Аудиторская выборка и ее организация

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Аудиторская выборка и ее организация

1.1.1 Понятие аудиторской выборки

1.1.2 Организация выборки

1.1.3 Методы проверок и их сочетание

1.1.4 Риск выборки

1.1.5 Размер выборки

Глава 2. Практическая часть

2.1 Понятие и значение валютных средств и валютных операций в учете

2.2 Описание цели и основных задач аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, перечень типичных ошибок

2.3 Общая характеристика аудируемой организации

2.4 Составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

2.5 Источники информации для проведения аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

2.6 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок; анализ вызванных ими последствий в бухгалтерском учёте, отчетности и налогообложении

2.7 Составление отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их устранению

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принят Указ президента об аудиторской деятельности в РФ №2263 от 22 декабря 1993г., которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. После принятия Указа правительства РФ был утвержден ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №119 -ФЗ от 7 августа 2001г., подтверждает окончательное становление системы российского аудита и открывает перспективы его дальнейшего развития.

Предприятие, осуществляя хозяйственно - финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с другими юридическими лицами, в том числе с членами трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах в процессе заготовления материалов, производства и реализации продукции (работ, услуг). У предприятия возникают обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; перед государственным бюджетом по налоговым и неналоговым платежам; перед учредителями (участниками) по формированию уставного капитала и распределению доходов, и другое.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. валютный аудиторский проверка учет

Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 сентября 1992г. №3615-1, регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к российской единице. Основной целью данного курсового проекта является проведение аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, в которую входит:

- проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ;

- проверка наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых им уполномоченными банками на проведение отдельных операций;

- проверка осуществления расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- проверка законности открытия валютных счетов;

- проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций по валютному счету ООО «Альтернатива». Также одной из задач курсового проекта является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и основными показателями её деятельности.



Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Аудиторская выборка и ее организация

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

Аудит - вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований, хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от латинского auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор ДЖ. Робертсон подчеркивает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Цель аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в РФ в проверяемом периоде.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

В противном случае, когда, изучая отчетность клиента, аудитор остался не удовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку и, как правило, сплошную. Поскольку в подобных случаях аудитор не может положиться на внутренние доказательства и может доверять только доказательствам, собранным самостоятельно.

Сплошная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Аудиторская организация может проверить точность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не правомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

Чаще у аудитора бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента. Она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квали­фицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам учета складывается прямо противоположная картина.

Именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.

1.1.1 Понятие аудиторской выборки

При осуществлении выборочной проверки, аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Выборочная проверка -- вид несплошного наблюдения. Она может быть

двух видов:

- на соответствие;

- по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие -- установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще называется атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов и др.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

При определении порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерского учета аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. Аудиторская организация при этом определяет изучаемую совокупность в соответствии с целями аудита? состоящую из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Выборку элементов совокупности аудитор­ская организация проводит наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей аудита.

1.1.2 Организация выборки

Организация любого выборочного исследования включает в себя определение:

- величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупностей);

- единицы наблюдения;

- единицы отбора;

- методов отбора;

- объема выборки;

- проверки представительности (репрезентативности) выборки;

- порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.

Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки. Проверяемая совокупность -- весь, набор определенных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию.

Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам -- характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой совокупностью будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму. Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения -- документом, подготовленным на предприятии клиента или полученным клиентом от третьих лиц. Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения отбора различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что элемент может быть проверен практически.

Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической.

Нестатистический выборочный метод -- это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при невозможности использовать метод статистической выборки.

Например -- проверяемая совокупность неоднородна, разный уровень эффективности внутреннего контроля в структурных подразделениях предприятия, небольшое количество хозяйственных операций, имеющих высокий уровень существенности.

Наиболее распространенными методами нестатистической (произвольной) выборки являются: блочный отбор (выбор первого элемента определяет все остальные элементы проверяемого блока), беспорядочный отбор, оценочные методы.

Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей:

- обнаружения повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определенной частотой и в определенном количестве;

- оценка масштабов распространения обнаруженных ошибок. Основными методами статистической выборки при аудите являются:

- возвратная выборка -- не исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы;

- безвозвратная выборка -- исключаются из процесса отбора ранее проверенные элементы;

- механическая выборка - предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности;

- серийная выборка - отбор элементов для проверки осуществляется не единицами, а сериями и другие методы.

1.1.3 Методы проверок и их сочетание

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющей ей достичь поставленных целей аудита. При этом организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы («подсовокупности»), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

1) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);

2) систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого десятого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);

3) комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т.е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

1.1.4 Риск выборки

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

- риск первого рода -- риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

- риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

- риск первого рода -- риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

- риск второго рода -- риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку. Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка.

Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

1.1.5 Размер выборки

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая

величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

- анализировать каждую ошибку, попавшую в выбор. При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов;

- экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность.

- оценить риски выборки.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.



Глава 2. Практическая часть

2.1 Понятие и значение валютных средств и валютных операций в учете

В соответствии с валютным законодательством российские юридические и физические лица именуются «резидентами», а иностранные - «нерезидентами». Резиденты могут производить расчеты и платежи между собой только в российской валюте - рублях - и осуществлять внешнеторговую деятельность при условии обязательной продажи части выручки от экспорта на внутреннем валютном рынке и покупки иностранной валюты только для осуществления импортных операций и перевода дивидендов нерезидентам.

К валютным операциям относятся:

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка валютных ценностей в РФ из-за рубежа и обратно;

- осуществление международных денежных переводов;

- операции по открытию и ведению российскими банками рублевых счетов нерезидентов.

К объектам валютных операций относятся:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома;

- природные драгоценные камни (алмазы, рубины, изумруды и другие).

Предприятие может открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России. Открытие предприятием счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения ЦБ. При этом предприятие обязано предоставить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые ЦБ.

Каждый валютный счет ведется только на одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самого предприятия при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перечетом валют, относятся за счет владельца.

Для открытия в уполномоченном банке валютного счета организация наряду с заявлением по установленной форме представляет также:

- нотариально заверенную копию устава (в одном экземпляре);

- нотариально заверенную копию учредительного договора (в одном экземпляре) или заявку на создание предприятия;

- нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера (в двух экземплярах);

- копию свидетельства о регистрации;

- баланс бухгалтерский;

- справку из налоговой инспекции о постановке на учет;

- протокол собрания учредителей.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:

1) транзитный - зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

2) специальный транзитный - для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

3) текущий - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

4) валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей.

При отражении операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ от 29.06.1992 №02-104А «О порядке обязательной продажи предприятием, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (далее - Инструкция №7).

Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

2.2 Описание цели и основных задач аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, перечень типичных ошибок

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистом.

Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива» законодательству РФ.

Задачи проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.

Задачами аудита валютных средств и валютных операций являются:

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

- проверка полноты и своевременности оприходования валюты;

- проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

- проверка правильности определения курсовых разниц;

- проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Характер операции Дата пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ

1. Банковские операции Дата зачисления или списания с валютного счета

2. Кассовые операции Дата оприходования или выдача средств из кассы

3. Реализация товаров Дата перехода права (работ, услуг) и другого собственности к покупателю Имущества при использовании метода начисления

4. Реализация товаров Дата поступления средств (работ, услуг) и другого на валютный счет (в кассу) имущества при использовании кассового метода (для малых предприятий)

5. Импорт товаров и услуг Дата перехода права собственности к покупателю

6. Погашение задолженности Дата утверждения по суммам, выданным в подотчет авансового отчета руководителем

7. Формирование уставного Дата подписания капитала учредительных документов

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса ЦБ РФ не производятся. Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.

2.3 Общая характеристика аудируемой организации

ООО «АС» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2001 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также - осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

Срок деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Предметом деятельности ООО «АС» является:

деятельность в области строительства, ремонта и реконструкции:

проведение строительно-монтажных работ, строительство, реконструкция, ремонт, эксплуатация всех видов и типов строений, разработка проектно-строительной документации на строительство, реконструкцию, ремонт, техническое перевооружение, проведение изыскательских работ по обследованию земельных участков;

- розничная торговля.

ООО «АС» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «АС», оно принимает решения по следующим вопросам:

изменение устава, размера уставного капитала;

образование исполнительных органов и прекращение их

полномочий;

утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и

распределение прибыли;

реорганизация и ликвидация Общества;

назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;

прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и др.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.Чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

ООО «АС» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот - Генеральным директором Общества.

Курсовой разницей ООО «АС» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ3/2000).

Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

1) денежных знаков в кассе организации;

2) средств на счетах в кредитных организациях;

3) денежных и платежных документов;

4) краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

5) средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6) остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей, которые собраны в таблице 2.

коэффициент рентабельности 0,15 0,16 Коэффициент считается по выручке, определяемый п приемлемым, если он о формуле: находится в пределах

К р = ЧП : В от 0,08 до 0,15

где ЧП - чистая прибыль предприятия;

В - выручка от реализации продукции, работ, услуг.

6)Коэффициент абсолютной 0,09 0,07 Нормальное значение ликвидности, вычисляемый показателя от 0,2 до 0,5;

по формуле:

К абс = (ДС + КФВ) : КО,

где ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства

7) Коэффициент промежуточного 1,70 1,75 Нормальное значение покрытия, определяемый по формуле: коэффициента от 2 до 2,5.

Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КО

где ДЗкр - краткосрочная

дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой платежи ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчётной даты;

ЗЗ - запасы и затраты.

На основании полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.

Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений - неудовлетворительным; если же они соответствуют им - удовлетворительным.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец - 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.

Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.

2.4 Составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией (таблица 3).

Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (таблица 4).

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Таблица - Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Аудит наличия валютных средств и валютных операций	За год	Нежданов Г.В., Иванов П.П.		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
1.1	Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
1.2	Проверка законности открытия валютных счетов	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П
2	Аудит движения валютных средств	За год	Иванов П.П		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2.1	Проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала	Ежеквартально	Иванов П.П	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
2.2	Контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ	Ежеквартально	Иванов П.П	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
2.3	Проверка осуществления расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
3	Аудит правильности отражения валютных средств в учете	За год	Нежданов Г.В		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
3.1	Проверка наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых им уполномоченными банками на проведение отдельных операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В	Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание
3.2	Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В	Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету
3.3	Проверка соответствия первичных платежно - расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П	Выписки из банка, расчетно-платежные документы, договоры
3.4	Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.	Выписки из банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
3.5	Проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В., Иванов П.П.
4	Аудит правильности налогообложения валютных средств	За год	Нежданов Г.В., Иванов П.П.		Согласно сводному общему плану экономического субъекта
4.1	Проверка правильности налогообложения валютных операций	Ежеквартально	Нежданов Г.В	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы

Для составления плана и программы аудиторской проверки валютных операций аудитор воспользуется следующим перечнем вопросов (таблица 5).

В ходе проверки аудитор определяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Таблица - Вопросник аудитора для проверки валютных средств и валютных операций

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	2	3	4	5
1	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов
2	Предприятие имеет валютный счет	ДА	Договор
		НЕТ		Переход к вопросу 3
3	Предприятие имеет один валютный счет	Да	Выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		НЕТ	Договор, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется несколько раз
4	Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да	Заявки на приобретение валюты	«Расчет 1.1.6»
		НЕТ
5	Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да	Договоры на открытие аккредитива	«Расчет 1.1.8»
		НЕТ
6	Предприятие правильно определяет курсовые разницы по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному)	Да	Договоры с банками, выписки банков, первичные документы	«Расчет 1.1.4»
		НЕТ

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ по состоянию. Эта форма представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечень номеров вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий сообщает об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам ООО «Альтернатива» в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

- «Расчет 1.1.1» - проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об их открытии;

- «Расчет 1.1.2» - проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);

- «Расчет 1.1.3» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- «Расчет 1.1.4» - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);

- «Расчет 1.1.5» - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

- «Расчет 1.1.6» - проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;

- « Расчет 1.1.7» - проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

- «Расчеты 1.1.8» - проверка полноты документов по аккредитивному счету.

2.5 Источники информации для проведения аудиторской проверки валютных средств и валютных операций

Источники информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств:

1) Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 (ред. от 21.01.03) - банковские выписки с приложенными к ним документами:

- приходные и расходные кассовые ордера;

- кассовая книга и отчеты кассира;

- журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- книга регистрации выданных доверенностей;

- книга регистрации депонентов;

- книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;

...