Основы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет целевого финансирования и поступлений

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели. Источниками целевого финансирования являются ассигнования и гос-го, регионального или местного бюджетов, взносы родителей, средства от др. организаций, средства фондов спец. назначения... Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование -- по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. В соответствии с новым Планом счетов средства целевого назначения отражают по кредиту счет 86 и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Вариантность учета поступления средств не предусмотрена). Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» (при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации); 83 «Добавочный капитал» (при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств); 98 «Доходы будущих периодов» (при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.). ПО МЕРЕ ПОСТУПЛЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ 1)Дт. Сч. 51, 55 Кт сч. 86- на сумму поступивших денежных средств 2)Дт. Сч. 08,10, и т.д. Кт сч. 86- на стоимость поступившего от государства имущества. 3)Дт. Сч.86- Кт сч. 91- отнесена экономическая выгода на внереализационные доходы КАК ВОЗНИКНОВЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО БЮДЖЕТНЫМ СРЕДСТВАМ 1)Дт. 76 Кт 86- на сумму начисленных целевых бюджетных средств. 2)Дт. 51,55,08,10 и др. Кт 76- на сумму фактически полученных денежных средств и иного имущества из бюджета. 3)Дт. 86 Кт 98- на сумму бюджетных ассигнований при вводе внеоборотных активов в эксплуатацию, в момент принятия к учету МПЗ, начисления оплаты труда, осуществления других текущих расходов. 4) Дт. 91 Кт.98- по мере начисления амортизации по введенным в эксплуатацию внеоборотным активам и передачи МПЗ на производственные нужды

Средства целевого финансирования (далее -- ЦФ) и целевых поступлений -- это денежные средства, которые предприятие получает на строго определенные цели, например, содержание объектов соцкультбыта, передачу гуманитарной помощи, подготовку кадров, научно-исследовательские работы и прочее. Они могут быть получены как субсидии, ассигнования из бюджета и целевых фондов, гуманитарная помощь, взносы физических и юридических лиц и т.п.

Учет средств ЦФ регулируется п. п. 16--19 П(С)БУ 15 «Доход». В зависимости от того, для каких целей поступает финансирование, момент признания дохода определяется по-разному. При этом на сегодня сложились две основные модели, по которым в бухучете отображают ЦФ:

-- схема с отражением доходов и расходов;

-- схема, когда средства ЦФ списывают непосредственно в корреспонденции с кредитом счетов разных активов.

По первой схеме в большинстве случаев полученное ЦФ признается доходом в течение тех периодов, когда были осуществлены расходы за счет этих средств в соответствии с условиями такого финансирования. То есть, если на предприятие поступили целевые средства, то это еще не означает, что такие средства сразу будут отнесены на счета доходов. Согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов привлеченные средства будет признаны доходом в том периоде, в котором будут осуществляться расходы, связанные с этим ЦФ. Однако получение ЦФ не всегда происходит до понесения соответствующих расходов. Например, известны случаи, когда коммунальные предприятия получают средства из соответствующих местных бюджетов на покрытие убытков отчетного периода. Тогда все расходы, с которыми связаны убытки, предприятие несет до получения ЦФ. По второй схеме отражения доходов и расходов вообще не происходит. Например, ее применяют предприятия, которые получают благотворительную помощь для своих рабочих.

В силу положений ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, в частности:

- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- выручка от реализации товаров, работ, услуг;

-дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

- другие не запрещенные законом поступления.

Поскольку ТСЖ имеет право взыскать в принудительном порядке причитающиеся ему платежи собственников, целесообразно использовать метод начисления обязательных платежей (Дебет 76 Кредит 86). Альтернативный вариант - отражение в составе целевого финансирования только фактически поступивших целевых средств (Дебет 51 Кредит 86), что не даст информации о полной сумме доходов по смете (суммах задолженности собственников). Кроме того, товарищество должно осуществлять расходы согласно смете, а не в суммах, ограниченных фактическими поступлениями.

2. Доходы организации

Доходы организации - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)

Расходы организации - расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

ОТНОСЯЩИЕСЯ К ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (УЧИТЫВАЮТСЯ НА СЧ. 90 «ПРОДАЖИ»)

СЧЕТ 90 - ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ ПРОДАЖ (ЗАКРЫВАЕТСЯ В КОНЦЕ МЕСЯЦА) => СЧ. 99- ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПО ВСЕМ ФИДАМ ПРОИЗВОДСТВЕННО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТТИ (ЗАКРЫВАЕТСЯ В КОНЦЕ ГОДА) => СЧ. 84 «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)»

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Учет доходов и расходов от обычной деятельности.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Доходы признаются только в том случае, если поступления в организацию приводят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала, независимо от вкладов собственников или очередной эмиссии акций.

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

3. Учёт прочих доходов и расходов

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Прочие расходы:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности ;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Осущ-ся на счете 91 в разрезе субсчетов:

операционные доходы и расходы -- 91/1 внерализационные доходы и расходы -- 91/2

Записи по сч.91/1 осущ-ся на основании первичного док-та на дату свершения хоз.операции с одновременным выявлением фин.рез-та и списыванием его на сч.99.

Записи на сч.91/2 произв-ся в теч.месяца и на отчет-ю дату опр-ся сальдо доходов или расходов, а спис-ся на сч.99.

n К счету 91 могут быть следующие субсчета:

n «Прочие доходы»

n «Прочие расходы»

n 9. «Сальдо прочих доходов и расходов».

n Счет 91- финансовый результат от прочей деятельности (закрывается в конце месяца) счет 91- финансовый результат от прочей деятельности (закрывается в конце месяца)

79.Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления ( расходы ), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся:

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;

другие поступления - по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

4. Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей ». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей , выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей , возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных Ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76 на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач , во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, -- на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «расчеты но возмещению материального ущерба») и кредитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

5. Учет прибыли и убытков организации

Учет реализации, продажи продукции.

Существует несколько методов учета реализации продукции:

1. при учете реализации продукции по мере по мере оплаты покупателем расчетных документов в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит после полной оплаты продукции покупателем.

Д43 - К20 - оприходована ГП на склад по фактической производств-й себестоимости.

Д45 - К43 - отгружена ГП со склада покупателю

Д51 - К90- оплачена отгруженная продукция сторонней организацией

Д90 - К68 - начислено НДС за проданную продукцию

Д90 - К 45 - списано на реализацию продукции

Д90- К99 - вывод фактических результатов в конце месяца отчетного периода

2. при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю

Д43 - К20

Д62 - К90 - отгружена ГП со склада и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене

Д90 - К68

Д90 -К43- списано на реализацию продукции фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.

Д51 - К62 - оплачена отгруженная продукция

ГП продается по отпускным или договорным ценам. При установлении отпускных цен указывают, за чей счет оплачиваются расходы по поставке продукции от поставщика до покупателя: франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и их включ. в отпускную цену; франко-станция отправления - поставщик оплачивает расходы только до погрузки ГП в вагоны. Остальные расходы по перевозке (оплата ж/д тарифа, водного фрахта и т.д.) несет покупатель.

Информация о сумме продаж в течение месяца накапливается по кредиту счета 90 «Продажи» по ценам реализации с добавлением НДС, акцизов и др. платежей в бюджет. Записи по кредиту счета 90, как правило, делают по факту отгрузки (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Одновременно дебетуют активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость отгруженной (отпущенной) со склада ГП по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости записывают так: Д90 - К43.

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытки) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» делают накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают с субсчета 99 «Прибыли и Убытки» Т.о. синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Возможен вариант учета реализации по моменту фактического поступления денежных средств. Его исп-т в случаях, когда договором м/у поставщиком и покупателем предусматривают переход права собственности и риск случайной гибели после момента поступления денежных средств на расчетный или валютный счет поставщика. Этот вариант очень характерен для экспортных поставок.

При таком варианте определения выручки от продажи ГП возникает необходимость в учете изделий, выбывших со склада, но еще не оплаченных. Для этой цели исп-т активный счет 45 «Товары отгруженные». Сальдо по нему харак-т фактическую или нормативную полную себестоимость продукции, включ-ю наряду с производственной себестоимостью коммерческие расходы, связанные с продажей этой продукции, возмещаемые договорной ценой при отгрузке.

6. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Для учета и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Экономическое содержание счета заключается в аккумулировании прибыли, которая остается у организации в качестве источника финансирования.

При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами в кредит счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки.

В следующем за отчетным годом на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации. На суммы начисленных выплат составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 75 Расчеты с учредителями

К-т сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда.

Кроме того, нераспределенная прибыль может быть направлена организацией:

-на пополнение резервного капитала:

Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 82 Резервный капитал;

-на увеличение уставного (складочного) капитала:

Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-т сч. 80 Уставный капитал;

- на приобретение (создание) нового имущества:

Д-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

К-тсч. 83 Добавочный капитал.

После этого распределения сальдо по счету Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной.

Непокрытый убыток отчетного года может быть списан организацией:

-за счет средств резервного капитала:

Д-т сч. 82 Резервный капитал

К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

-за счет целевых взносов учредителей:

Д-т сч. 75 Расчеты с учредителями

К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации составляется бухгалтерская запись:

Д-тсч. 80 Уставный капитал

К-т сч. 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Распределение прибыли

На выплату доходов учредителям (участникам) организации

На формирование резервного капитала

На увеличение уставного капитала

На приобретение (создание) нового имущества

Распределение прибыли

Аналитический учет по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Для аналитического учета состояния и движения нераспределенной прибыли могут быть открыты субсчета 84-1 Нераспределенная прибыль, подлежащая распределению и 84-2 Нераспределенная прибыль использованная.

7. Учет расчетов по налогу на прибыль

Российские организации в соответствии с Налоговым кодексом РФ являются плательщиками налога на прибыль. Правила исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения, определены гл. 25 части второй НК РФ. Эти правила отличаются от правил формирования финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете, установленных ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Различия обусловлены различиями в классификации и порядке признания доходов и расходов, формирующих финансовый результат в бухгалтерском учете и финансовый результат в целях налогообложения (в налоговом учете).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета доходы и расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Согласно гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли к учету принимаются не все доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учете по правилам гл. 25 НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. В силу упомянутых различий бухгалтерская прибыль может быть либо больше, либо меньше налогооблагаемой прибыли, а следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, может быть либо больше, либо меньше налога на прибыль, исчисленного исходя из налогооблагаемой прибыли.

Другими словами, задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета может не соответствовать реальной задолженности, определяемой в соответствии с действующим налоговым законодательством. Отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде позволяет применение правил, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 г.). Применение данного Положения позволяет также отразить в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязь прибыли (убытка), определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Субъекты малого предпринимательства могут вести бухгалтерский учет без применения норм ПБУ 18/02.

Согласно п. 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образует постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгал терскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Под временными разницами в соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

8. Понятие, виды и порядок признания в учете финансовых вложений

Финансовые вложения это - государственные и муниципальные ценные бумаги:

- ценные бумаги других организаций;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы,

- депозитные вклады в кредитных организациях,

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму (основные средства, МПЗ, нематериальные активы), в т.ч. предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Условия признания в учете объекта финансовых вложений

1.наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих прав собственности у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.)

3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.)

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

предоставленные другим организациям займы;

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя);

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

9. Первоначальная оценка финансовых вложений

1 ПРИОБРИТЕНИЕ

По фактическим затратам, включающим:

- сумма, уплачиваемая поставщику по договору;

-информационные и консультационные услуги;

-комиссионные;

- курсовые разницы;

- иные расходы, связанные с приобретением финансовых вложений

2. ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (По согласованной стоимости )

3. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА (По текущей рыночной стоимости на момент передачи финансовых вложений )

Формирование финансовых активов связано с их приобретением на отмеченных ранее условиях (право на приобретение, способность приносить доход при одновременном переходе финансового риска). Движение финансовых вложений начинается с их приобретения и принятия к учету.

В соответствии с действующим Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности первоначальная оценка активов, в том числе и ценных бумаг, производится по первоначальной стоимости. Это положение относится и к принимаемым к учету финансовым вложениям (ПБУ 19/02 п. 8). Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за плату. К таким затратам относятся:

суммы денежных средств, уплаченные организацией в соответствии с договором продажи;

суммы денежных средств, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с выработкой и принятием решения о приобретении финансовых вложений. Если же денежные средства уплачены за информационные и консультационные услуги, а организация не принимает решения о приобретении финансовых вложений , то эти расходы относятся:

на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных расходов;

увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда ею было принято решение не приобретать эти финансовые вложения;

вознаграждения, уплаченные посреднической организации или иному лицу (брокеру, маклеру, комиссионеру), через которое были приобретены финансовые вложения;

затраты по полученным займам и кредитам для приобретения финансовых вложений с учетом Положений по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № ЗЗн, и «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.10.01 № 60н;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений;

суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Положительные суммовые разницы относятся на уменьшение затрат;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

По затратам на приобретение финансовых активов в форме ценных бумаг (кроме уплаченных в соответствии с договором продавцу сумм), величина которых является несущественной по сравнению с суммой, уплаченной продавцу ценных бумаг, допускается иной подход в бухгалтерском учете. Организация вправе признавать такие затраты прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к учету ценные бумаги (п. 11 ПБУ 19/02).

В хозяйственной деятельности практикуется безвозмездная передача финансовых вложений в форме ценных бумаг. В этом случае первоначальная стоимость финансовых вложений признается в зависимости от того, рассчитывает организатор торговли ценными бумагами их рыночную стоимость или нет:

если организатор торговли рассчитывает рыночную стоимость ценных бумаг, то она принимается к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости;

если организатор торговли не рассчитывает рыночную стоимость ценных бумаг, то к бухгалтерскому учету принимается такая сумма, которую можно выручить в результате их продажи.

Довольно часто в коммерческой деятельности практикуется оплата финансовых вложений не денежными средствами, а обычно недвижимостью. В этом случае:

первоначальная стоимость финансовых вложений определяется стоимостью переданных активов;

стоимость самих активов определяется исходя из цены, в которую в сравнимых условиях, в сопоставимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Т.е. организации предоставлено право самостоятельно решать вопрос о стоимостной величине передаваемых активов;

если невозможно установить стоимость передаваемых активов, то к бухгалтерском учету принимается стоимость, за которую в аналогичных условиях, в сравнимых обстоятельствах приобретают аналогичные финансовые вложения.

В условиях раскрытия внутреннего российского рынка для иностранных ценных бумаг все шире применяется практика их приобретения за иностранную валюту. В этом случае первоначальная стоимость ценных бумаг в иностранной валюте пересчитывается в российские рубли по курсу Центрального банка на дату принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету.

Нередко в организации имеются ценные бумаги, которые не являются ее собственностью и не принадлежат ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В то же время в соответствии с условиями договора эти ценные бумаги находятся в ее пользовании или распоряжении. В этом случае ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в соответствии с предусмотренными условиями заключенного организацией договора.

10. Последующая оценка финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02 различаются первоначальная и последующая оценки объектов финансовых вложений. Финансовые вложения на этапе принятия к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объектов финансовых вложений формируется аналогично другим активам в зависимости от варианта их поступления в собственность организации (приобретение за плату, безвозмездное получение, в счет вклада в уставный капитал, в счет вклада по договору простого товарищества и пр.).

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в порядке, установленном ПБУ 19/02;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально; принятый вариант отражается в учетной политике. Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе организации в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы в качестве кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим финансовым вложениям. В остальных случаях в составе финансовых вложений учитываются только полностью оплаченные акции и паи других организаций. Суммы частичной оплаты акций и паев отражаются как дебиторская задолженность.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации подтверждаются соответствующими документами. В процессе инвентаризации проверяется сохранность и правильность оформления ценных бумаг, реальность их учетной стоимости, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов по ценным бумагам.

11. Синтетический учет финансовых вложений

Синтетический учет финансовых вложений (документальное оформление, субсчета, основные бухгалтерские проводки) счет 58 «Финансовые вложения» (активный). Субсчета 1. «Паи и акции» 2. «Долговые ценные бумаги» 3. «Предоставленные займы» 4. «Вклады по договору простого товарищества и др.»

ДЕБЕТ

поступление (приобретение), увеличение стоимости финансовых вложений

КРЕДИТ

выбытие (продажа), снижение стоимости финансовых вложений

Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления ценных бумаг нужно руководствоваться федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст. 29 закона № 39-фЗ переходит на основании:

договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;

выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;

договора, акта уступки права требования, прочих документов - при приобретении права требования по ценным бумагам.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

договор;

акт приема-передачи;

сертификат эмиссионной ценной бумаги;

выписка со счета депо;

выписка из реестра акционеров и другие.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.

При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги -- документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

полное наименование эмитента и его юридический адрес;

вид ценных бумаг;

государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;

указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;

печать эмитента;

подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;

другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

Оформление векселей имеет свои особенности.

Простой вексель должен содержать:

наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

указание срока платежа;

указание места, в котором должен быть совершен платеж;

наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

указание даты и места составления векселя;

подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводный (переводной) вексель должен содержать:

наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

наименование того, кто должен платить (плательщика);

указание срока платежа;

указание места, в котором должен быть совершен платеж;

наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

указание даты и места составления векселя

подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

12. Обесценение финансовых вложений (проверка финансовых вложений на обесценение, создание резерва под обесценение финансовых вложений, корреспонденция счетов)

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

В случае обесценения на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются

- появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случаи подтверждения процесса обесценения финансовых вложений в учете создается резерв под обесценение(разница между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений сч 59) => Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценения вложений в ценные бумаги» => В течение финансового года созданный резерв корректируется

Информация о создании, изменении и списании резерва учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений » в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Образование и увеличение резерва отражается проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений » -- на сумму устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений.

Уменьшение резерва или его списание отражается обратной проводкой:

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений »

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -- на сумму повышения стоимости или финансовых вложений или на сумму созданного резерва при списании выбывающих финансовых вложений с учета.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений , участвующих в образовании резерва, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

13. Учет операций на валютном счете

В хозяйственной деятельности многих организаций имеют место расчеты в иностранной валюте. Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены Законом РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле ». В этом же Законе даны понятия таких терминов, как « валютные ценности», «иностранная валюта», « валютные операции », «экспорт», «импорт» и др.

Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета.

Учет валютных средств ведут на счете 52 « Валютные счета ».

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами. В Типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, не означены субсчета к счету 52. Однако согласно п.2.19 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РБ от 20.01.2000 № 23 (с учетом изменений и дополнений), к счету 52 « Валютный счет» открываются следующие субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», « Валютные счета за рубежом».

Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78, предусмотрены следующие субсчета к счету 52: «Текущий валютный счет », « Специальный валютный счет », «Транзитный валютный счет» (п.15).

Таким образом, к счету 52 « Валютные счета » необходимо открывать

следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет »;

52-2 «Текущий валютный счет »;

52-3 « Валютный счет за рубежом»;

52-4 «Специальный валютный счет ».

14. Учет операций в валютной кассе

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

...