Объектом практического исследования является открытое акционерное общество "Красноярский завод синтетического каучука" (далее ООО "КЗСК"), основная деятельность которого заключается в выпуске бутадиен-нитрильных каучуков.

Целью производственной практики является изучение организации бухгалтерского финансового и налогового учета на данном предприятии, посредством выполнения практических заданий - общего и индивидуального. Для осуществления вышеуказанной цели, необходимо поставить и выполнить следующие задачи:

1. Дать экономическую характеристику предприятия;

2. Ознакомиться с организацией бухгалтерского учета на предприятии;

3. Изучить и проанализировать систему налогообложения предприятия, а также её учетную политику;

4. Знать состав бухгалтерской финансовой отчетности предприятия, порядок составления и предоставления отчетов;

5. Рассмотреть элементы затрат на производство и реализацию продукции предприятия;

6. Описать метод учета затрат, применяемый на предприятии;

7. Ознакомиться с калькулированием себестоимости конкретного вида продукции.

Производственная практика проводилась с 30.06-13.07.2014 г. на предприятии ООО "КЗСК", расположенного по адресу: Красноярский край, г. Красноярск, пер. Каучуковый, д.6

В качестве индивидуального задания была выбрана тема учет затрат на производство продукции, поскольку данный вопрос вызвал у меня живой интерес, к тому же собрать материалы по данной тематике не составило особых затруднений и сложности.

бухгалтерская финансовая отчетность налогообложение

Значение учета издержек на производстве и калькулирование себестоимости продукции занимают одно из центральных, если не доминирующих мест в общей системе бухгалтерского учета, одновременно являясь еще и наиболее сложным элементом формирования, развития производственно-хозяйственного механизма для любого предприятия.

В настоящее время, когда предприятия ставят целью своей деятельности получение максимальной прибыли, именно от тщательного изучения учета затрат на производстве и успешного его анализа, дальнейшей организации будет зависеть рентабельность как всего производства, так и отдельных видов продукции, выявление резервов снижения себестоимости продукции, установление цены, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологий, организационно-технических мероприятий.

На основе проанализированных данных вы сможете решить для себя вопросы о расширении номенклатуры выпускаемой продукции или же наоборот снятия с производства устаревшей, экономически себя не оправдавшей, спланируете реальный уровень прибыли, примените сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу. Поэтому данная тема является важной и интересной для раскрытия.

1. Экономическая характеристика

Код по общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО): 05766787

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, руководствуясь Законом РФ от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

Рабочий план счетов приведен в приложении А.

Организация использует унифицированные формы, а при их отсутствии - самостоятельно разработанные формы первичных документов, утверждаемые приказом руководителя.

Для составления бухгалтерской отчетности используются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО "КЗСК" достаточно проста, поскольку бухгалтерская служба выведена за пределы предприятия, ведение бухгалтерского, налогового учета, а также документационное сопровождение различных коммерческих сделок осуществляет сторонняя специализированная организация "Сибур - ЦОБ", начиная с 1 июля 2011 года.

"СИБУР-ЦОБ" - комплексный общий центр обслуживания для предприятий группы СИБУР. Общий центр обслуживания ведет бухгалтерский и налоговый учет по 34 юридическим лицам группы, оказывает услуги в области казначейских и финансовых операций 26 площадкам.

Таким образом, можно говорить о том, что "Красноярский завод синтетического каучука" переведен на бухгалтерский аутсорсинг.

Бухгалтерский аутсорсинг - один из вариантов бухгалтерского обеспечения функций учёта и отчетности на предприятии, за которое несёт полную ответственность, в соответствии с законодательством РФ, руководитель предприятия. В данном варианте в целях обеспечения бухгалтерского учёта на своём предприятии и предоставления необходимой отчётности ФНС и внебюджетным фондам используется специализированная компания.

Результатом аутсорсинга является повышение эффективности предприятия в целом и возможность концентрации организационных, финансовых и человеческих ресурсов для развития новых направлений или на уже существующие, требующие более повышенного внимания. При наличии таких значительных достоинств, существуют и свои очевидные недостатки.

Например, вполне себе обоснованные опасения заказчиков за сохранность принадлежащей им финансовой информации, за правильность ведения и предоставления финансовой и налоговой отчетности в регулирующие органы. И хотя крупные аутсорсинговые компании обладают соответствующей компетенцией и несут ответственность перед заказчиком за правильность и своевременность предоставления информации, тем не менее, именно финансовый отдел и бухгалтерия заказчика отвечают перед государством за правильность и своевременность отчетности.

На предприятии не имеется бухгалтерской службы, но присутствует финансово - экономический отдел, состав его работников насчитывает два человека, такие как ведущий специалист и начальник финансово-экономического отдела. Согласно утвержденной должностной инструкции, представленной ниже, сотрудники отдела имеют четко определенные права, обязанности и несут ответственность за их ненадлежащее или неполное исполнение.

Учетная политика организации для целей налогообложения разработана в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах РФ, с учетом отдельных требований бухгалтерского и гражданского законодательства РФ.

Ведение налогового учета возлагается на Бухгалтерию Общества, осуществляющую ведение бухгалтерского учета.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм, содержащих все предусмотренные налоговым законодательством обязательные реквизиты, на бумажных носителях и в электронном виде.

При этом Общество оставляет за собой право изменять формы утвержденных регистров налогового учета и справок, а также вводить новые регистры налогового учета и справки, в соответствии с потребностями Общества и нормами законодательства РФ о налогах и сборах.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Ответственность за организацию налогового учета возлагается на главного бухгалтера Общества.

"КЗСК" является плательщиком таких налогов, как налог на прибыль, НДС (Налог на добавленную стоимость), налог на имущество организаций, транспортный налог, социальные платежи в государственные внебюджетные фонды.

К тому же предприятие рассчитывает и удерживает с зарплаты работников НДФЛ (Налог на доходы Физ. лиц), выступая в качестве налогового агента.

Ш Налог на прибыль организаций

Ш Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ш Налог на имущество организаций

Ш Транспортный налог

Ш НДФЛ

Ш Социальные платежи

Изменения в учетную политику для целей налогообложения вносятся в случае изменения законодательства или применяемых методов учета и применяются с начала нового налогового периода (если иное не установлено законодательством РФ).

Завод синтетического каучука находится на ОСН (Общей системе налогообложения). Общая система налогообложения - традиционная система налогообложения, при которой организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги.

У данной системы налогообложения есть как свои плюсы, так и минусы.

1) Компания на ОСН является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Поскольку вы являетесь плательщиком НДС, ваши контрагенты, оплатив вам товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если ваша организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы вы не являлись плательщиками НДС), ваши контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с вами.

2) В случае, если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).

Нет идеальных налоговых режимов. Общая система - крайне обременительное налогообложение.

2.3 Учетная политика

К доходам в целях налогового учета относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются Обществом самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), и внереализационные доходы, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Учет расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) Обществом.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде:

к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (метод начислений).

в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) с учетом положений НК РФ.

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются Обществом самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, не учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии с требованиями ст.270 НК РФ.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности Общества подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Расходы Общества, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются между расходами по тем видам деятельности к которым они должны относится пропорционально долям доходов по каждому виду деятельности на который распределяется тот или иной расход относительно суммы доходов от видов деятельности, между которыми происходит распределение. При этом коэффициент распределения считается нарастающим итогом.

При отнесении расходов на оплату труда персонала, Общество руководствуется перечнем указанных расходов, содержащихся в статье 255 НК РФ и Коллективным договором. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет Общество не создает.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные Обществом в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1.) прямые;

2.) косвенные.

К прямым расходам относятся материальные затраты в части сырья и материалов, непосредственно используемых в производственном процессе (пп.1, 4 п.1 ст.254 НК РФ), а так же амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256-259 НК РФ, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Датой осуществления прямых расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Формирование прямых расходов для целей налогообложения

Организация учета затрат на производство предусматривает попередельный метод учета затрат на производство, при этом состав фактической производственной себестоимости определяется в соответствии с отраслевыми типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, с использованием калькуляционного варианта, при котором в течение отчетного периода собираются затраты с подразделением на прямые, т.е. непосредственно связанные с производством продукции, оказанием услуг, перечень прямых расходов полностью соответствует перечню прямых расходов в бухгалтерском учете и косвенные, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации обслуживания производства и управления им. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости по фактической себестоимости использованных в производстве сырья, материалов, полуфабрикатов.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового (бухгалтерского) учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Прямые расходы, относящиеся к НЗП, непроданной продукции, не оказанным услугам не уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего отчетного (налогового) периода. Сумме данных расходов соответствует сальдо на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отраженных в форме №1 "Бухгалтерский баланс" на конец отчетного периода.

Датой осуществления расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением вне реализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования равным периоду, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Результаты переоценки не влияют на остаточную (восстановительную) стоимость основных средств.

К прямым расходам относятся амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256-259 НК РФ, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

При этом исключением являются (не включаются в состав прямых расходов для целей налогообложения):

Амортизационные отчисления по основным средствам подразделений (отделов), осуществляющих процесс управления предприятием, деятельность которых не связана с конкретным видом реализации. Амортизация по таким основным средствам включается в состав косвенных расходов и подлежит распределению, в том числе на обслуживающие производства и хозяйства;

Общество применяет линейный метод начисления амортизации применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда объект выбыл из состава амортизационного имущества по любым основаниям.

По основным средствам, числящимся на балансе и введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества до 01 января 2002 года. При этом по указанным основным средствам амортизацию начислять исходя из остаточной стоимости такого имущества.

Применение специальных коэффициентов к норме амортизации:

Для амортизируемых основных средств, полученных Обществом по договору финансовой аренды (договора лизинга), если условиями договора предусмотрено отражение данных основных средств на балансе Общества и предусмотрено применение специального коэффициента, Общество применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент - 3.

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Понятие и оценка нематериальных активов

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Первоначальная стоимость нематериального актива определяется как сумма расходов на его приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, принимаемых к вычету и включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

Нематериальные активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Не включаются в первоначальную стоимость НМА:

суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных расходов (доходов) в момент их выявления (погашения обязательств перед кредиторами);

проценты за пользование заемными средствами, использованными на приобретение (создание) НМА, учитываемые в составе внереализационных расходов (доходов).

Обществом применяется линейный метод начисления амортизации ко всем объектам нематериальных активов.

Стоимость материалов, включаемая в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов или принимаемых к вычету в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, и иные затраты, связанные с приобретением материалов.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты Общества, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов. Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую стоимость материалов.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по средней стоимости (для всех материалов и прочих ТМЦ).