Организация расчётов с персоналом в ОАО "Дружба"

Центральной усадьбой является населенный пункт - с. Волконское, которое находится на автомагистрали областного значения Калуга- Козельск-Ульяново. Ближайшая железнодорожная станция расположена в г. Козельске.

ОАО «Дружба» состоит на налоговом учете в инспекции по налогам и сборам РФ по Козельскому району: ИНН 4009007495 - и включен в состав Единого Государственного регистра предприятий и организаций с присвоением следующих кодов: ОКПО -79893872, ОКВЭД - 01.11, ОКОПФ - 47.

Главными задачами организации являются производство и реализация сельскохозяйственной продукции в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

Функции учредителя предприятия осуществляют Министерство имущественных отношений Российской Федерации («Минимущество России») и Министерство сельского хозяйства Российской Федерации («Минсельхоз России»).

Непосредственное управление организацией осуществляет директор. В настоящее время этот пост занимает Михалёва В. М.. В составе организационной структуры ОАО «Дружба» можно выделить следующие подразделения:

бухгалтерия

кадровая служба

полеводческие бригады

фермы

подразделения энергетиков

планово-экономический отдел

* служба по обслуживанию содержанию эксплуатации и ремонту технических средств.

Бухгалтерский учет в ОАО «Дружба» ведется в соответствии с нормами действующего законодательства и документами внутрихозяйственного регламентирования в организации (учетной политики). Форма учета в организации частично автоматизированная -организация имеет компьютерную программу «1С: Бухгалтерия 7.7», но аналитический учет и отдельные участки синтетического учета ведутся вручную на бланках и в журналах-ордерах.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Дружба» осуществляет специально созданное руководством организации структурное подразделение бухгалтерия. Организация структуры бухгалтерии - линейная (иерархическая), то есть все работники бухгалтерии (в составе 5 человек) подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Подобная централизация учета обеспечивает действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера и позволяет более целесообразно распределить функции между учетными работниками.

Результатом деятельности хозяйства является получение нескольких видов продукции и в дальнейшей ее реализации.

Финансовый год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

Главной отраслью хозяйства является скотоводство, а специализируется ОАО «Дружба» на молочно-мясном животноводстве.

ОАО «Дружба» осуществляет поставки молока в ЗАО «Агрофирма Оптина» на основе договора. В договоре определяются: предмет договора, обязанности и ответственность сторон, дополнительные условия и сроки действия договора. Также заключено дополнительное соглашение к договору по закупке молока.

Земельный фонд общества в настоящее время составляет 2520 га, в т.ч. всего сельскохозяйственных угодий-2520 га. Землепользование хозяйства состоит из нескольких массивов. Хозяйство расположено в 20 км от районного центра г. Козельск и в 90 км от г. Калуга.

Так же ОАО «Дружба» имеет крупный рогатый скот в размере 2205 голов, в том числе коровы 650 голов.

ОАО «Дружба» расположено во втором агроклиматическом районе, в целом условия благоприятны для возделывания сельскохозяйственных культур, рекомендуемых для Калужской области.

Почвы представлены, в основном, светло-серыми лесными и дерново-среднеподзолистыми. Среднее годовое количество атмосферных осадков составляет 580-640- мм.р.с. Запас влаги в почве - достаточен. Расположение хозяйства и его природные условия благоприятны для специализации в молочно - мясном направлении.

Размеры производства сельскохозяйственной продукции ОАО «Дружба» за последние 3 года приведены в таблице 2.1.



Таблица 2. Размер сельскохозяйственного производства ОАО «Дружба»

Показатели:	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. в % к
				2010г.	2011г.
Стоимость валовой сельскохозяйственной продукции (в фактических ценах), тыс.руб.	51675	64992	65407	126,6	100,6
Произведено, ц: - молоко	37010	37275	38431	103,8	103,1
- мясо	32	35	30	93,7	85,7
- зерновые	30973	20261	23142	74,7	114,2
Среднегодовая стоимость основных средств основной деятельности; тыс. руб.	88749	98399,5	107649	121,3	109,4
Среднегодовая численность работников в сельскохозяйственном производстве; чел.	141	145	147	104,2	101,4
Площадь сельскохозяйственных угодий - всего; га.	2540	2520	2520	99,2	100
в том числе пашня	2540	2520	2520	99,2	100
Среднегодовое поголовье животных: -КРС всего, гол.	2097	2187	2231	106,4	102
- в том числе коровы	650	650	650	100	100

Проанализировав данные данной таблицы, можно сделать вывод о том, что в 2012 году выросла стоимость валовой продукции на 126,5% по сравнению с 2010 годом и 100,6% по сравнению с 2010 и 2011 годами соответственно, за счет роста цен на данную продукцию.

Также в 2012 году произошло увеличение производства молока на 103,8% в сравнении с 2010 годом и на 103,1% с 2011 годом за счет увеличения продуктивности коров молочного направления. Прирост КРС в 2012году увеличился на 106,4% в сравнении с 2010 годом, на 102 % с 2011 годом. Производство зерновых культур в 2011 году уменьшилось на 74,7 % в сравнении с 2010 годом, и увеличилось на 114,2 в сравнении с 2011 годом. Производство картофеля с 2010 года не осуществляется, что было обусловлено большой стоимостью цен на семена и сложным севооборотом.

Численность работников изменилась незначительно за три последние года, т.е. произошло увеличение в 2012 году на 104,2% по сравнению с 2010 годом и на 101,4 % по сравнению с 2011 годом.

Произошли незначительные изменения производства сельскохозяйственных угодий и пашни, так в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 99,2 %, а по сравнению с 2011 осталась неизменной.

Среднегодовое поголовье животных в 2012 году увеличилось на 106,4% в сравнении с 2010 годом и на 102 % с 2011годом.

Среднегодовая численность животных молочного направления за анализируемый период осталась неизменной.

Товарная продукция представляет собой весь объем проданной сельскохозяйственной продукции по всем каналам реализации. Основным экономическим показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции сельского хозяйства и, прежде всего удельный вес продукции главной отрасли, отражающий уровень специализации. Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции, представлены в таблице 2.2.

Причины всех изменений связаны с увеличением урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности молочного скота, что является, в свою очередь, причиной увеличения количества товарной продукции.



Таблица 4. Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции (в ценах фактической реализации)

Отрасли и виды продукции:	Размер денежной выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки, в % к итогу	Изменение в структуре 2011 год к
	2010г.	2011г.	2012г.	2010г.	2011г.	2012г.	2010 г	2011 г
Растениеводство - всего, в том числе	2757	1138	905	5,3	1,8	1,4	-3,9	-0,4
-зерновые и зернобобовые	2665	740	660	5,1	1,2	1,01	-4,09	-0,19
Прочая продукция растениеводства	92	398	245	0,2	0,6	0,4	0,2	-0,2
Животноводство всего, в том числе	48918	63854	63965	94,7	98,2	98,6	3,9	0,4
КРС	9498	13827	14062	18,4	21,3	21,6	3,2	0,3
Молоко	39337	49998	49471	76,1	76,9	76,2	0,1	-0,7
прочая продукция животноводства	59	13	419	0,1	0,02	0,6	0,5	0,58
В целом по сельскохозяйственной организации	51675	64992	64870	100,00	100,00	100,0	Х	Х

Анализируя таблицу 4, можно сделать выводы о том, что основную прибыль ОАО «Дружба» получает от реализации продукции животноводства. Размер денежной выручки в данной отрасли в 2012 году увеличился по сравнению с 2010 и 2011 годом, и составил 63965 рублей.

Прибыль от продукции растениеводства в 2012 году уменьшилась по сравнению с 2010 и 2009 годом, и составляет 905 рублей.

В целом по сельскохозяйственному производству размер денежной выручки от реализации товарной продукции хозяйства в 2012 году увеличился по сравнению с 2010 годом и составил 64870 рублей, но уменьшился по сравнению с 2011 годом на 0,2%. Это свидетельствует о небольшом спаде организации в 2012 году.

Для более полной оценки применяют коэффициент специализации производства.

Рассчитаем коэффициенты специализации:

Кс (2010)=100/166,06=0,63

Кс(2011)=100/183,67=0,66

Кс(2012)=100/215,08=0,65

Таким образом можно сделать вывод о том, что за исследуемые годы уровень специализации в хозяйстве углубленный .

Далее рассчитаем общий коэффициент специализации:

Общий Кс (за 3 года) = 0,63+0,66+0,65=1,94

Следовательно, можно сказать о том, что хозяйство имеет углубленный уровень специализации.

Из всего вышесказанного следует сделать вывод о том, что животноводческая деятельность в ОАО «Дружба» является главной, а отрасль растениеводства - вспомогательной. Таким образом, хозяйство имеет направление на животноводческую деятельность.

В целом таблицы 2.1 и 2.2 говорят нам о том, что в стоимостном выражении увеличились объемы как производства продукции, так и ее реализации.

Обобщающей характеристикой хозяйства является анализ основных экономических показателей деятельности организации (таблица 5).

Таблица 5. Основные экономические показатели деятельности организации

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	2012 в % к
				2010 г.	2011 г.
1	2	3		5	6
1.Уровень производства. Произведено валовой продукции сельскохозяйственного назначения на 100 га сельскохозяйственных угодий всего, тыс.руб., в том числе:	2703,3	2708,6	2712,3	100,3	100,1
продукции растениеводства	19222,7	17388,05	16121,1	83,9	92,7
продукции животноводства	49441,7	50868	51354,2	103,9	100,9
Произведено товарной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий всего, тыс.руб.	20,3	25,8	29,6	145,8	114,7
2.Производительность и оплата труда. Произведено валовой продукции на 1чел/час всего, руб. в том числе:	319,4	311,7	305,2	95,5	97,9
в растениеводстве	662,9	579,6	503,4	75,9	86,8
в животноводстве	265,9	269,1	273,2	102,7	101,5
Оплата 1чел/час в целом по сельскохозяйственному производству, руб., в том числе:	108,5	109,6	110,7	102	101
в растениеводстве	264,2	237,4	223,5	84,6	94,1
в животноводстве	67,7	72,3	79,2	117	109,5
3.Эффективность производственных затрат и основных производственных средств. Рентабельность производственной деятельности. Прибыли(+), убытка(-) к полной себестоимости реализованной продукции	-7,4	6	-7,6	1	8,9
Прибыли (+), убытка (-) к основным производственным средствам сельскохозяйственного назначения	-6	4,6	-6,8	-1	-2

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что производство валовой сельскохозяйственной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий с каждым годом увеличивается. Так производство валовой продукции на 100 га в целом по хозяйству выросло в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 100,3%, с 2011 годом на 100,1%.

Размер товарной продукции также увеличился в 2012 году на 145,8% по сравнению с 2010 годом и с 2011 годом на 114,7%.

Производство валовой продукции на 1чел/час в целом по хозяйству уменьшилась в 2012 году на 4,5% по сравнению с 2010 годом, на 2,1% по сравнению с 2011 годом.

Оплата 1чел/час в целом по сельскохозяйственному производству также увеличилась в 2012 году на 2% по сравнению с 2010 годом и на 1% по сравнению с 2011 годом.

Уровень рентабельности сельскохозяйственной продукции с каждым годом уменьшается, что объясняется высокой себестоимостью продукции и большими затратами в ОАО «Дружба».

В целом по хозяйству можно сделать вывод о том, что производство сельскохозяйственной продукции экономически эффективно, так как затраты на производство полностью окупаются выручкой от товарной продукции, трудовые ресурсы расходуются эффективно, однако наблюдаются простои в производстве продукции из-за плохой обеспеченности транспортом и другими материально-техническим ресурсам.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом в ОАО «Дружба»

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет по расчётам с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

Рассмотрим бухгалтерские записи по начислению и удержанию из заработной платы за декабрь 2012 в ОАО «Дружба».

1. Учет начислений

Основанием для начисления заработной платы служит штатное расписание. Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации. (приложение №8)

3. Учет расчетов по оплате отпусков.

Порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (далее - Резерв) в налоговом учете установлен нормами ст. 324.1 НК РФ.

Формирование Резерва в налоговом учете является правом, а не обязанностью налогоплательщиков.

Принятие решения о формировании Резерва обязывает налогоплательщика отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в Резерв (смотрите дополнительно письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19, от 26.10.2007 N 03-03-06/2/193).

После этого обязательно составляется специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в Резерв.

Необходимые для расчета сведения основываются на предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.

Учитывая, что Трудовой кодекс РФ (далее - ТК РФ) не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников, то предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска независимо от того, создается ли Резерв впервые или рассчитывается на очередной год (письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617).

При этом процент отчислений в Резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Иными словами, процент ежемесячных отчислений рассчитывается ежемесячно и включается в состав расходов на оплату труда за этот месяц (п. 24 ст. 255, п. 4 ст. 272, п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

Ежемесячно организация будет отчислять в резерв в налоговом учете сумму, рассчитанную по следующей формуле:

Размер ежемесячных отчислений в Резерв = Расходы на оплату труда отчетного месяца, включая страховые взносы х Процент отчислений.

Если налогоплательщиком сформирован Резерв, то расходы на оплату отпусков будут учитываться за счет средств сформированного Резерва.

При расчете заработной платы за отпуск используется:

1. Трудовой Кодекс статья 139 «Исчисление средней заработной платы»

2. Постановление Правительства № 922 от 24.12.2007г.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в ОАО «Дружба»:

· заработная плата по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

· заработная плата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение;

· надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, выслугу лет, совмещение профессий и другое;

· премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за двенадцать календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого сохраняется средняя заработная плата.

Из расчетного периода исключается время, а так же начисленные за это время суммы, если:

· за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

· работник получал пособие по больничному листу;

· работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работника и работодателя;

· работник освобождался от работы для ухода за детьми-инвалидами.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода средний заработок определялся исходя из размера заработной платы фактически начисленной за фактически отработанные дни в месяце наступления отпуска:

З/п за отпуск = (з/п за 12мес.)/(12*29,4дн.)*количество календарных дней отпуска.

Если расчетный период отработан не полностью, то заработная плата исчисляется путем деления фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4) умноженное на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножается на количество календарных дней приходящихся на время отработанное в данном месяце.

Пример №1: Рассчитаем по среднему (Ежегодный основной оплачиваемый отпуск) с 10.12.2012 по 14.01.2013 год за период с 01 февраля 2012 года по 31 января 2013 года работника мастерской Шунаева А. С. на предприятии ОАО «Дружба». Рабочий табель: 6-ти дневная рабочая неделя. (Табл. 6)

Таблица 6. Расчёт среднего заработка.

Месяц	Норма	Отработанное время	Заработок
Декабрь 2011 г.	27	13	6390,00
Январь 2012 г.	20	21	16358,00
Февраль 2012 г.	24	26	9591,00
Март 2012 г.	26	26	38251,00
Апрель 2012 г.	25	25	16317,00
Май 2012 г.	25	26	29530,00
Июнь 2012 г.	25	16	12268,00
Июль 2012 г.	26	0	-
Август 2012 г.	27	23	10629,00
Сентябрь 2012 г.	25	25	9292,00
Октябрь 2012 г.	27	27	25942,00
Ноябрь 2012 г.	25	27	11033,00
ИТОГО	302	255	185601,00

Средний заработок составляет 641,00 руб.

Подлежит оплате 28 календарных дней

Итого начислено: 641*28=17948,00

Дт 23.1 Кт 70 Сумма 17948

Пример №2. Рассчитаем зарплату сотрудника по расчёту больничного листа. Больничный лист с 29.11.2012 по 05.12.2012. Страховой стаж работника составляет 19 лет 2 месяца 12 дней. (Приложение 2)

1) Расчёт базы среднего заработка

2010 год = 278678,68

2011 год = 318313,68

Итого за 2 года база составила 596992,36 руб.

Рассчитаем средний заработок: 56992,36/730=817,8

2) Расчёт пособия:

Подлежит оплате:

- 3 дня в размере 100 % за счёт средств работодателя;

- 4 дня в размере 100% за счёт ФСС

Период 29.11.2012-30.11.2012: средний заработок 817,80 * 3 дня. Сумма пособия составляет 2453,4.

Период 02.12.2012-05.12.2012: средний заработок 817,80 * 4 дня. Сумма пособия составляет 3271,20.

Итого составило 5724,60.

За счёт средств ФСС: 3271,20 руб.

Дт. 69 Кт. 70 Сумма 3271,20

За счёт средств работодателя: 2453,40 руб.

Дт. 20 Кт. 70 Сумма2453,40

Итого : 5724,60 руб.

Сумма за вычетом НДФЛ: 4980,60 руб.

Дт. 68 Кт. 70 Сумма 744

Дт 70 Кт 50 Сумма 4980,60

Пример №3. Выдано под отчёт главному инженеру на покупку тосола и запасных частей в размере 2000 рублей. Затраты составили: запасные части 1162 руб, тосол 525 руб.

Дт 71.1 Кт 50.1 Сумма 2000

Дт 08 Кт 71 Сумма 1687

Дт 50.1 Кт 71 Сумма 313

Пример №4. В ходе инвентаризации производственного оборудования обнаружена недостача 2-х доильных аппаратов. Учётная стоимость 40 000 руб. Сумма недостачи подлежит возмещению с материально ответственного лица - зав. складом. Текущая рыночная стоимость 47 000 руб. Приказом руководителя организации рыночная стоимость взыскивается с виновного лица в течение 6 месяцев равными долями из заработной платы.

1. Дт 94 Кт 01.11 Сумма 80000

2. Дт 73.2 Кт 94 Сумма 80000

3. Дт 73.2 Кт 98.4 Сумма 14000

4. Дт 70 Кт 73.2 Сумма 15667

5. Дт 98.4 Кт 91.1 Сумма 2333

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. ФЗ № «О бухгалтерском учете»

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

В ОАО «Дружба» аналитический учет заработной платы ведётся на следующих документах: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налогу на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по её видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка.

В целях реализации требований Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановил утвердить унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Выдача наличных денежных средств из кассы подотчетному лицу отображается в учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетами учета соответствующих денежных средств. На основании авансового отчета, предоставляемого подотчетным лицом, израсходованные суммы отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат на производство, общехозяйственные или иные расходы.(Таблица 7)

Таблица 7. Хозяйственные операции по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
Отражена сумма наличных средств, выданных из кассы под отчет	71	50	2000
денежные средства перечислены подотчетному лицу с расчетного счета организации	71	51	10000
Отражена сумма не погашенной задолженности перед подотчетным лицом, зачисленная в прочие доходы в связи с истечением срока исковой давности	71	91	1500
Учтена оплата подотчетным лицом расходов для нужд основного производства	20	71	3000
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, внесены в кассу организации	50	71	600

Суммы выданных кредитов и суммы начисленных за работником задолженностях в связи с причинением ущерба организации отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с соответствующими счетами. В случае выдачи ссуды, корреспондирующим счетом является один из денежных счетов, а при учете ущерба - один из счетов, предназначенных для учета прочих доходов и расходов. Соответственно, погашение задолженности сотрудником отражается по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".(Таблица 8)

Таблица 8. Хозяйственные операции по счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
Отражена сумма займа, перечисленная сотруднику организации с расчетного счета	73	51	1500
Учтена сумма подотчетных средств, переоформленная в заем, выданный сотруднику организации	73	71	3000
Отражена сумма, внесенных в кассу средств в погашение займа, полученного сотрудником организации	41	73	4000
Удержана из заработной платы сотруднику часть займа, предоставленного организацией	70	73	500
Задолженность сотрудника по займу, предоставленному организацией, списана в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	73	1000

Планом счетов бухгалтерского учета к счету 73 предусмотрены только два субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Он применяется в случае обнаружения недостачи при инвентаризации, повреждения или уничтожения имущества работодателя, брака, допущенного работником.

В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, организация вводит дополнительные субсчета (письмо Минфина России от 18.01.2006 № 07-05-06/07), такие, как:

73-5 «Расчеты с работниками по прочим долгам». Применяется для учета сумм задолженности работников по невозвращенным подотчетным суммам;

73-6 «Расчеты с работниками по выплатам, которые не относятся к системе отплаты труда»;

73-7 «Расчеты с работниками по возмещению работникам понесенных расходов».

По счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» дополнительные субсчета не используются.



ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОАО «ДРУЖБА»

3.1 Мероприятия по совершенствованию учёта труда и его оплаты в организации.

В период кризиса в экономике сложился механизм формирования заработной платы, обеспечивающий выживание предприятий и работников. А так как главной чертой этого периода становится стремление предприятий к экономии заработной платы, то она перестает выполнять свои функции.

Как известно, первой функцией заработной платы является воспроизводство рабочей силы.

Основными направлениями восстановления воспроизводственной функции являются:

-поэтапное приближение размеров минимальных государственных гарантий (минимальной заработной платы и тарифной ставки первого разряда) к бюджету прожиточного минимума и минимальному потребительскому бюджету;

-принятие тарифной системы оплаты труда, обеспечивающей воспроизводство рабочей силы с учетом ее квалификации;

Для совершенствования расчётов с персоналом необходимо провести следующее:

· включить в заработную плату работника всех расходов по платным услугам ЖКХ, транспорта, здравоохранения, образования и т.д.

· принятие единой системы включения затрат на оплату труда в общие затраты на производство;

· приостановление процесса снижения покупательной способности заработной платы и принятие мер по ее восстановлению за счет опережающих темпов роста заработной платы над темпами роста потребительских цен.

Для повышения стимулирующей функции заработной платы необходимо:

· усиление связи оплаты труда с эффективностью хозяйствования предприятия;

· обеспечение зависимости уровня оплаты труда от результатов труда каждого работника;

· восстановление нормативной базы по труду и создание высоких требований к нормированию труда со стороны государства и профсоюзов;

· максимально возможное расширение сферы нормирования труда, обеспечивающее измерение и оценку трудовых затрат при всех видах деятельности и разновидностях выполняемых работ;

· высокое качество устанавливаемых норм труда;

· научная обоснованность норм труда на основе более полного учета как организационно-технических, так и экономических, психофизиологических и социальных факторов;

· создание системы государственного управления нормированием труда

Исходя из того, что заработная плата остается острой проблемой многих предприятий, то ее совершенствование в ОАО «Дружба» следует рассматривать в рамках реформирования заработной платы в целом как механизма рыночной экономики.

Совершенствование заработной платы должно осуществляться таким образом, чтобы ее величина была приближена к стоимости рабочей силы, тем самым будут созданы экономические условия для повышения эффективности труда. Для приравнивания заработной платы работников сельского хозяйства к средней по народному хозяйству, необходимо размер оплаты в сельскохозяйственных предприятиях увеличить в среднем примерно на 70-80 %. Это рекомендуется и для ОАО «Дружба».

 Во-вторых, в целях заинтересованности основных производственных работников в экономии фонда заработной платы за счет сокращения численности, необходимо учитывать нормативную численность трудового коллектива и устанавливать норматив рабочего времени по видам производимой продукции или группам профессий. Ещё одним направлением для повышения фактического уровня заработной платы является сокращение численности работников.

В-третьих, с количественной стороны, вряд ли можно рассчитывать на увеличение в ближайшее время фонда оплаты труда до необходимых величин. Это возможно лишь при увеличении эффективности работы предприятий, существенного увеличения прибыли. Поэтому, с качественной стороны, имеются перспективы усиления мотивации персонала за счет более оптимального распределения фонда оплаты труда между членами трудового коллектива.

В-четвертых, необходимо отработать механизм регулирования дифференциации заработной платы по категориям работников, отраслям и территориям. В этом случае будет реализован принцип социальной справедливости.

Таким образом, приведенные рекомендации по совершенствованию основной заработной платы в сельскохозяйственных предприятиях, и в частности, ОАО «Дружба», позволят увеличить размер заработка работников, что усилит мотивацию их труда и будет способствовать повышению эффективности сельскохозяйственного производства.

В ОАО «Дружба» целесообразно было бы добавить следующие доплаты:

1. за выполнение обязанностей бригадира.

Законодательством предусмотрена такая возможность. Размер оплаты зависит от численного состава бригады. При составе бригады 5-10 чел. может быть установлена доплата в размере 10%, свыше 10 чел. - 15% тарифной ставки. Доплаты следует выплачивать при условии выполнения бригадой норм выработки в среднем за месяц.

2. за руководство производственной практикой.

Согласно постановлению Министерства Труда можно установить эту выплату в размере 12% к должностному окладу.

3.премирование за экономию материальных ресурсов.

Это будет способствовать экономии и рациональному использованию топливно-энергетических и других материальных ресурсов.

4. премирование за рост прибыли.

Стимулирование роста прибыли является обязательным направлением в организации премирования руководителей, специалистов и других служащих аппарата управления. Основными показателями премирования могут быть: выполнение (перевыполнение) плана по прибыли; рост (прирост) прибыли к соответствующему периоду прошлого года или к предыдущему периоду (кварталу).

Кроме того, целесообразно разработать положение о премировании (в отдельности от положения об оплате труда), в котором определяются:

· задачи, на выполнение которых направлена система премирования;

· круг премируемых работников;

· показатели, за которые производится премирование;

· сроки выплаты премий;

· порядок начисления, утверждения и выплаты премий.

Премии могут выплачиваться за следующие заслуги:

- образцовое выполнение трудовых обязанностей;

- улучшение качества продукции;

- продолжительную и безупречную работу;

- новаторство в труде.

Организация может определить и другие основания для поощрения, например, выполнение особо важных для организации либо особо срочных работ, высокий профессионализм, поддержание престижа торговой марки во время выставок, конкурсов и ярмарок, увеличение прибыли.

За успехи в работе можно устанавливать следующие меры поощрения:

- объявление благодарности;

- выдача премии;

- награждение ценным подарком;

- награждение почетной грамотой и др.

Работникам, успешно и добросовестно выполняющим свои трудовые обязанности, могут предоставляться льготы в области социально-культурного и жилищно-бытового обслуживания, а также преимущества при продвижении по работе.

Критерии добросовестного и успешного выполнения трудовых обязанностей, позволяющие определить работникам указанные преимущества, предусматриваются самой организацией. Однако такие критерии не должны противоречить требованиям законодательства, то есть к работнику не должны предъявляться требования, не входящие в круг его трудовых обязанностей.

Отметим также, что за особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам в соответствии с законодательством.

Источники текущего премирования рабочих - фонд заработной платы и фонд материального поощрения.

В дополнении к перечисленным мерам, хотелось бы добавить еще одну - подробное отражение всех доплат в расчетном листке работника. Это даст возможность каждому работнику иметь реальное представление о своем заработке.



3.2 Совершенствование расчётов с подотчётными лицами и с персоналом по прочим операциям

Практика проверок показывает, что наибольшее количество замечаний среди расчетов с дебиторами и кредиторами вызывают расчеты с подотчетными лицами. В большинстве случаев авансовые отчеты подписываются только бухгалтером, без утверждения их руководителем предприятия. Повсеместны случаи, когда к авансовым отчетам прилагаются недействительные документы в виде товарных чеков без отметок или штампов, фискальные чеки, неустановленного образца, или чеки, не имеющие отношения к операции, отражаемой в авансовом отчете и т.п. В других случаях к авансовым отчетам не прилагаются квитанции приходных кассовых ордеров или чеки при оплате стоимости товарно-материальных ценностей подотчетным лицом.

Особое внимание следует обращать на расчеты с подотчетными лицами по денежным средствам, выдаваемым им на приобретение горюче-смазочных материалов, запасных частей, ремонтных материалов, осуществление ремонта. Как правило, эти суммы безо всяких оправдательных документов списываются на расходы предприятия или расходы, согласно авансовым отчетам, многократно превышающим потребность в производстве ремонтов или приобретении запасных частей. Иногда к авансовым отчетам прилагаются квитанции, товарные чеки на ремонтные материалы или запчасти не соответствующие по своему назначению и характеру произведенных работ.

Часто работникам предприятия выдаются денежные средства под отчет на приобретение проездных билетов, т.е. возмещается стоимость проезда на общественном транспорте. Предприятие вправе компенсировать своим работникам такие расходы, но только за счет чистого дохода с учетом требований налогового законодательства.

Необходимо еще раз обратить внимание на внутренний контроль документации, касающейся расходования подотчетных сумм. Для руководителя предприятия контроль необходим в целях сохранности активов предприятия и обеспечение расходования их по целевому назначению. Система контроля преследует цель не только сохранности имущества собственника, но и обеспечивает нормальную работу всего предприятия и всех работающих на нем.

Рассмотрим, на первый взгляд, незначительные требования по заполнению и утверждению авансовых отчетов. Упоминалось, что не редки случаи, когда авансовые отчеты подписывались только главным бухгалтером или лицом, ответственным за учет расходования подотчетных сумм. Часто встречаются авансовые отчеты, ходя и утвержденные руководителем, но без указания утвержденной суммы или утвержденная сумма обозначена в числовом выражении. Форма авансового отчета составлена таким образом, что, предварительно проверив расчет, бухгалтерия делает в нем отметку о фактически произведенных расходах, затем руководитель в соответствующей графе отчета утверждает сумму, указанную прописью. Случается, что это условие не выполняется, и сумма указывается цифрами. Указанное обстоятельство создает условия для злоупотребления со стороны лиц, причастных к оформлению авансовых отчетов.

В качестве рекомендаций ОАО «Дружба» можно предложить тщательно следить за сроками выдачи под отчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц, проверять детально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов.

Хорошо было бы конкретизировать приказ «О выдаче денежных средств под отчет» на каждого работника, чтобы на одного его приходился один вид расхода, а не возлагалась вся ответственность за понесенные расходы.

Таким образом, в приказе нужно не только перечислить подотчетных лиц, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию.

Так как в ОАО «Дружба» нет такого приказа, то получается, что срок, на который выдаются деньги, не установлен. А в этом случае подотчетные лица должны отчитываться не позднее чем через три рабочих дня после того, как получат ту или иную сумму. Иначе в ходе налоговой проверки предприятие могут оштрафовать за нарушение Порядка ведения кассовых операций.

К примеру, при оформлении журнала регистрации командировочных удостоверений можно было бы добавить графу «Цель командировки», что в дальнейшем можно было бы легко определить характер поездки для отражения произведенных расходов в бухгалтерской учете организации.

Также можно было бы создать группу лиц, получающих денежные средства подотчет. Данное нововведение поможет сконцентрировать движение подотчетных сумм в определенных руках, что упростит контроль над ними.

Так как на предприятии на каждого работника заведена пластиковая карточка, то выдачу подотчетным лицам денежных средств можно осуществлять путем перевода на пластиковую карточку, что сократит потери времени на оформление и заполнение чековых книжек и прочих документов. В связи с этим списание неиспользованных сумм можно осуществлять непосредственно с карточки - это позволит в кратчайшие сроки погасить задолженность либо работника перед организацией либо наоборот. После чего составляется авансовый отчет, к нему прикладываются карт-чеки и иные документы, подтверждающие целевое использование подотчетных сумм. Авансовый отчет представляется в бухгалтерию в сроки, определяемые руководителем предприятия, но не реже одного раза в месяц.

В том случае если сумма, снятая с карточки оказалась выше израсходованной, то разницу между ними можно вычесть из заработной платы работника, что позволит сократить документооборот, связанный с возвратом оставшихся неиспользованных подотчетных сумм.

Отличительными чертами операций по учету расчетов с персоналом является то, что общая доля расчетов с персоналом по прочим операциям достаточно низка по отношению ко всем оборотам предприятия, а также их исключительная трудоемкость (т.е. расчеты должны производится по каждому работнику), стандартность выполняемых операций (например, из заработной платы каждого работника необходимо удержать суммы материального ущерба, причиненного по его вине) и абсолютная безошибочность вычислительных операций.

Таким образом, по возмещению материального ущерба можно предложить создать фонд на пополнение собственных средств, но в том случае, если виновным лицом является работник предприятия - это позволит работнику равномерно возмещать причитающиеся к выплате суммы.

В настоящее время существует довольно большое количество универсальных комплексов ведения бухгалтерского учета, которые предназначены не только для автоматизации учета расчетов с персоналом, но и для ведения всего бухгалтерского учета, как на малых, так и на крупных предприятиях. В это же время во многих организациях происходит быстрое оснащение компьютерным оборудованием, так как оно позволяет накапливать данные как непосредственно в учетных регистрах (карточках, сводных листах и др.), так и на машинных носителях (на жестком диске, дискетах).

Относительная простота освоения и эксплуатации позволяют использовать компьютеры в качестве персональной техники, оснащать ими бухгалтеров и на их основе создать автоматизированные рабочие места бухгалтеров.

В ОАО «Дружба»» все учетно-вычислительные бухгалтерские работы ведутся с помощью программы «1С: Бухгалтерия 7.7», которая позволяет осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного первичного документа.

Программа «1С: Бухгалтерия 8» является универсальной бухгалтерской программой, которая предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Она значительно облегчает и ускоряет работу бухгалтера по учету расчетов с персоналом.

В этом случае, для учета расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям «1С: Бухгалтерия 8» позволяет:

Сформировать и напечатать карточку по счетам 71 и 73;

Провести анализ счетов 71 и 73 по датам и субконто;

Сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счетам 71 и 73;

Сформировать журналы-ордера по счетам 71 и 73;

Сформировать главную книгу по счетам 71 и 73;

Сформировать отчет по каждому работнику.

Таким образом, данная программа способствует упорядочению первичной документации, широкому внедрению типовых унифицированных форм, повышению уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.

Следовательно, в данной организации желательно перейти на более новую версию «1С:Предприятие 8» Так как это поможет увеличению производительности труда и будет отнимать минимум затрат.

Таблица 9. Расчет затрат на установку программы «1С: Предприятие. 8»

Количество ПК, шт	Стоимость установки на 1 ПК, руб.	Обучение персонала 1чел., руб.	Общая сумма, руб.
4	2100	1500	14400

Стоимость установки программы:

2100*4=8400 рублей.

Обучение персонала:

1500*4=6000 рублей.

Общая сумма расходов:

8400+6000=14400 рублей

Низкая стоимость услуги объясняется тем, что компания 1С предоставляет скидку на установку программы своим постоянным партнерам, в число которых входит ОАО «Дружба».

Предприятие может позволить себе установку данной программы за счет выручки, ожидаемой от продажи продукции произведенной новой линией установленной на предприятии в марте 2013 года.



ВЫВОДЫ

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, исследован порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы в организации ОАО «Дружба».

В настоящее время производство молока является основным видом деятельности организации ОАО «Дружба». Организация ОАО «Дружба» имеет право заниматься любыми, не противоречащими действующему законодательству РФ видами внешнеэкономической деятельности, необходимыми для решения производственных и социальных вопросов.

ОАО «Дружба» при начислении заработной платы и других расчётах с персоналом руководствуется действующим законодательством, а также внутренними положениями по учету труда и заработной платы.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. По решению генерального директора организации ОАО «Дружба» учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется отделом бухгалтерского учета, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру. Численность работников бухгалтерии организации ОАО «Дружба» составляет 2 человека.

2. В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации ОАО «Дружба» по видам оплаты труда и расчётам с персоналом осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

3. При начислении заработной платы организация ОАО «Дружба» применяет сдельную оплату труда, как для общехозяйственных работников, так и для рабочих основного производства. При этом труд рабочих основного производства оплачивается по часовым тарифным ставкам, а аппарат управления и его структурные подразделения получают заработную плату в соответствии с должностными окладами.

4. Для начисления заработной платы организации ОАО «Дружба» использует табели учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в расчетно-платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведет по каждому работнику организации ОАО «Дружба».

Основным видом удержания является налог на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии с гл.23 Налогового кодекса РФ и составляет 13%.

Таким образом, исследовав особенности учета расчетов по оплате труда организации ОАО «Дружба», можно сделать вывод, что организация учета личного состава ОАО «Дружба», отработанного времени и выработки работников, а так же удержания из заработной платы ведутся согласно нормативных и законодательных документов по бухгалтерскому учету.

Как недостаток необходимо отметить, что в организации ОАО «Дружба» первичные документы (табеля учета использования рабочего времени и т.д.) заполняется вручную, что может привести к не вынужденным ошибкам при их заполнении и как следствие, неправильному расчету оплаты труда и других выплат.

Во избежание данных ошибок и для дальнейшего совершенствования труда бухгалтеров организации ОАО «Дружба», на мой взгляд, необходимо полностью компьютеризировать заполнение данных документов, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет. С внедрением компьютерных технологий следует уделить внимание разработке и внедрению стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах. При этом предприятию можно рекомендовать новейший программный продукт «1С: Предприятие 8.0. Управление персоналом» с подсистемой расчета заработной платы.

Подсистема позволяет автоматизировать весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода первичных документов, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату заработной платы и отчетности в государственные надзорные органы.

В качестве предложений по повышению эффективности использования трудовых ресурсов и средств на оплату труда на организации ОАО «Дружба» можно предложить введение системы материального стимулирования работников, которая будет способствовать наиболее полному использованию внутрипроизводственных резервов, улучшению качества работ и услуг, улучшению использования основных фондов, материальных ресурсов и рабочей силы, т.е. повышению эффективности управления организации.

Для организации ОАО «Дружба» важное значение имеет и улучшение использования фонда оплаты труда. Положительной тенденцией в использовании фонда оплаты труда явилось уменьшение выплат по больничным листам. Это связано со снижением количества неявок по болезни. Их снижение приводит не только к улучшению использования фонда оплаты труда, но и к росту среднегодовой производительности труда одного рабочего.

Таким образом, в результате проведенного исследования достигнута цель и решены задачи поставленные в работе - изучение теоретических аспектов учета расчётов с персоналом, характеристику предприятия и выработку предложений по совершенствованию учета расчётов с персоналом в ОАО «Дружба».



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Принят Государственной думой РФ 21.10.1994г. № 51-ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 06.12.2007г. № 333-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

2. Конвенция относительно защиты заработной платы от 01.07.1949г. № 95 (в редакции от 01.09.2002г.) // СПС Консультант Плюс.

3. Трудовой Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001г. № 197 ФЗ (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 01.12.2007г. № 309-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

4. Федеральный закон от 19.06.2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 20.04.2007г. № 54-ФЗ) // СПС Консультант Плюс.

5. Постановление от 11.04.2003г. № 213 «Об особенностях исчисления средней заработной платы» (с изменениями, внесенными решениями Верховного Суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ06-637 и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. № 922) // СПС Консультант Плюс.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина от 26.03.2007г. № 26н) //СПС Гарант.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Министерства Финансов РФ от 09.12.1998г. № 60н (в редакции приказа Минфина от 30.12.1999г. № 107н)// СПС Гарант.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н (в редакции приказа Минфина от 27.11.2006г. № 156н)//СПС Гарант.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006г. № 115н) //СПС Гарант.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006г. № 115н) // СПС Консультант Плюс

11. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета.- М.: Дело и сервис, 2009 г.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Издательский цент «МарТ», 2008 г.

13. Берникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2010 г.

14. Быкадоров В.А., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятие. Практическое пособие. - М.: Приор, 2011 г.

15. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. - М.: «КНОРУС», 2007 г.

16. Горемыкин В.А., Богомолов А.Ю. Планирование предпринимательской деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2007 г.

17. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: БГЭУ, 2011 г.

18. Кондраков Н....