Основы бухгалтерского учета

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

Фальшивые денежные знаки иностранных государств и платежные документы в иностранной валюте, вызывающие сомнение в их подлинности или имеющие явные признаки подделки, предъявителю не возвращаются и подлежат задержанию кассиром с выдачей предъявителю справки о приеме на экспертизу денежного билета иностранного государства (платежного документа в иностранной валюте), вызывающего сомнение в его подлинности.

Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «вызывающая сомнение».

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 « Касса » открывают соответствующие субсчета.

Основные проводки по счету « Касса » субсчет « Касса в валюте»

15. Порядок возникновения курсовых разниц и их отражение на бухгалтерских счетах

Курсовые разницы в бухучете возникают в двух случаях:

- если стоимость договора выражена в иностранной валюте и оплата по нему поступает в иностранной валюте (разницы образуются при пересчете дебиторской задолженности);

- если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях (в налоговом учете - это суммовые разницы). Это связано с тем, что в бухучете понятие «суммовые разницы» отсутствует. Тем не менее на практике при расчетах по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой продукции (работ, услуг) на дату отгрузки и на дату оплаты возникают. Поскольку природа появления таких расхождений аналогична природе курсовых разниц, в бухучете применяется единый порядок их отражения: в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Также курсовая разница образуется на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы учитывайте в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по мере их возникновения (Инструкция к плану счетов).

В данной ситуации необходимо отразить курсовые разницы по бухгалтерскому и налоговому учету. Исправления в бухучет вносите на основании подтверждающих документов (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Ими могут быть:

- бухгалтерские справки с обоснованием исправлений.

16. Порядок возникновения курсовых разниц и их отражение на бухгалтерских счетах

Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают". В момент возникновения курсовая разница согласно п. 13 ПБУ 3/2006 отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов или расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", за исключением случаев, предусмотренных п. 14 ПБУ 3/2006. Курсовая разница может привести к увеличению либо к уменьшению доходов организации. В зависимости от этого на практике курсовая разница:

- которая увеличивает доходы (отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"), называется положительной курсовой разницей;

- которая уменьшает доходы (отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"), называется отрицательной курсовой разницей.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, согласно п. 14 ПБУ 3/2006 подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В бухгалтерском учете такая курсовая разница отражается на счете 83 "Добавочный капитал". В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п. 21 ПБУ 3/2006). Поэтому курсовую разницу следует отличать от разницы в виде финансового результата от покупки или продажи иностранной валюты.

ПРИМЕР.

Покупка иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Продажа иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

17. Учетная политика организации для целей финансового учета (определение, допущения, требования)

Допущения, требования

Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям:

полноты,

своевременности,

осмотрительности,

приоритета содержания перед формой,

непротиворечивости,

рациональности.

Допущения:

1) имущественная обособленность.

2) непрерывная деятельность.

3) последовательность применения учетной политики.

4) временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Методические вопросы учетной политики :( Классификация активов и обязательств Оценка объектов)

ПБУ 1/2008- это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

МСФО - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления бухгалтерской отчетности.

-Учетную политику формирует бухгалтер и утверждает руководитель с соответствующей организационно-распорядительной документацией.

-Обязательно соблюдение допущений и требований, зафиксированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

-Содержание учетной политики должно включать методологический, технический и организационный аспекты.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате о реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.

У.п. должна обеспечивать:

1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

2. отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

3. равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1 число каждого месяца, а также данных бухгалтерского учета данным синтетического и аналитического учета;

4. рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

У.п. позволяет:

— выбирать эффективную схему для ведения бухгалтерского и налогового учета;

— снижать финансовые и налоговые риски;

— оптимизировать схему налогообложения.

Аспекты у.п.: методологический (методы учета объектов бухгалтерского наблюдения), организационный(методы учета объектов бухгалтерского наблюдения ) и технический(автоматизированная учетная система и регистры учета )

18. Порядок формирования и принятия учетной политики организации для целей финансового учета

Формируя учетную политику как комплекс методик бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, организация реализует предписания действующих нормативных документов по следующим направлениям:

1) следует одновариантным предписаниям нормативных документов, не предоставляющим возможность выбора методики учета;

2) 2) выбирает один вариант методики учета из нескольких вариантов, предлагаемых нормативными документами;

3) 3) если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

19. Порядок представления и внесения изменений в учетную политику организации

СОГЛАСНО ПБУ 1/2008, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА МОЖЕТ БЫТЬ МОДИФИЦИРОВАНА В СЛУЧАЕ:

— изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету.

— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. При данной ситуации изменения в учетную политику организации могут вноситься согласно приказу (или распоряжению) руководителя;

— изменения условий деятельности организации.

Могут быть связаны с: *реорганизацией; *изменением видов деятельности, *реструктуризацией производства; *расширением или уменьшением объемов деятельности

— Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке утвержденном для учетной политики (подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией - приказами, распоряжениями…)

— Изменения должны вводиться с 1 января года, следующего за годом их утверждения.

Последствия изменений учетной политики, оказавшие или способные оказать влияние на финансовое состояние, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бух.уч.

Изменения учетной политики, вызванные изменениями законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, предусмотренным соответствующими законодательствами и нормативными актами.=> Если такой порядок не предусмотрен, то Изменения отражаются в бухгалтерской отчетности, исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за 2 года.

Если изменения оказывают или способны оказать существенное влияния на финансовое состояние, то они подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Данная информация включает:

-Оценку последствий изменений в денежной оценке;

-Обоснованность такого изменения;

-причину измениения учётной политики

20. Понятие и состав бухгалтерской финансовой отчетности

Нормативно-правовое регулирование составления и предоставления бухгалтерской отчетности в РФ. Уровни и условия раскрытия информации в финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных БУ по установленным формам.

Состав1.оперативная составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени (сутки, неделю, декаду и т.д.). Эти данные необходимы для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции

2.бухгалтерская представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

А) Управленческая отчетность - предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством и другим управляющим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Б) Управленческая отчетность - предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством и другим управляющим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются хозяйствующим субъектом самостоятельно.

С) Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства

3.стат-ая составляется по данным статистического учета, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении

21. Общие требования и порядок составления бухгалтерских отчетов

1. Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий.

3. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений

4. По каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному

Порядок составления бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям , при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического, учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены, отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов»,

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31декабря следующего года включительно. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий, отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и - главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договоренных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, управляющим государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Отчетный год

- для российских организаций это календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной или реорганизованной организации - отчетный период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Промежуточная отчетность

- это отчетность за определенный период в пределах отчетного года. Месячная отчетность в установленные адреса не представляется, но необходима для оперативного реагирования на изменения в финансовом положении организации.

Отчетная дата

- последний календарный день отчетного периода:

1) 31 декабря

- для годового бухгалтерского отчета;

2) последние дни месяцев

- для промежуточной бухгалтерской отчетности.

Определение «отчетной даты» важно для составления бухгалтерской отчетности, поскольку от этого зависит величина курсовой разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте. валютный бухгалтерский прибыль финансирование

Сроки представления бухгалтерской отчетности устанавливаются законодательством РФ.

Датой представления бухгалтерской отчетности

для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штампе почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Срок представления квартальной отчетности

- в течение 30 дней по окончании квартала, годовой - в течение 90 дней по окончании года.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо собственного бухгалтерского отчета, они составляют сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

Размещено на Allbest.ru