Аудиторская выборка и ее организация

- оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.

2) Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций синтетического и аналитического учета денежных средств учета (журналы-ордера№1,2,3, ведомости).

3) Бухгалтерская финансовая отчетность организации:

- Бухгалтерский баланс (ф.№1);

- Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

- Отчет о движении денежных средств (ф.№4);

- приложение к балансу (ф.№5).

4) Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Перечень нормативных документов, используемых в процессе аудиторской проверки:

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.

2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

3. Трудовой кодекс РФ.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ.

6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 «54-ФЗ.

7. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.02 №86-ФЗ (ред. От 10.01.2003г. №5-ФЗ).

8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 №395-1 (ред. От 25.03.02 №31- ФЗ).

9. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 №3615 -1(ред. От 10.02.03 №28-ФЗ).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98№34н).

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000№94н) с последующим изменением и дополнением.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 №49н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) (приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н).

14. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18(ред. от 26.02.96 №247).

15. «О безналичных расчетах в РФ» (Положение ЦБ РФ от 12.04.01 №2 П, ред. от 03.03.03 №1256-У).

2.6 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок; анализ вызванных ими последствий в бухгалтерском учёте, отчетности и налогообложении

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 6). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 6.

Таблица 6 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

Отсутствует подпись лица, получившего валюту по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма валюты

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий. Так, приведенные в таблице 6 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

1) Этот вид нарушений указывает на возможность присвоения кассиром денежной суммы.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

2.7 Составление отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их устранению

Аудиторская проверка завершается составлением аудиторского заключения, которое может быть двух видов:

- безоговорочно положительное заключение,

- модифицированное заключение.

Безоговорочно положительное мнение в заключении выражается в тех случаях, когда аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская финансовая отчётность даёт достоверное представление во всех существенных аспектах об имущественном положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности.

Если возникли в ходе проверки факторы, влияющие на мнение аудитора, или не влияющие на его мнение, но к которым следует привлечь внимание пользователей отчётности, то даётся модифицированное заключение. Такое заключение дается, если нельзя выразить безоговорочно положительное мнение.

В случае возникновения факторов, влияющих на мнение аудитора, модифицированное заключение может быть в виде:

- мнения с оговорками,

- отказа от выражения мнения,

- отрицательного мнения.

Такими обстоятельствами, из-за которых нельзя выразить безоговорочно положительное мнение, могут быть:

1) ограничение объёма аудита, под которым понимаются необходимые для достижения цели аудита аудиторские процедуры;

2) разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учётной политики, метода её применения, адекватности раскрытия информации в отчётности.

В первом случае выражается мнение с оговорками или формируется отказ от выражения мнения. Во втором случае - мнение с оговорками или отрицательное мнение.

Мнение с оговорками выражается в том случае, когда аудитор не может дать безоговорочно положительного заключения, но ограничение объёма аудита и влияние разногласий с руководством клиента не настолько существенны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место тогда, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточных доказательств отчётности.

Отрицательное мнение выражается в том случае, когда влияние разногласий с руководством клиента настолько существенно, что даже внесение оговорок в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской финансовой отчётности.

В курсовом проекте не проводится аудит всей информации бухгалтерской финансовой отчётности, а осуществляется проверка отдельных разделов бухгалтерского учёта. В связи с этим для формирования аудиторского заключения нет оснований, но результаты аудиторской проверки следует представить в виде отчёта, который составляется в произвольной форме и содержит рекомендации по исправлению выявленных нарушений и улучшению организации бухгалтерского учета.

Отчет аудитора - документ, адресованный руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского чета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные входе проведения проверки т предусмотренные договором на проведение аудита.

Письменный отчет - конфиденциальный документ и может быть передан только:

- лицу, подписавшему договор (контракт, письмо обязательство) на оказание аудиторских услуг;

- лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

- любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг.

Отчет

1) Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «АС».

Бухгалтерский учёт на ООО «АС» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.

2)Аудит учётной политики.

Учётная политика ООО «АС» на 2010 год определена приказом № 1 от 31.12.2008г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

Изучив учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:

1) в приказе об учётной политике не определены способы группировки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

2) в пункте 3 приказа целесообразно конкретизировать способ оценки материалов, так как Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ предусматривается несколько способов оценки с учётом особенности процесса заготовления сырья и материалов.

3) В ООО «АС» имеет место розничная торговля, поэтому необходимо, чтобы товары учитывались по продажным ценам на счёте 41, обособленный учёт торговой наценки ведётся на счёте 42.

4) За счёт себестоимости в организации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политике начисление этих резервов не утверждено.

5) Поскольку учёт реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.

6) В развитии учётной политики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

3)Аудит валютных средств и валютных операций.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 сентября 1992г. №3615-1, регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к российской единице.

В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Вторая глава курсового проекта содержит разработку методики аудиторской проверки валютных средств и валютных операций на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: изучили учетную политику предприятия, составили программу аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, и в заключении проекта был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

1) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

2) повысить степень надежности системы внутреннего контроля.

3) исправить ошибки в первичных документах;

Список используемой литературы

1) Об аудиторской деятельности : федеральный закон № 119-ФЗ от 07.08.01.

2) Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.

3) Правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.

4) Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.

5) Правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.

6) Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.

7) Правило (стандарт) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий ходе аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.

8) Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.

9 Правило (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.

10 Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.

11) Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств некоторых случаях». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.

12) Правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.

13) Правило (стандарт) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.

14) Правило (стандарт) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99. Протокол № 5.

15) Правило (стандарт) «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99. Протокол № 6.

16) ПБУ3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». «Омега», Москва,2007г.

17) ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред.приказа Минфина России от 18.09.2006 №115 н). «Омега», Москва,2007г.

18) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению

19) Пипко В.А., «Денежные средства: учет, анализ, аудит. Москва «Финансы и статистика», 2007г.

20) Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., «Аудит»: Учебник для вузов /перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2007.

21) Бровкина Н.Д., «Практический аудит»,Москва Инфра-М,2006г.

22) Кочинев, Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. - СПб. : Питер, 2004.

23) Шеремет, А.Д. Аудит : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М. : ИНФРА-М,2003год.

Размещено на Allbest.ru