Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ (на примере ООО "Гамлет")

1.Собственные оборотные средства = [стр. 2-стр.4 табл 3]

864

-731

3737

-1595

+4468

+2873

2. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат = [стр. 1 табл4 + стр. 3.1 табл 3]

864

-731

3737

-1595

+4468

+2873

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат = [стр. 2 табл 4 + стр. 3.2 табл 3]

864

-731

3737

-1595

+4468

+2873

4.Излишек(недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат = [стр. 1 табл 4 - стр. 5 табл 3]

-5542

-13418

-33124

-

-

-

5.Излишек(недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат = [стр.2 табл 4 - стр.5 табл 3]

-5542

-13418

-33124

-

-

-

6.Излишек(недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат = [ стр.3 табл 4 - стр. 5 табл 3]

-5542

-13418

-33124

-

-

-

7.Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости

{0;0;0}

{0;0;0}

{0;0;0}

Из результатов расчета трехмерного показателя типа финансовой устойчивости следует вывод, что предприятие находится в критическом состоянии.

Для стабилизации финансового состояния необходимо увеличить долю источников собственных средств в оборотные активы и дополнительно привлечь заемные средства.

Финансовая устойчивость отражает уровень риска деятельности организации и ее зависимость от заемного капитала. По результатам расчетов финансовой устойчивости можно сделать выводы об интенсивности использования заемных средств, степени зависимости от краткосрочных обязательств, уровне долговременной устойчивости организации без заемных средств. Для этого необходим расчет и анализ относительных показателей, существенно дополняющих оценку финансовой устойчивости, сделанную на основе абсолютных величин.

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости.

Одна из основных характеристик финансово-экономического состояния предприятия - степень зависимости от кредиторов и инвесторов. Владельцы предприятия заинтересованы в минимизации собственного капитала и максимизации заемного в финансовой структуре организации.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется состоянием собственных и заемных средств и анализируется с помощью системы финансовых коэффициентов с установленными базисными величинами, а также изучением динамики их изменений за определенный период. Базисными величинами могут быть:

значения показателей за прошлый период;

среднеотраслевые значения показателей;

значения показателей конкурентов;

теоретически обоснованные или установленные с помощью экспертного опроса оптимальные или критические значения относительных показателей.

Все относительные показатели финансовой устойчивости можно разделить на 3 группы:

I группа - показатели, определяющие состояние оборотных средств (коэффициент обеспеченности собственными средствами; коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами; коэффициент маневренности собственного капитала).

П группа - показатели, определяющие состояние основных средств (индекс постоянного актива; коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств; коэффициент реальной стоимости имущества; коэффициент имущества производственного назначения).

III - показатели, определяющие степень финансовой независимости предприятия (коэффициент автономии; коэффициент соотношения заемных и собственных средств; коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств; коэффициент прогноза банкротства).

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии. Значение Ка>0,5, показывает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Выполнение ограничения Ка>0,5 важно не только для самого предприятия, но и для его кредиторов. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущие периоды. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств.

Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К3/с). Он указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных средств. Если заемный капитал приближается к собственному или становится больше него, то снижается финансовая устойчивость. Значение данного коэффициента зависит от отраслевых особенностей и уровня инфляции.

Также существенной характеристикой финансового состояния является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (KM/И). Значение коэффициента в большей степени обусловлено отраслевыми особенностями круговорота средств анализируемого предприятия.

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности (KM). Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной (гибкой) форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокое значение коэффициента маневренности положительно характеризует финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений показателя не существует. Иногда в специальной литературе в качестве оптимальной величины коэффициента рекомендуется 0,5. Показатель целесообразно использовать для анализа работы предприятий одной отраслевой принадлежности.

В соответствии с той определяющей ролью, какую играют для анализа финансовой устойчивости абсолютные показатели обеспеченности предприятия источниками формирования запасов и затрат, одним из главных относительных показателей устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования (Ко). Нормальное ограничение, получаемое на основе статистических усреднений данных хозяйственной практики, для этого коэффициента имеет следующий вид: Ко > 0.6-0.8.

Важную характеристику структуры средств предприятия дает коэффициент имущества производственного назначения (Кп.им.). на основе данных хозяйственной практики нормальным считается следующее ограничение показателя: К п.им. ? 0,5. В случае снижения значения показателя ниже критической границы целесообразно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения, если финансовые результаты в отчетном периоде не позволяют существенно пополнить источники собственных средств.

Наряду с показателями, характеризующими структуру имущества предприятия, необходимо исчислять и анализировать коэффициенты, показывающие долю долгосрочной и краткосрочной задолженности в источниках средств предприятия. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кдпа) позволяет оценить долю средств при финансировании капитальных вложений, которые возможно направить на реализацию долгосрочных программ: если коэффициент возрастает, то на предприятии увеличивается инвестиционная активность за счет долгосрочных заемных средств; если коэффициент уменьшается, то можно сделать обратный вывод.

Элементы активов, включаемые в числитель коэффициента реальной стоимости имущества (Крси), - это по существу средства производства, необходимые условия для осуществления основной деятельности, т.е. производственный потенциал предприятия. Следовательно, Крси отражает долю средств производства в составе активов имущества, обеспечивающих основную деятельность предприятия. Данный показатель имеет ограниченное применение и может отражать реальную ситуацию лишь на предприятиях производственных отраслей.

Таблица 10. Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Гамлет»

Показатели	Фактические изменения	Изменение за анализируемый период
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012 г. от 2011 г.	2013 г. от 2012г.	2013 г. от 2011 г.
1. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Ко?0,1)	0,08	-0,02	0,06	-0,1	+0,08	-0,02
2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собствен. средствами (Комз?0,6-0,8)	0,13	-0,05	0,1	-0,18	+0,15	-0,03
3. Коэффициент маневренности собственного капитала (Км?0,2-0,5)	0,42	-0,28	0,54	-0,7	+0,82	+0,12
4. Индекс постоянного актива (Кп)	0,58	1,28	0,46	+0,7	-0,82	-0,12
5. Коэффициент реальной стоимости имущества (Крси>0,5)	0,5	0,37	0,56	-0,13	+0,19	+0,06
6. Коэффициент имущества производственного назначения (Кп.им.?0,5)	0,6	0,47	0,61	-0,13	+0,14	+0,01
7. Коэффициент автономии (Ка>0.5)	0,16	0,08	0,1	-0,08	+0,02	-0,06
8. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и)	9,48	9,06	19,7	-0,42	+10,64	+10,22
9. Коэффициент прогноза банкротства (Кпб)	0,9	0,9	0,95	-	+0,05	+0,05

Из таблицы 10 видно, что коэффициент автономии за анализируемый период меньше 0,5, т.е. недостаточно собственных средств для покрытия обязательств предприятия.

Расчет индекса постоянного актива показывает, что величина собственных средств больше основных и внеоборотных активов.

Полученные результаты коэффициента реальной стоимости имущества показывают, что только в 2011 г. и 2013 г. предприятие достигло оптимального уровня производственного потенциала и обеспеченность производственного процесса необходимыми средствами производства. Тогда как в 2012 г. значение данного коэффициента было меньше 0,5.

Коэффициент имущества производственного назначения имеет не высокое значение. Это свидетельствует о низкой доле имущества производственного назначения в общей стоимости всех средств предприятия.

Коэффициент маневренности собственного капитала за анализируемый период соответствует оптимальным значениям (Км ? 0,2-0,5) только в 2011 г. и 2013 г, предприятие имеет возможность финансового маневра. Это положительно характеризует финансовое состояние предприятия.

Уровень коэффициента обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами в за анализируемый период не соответствует нормируемому значению. Наблюдается низкий уровень покрытия собственными оборотными средствами материальных запасов.

Наблюдается низкий уровень коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств растет в 2013г, т.е. предприятие стало больше средств вкладывать в оборотные активы. Также наблюдается увеличение коэффициента прогноза банкротства, что свидетельствует о росте доли чистых оборотных активов в стоимости имущества предприятия.

3.4 Анализ рентабельности и деловой активности предприятия

Относительными характеристиками финансовых результатов предприятия являются показатели рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Рентабельность продаж (R1) отражает удельный вес прибыли в каждом рубле выручки от продажи. В зарубежной практике этот показатель называется маржой прибыли (коммерческой маржой).

Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности, как фондорентабельность (R7), которая показывает эффективность использования основных активов, и рентабельность основной деятельности (R5), которая показывает, сколько прибыли от продажи продукции приходится на 1 рубль затрат. Более информативным является анализ рентабельности активов (R2) и рентабельности собственного капитала (R3).

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является рентабельность активов (R2), который принято называть экономической рентабельностью. Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли хозяйствующий субъект получает в расчете на рубль своего имущества. От его уровня, в частности, зависит размер дивидендов на акции в акционерных обществах.

В показателе рентабельности активов (R2) результат текущей деятельности анализируемого периода (прибыль) сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными средствами (активами). С помощью тех же активов предприятие будет получать прибыль и в последующие периоды деятельности. Прибыль же является, главным образом {почти на 98%), результатом от продажи продукции {работ, услуг). Выручка от продажи - показатель, напрямую связанный со стоимостью активов: он складывается из натурального объема и цен реализации, а натуральный объем производства и реализации определяется стоимостью имущества.

Рассмотрим показатели рентабельности ООО ПФирма «Гамлет» (таблица 11).

Таблица 11. Показатели рентабельности ООО «Гамлет»

Показатель	2011	2012	2013	Отклонения
				2012-2011	2013-2012
				Абс.	Отн.%	Абс.	Отн.%
1. Рентабельность продаж, %	-	0,04	0,1	+0,04	-	+0,06	+150
2. Общая рентабельность, %	0,01	0,02	0,09	+0,01	+100	+0,07	+350
3. Рентабельность собственного капитала, %	0,02	0,22	0,61	+0,2	^ в 10 р	+0,39	+177
4. Рентабельность внеоборотных активов, %	-	-	-	-	-	-	-
5. Фондорентабельность, %	0,11	0,25	1,83	+0,14	+127	+1,58	^ в 6 р
6. Рентабельность основной деят-ти (окупаемость издержек),%	-	0,04	0,13	+0,04	-	+0,09	+225
7. Рентабельность постоянного (перманентного) капитала, %	0,06	0,31	0,84	+0,25	^ в 4 р	+0,53	+171

Из таблицы видно, что показатели рентабельности в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросли, что можно считать положительной тенденцией: рентабельность продаж возросла на 0,04 пункта, что говорит об увеличении прибыли на единицу реализованной продукции. Экономическая рентабельность увеличилась на 100% и это свидетельствует об увеличении прибыли с каждого рубля, вложенного в активы; Возросший уровень рентабельности собственного капитала отражает увеличившуюся отдачу средств, сформированных за счет вкладов собственников, а увеличившаяся в 2012 г. по сравнению с 2011 г. рентабельность основной деятельности (окупаемость издержек) показывает , что прибыль с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции возросла и вызвано это опережающим темпом роста прибыли от реализации над темпом роста себестоимости реализованной продукции. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. предприятие работало эффективно и поэтому все показатели рентабельности изменили свои значения в сторону увеличения.

Наряду с абсолютными и относительными показателями прибыльности предприятия эффективность работы предприятия характеризуют показатели деловой активности.

Деловая активность - это результативность работы предприятия относительно величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процессе, производства. Деловая активность проявляется в динамичности развития хозяйствующего субъекта, достижении им поставленных целей, а также скорости оборота средств:

- от скорости оборота средств зависит размер годового оборота;

- с размерами оборота, а следовательно, и с оборачиваемостью связана относительная величина условно-постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится этих расходов;

- ускорение оборота на той или иной стадии кругооборота средств влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:

а) скоростью оборота - количеством оборотов, которое делают за
анализируемый период капитал организации или его составляющие;

б) периодом оборота - средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

Финансовое положение организации, ее ликвидность и платежеспособность непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Деловая активность предприятия измеряется с помощью системы количественных и качественных критериев.

Качественные критерии - это широта рынков сбыта продукции (внутренних и внешних); деловая репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами данного предприятия. Его конкурентоспособность; наличие постоянных поставщиков и потребителей; степень выполнения плана, обеспечение выполнения поставленных задач и темп роста основных показателей финансово-хозяйственной деятельности; уровень эффективности использования ресурсов предприятия и т.п. Такие неформализованные критерии необходимо сопоставлять с аналогичными параметрами конкурентов, действующих в отрасли или сфере бизнеса.

Количественные критерии деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями.

Среди абсолютных показателей деловой активности необходимо выделить объем продаж готовой продукции, товаров, работ и услуг (оборот); прибыль и величину активов. Целесообразно учитывать сравнительную динамику этих показателей. Оптимальное соотношение между ними:

Тп>Тв>Та,

где Тп, Тв, Та - темп роста соответственно прибыли, выручки от реализации продукции (работ, услуг) и активов (имущества, авансированных средств) предприятия.

Приведенное соотношение получило название «золотого правила экономики предприятия»: прибыль должна возрастать более высокими темпами, чем объемы реализации и имущества предприятия. Это означает, что издержки производства и обращения должны снижаться, а ресурсы предприятия использоваться более рационально. Однако на практике даже у стабильно прибыльного предприятия возможны отклонения от указанного соотношения. Причины могут быть самые разнообразные: крупные инвестиции, освоение производства новых видов продукции и технологий, реорганизация структуры производства и управления (стратегические изменения, организационное развитие), большие капиталовложения на модернизацию, обновление и реконструкцию основных средств и др. Эти мероприятия зачастую вызваны влиянием внешней среды и требуют значительных капитальных затрат, которые окупятся в будущем.

2011 г.: Тп(164,25%)>Тв(82,78%)<Та(116,14%) - не соответствует «золотому правилу экономики»;

2012 г.: Тп(77,55%)<Тв(157,37%)>Та(132,21%) - не соответствует;

2013 г.: Тп(127,37%)<Тв(130,27%)<Та(153,56%) - полностью не соответствует.

Из расчетов видно, что за период 2011-2013 гг. не соблюдалось вышеуказанное соотношение, т.е. прибыль не возрастала высокими темпами, чем объемы продаж и имущества предприятия.

Относительные показатели деловой активности характеризуют эффективность использования ресурсов (материальных, трудовых и финансовых). Среди них особое место занимают показатели оборачиваемости.

Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных внешних и внутренних факторов. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия (производственная, снабженческо-сбытовая, посредническая и др.). Отраслевую принадлежность (не вызывает сомнения, что оборачиваемость оборотных средств на станкостроительном заводе и кондитерской фабрике будет объективно различной), масштабы предприятия (в большинстве случаев оборачиваемость средств на малых предприятиях значительно выше, чем на крупных, - в этом одно из основных преимуществ малого бизнеса) и ряд других. Не меньшее воздействие на оборачиваемость активов оказывают экономическая ситуация в стране, сложившаяся система безналичных расчетов и связанные с ней условия хозяйствования предприятия.

Период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности предприятия, и в первую очередь, эффективностью стратегии управления его активами (или ее отсутствием). Действительно, в зависимости от применяемой ценовой политики, структуры активов, методики оценки товарно-материальных запасов предприятие имеет большую или меньшую свободу воздействия на длительность оборота своих средств.

Различные виды активов предприятия имеют неодинаковую оборачиваемость. Для оценки эффективности использования оборотных средств применяются показатели их оборачиваемости. Коэффициент оборачиваемости активов отражает, сколько раз за период оборачивается капитал, вложенный в активы хозяйствующего субъекта. Рост данного показателя говорит о повышении эффективности его использования. Еще одним параметром, оценивающим эффективность использования активов, является показатель продолжительности оборота в днях, рассчитываемый как отношение длительности анализируемого периода к коэффициенту оборачиваемости активов за данный период.

Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств. Чем меньше продолжительность оборота оборотных средств или больше число совершаемых ими кругооборотов при том же объеме реализованной продукции, тем меньше требуется оборотных средств, чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются.

На базе показателей оборачиваемости текущих активов и пассивов рассчитывается длительность финансового цикла. Она определяется в днях как сумма продолжительности оборота дебиторской задолженности и запасов за вычетом продолжительности оборота кредиторской задолженности. Чем больше продолжительность финансового цикла, тем больше потребность в оборотных средствах. Финансовый цикл начинается с момента оплаты поставщикам (погашение кредиторской задолженности), заканчивается в момент получения денег от покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебиторской задолженности).

Показатели деловой активности ООО «Гамлет» за 2011-2013 гг. представлены в таблице 12.

Таблица 12. Анализ деловой активности ООО «Гамлет» за 2011-2013 г

Показатели	2011 г	2012г	2013г	Изменения
				2012 от 2011	2013 от 2012	2013 от 2011
1. Производительность труда, руб.	349,26	336,44	696,31	-12,82	+359,87	+347,05
2. Фондоотдача основных средств, руб.	22,54	11,86	19,35	-10,68	+7,49	-3,19
3. Коэффициент общей оборачиваемости капитала	2,68	1,15	1,26	-1,53	+0,11	-1,42
4. Средний срок оборота капитала, дни	136	317	290	+181	-27	+154
5. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	3,05	1,28	1,35	-1,77	+0,07	-1,7
6. Средний срок оборота оборотных активов, дни	120	285	270	+165	-15	+150
7. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств	5,83	2,82	2,53	-3,01	-0,29	-3,3
8. Средний срок оборота материальных средств, дни	63	129	144	+66	+15	+81
9. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	9,19	3,09	3,51	-6,1	+0,42	-5,68
10. Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	40	118	104	+78	-14	+64
11. Коэффициент оборачив кредитозадолж	3,34	1,28	1,4	-2,06	+0,12	-1,94
12. Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дни	109	285	261	+67	-24	+152
13. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	13,59	11,38	13,14	-2,21	+1,76	-0,45
14. Продолжительность операционного цикла, дни	103	247	248	+144	+1	+145
15. Продолжительность финансового цикла, дни	-6	-38	-13	-32	+25	-7
16. Коэффициент устойчивости экономического роста	-	-	-	-	-	-

По результатам анализа показателей деловой активности можно сделать следующие выводы.

Из расчета коэффициента общей оборачиваемости капитала видно уменьшение общей оборачиваемости имущества. Т.е. наблюдается уменьшение общей ресурсоотдачи имущества и увеличение среднего срока оборота капитала в 2012 г. по сравнению с 2011 г. и в 2013 г. по сравнению с 2012 г. видно незначительное увеличение. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств указывает на снижение оборачиваемости оборотных средств в 2012 г.

Оборачиваемость материальных средств и уровень их использования снижается.

Расчет коэффициента дебиторской задолженности указывает на то, что оборачиваемость средств в расчетах снижается.

Оборачиваемость кредиторской задолженности снижается в 2012г. Срок оборачиваемости кредиторской задолженности увеличивается, что является отрицательной тенденцией с позиции соблюдения платежной дисциплины.

Оборачиваемость собственного капитала в 2011г тоже снижается. Это имеет отрицательное значение в первую очередь для учредителей.

3.5 Анализ финансового результата деятельности предприятия

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (вертикальный анализ); в-третьих, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

Основными задачами анализа прибыли (убытка) являются:

- анализ и оценка уровня и динамики абсолютных показателей финансовых результатов;

- факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг);

- анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности;

- анализ относительных показателей эффективности хозяйственной деятельности (показателей рентабельности);

- анализ и оценка использования чистой прибыли;

- анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

- анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов продажи и издержек производства и обращения.

В период 2011-2013 гг. наблюдается повышение валовой прибыли. В 2012 г. себестоимость реализованных товаров, работ, услуг снизилась по сравнению с 2011 г. (-3033 тыс. руб.), тогда как выручка от реализации товаров, работ, услуг снизилась (-1028 тыс. руб.). В 2011 г. по сравнению с 2012 г. происходит повышение выручки от реализации товаров, работ, услуг (на 35753 тыс. руб.) и повышается себестоимость реализованных товар, работ, услуг (на 25985 тыс. руб.). В 2011 присутствовали проценты к уплате, тогда как в 2012 и 2013 г. они полностью отсутствовали.

Анализ структуры одного рубля выручки от реализации товаров, работ, услуг показал изменения следующих факторов:

- увеличение себестоимости реализованных товаров, работ, услуг на 1,22 в 2013 г. по сравнению с 2012 г. и уменьшение на 6,73 коп. в 2013 г. по сравнению с 2011г.;

- управленческих расходов (уменьшение на 7,95 коп. в 2012 г. по сравнению с 2011г. и увеличение на 1,22 в 2013 г. по сравнению с 2012);

- прибыли от продаж (увеличение на 3,46 коп. в 2012 г. по сравнению с 2011г. и на 6,85 коп. в 2013 г. по сравнению с 2012 г.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в долгосрочной перспективе. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Проанализировав основные показатели отчетности ООО «Гамлет» можно сказать, что предприятие не является абсолютно ликвидным. Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. С экономической точки зрения это означает, что в случае срывов (даже незначительных) в оплате продукции предприятие может столкнуться с серьезными проблемами погашения задолженности поставщикам.

Основными путями улучшения ликвидности ООО «Гамлет» являются:

- увеличение собственного капитала;

- получение долгосрочного финансирования.

Прежде всего, ООО «Гамлет» необходимо оптимизировать уровень складских запасов. Для этой цели рассчитывают то количество запасов, которое позволит с одной стороны функционировать предприятию без риска остановки в результате нехватки сырья, а с другой это должен быть минимальный уровень, чтобы «не замораживать» финансовые ресурсы.

Кроме того, предприятию необходимо наладить работу по взысканию дебиторской задолженности, которая позволит высвободить дополнительные денежные средства и тем самым повысить ликвидность.

Привлечение дополнительных долгосрочных источников финансирования положительно сказывается на повышении ликвидности и финансовой устойчивости предприятия. Направление чистой прибыли на развитие предприятия, а также пополнение уставного капитала за счет дополнительных вкладов собственников поможет увеличить собственные средства компании, что также повысит ее ликвидность.

ООО «Гамлет» можно возложить на финансиста разработку экономического паспорта предприятия. В современных экономических условиях финансово-экономический паспорт необходим. Финансово-экономический паспорт предприятия является основным документом для осуществления стратегического анализа, планирования, управления и контроля.

Основные разделы информационного паспорта крупного предприятия включают следующие характеристики: форма собственности, тип деятельности, виды выпускаемой продукции, ее качественные показатели, виды используемого сырья, численность персонала, свободные производственные мощности и т.д. Кроме того, в паспорт войдут разделы, характеризующие технико-экономические показатели деятельности предприятия, а также основные финансовые показатели: ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность, рентабельность. В информационный паспорт включен также ряд дополнительных сведений, которые касаются реализуемых на предприятии инвестиционных проектов, степени компьютеризации.

Заключение

бухгалтерский финансовый учетный сальдо

Значимость бухгалтерской отчетности для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия многоаспектна. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью своей отчетности.

Приоритетная роль бухгалтерской отчетности как основного средства коммуникации проявляется в том, что ее цели и требования, к ней предъявляемые, являются краеугольным камнем при разработке концептуальных основ теории бухгалтерского учета.

Одним из важнейших принципов бухгалтерского учета является принцип достаточной аналитичности генерируемых в системе и отражаемых в отчетных данных.

Цели бухгалтерской отчетности, как и анализа, определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна отражать данные о результатах финансово- хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации - ее аналитические возможности. Именно бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера, публикуемой соответствующими агентствами в виде аналитических обзоров о состоянии рынка капитала, позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала предприятия.

Однако проведение комплексного анализа является трудоемким процессом, необходимы специальные знания наличие, соответствующих методик и кадров. Кроме того, развитие комплексного анализа сдерживается несовершенством форм бухгалтерской и статистической отчетности, внутрипроизводственного документооборота, их постоянными изменениями.

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета организация должна стремиться формировать бухгалтерскую отчетность, предназначенную для:

- выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта (чистой прибыли или убытка) и распределения ее между собственниками;

- представления в надзорные органы;

- выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;

- формирование единой государственной базы статистического наблюдения макроэкономических показателей;

- использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Она также может использоваться и для иных целей.

Представленная в отчетности информация должна быть достоверной и полной, нейтральной, последовательной, сопоставимой.

Существующая бухгалтерская отчетность трудна для восприятия даже специалисту. Она имеет достоинства и недостатки. Достоинства отчетности очевидны: если бухгалтер делает все, что от него требуют, то даже и не возникает вопроса о недостатках, но именно в них-то все и дело, а существующие формы бухгалтерской отчетности страдают большими недостатками. Достоинства отчетности связаны с преодолением ее недостатков.

В выпускной квалификационной работе рассмотрены нормативное регулирование и задачи бухгалтерской отчетности, этапы составления бухгалтерской отчетности, порядок формирования бухгалтерской отчетности, проведен анализ основных показателей бухгалтерской отчетности.

Основой деятельности ООО «Гамлет» выступает четко налаженная система учета. Независимо от формы собственности предприятия необходим бухгалтерский учет как основа, подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий предприятия, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка и соблюдение установленных норм и правил.

Формирование бухгалтерской отчетности является завершающим этапом во всей системе учета на предприятии и занимает центральное место.

Отчетность ООО «Гамлет» отражена достоверно и отвечает требованиям действующего законодательства.

Формирование отчетности является сложной и трудоемкой задачей.

В процессе ее решения наибольший эффект может быть достигнут при автоматизации учета.

Одна из основных целей автоматизации - снабдить каждого сотрудника, относящегося к любому подразделению предприятия, информацией в то время и в тех форме и объеме, которые ему необходимы.

Однако на ООО «Гамлет» используется только программа «1С: Зарплата и кадры». С ее помощью осуществляется ведение справочников сотрудников, начислений и удержаний, бухгалтерских счетов, ведение табелей, расчет начислений, расчет отпусков, больничных и других отклонений от нормального режима., начисление надбавок, пособий, доплат, расчет налогов, распределение по бухгалтерским счетам, составление отчетов.

Для облегчения процесса составления отчетности ООО «Гамлет» необходимо внедрение дополнительных автоматизированных систем учета. Вычислительные средства, которые имеют сейчас предприятия и организации, позволяют целиком автоматизировать обработку всех экономических данных. С этой целью можно внедрить использование программы «1С: Бухгалтерия», которая является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета. Программа содержит план счетов, набор справочников для ведения списков объектов аналитического учета; набор документов, предназначенных для ввода хранения и печати первичных документов, набор стандартных отчетов, специальные отчеты по конкретным разделам учета.

Во-первых, повышается продуктивность работы бухгалтеров. Они освобождаются от технической работы. Во-вторых, повышается оперативность и качество учета, его общий уровень и действенность.

Важным показателем деятельности предприятия является финансовый результат, который также необходимо контролировать и выявлять причины на него влияющие. Фактором, обратно пропорционально влияющим на прибыль, является себестоимость выполненных работ, которую в идеале нужно сократить. В связи с этим было бы уместным контролировать оптимальное формирование себестоимости, следить за ценами материалов и сырья, деятельность поставщиков.

Так как, по мнению многих литературных источников дебетовая и кредитовая задолженности должны быть в равновесии, необходим резерв для погашения кредиторской задолженности. Для этого нужны своевременные расчеты с покупателями и заказчиками с целью не допустить возникновения просроченной сомнительной дебиторской задолженности. Необходим постоянный контроль, своего рода дисциплина, дебиторской задолженности, который мог бы осуществляться на основе предложенной внутренней отчетности.

В графе «Список дебиторов» указываются контрагенты, являющиеся дебиторами. Указывается период возникновения дебиторской задолженности, возраст задолженности, сумма задолженности и срок погашения. Также необходимо совершенствование договорной работы и договорной дисциплины. Учитывая массовые неплатежи между предприятиями, уместно было бы заключение договора-инкассо с банком на акцептную форму расчетов с предприятиями-покупателями по обязательным поставкам, а также заключение с банком договора об автоматическом начислении штрафа за каждый день просрочки при несвоевременной оплате продукции с выставлением платежного требования в адрес банка, обслуживающего покупателя.

В выпускной квалификационной работе был рассмотрен раздел «Анализ бухгалтерской отчетности». В работе затронуты как теоретические аспекты анализа данного раздела, так и проведен анализ бухгалтерской отчетности ООО «Гамлет» за период 2011-2013 гг.

На основании проведенного анализа бухгалтерской отчетности ООО «Гамлет» можно сделать следующие выводы о финансовом и имущественном состоянии данного предприятия.

Общая стоимость имущества предприятия в течение всего анализируемого периода увеличилась, данное увеличение происходило за счет роста оборотных активов, опережающего рост внеоборотных средств.

Увеличение удельного веса производственных запасов в общей стоимости имущества может свидетельствовать о наращивании производственного потенциала предприятия, стремления за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценения под воздействием инфляции.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в долгосрочной перспективе. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

За анализируемый период наблюдается критическое финансовое состояние.

Проанализировав основные показатели отчетности ООО «Гамлет» можно сказать, что предприятие не является абсолютно ликвидным. Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. С экономической точки зрения это означает, что в случае срывов (даже незначительных) в оплате продукции предприятие может столкнуться с серьезными проблемами погашения задолженности поставщикам.

Основными путями улучшения ликвидности ООО «Гамлет» являются:

- увеличение собственного капитала;

- получение долгосрочного финансирования.

Прежде всего, ООО «Гамлет» необходимо оптимизировать уровень складских запасов. Для этой цели рассчитывают то количество запасов, которое позволит с одной стороны функционировать предприятию без риска остановки в результате нехватки сырья, а с другой это должен быть минимальный уровень, чтобы «не замораживать» финансовые ресурсы.

Кроме того, предприятию необходимо наладить работу по взысканию дебиторской задолженности, которая позволит высвободить дополнительные денежные средства и тем самым повысить ликвидность.

Привлечение дополнительных долгосрочных источников финансирования положительно сказывается на повышении ликвидности и финансовой устойчивости предприятия. Направление чистой прибыли на развитие предприятия, а также пополнение уставного капитала за счет дополнительных вкладов собственников поможет увеличить собственные средства компании, что также повысит ее ликвидность.

ООО «Гамлет» можно возложить на финансиста разработку экономического паспорта предприятия. В современных экономических условиях финансово-экономический паспорт необходим. Финансово-экономический паспорт предприятия является основным документом для осуществления стратегического анализа, планирования, управления и контроля.

Список использованной литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2011 г., 23 ноября 2009 г.). - СПС «Гарант».

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (с изменениями от 11 марта 2009 г.). // СПС «Гарант».

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»« (ПБУ 4/99) (с изменениями и дополнениями от 18.09.2011 г.). // СПС «Гарант».

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.). // СПС «Гарант».

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»« (ПБУ 6/01) (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.). // СПС «Гарант».

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»« (ПБУ 9/99) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).// СПС «Гарант».

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.). // СПС «Гарант».

Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)». // СПС «Гарант».

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»« (ПБУ 19/02) (с изменениями от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.). - СПС «Гарант».

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.). // СПС «Гарант».

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180). // СПС «Гарант».

Артеменко М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие / М.В. Артеменко, В.Г. Беллендир. - М: издательство НГАЭиУ, 1999. - 126с.

Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет.- Ростов н/Д: издательский центр «МарТ», 2004.-725с.

Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, В.Д. Новодворский; под ред. П.С.Безруких. -- М.: Бух. учет, 2004. -- 733с.

Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник/ М.И. Баканов, М.В.Мельник, А.Д. Шеремет; под ред. М.И. Баканова. -- М. : Финансы и статистика, 2006. -- 536с.

Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие / И.Т.Балабанов -- М.: Финансы и статистика, 1998. -- 80с.

Банк В.Р. Теория и практика комплексного анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов: Учеб. пособие / В.Р. Банк, А.В. Тараскина. - Ком. Рос. Федерации по рыболовству, Астрахан. гос. техн. ун-т. - Астрахань: ЦНТЭП, 2003. - 338с.

Банк В.Р. Финансовый анализ: Учеб. пособие для вузов / В.Р. Банк, С.В.Банк, А.В. Тараскина.-- М.: Проспект, 2006. -- 344с.

Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация: пер. с англ. / Л. Бернстайн. -- М.: Финансы и статистика, 2011. -- 624с.

Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет/3-е издание, переработанное и дополненное / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. -Ростов-н/Д.: Феникс, 2014. -800с.

Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П. С. Безруких, н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безрукихю- 5-е изд., перераб.и доп..- М.: Бухгалтерский учет, 2013.-736с.

Ефимова О.В. Финансовый анализ: Учебник для вузов / О.В. Ефимова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 528с.

Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит.-М.: ИНФО, 2004 г.-436с.

Канковская А.Р. Экономический анализ: Учебно-методическое пособие / А.Р. Канковская, А.Б. Тарушин. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2013.-- 368с.

Кондраков С.В. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка: Учебник для вузов/С.В. Кондраков. - М: Перспектива, 2012, 405с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие, 4-е издание, переработанное и дополненное / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА, 2014. - 640с.

Размещено на Allbest.ru

...