суммарный потребительский спрос. Степень способности товара к сбыту важна для товаров, которые не имеют самостоятельным значением, а нужны лишь как составные части других.

В современной экономической науке наряду с таким общим понятием, как "товар", существует более узкое понятие -- "продукция".

Готовая продукция входит в состав товарной. [26]

Рис. 1. Состав товарной продукции

Учёт готовой продукции в СССР служил для контроля за выполнением договорных обязательств предприятия перед потребителями продукции, за своевременностью расчётов с покупателями, соблюдением норм запасов готовой продукции и сметы расходов по сбыту. Готовой считалась продукция, соответствующая утвержденным стандартам или техническим условиям и принятая отделом технического контроля. В текущем учёте в бухгалтерии она отражалась по оптовым ценам или по плановой себестоимости с обособленным учётом разницы между этими ценами и фактической себестоимостью. В балансе её остатки показывались по фактической себестоимости. Готовая продукция, поступающая на склад, оформлялась приёмо-сдаточными накладными. При этом дебетуется счёт Готовой продукции и кредитуется счёт Основного производства (в течение месяца по учётным ценам, а по окончании при составлении калькуляции они доводятся по расчёту до фактической себестоимости). На складах готовая продукция учитывалась материально ответственными лицами только по количеству на карточках сортового учёта.

Готовая продукция -- это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделением технического контроля и сданные на склад готовой продукции. [16]

1.2 Синтетический учет готовой продукции

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах:

с использованием сч. 40 - "Выпуск продукции (работ, услуг)";

без использования сч. 40 - "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Выбор одного из вариантов учета определяется учетной политикой организации.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (активно- пассивный) предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (а корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.)

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца выявляется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости Экономия, т. е превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической сторнируется по кредиту сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету сч. 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со сч. 40 "Выпуск продукции (работу услуг)" и дебет сч. 90 "Продажи" дополнительной записью.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счёт 43 "Готовая продукция". Он используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

43.1 Готовая продукция растениеводства

43.2 Готовая продукция животноводства

43.3 Готовая продукция промышленности и подсобных производств

43.4 Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств

43.5 Готовая продукция, принятая у населения для продажи

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается а себестоимость, выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на. счёте 41 "Товары". Стоимость вы полнённых работ и оказанных услуг на счёте 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счёте 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счёта 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счётом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукции предназначена для использования в самой организации, то она может учитываться на счёте 10 "Материалы" и других аналогичных счетам в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счёта 43 "Готовая продукция" в дебет счёта 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счёте 45 "Товары отгруженные". При се фактической отгрузке делается запись по кредиту счёта 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счётом 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции на счёте 41 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований, возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Учет таких отклонений целесообразно вести по однорядным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счёта 43 "Готовая продукции" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счёта 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счёту 43 "Готовая продукция" ведется по видам готовой продукции и по местам хранения. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции ведут по учетным ценам с выделением отклонений по фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и учитывается во втором разделе актива баланса.

В состав продукции (работ, услуг) входят:

- готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

- работы и услуги промышленного характера, работы и услуги непромышленного характера;

- покупные изделия, приобретенные для комплектации;

- строительно-монтажные, проектно-изыскательские,

научно-исследовательские, геологоразведочные и другие работы;

- услуги по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

- услуги по прокату и доставке автомобилей;

- транспортно-экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы;

- услуги предприятий связи и прочие. [25]

Продукция, не прошедшая все стадии обработки, учитывается как незавершенное производство.

И экономическая теория, и теория бухгалтерского учета дают идентичное толкование понятия "готовая продукция".

Основная функция промышленного предприятия заключается в превращении сырья и материалов в готовую продукцию.

Процесс реализации продукции формируется на трех основных стадиях: выпуск продукции из производства и ее поступление на склад готовой продукции, отгрузка продукции покупателям и денежные расчеты за отгруженную продукцию. [27].

На первой стадии формирование реализованной продукции связано с количеством выпущенной продукции, в соответствии с определенными нормами качества и запросами покупателей. Так, если произведено малое количество качественной продукции, то, соответственно, и спрос на нее будет низким, а значит, и объем реализации также будет низким. В случае если выпуск продукции совершается в большом количестве и заранее не изучены потребности покупателей, то возможно, что данная продукция будет трудно реализована или вообще не реализована.

Непосредственно реализация продукции осуществляется на второй стадии производственно-финансовой деятельности предприятия.

Схема технологического процесса готовой продукции представлена на рисунке 2.



Рис. 2. Схема технологического процесса готовой продукции

Сырье -- это добытые полезные ископаемые, произведенные из них материалы, подлежащие дальнейшей переработке.

Реализация продукции -- это завершенная стадия кругооборота средств предприятия после производства.

Под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.

Реализованной же считается продукция, за которую поступила плата от покупателя на расчетный или иной счет поставщика.

В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции по договорам поставки -- одному из основных показателей работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия.

При организации учета продукции основным моментом является определение ее характера. Согласно с этим признаком продукцию группируют по форме, степени готовности и технологической сложности

По технологической сложности продукцию разделяют на простую и сложную. При этом она может быть основной, побочной или сопутствующей. По своим технологическим и другим характеристикам побочную и сопутствующую продукцию определяют аналогично основной продукции.

Сопутствующая продукция - это продукция, полученная в одном технологическом цикле (процессе) одновременно с основной. По качеству она отвечает стандартам и предназначена для дальнейшей обработки или отпуска потребителям. Сопутствующая продукция как исходящий элемент производственного процесса имеет качественные и количественные параметры, которые должны получить стоимостную характеристику.

Побочная продукция - это продукция, которая иногда образуется в комплексных производствах при производстве основной и, в отличии от сопутствующей продукции, не требует дополнительных затрат.

В текущем учете продукция (работы, услуги) основывается по укрупненным позициям: изделия основного производства; товары широкого потребления, изготовленные из отходов; запасные части; выполненные работы и оказанные услуги.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать произведенные затраты. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. [11]

1.3 Обзор литературы

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготовляют продукцию исходя из условий договоров, заключенных с покупателями и заказчиками, а также разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н., считают, что в настоящих условиях основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включаются отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Процент прибыли позволяет рассчитать плановую сумму прибыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.

Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации. [19]

Н.П. Кондраков отмечает, что готовая продукция должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условной массы, консервов - в условных банках и т.д. [20]

Астахов В.П. отмечает, что в учете к готовой продукции данного отчетного периода относятся изделия, полностью прошедшие технологическую обработку на данном предприятии в соответствии с требованиями утвержденных стандартов или технических условий и оформленные приемо-сдаточной документацией не позднее 24 ч последнего отчетного дня месяца, а при трехсменной работе -- не позднее 8 ч утра первого числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Изделия, не соответствующие этим требованиям к указанному времени, рассматриваются как незавершенное производство.

Планирование и учет готовой продукции на предприятии осуществляются в натуральных (для подсчета количества), условно-натуральных (для получения обобщенных показателей по однородной продукции) и стоимостных показателях.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства соответствующих ресурсов, либо по прямым статьям затрат. Международная практика признает оценку готовой продукции в балансе по рыночной стоимости.

Отгрузка покупателям продукции должна быть подтверждена оплатой. Поэтому продажа продукции предполагает ее реализацию, т.е. смену собственника.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи непосредственно населению по рыночным ценам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичной продукции, а при отсутствии ее - в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Таким образом, ценой продажи, используемой в качестве налоговой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора. Эта цена признается рыночной, если не будет доказано обратное. Обязанность доказательства возложена на органы налоговой службы. [10]

По мнению Гетьмана В.Г. продукция относится к готовой при условии:

- окончания производственного цикла в соответствии с технологическим режимом ее изготовления;

- приемки продукции в соответствии с установленными техническими параметрами и другими стандартами, используемыми в организации;

- документального оформления и сдачи продукции на склад или передачи продукции на месте ее изготовления, минуя склад непосредственно заказчику (покупателю).

Продукция, не отвечающая какому-либо из перечисленных выше условий, учитывается в составе незавершенного производства.

Учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели характерны для тех производств, в которых осуществляется выпуск однородной продукции и имеет место значительное количество их наименований. К таким производствам относятся предприятия химической, металлургической, пищевой и других отраслей.

Готовая продукция отражается в синтетическом учете и бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по договорным ценам, включая сумму НДС, а также по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. В договорах обязательно указывается, за счет какой из сторон сделки будет произведена оплата расходов по доставке продукции в адрес покупателя.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными отделами маркетинга организации либо менеджерами по продажам, которые ведут, как правило, оперативный контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров и выписывают приказы на отпуск продукции со склада. [15]

Н.А. Вещунова, Л.А. Фомина отмечают, что отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

Передачей продукции признается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на неё. [14]

Белов Н.Г., Хоружий Л.И. отмечают, что для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрен активный счет 43 "готовая продукция". Сельскохозяйственные организации на этом счете учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости; разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная по итогам года, списывается на счет продукции в доле, относящейся к остатку соответствующей продукции на конец отчетного года.

К счету 43 "Готовая продукция" могут быть открыты следующие субсчета: 43-1 "Готовая продукция растениеводства"; 43-2 "Готовая продукция животноводства"; 43-3 "Готовая продукция промышленности и подсобных производств"; 43-4 "Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих производств"; 43-5 "Принятая продукция у населения для продажи" [12]

По мнению Хахоновой Н.Н. готовая продукция представляет собой часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям других документов, в случаях установленных законодательством.

Организация учета готовой продукции на предприятии должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. [26]

По мнению Мизиковского Е.А. процесс сбыта готовой продукции является завершающим этапом общего процесса воспроизводства и кругооборота хозяйственных средств предприятия. Предприятия может продавать свои товары как на территории страны, так и поставлять их на экспорт, т.е. вывозить за границу. К экспорту относятся также и вывоз товаров для переработки за рубежом, строительство объектов российским подрядчиком за рубежом для продажи, а также реэкспорт (вывоз привезенных товаров для их последующей перепродажи) [22]

1.4 Нормативное регулирование

В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень нормативных актов (документов) составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также правила представления бухгалтерской отчетности. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон "О бухгалтерском учете", где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России в соответствии с решением Правительства Российской Федерации. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня,

Документы четвертого уровня - это формализованный порядок, установленный самой организацией, исходя из конкретных особенностей деятельности. Основным документом данного уровня является учетная политика.

Согласно ПБУ "Учет материально-производственных запасов " ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; учет готовый продукция продажа

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:

- по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

- по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

- по полной нормативной или плановой себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

- по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции, которая определяется по сумме прямых затрат (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90).

Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" в бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 "Готовая продукция".

Согласно приказу Минфина РФ от 13.06.1995 №49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Согласно "ПБУ "Доходы организации" ПБУ 9/99" не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Кузнецкий хлебокоминат"

2.1 Краткая характеристика предприятия ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"

ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат" (таблица 1) расположено в городе Кузнецке Пензенской области.

Таблица 1 - Организационно-правовая характеристика ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"

№ п/п	Признак	Характеристика
1	Организационно-правовая форма и полное наименование	Закрытое акционерное общество "Кузнецкий хлебокомбинат"
2	Краткое наименование	ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"
3	Юридический адрес	442539, Российская Федерация, Пензенская область, Кузнецкий район, г. Кузнецк, ул. Белинского, 5.
4	Адрес по месту нахождения	442539, Российская Федерация, Пензенская область, Кузнецкий район, г. Кузнецк, ул. Белинского, 5.
5	ИНН	5803000180
6	КПП	580301001
РЕГИСТРАЦИЯ В РЕГИСТРАЦИОННОЙ ПАЛАТЕ (до 01.07.2002г.)
7	Орган госрегистрации	Малый совет города Кузнецка
8	Регистрационный номер	489
9	Дата регистрации	01.12.1992
10	Орган госрегистрации изменений	Администрация города Кузнецка
11	ГРН регистрации изменений	720
12	Дата регистрации изменений	23.04.1999
РЕГИСТРАЦИЯ В НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ (после 2002г.)
13	Орган госрегистрации	Межрайонная инспекция МНС России №1 по Пензенской области
14	Код регистрации (ОГРН)	1025800544252
15	Дата регистрации	13.08.2002
16	Орган госрегистрации изменений	Межрайонная ИФНС России №1 по Пензенской области
17	Код регистрации изменений	2115803010222
18	Дата регистрации изменений	10.05.2011
19	Генеральный директор	Климов Михаил Николаевич
20	Главный бухгалтер	Ельшина Светлана Михайловна
21	Телефоны	8-84157-2-37-01

Общество создано на неограниченный срок деятельности.

Основным учредительным документом ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат" является устав предприятия.

История ЗАО "Кузнецкий Хлебокомбинат" берет свое начало с хлебозавода, созданного по постановлению Кузнецкого горисполкома в 1929 году. Три двухъярусные печи марки ХР и одна тестомесильная машина давали горожанам около двадцати тонн хлебобулочных изделий ежедневно.

В 1938 году руководство республики, ввиду ускоренного развития промышленности города, поставило перед Наркомпищепромом РСФСР вопрос о реконструкции хлебозавода с доведением мощности до 50 тонн в сутки, которая была завершена 5 июня 1941 года.

Даже в нелегких условиях рыночной экономики предприятие наращивает объемы производства.

Основными факторами, влияющими на работоспособность предприятия являются:

- открытие в черте города и района мини-пекарен в количестве более 20 единиц;

- рост тарифов на энергоносители, услуги связи, и т.п.

- увеличение закупочных цен на основное сырье;

- снижение платежеспособности населения;

- непредвиденные действия органов власти и местного самоуправления;

- нестабильность экономической (финансовой, налоговой и иной политики) в отношении Общества;

- непредвиденные изменения во взаимоотношениях с контрагентами;

ЗАО "Кузнецкий Хлебокомбинат" в настоящее время - это самый крупный производитель хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, сухого хлебного кваса, панировочных сухарей, на котором трудится коллектив численностью более 50 человек. Работая стабильно и эффективно, комбинат постоянно находит возможности по модернизации оборудования механизации трудоемких процессов, наращиванию объемов производства, расширению ассортимента и улучшению качества выпускаемой продукции.

Основные виды деятельности :

- производство хлеба и мучнистых кондитерских изделий недлительного хранения;

- производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий;

- производство макаронных изделий

- оказание услуг всем категориям товаропроизводителей.

Приоритетным направлениями деятельности являются:

- удовлетворение потребностей населения в хлебобулочной продукции;

- оказание услуг всем категориям товаропроизводителей;

- осуществление коммерческой, посреднической, торгово-закупочной и иной деятельности, не запрещенной законодательством РФ.

Уставный капитал Общества составляет 11580 (Одиннадцать тысяч пятьсот восемьдесят) рублей. Уставный капитал Общества состоит из 3860 (Трёх тысяч восьмисот шестидесяти) штук обыкновенных акций номинальной стоимости 3 рубля каждая, выпущенных в бездокументарной форме. Общество вправе размещать дополнительно к размещенным обыкновенные акции в количестве 1000000 (Одного миллиона) штук номинальной стоимостью 3 рубля каждая.

Основные виды производимой продукции:

Хлеб "Урожайный"
Хлеб пшеничный
Батон "Нарезной"в/с
Мучнистые кондитерские изд.
Бараночные изделия
Сухарные изделия

Перспективами развития Общества являются увеличение объемов и номенклатуры выпускаемых изделий, наращивание производственных мощностей, поиск более дешевых рынков приобретения сырья, расширение рынка сбыта готовой продукции.

Работая стабильно и эффективно, комбинат постоянно находит возможности по модернизации оборудования механизации трудоемких процессов, наращиванию объемов производства, расширению ассортимента и улучшению качества выпускаемой продукции. Для хранения муки используются два склада бестарного хранения вместимостью 400 тонн. Имеется склад мокрого хранения соли.

Благодаря высокотехнологическому оборудованию и применению исконно русских рецептов достигается высокая производственная эффективность.

Хлебобулочные и кондитерские изделия - более 55 наименований - удовлетворяют разнообразным вкусам и потребностям. Они имеют не только хороший вкус, но и привлекательный внешний вид. Богатый и разнообразный ассортимент - отличительная черта ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат". Даже в нелегких условиях рыночной экономики предприятие наращивает объемы производства. Имеется более 250 оптовых покупателей, в том числе по городу и району.

Организационная структура предприятия

Основы линейных структур составляет так называемый "шахтный" принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации. Результаты работы каждой службы оцениваются показателями, характеризующими выполнение ими своих целей и задач. Соответственно строится и система мотивации и поощрения работников. При этом конечный результат (эффективность и качество работы организации в целом) становится как бы второстепенным, так как считается, что все службы в той или иной мере работают на его получение.

Рисунок 1. Организационная структура управления предприятием

Рыночная экономика требует качественно новых подходов к вопросам финансового планирования на предприятии. Многие проблемы внутрифирменного финансового планирования могут решаться посредством применения новых современных технологий планирования. Для организации наиболее эффективного финансового планирования в отечественной практике все чаще используется система бюджетирования.

К сожалению на данном предприятии все еще не создана финансовая служба, что позволило бы еще четче и более спланировано производить распределение финансовых потоков. Контроль за финансовыми потоками осуществляется генеральным директором и главным бухгалтером.

Таблица 2 - Финансово-экономические показатели ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"

№ п/ п	Наименование показателей	Ед.изм.	Годы
			2010	2011	2012
1	Выручка без НДС	тыс. руб.	95020	91205	67365
2	Себестоимость продаж	тыс. руб.	78160	73888	56412
3	Дебиторская задолженность	тыс. руб.	8695	8255	6975
4	Кредиторская задолженность	тыс.руб.	18538	19816	18810
5	Чистая прибыль(+)/ убыток (-)	тыс. руб.	+ 334	+ 837	+ 35
6	Среднегодовая численность работников	чел.	56	59	54

Ознакомившись с результатами мониторинга, мы можем сделать следующие выводы:

за 2012 произошло резкое уменьшение объема чистой прибыли (в 24 раза)

за 2012 год произошло уменьшение дебиторской задолженности

задолженностей перед бюджетом нет, все налоги уплачиваются в срок;

предприятие просроченной кредиторской и дебиторской задолженности не имеет.

На основе бухгалтерского баланса (приложение 1 (В приложении представлены 5 форм отчетности за 3 года)) можно рассчитать следующие коэффициенты (табл. 3):

Таблица 3 Анализ финансовых коэффициентов деятельности предприятия на конец года

Наименование	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Показателя
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,01	0,01
Коэффициент текущей ликвидности	0,831	0,76	0,707
Коэффициент финансовой устойчивости	0,149	0,111	0,118
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,149	0,111	0,118
Коэффициент капитализации	5,724	8,048	7,467

Из таблицы видно, что по некоторым показателям платежеспособности наблюдается снижение, что свидетельствует о нестабильности показателей предприятия в целом и положения его на рынке.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть оборотных обязательств организация может погасить за счет собственных денежных средств, его норматив 0,2-0,7, т.о. представленные выше данные свидетельствуют о том, что в 2009-2011 годах этот коэффициент принимает значение меньше нормы, что говорит о недостаточности направленных собственных средств, однако, только по этому показателю нельзя безошибочно оценить финансовое состояние предприятия. Значение коэффициента абсолютной ликвидности равное 0.01 свидетельствует о высоком финансовом риске.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы, т.е. он определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванными непредвиденными обстоятельствами. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. Т.е. данном случае коэффициент ниже нормы в течение всех трех лет. Значение коэффициента финансовой устойчивости равное 0.118 свидетельствует о том, что предприятие не располагает достаточной величиной собственного капитала для обеспечения своей финансово-хозяйственной деятельности. Значение коэффициента автономии равное 0.118 свидетельствует о высокой зависимости деятельности компании от заемных средств. Значение коэффициента капитализации равное 7.467 свидетельствует о высокой зависимости деятельности компании от заемных средств.

Общий анализ показателей свидетельствует о финансовых затруднениях, и ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат" необходимо провести анализ состояния предприятия и рассмотреть факторы, влияющие на значение рассчитанных показателей.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ЗАО "Кузнецкий хлебокомбинат"

усмотрена финансовая служба. Поэтому, бухгалтерия, наряду с учетными функциями выполняет следующие задачи финансовых служб:

- разработка финансовой стратегии наиболее эффективного использования собственных, заемных финансовых ресурсов;

- составление и реализация финансового, кредитного и кассового планов;

- помощь руководителю предприятия в управлении денежными потоками для обеспечения роста прибыли, повышения рентабельности и удовлетворения производственных и социальных нужд работников предприятия;

- осуществление финансового контроля за эффективным использованием производственных средств, за доведением размеров оборотных средств до экономически обоснованных нормативов;

- организация расчетов за готовую продукцию и постоянный контроль за выполнением планов по реализации продукции и прибыли;

- отслеживание внутренних и внешних факторов, влияющих на финансовое состояние предприятия, и выработка предложений по изменению текущей финансовой деятельности;

- выполнение финансовых обязательств перед финансовыми, налоговыми органами, банками, поставщиками, партнерами, вышестоящей организацией, по выплате заработной платы и других обязательств, вытекающих из финансового плана;

- составление отчетности о реализации предприятием разработанной финансовой стратегии и соответствующих финансовых планов.

Главный бухгалтер выполняет следующие функции финансового менеджера.

Воспроизводственная функция обеспечивает эффективность воспроизводства капитала, авансированного для текущей деятельности и инвестированного для капитальных и финансовых вложений в долгосрочные и краткосрочные активы предприятия.

Простое и расширенное воспроизводство капитала, в свою очередь, обеспечивает самоокупаемость и самофинансирование хозяйственной деятельности предприятия.

Оценку эффективности реализации воспроизводственной функции финансового менеджмента производят на основе следующих показателей:

...