Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ (на примере ООО "Гамлет")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Бухгалтерская финансовая отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухучета по установленным формам.

Данные - это сведения, включенные в состав отчетности. Можно сказать и точнее: отчетность - это сведения, представленные не просто данными, а набором показателей. Под показателем следует понимать качественно определенную величину, имеющую переменное количественное значение. Каждая статья (показатель), представленная в отчетных формах, выделяется как качественно однородная, но количественно переменная величина.

Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период. Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства.

Любой субъект хозяйствования, заинтересованный в своем успешном развитии, должен использовать отчетность как способ доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы привлечь потенциальных клиентов и поставщиков. В этой связи очень важно, чтобы руководители и специалисты организаций (лица, принимающие управленческие решения) умели «читать» отчетность, т.е. делать оценку имущественного и финансового состояния партнера по ее данным. В этом случае бухгалтерская отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения, становясь источником информации при заключении договоров и выборе системы расчетов с партнером.

Данные бухгалтерской отчетности становятся аргументом в диалогах при принятии финансовых решений. Но это предполагает, что руководители и специалисты финансово-бухгалтерских служб должно подробно знакомиться с бухгалтерской отчетностью, стремиться к повышению ее информативности.

Знакомясь с отчетностью, партнеры не делают выводов только на основании приведенных в ней цифр, но анализируют пояснения о том, в результате каких решений сложились показатели отчетности, и какова перспектива их изменения.

Умение правильно воспринять данные отчетности становится важной предпосылкой эффективного развития организационно-хозяйственных связей в российской экономике.

Оценивая значимость достоверности и надежности отчетности и ее всестороннего анализа, можно отметить, что от ее качества в большой мере зависит чистота «языка» бизнеса и бухгалтерского учета.

От достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней.

Анализ бухгалтерской отчетности становится условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и отношение субъектов хозяйствования с органами власти, которые представляют государственный интерес.

Главная задача анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состоянии предприятий и его платежеспособности.

В условиях рыночных отношений значительно возрастает круг пользователей финансовой отчетности по сравнению с кругом лиц, которым представлялась финансовая отчетность в административной системе. Прежде он, как правило, ограничивался 4--5 адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган, учреждение банка и территориальный орган статистики.

В современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию как для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни и даже тысячи юридических и физических лиц. Желающих иметь информацию не только об отечественном хозяйствующем субъекте, но и о зарубежном, что очень важно в условиях постоянного расширения хозяйственных связей и глобализации мировой экономики.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи финансовой информации по данным отчетности получают возможность:

оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

правильно построить отношения с заказчиками;

учесть возможные риски предпринимательства и т. д.

Тема выпускной квалификационной работы является актуальной, т.к. составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом в системе учета, а ее анализ позволяет пользователям принимать своевременные и грамотные решения.

Целью данной работы является изучение порядка формирования бухгалтерской отчетности ООО «Фирмы «Гамлет» и анализ основных ее показателей. Объект исследования - финансовая отчетность ООО «Фирмы «Гамлет», предмет изучения - финансово-хозяйственная деятельность фирмы.

Задачи, поставленные в работе:

- изучение нормативного регулирования формирования достоверной и полной информации;

- определение порядка, требований, сроков представления бухгалтерской отчетности;

- изучение методики анализа финансовой отчетности на малом предприятии;

- проведение анализа финансовой отчетности.

Для внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и для контроля сохранности своего имуществ.

1. Составление бухгалтерской отчетности в ООО «Гамлет»

1.1 Нормативное регулирование и задачи бухгалтерской отчетности

Для правильного составления бухгалтерской отчетности всегда под рукой необходимо иметь информацию, которая учитывает все требования действующего законодательства. Система нормативного регулирования учета и отчетности в настоящее время в России состоит из четырех уровней.

Первый уровень составляют федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Основной нормативный акт в настоящее время - Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В этом законе определяются правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности, состав хозяйствующих объектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять бухгалтерскую отчетность.

Одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как основы разработки российских федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

План Министерства финансов РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденный Приказом Минфина от 30.11.2011 г. N 440. Предусматривает утверждение новых нормативных правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО и приведение ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствии с МСФО.

Таким образом, будет сформирован пакет новых национальных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности, максимально приближенных к МСФО.

В 2013 году регистрацию в Минюсте прошли следующие МСФО:

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7»;

Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 32)»;

Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Инвестиционные организации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12, Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)».

План Минфина предусматривает принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица.

Сегодня ведение учета по МСФО уже не является прерогативой крупных компаний, банков и страховых организаций. Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 г. N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» МСФО применяются только для подготовки консолидированной финансовой отчетности по установленному перечню организаций. Теперь же отчитываться по МСФО будут и негосударственные пенсионные фонды (НПФ), и управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и НПФ, и клиринговые организации.

В ближайшем будущем отчетность по МСФО будут составлять все организации без исключения. Присоединение России к ВТО, привлечение иностранных инвестиций, поиск новых и сохранение традиционных рынков сбыта продукции отечественного производства - все это диктует необходимость изучения и использования международных стандартов.

Второй уровень включает в себя Положение (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработанные Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики. В Положениях по бухгалтерскому учету рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. В настоящее время в РФ разработано и утверждено 24 Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств. Стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных стронах», ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14/2007»Учет нематериальных активов», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», ПБУ 21/08 «Изменение оценочных значений», ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в финансовой отчетности», ПБУ 23/11 «Отчет о денежных средствах», ПБУ 24/11 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

К третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерской отчетности относятся документы рекомендательного характера. Это такие документы, как инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Например, если ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» относится к документам второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и которые конкретизируют требования к отчетности текущего года. Являются документами третьего уровня (например, приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями и дополнениями от 31.12.2004). Также к числу актов нормативного регулирования третьего уровня относится План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утв.приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н).

Приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией, относятся к четвертому уровню регулирования бухгалтерской отчетности.

Нормативные документы этого уровня определяют особенности ведения организации учета и бухгалтерской отчетности.

Основные задачи составления бухгалтерской отчетности:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Баланс - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающая наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на 1-е число отчетного периода в стоимостном выражении.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна их форм периодической отчетности.

Бухгалтерский баланс - наиболее информативная форма, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

получить значительный объем информации о предприятии;

определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятия решений по управлению предприятием;

аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

аналитики определяют направления финансового анализа.

1.2 Состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность, составленная за месяц или квартал, называется промежуточной. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Промежуточная бухгалтерская отчетность должна состоять их бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Организация должна представлять в установленные адреса бухгалтерскую отчетность в Госкомстат с 2014 года.

Информация, формируемая в бухгалтерской отчетности, должна отвечать требованиям существенности, нейтральности, достоверности и полноты, сопоставимости.

По общему правилу существенным считается показатель, нераскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принятые на основе отчетной информации. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения.

Традиционным для российской практики количественным критерием существенности показателей является сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Например, если объем выручки от продажи продукции, относящийся к какому-либо виду деятельности, превышает 5 % общего объема выручки организации за отчетный период, то данный показатель считается существенным и подлежит обособленному раскрытию в отчетности.

Нейтральность информации обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на их решения и оценки с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.

В избранных организацией формах бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны приводиться (кроме отчета за первый отчетный период) данные минимум за два года -- за отчетный и предшествующий. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. При этом каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин.

Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм возможно лишь в исключительных случаях (например, при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов).

Существенные изменения в формах бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения.

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться.

Следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств и т. п. -- в миллионах рублях без десятичных знаков.

Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, где указываются:

- наименование отчета («Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах»);

- отчетная дата -- в бухгалтерском балансе;

- наименование организации (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный налоговым органом;

- вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утвержденных Госкомстатом России (ОКВЭД -- Общероссийский классификатор видов экономической деятельности);

- организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности согласно Классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. -- код по ОКЕИ 384; млн. руб. -- код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи принятия бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности). Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи проставляются в конце каждой формы бухгалтерской отчетности. Реквизит «Подпись» должен включать наименование должности лица, подписавшего отчет, собственноручную подпись лица, расшифровку подписи (фамилия и инициалы). После подписей проставляется фактическая дата подписания бухгалтерской отчетности руководителем и главным.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять ее в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для формирования бухгалтерской отчетности в электронном виде организация должна иметь не только компьютеры, подключенные к Интернету, но и специальную программу, позволяющую сформировать в нужном формате файл, который сможет принять и считать налоговый инспектор. Бухгалтерская отчетность в электронном виде приобретает статус оригинала, только если она подписана электронной цифровой подписью (ЭЦП).

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета.

1.3 Основные этапы составления бухгалтерской отчетности

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей. Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Эта работа требует от бухгалтера знания не только нормативных бухгалтерских документов, но и налогового законодательства;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Первичные учетные документы могут быть приняты к учету только в случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Первичные документы должны составляться в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных должностных лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ООО «Гамлет» хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета не менее пяти лет.

В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета.

Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо вычислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе -- дебетового, в пассиве - кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательны равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам. Для проверки полноты и правильности записей по счетам.

ООО «Гамлет» для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят применяемой в организации формы бухгалтерского учета. Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по дующим направлениям:

- сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

- сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т. е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна -- по синтетическим.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов.

Рассмотрим порядок закрытия счетов учета затрат и формирования себестоимости готовой и проданной продукции (работ, услуг).

В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного месяца учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На дебете счета 25 отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счета 20 и 23, т е счет 25 ежемесячно закрывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.

На дебете счета 26 отражаются затраты на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течение месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в зависимости от выбранной учетной политики или в дебет счета 20 «Основное производство» (в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»), или в дебет счета 90 «Продажи». На этом счете на конец месяца остатка быть не должно.

В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года, т. е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 -- 90-4 -- дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2 - 90-4). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Если выручка превышает затраты, в отчетном месяце организация получила прибыль:

Д - т субсч. 90-9 К-т сч. 99.

Если выручка меньше затрат на продажу, в отчетном месяце организация понесла убыток:

Д- т сч. 99 К-т субсч. 90-9.

Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 90-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т.е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 -- дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат -- сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчсету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:

Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99.

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше суммы прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:

Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.

Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчсете 91-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов соответственно 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»:

- прибыль от продажи продукции (работ, услуг): Д-т субсч. 90-9 К-т сч. 99;

- убыток от продажи продукции (работ, услуг): Д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9;

- прибыль от прочих видов деятельности: Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99;

- убыток от прочих видов деятельности: Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода -- чистую прибыль или убыток.

1.4 Порядок формирования бухгалтерской отчетности малыми предприятиями

Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Так, показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива -- по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенства определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и размещению, а в правой - пассиве - по источникам формирования данного имущества.

В активе имущество перечислено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Денежные средства») - в конце баланса.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. вначале показывается легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса - наименее ликвидные активы.

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидности экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

Актив баланса включает в себя два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел - «Внеоборотные активы» - содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, составе основных средств, а также долгосрочных инвестициях.

Второй раздел - «Оборотные активы» - представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства.

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива - «Капитал и резервы».

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса - «Долгосрочные пассивы» и в пятом разделе - «Краткосрочные пассивы».

С 1 января 2013 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым все организации - субъекты малого предпринимательства обязаны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Упрощенные формы бухгалтерской отчетности для малых предприятий, утвержденные Минфином России, вызывают дискуссии по поводу их информативности для внешних пользователей. Проанализируем порядок заполнения упрощенных форм бухгалтерской отчетности, сравним с соответствующими «полными» формами и дадим отдельные рекомендации по анализу бухгалтерской отчетности малых предприятий.

С 2013 г. субъекты малого предпринимательства (МП) осуществляют ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с общепринятыми правилами учета, установленными законодательством РФ для юридических лиц. Только индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством.

Дополнительной регистрации организации в качестве субъекта МП не требуется. Однако при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСНО) или при сдаче бухгалтерской отчетности в упрощенной форме проверяется соблюдение установленных требований.

По законодательству РФ к субъектам МП относятся организации, которые соответствуют критериям Федерального закона.

До вступления в силу Закона N 402-ФЗ малые предприятия, применяющие упрощенный режим налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета внеоборотных средств (основных средств и нематериальных активов). Поэтому для восстановления учетных записей в конце отчетного года необходимо было провести сплошную инвентаризацию и вывести остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря 2012 г. Общеизвестно, что в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и финансовых обязательств организации.

Таблица 1. Критерии признания организаций субъектами малого предпринимательства

Показатель	Характеристика	Основание
Организационно-правовая форма	Потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), внесенные в ЕГРЮЛ	Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон N 209-ФЗ) (п. 1 ст. 4)
Суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого и среднего предпринимательства	Не должна превышать 25%*
Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год для МП	100 чел.	Закон N 209-ФЗ (п. 1 ст. 4)
Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год для микропредприятий	15 чел.	Закон N 209-ФЗ (п. 1 ст. 4)
Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС)	400 млн. руб.	Постановление Правительства РФ
Выручка от реализации товаров, работ, услуг микропредприятий	60 млн. руб.	Постановление Правительства РФ
Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета)	Не установлено
Данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям

Но поскольку в утвержденной Минфином России форме бухгалтерского баланса данные о финансовом положении организаций приводятся за три последовательных года, то формирование показателей об остатках хозяйственных средств и источников их финансирования следовало осуществить в декабре 2011 г. (после опубликования Закона N 402-ФЗ), когда стало известно о новых законодательных требованиях.

Однако новый Закон N 402-ФЗ вступил в действие только с 1 января 2013 г., и многие субъекты малого бизнеса в течение 2012 г. не вели бухгалтерский учет по общим правилам, надеясь на изменения. Поэтому «вывести» остатки по счетам бухгалтерского учета они смогли только на 31 декабря 2012 г. (по результатам проведенной инвентаризации).

Таким образом, составляя бухгалтерский баланс за соответствующие отчетные периоды 2013 г. (промежуточную отчетность), субъекты МП должны привести соответствующие показатели на 31 декабря прошлого 2012 г. и, по возможности, на 31 декабря 2011 г.

В соответствии с приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (далее - ПБУ 4/99) по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности. Кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При этом при отсутствии числовых показателей за год, предшествующий предыдущему, ставятся прочерки.

В соответствии с Законом N 402-ФЗ руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя, но и другие формы организации бухгалтерского учета, а именно, введение в штат должности бухгалтера либо заключение договора об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со сторонней организацией (специалистом), остаются возможными.

В отношении периодичности формирования бухгалтерской отчетности законом предусмотрено составление только годовой отчетности, с оговоркой, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Так, например, в соответствии с ПБУ 4/99 экономические субъекты должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. В Законе N 402-ФЗ промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

По мнению авторов, формирование промежуточной бухгалтерской отчетности необходимо. Более того, поскольку содержание отчетности не может являться коммерческой тайной, то допустимы и иные отчетные периоды, за которые она будет предоставляться по требованию заинтересованных пользователей.

Что же касается форм бухгалтерской отчетности, то их упрощенный вариант для субъектов малого бизнеса разработан в соответствии с принципами регулирования бухгалтерского учета, регламентированными Законом N 402-ФЗ. В частности, к ним относится упрощение способов ведения бухгалтерского учета и содержания форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Можно констатировать тот факт, что за последние годы в РФ произошли значительные изменения структуры и содержания форм бухгалтерской финансовой отчетности. Они связаны с изменением статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отдельных пояснений к ним. Как уже было отмечено, одним из нововведений в 2012 г. является изменение форм бухгалтерской отчетности для субъектов МП. При этом на средний бизнес новые упрощенные формы отчетности не распространяются. В табл. 2 и 3 представлены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, рекомендуемые Министерством финансов РФ для предприятий малого бизнеса.

Анализ табл. 2 показывает, что в новой форме бухгалтерского баланса для малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений.

Таблица 2. Форма бухгалтерского баланса для субъектов МП, тыс. руб.

Показатель	Код	На 31.12.2013	На 31.12.2012
Актив
Материальные внеоборотные активы	1150	2 029	2 182
Нематериальные, финансовые и др. внеоборотные активы	1110	130	134
Запасы	1210	7 549	8 455
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	2 952	2 459
Финансовые и другие оборотные активы	1230	910	356
Баланс	1600	13 570	13 586
Пассив
Капитал и резервы	1300	9 120	8 500
Долгосрочные заемные средства	1410	-	-
Другие долгосрочные обязательства	1450	-	-
Краткосрочные заемные средства	1510	2 056	2 589
Кредиторская задолженность	1520	2 394	2 497
Другие краткосрочные обязательства	1550	-	-
Баланс	1700	13 570	13 586

В отчете о финансовых результатах (см. табл. 3) отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, справочных сведений об отдельных доходах и расходах, совокупном финансовом результате периода и др.

При внимательном прочтении нормативного документа, связанного с формированием бухгалтерской отчетности, следует обратить внимание на тот факт, что если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации. Финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Таблица 3. Форма отчета о финансовых результатах для субъектов МП, тыс. руб.

Показатель	Код	2013 г.	2012 г.
Выручка	2110	19 200	17 292
Расходы по обычной деятельности	2120*	(14 568)	(16 121)
Проценты к уплате	2330	(110)	(-)
Прочие доходы	2340	258	2 130
Прочие расходы	2350	(1 925)	(944)
Налоги на прибыль (доходы)	2410	(571)	(471)
Чистая прибыль (убыток)	2400	2 284	1 886
* Код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Получается, что отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств малые предприятия могут не составлять (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), однако следует ли формировать дополнительные пояснения к статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах по требованиям нормативных документов - не совсем понятно. Решение остается за экономическим субъектом. При этом руководители малых предприятий не всегда согласны с детализацией показателей бухгалтерской отчетности и в настоящее время ориентируются на упрощенные формы.

В части раскрытия информации о существенных показателях отчетности по требованиям международных стандартов (МСФО) несущественные суммы необходимо объединять с аналогичными суммами по их значению и экономическому содержанию, а все существенные показатели представляются в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно. Информация признается существенной, если при ее отсутствии или неполном раскрытии пользователи могут принять неверные экономические решения в отношении финансового положения или финансовых результатов деятельности организации.

Поскольку в бухгалтерскую отчетность субъектов МП включаются только две основные формы, то для анализа доходов, расходов и прибыли этих организаций можно рекомендовать в отчете о финансовых результатах приводить соответствующие показатели за три года: отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему, как в бухгалтерском балансе.

Как было отмечено ранее, в соответствующем отчете упрощенной формы отсутствуют показатели прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) до налогообложения, поэтому коды строк для этих промежуточных показателей на схеме отсутствуют. Сравнение укрупненных показателей, приведенных в упрощенной форме бухгалтерского баланса МП, с показателями общепринятой формы по статьям актива приводится в табл. 4.

В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

...