Аудит основных средств и нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства и продовольствия

Российской Федерации

Уральская государственная сельскохозяйственная академия

Факультет заочный

Курсовая работа

Аудит основных средств и нематериальных активов



Введение

Аудит - независимая проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудиторами.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры компании.

Для проверки правильности финансовой информации, оценки и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять.

Главным требованием, предъявляемым к аудитору, были его безупречная честность и независимость.

В России в соответствии со статьёй №7 Закона №119-ФЗ от 07 августа 2001 года "Об аудиторской деятельности", предприятия, которые соответствуют её критериям обязаны проходить бухгалтерский аудит.

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

Актуальность внешнего и внутреннего профессионального аудита означает создание условий, обеспечивающих экономическую устойчивость, гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставление информации о реальном положении дел предприятия.

Основной целью курсовой работы является:

- изучение теоретических аспектов аудита основных средств предприятия и формирование практических навыков:

- по аудиторской деятельности, о методах и способах проведения аудита, правилах оформления результатов аудита и указания последствий выявленных нарушений;

- по выявлению соответствия и достоверности учетной и отчетной информации действующему законодательству, нормативным актам и положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету и аудиторской деятельности.

Из поставленной цели, можно сформировать задачи:

- Отобрать и изучить литературу по данной теме;

- Показать классификацию, структуру и оценку основных средств;

- Рассмотреть основные задачи и информационную базу по аудиту основных средств;

- Изучить различные методы, применяемые при аудите основных средств;

- Провести аудит основных средств организации по разным направлениям;

- Оценить степень соответствия данных учета с балансовыми (отчетными) данными;

- Дать объективную оценку состоянию основных средств предприятия, выразить мнение по решению вопросов, рекомендовать внесение изменений согласно нормативным документам.

Объектом исследования является различные методы аудита основных средств и нематериальных активов. Предметом исследования: основные средства и нематериальные активы.

Объектом наблюдения послужила организация Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки. Источниками информации будут служить: формы отчетности, первичные документы, регистры аналитического учета (ведомость, карточки и т.д.).



1. Основные понятия учета и аудита основных средств и нематериальных активов

1.1 Определение, классификация, оценка основных средств и нематериальных активов

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходима классификация по видам, назначениям или характеру участия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени использования и по принадлежности.

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (в ред. от 18.05.2002 №45н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003).

Основные средства относят к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо в целях управления организацией в течение времени 12 месяцев или обычного операционного цикла с учетом вышеприведенного ограничения. Под обычным операционным циклом понимается разумное использование средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказание услуг.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В перечне единовременного выполнения наличия указанных выше условий, дающих основание признавать в учете соответствующие активы в качестве основных средств, должна быть и способствовать таких активов в будущем приносить организации экономические выгоды (доход) в процессе их использования.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнить самостоятельные функции.

Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассмотреть каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного использования.

Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службу объекта. Более того, исходя из общего правила после списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события.

Классификация основных средств.

На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификация. Классификация основных средств предусматривает их группировку по следующим признакам:

- Наличию вещественно-натуральной формы, так называемые материальные основные фонды и "неосязаемые" - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основных средств с 1 января 1996 г. предусмотрено в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

- Отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.).

- Группам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в многолетние насаждения; коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации); внутрихозяйственные дороги; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений). Состав их формирует так называемые "Прочие соответствующие объекты".

- Назначению (характеру участия в процессе производства) - промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, непроизводственные (основные средства социальной сферы).

- Объему прав на соответствующие объекты: принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сдача в аренду; полученные ею в аренду; находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.)

Оценка основных средств.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.

Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате поставке на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется с учетом источника поступления:

- в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии или приобретении за оплату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке;

- по договорной стоимости согласно учредительному договору между соучредителями (в качестве взноса в уставный капитал);

- в экспертной оценке или данным документов приемки-передачи при безвозмездном получении в виде субсидий.

Первоначальная стоимость основных средств в дальнейшем может быть изменена при реконструкции, доставке, дооборудовании, переоценке, частичной ликвидации и в некоторых других случаях.

Организации разрешено не чаще одного раза в год (начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости исходя из современной оценки их воспроизводства. Переоценка допускается по основным средствам, переданным в аренду по договору безвозмездного пользования, находящемуся в эксплуатации, в запасе, на складе или консервации. Она осуществляется по рыночным ценам путем прямого пересчета или путем индексации.

Данные о рыночным ценам, подтвержденные документально, могут быть предоставлены в виде:

- Сведений об уровне цен, имеющихся у региональных и федеральных органов государственной статистики, налоговых органов. Торговых инспекций;

- Информации, представленной предприятиями- изготовителями;

- Информации об уровне цен, опубликованных в специальных изданиях и средствах массовой информации;

- Экспертных оценок стоимости отдельных объектов.

Помимо этих вариантов применения рыночных цен предприятие может также воспользоваться для переоценки основных средств индексами-дефляторами, устанавливаемыми ежеквартально Госкомстатом РФ.

Если по результатам переоценки балансовая стоимость основных средств превысит рыночную, то сумму превышения необходимо отразить на увеличение добавочного капитала; в обратном случае сумма уценки списывается на уменьшение добавочного капитала. Объекты, учтенные на счетах 07 "Оборудование к установке" и на 08 "Вложения во внеоборотные активы", переоценки не подлежат.

Переоценку основных средств организация имеет права проводить не реже одного раза в год путем индексации по методике Госкомстата РФ или прямого пересчета по рыночным ценам, подтвержденным документально. Разница между восстановительной стоимостью и стоимостью даты переоценки подлежит отнесению на добавочный капитал организации. Если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Остаточная стоимость - рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его амортизации за период эксплуатации. В этой оценке основных средств отражается баланс.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке.

Амортизируемая стоимость - стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер её исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной.

При принятии решения о переоценке по основным средствам необходимо помнить, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В соответствии с п. 2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы.

К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации о г другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документ существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" нематериальные активы подразделяются на группы:

1. Объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных:

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

2. Деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект. Отрицательную - как доходы будущих периодов.

3. Организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал opганизации:

- затраты по созданию пакета учредительных документов и расчетов по обоснованию направлений его деятельности;

- гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги по регистрации фирмы;

- расходы по оплате услуг посреднических и консультационных фирм;

- оплата сборов и пошлин, в размере, признанном в соответствии с учредительными документами.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 "Нематериальные активы" (счет активный) и 05 "Амортизация нематериальных активов" (счет пассивный).

На счете 04 "Нематериальные активы" обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

1.2 Задачи и цели аудита

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играет важную роль в осуществлении ведущих направлений деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

- неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реализации учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

К задачам проверки основных средств относится необходимость удовлетворения в следующем:

- наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств);

- правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе;

- правильность формирования и отражение в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;

- правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (доставка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

- последовательность применения учетной политики в отношении способа начисления амортизации;

- правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;

- своевременность проведения инвентаризации основных средств;

- ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

- правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности;

- своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств.

Целью проверки нематериальных активов будет являться контроль операций с нематериальными активам и проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и списания нематериальных активов.

Рассмотрение каждой из перечисленных задач проверки будет осуществляться по следующей схеме:

- содержание задачи;

- источники информации, которые могут быть использованы аудитором при проверки;

- рекомендуемые аудиторские процедуры;

- ошибки и нарушения, характерные для рассматриваемого сегмента аудита.



1.3 Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

Информацию можно подразделить на две группы:

- нормативно-правовая информация;

- информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записи в них. Но следует помнить, что при любой форме операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

- форма ОС-1 акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

- форма ОС-3 акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

- форма ОС-4 акт на списание основных средств;

- форма ОС-4а акт на списание автотранспортных средств;

- форма ОС-6 инвентарная карточка учета основных средств;

- форма ОС-14 акт о приемке оборудования;

- форма ОС-15 акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

- форма ОС-16 акт о выявленных дефектах оборудования;

Синтетический учет движения основных средств и износа ведется в журналах-ордерах, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машинограмммах дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02.;

- Главная книга;

- Баланс (ф. №1);

- Отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

При проверки основных средств аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

- При проверке сохранности основных средств аудитору необходимо убедиться в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" (статья 11) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.)

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Проверяя состав основных средств, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госкомитета РФ по стандартизации, методологии и сертификации от 26.12.1994 г. №359;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ №91н от 13.10.2003 г.);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 г.).

1.4 Методика провидения аудита основных средств

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита участков.

Перечень основных средств в проверяемой организации может быть незначительным, но операций по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в таблице - 1.

Таблица 1. Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций

№п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов ОС?		Х
2	Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены?		Х
3	Отражается ли в учете факт сдачи ОС в аренду?		Х
4	Проводится ли периодическая инвентаризация ОС?			Х	Один раз в три года
5	Полнота Застрахованы ли объекты ОС на случай стихийных бедствий?			Х
6	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?			Х
7	Разрешение Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи ОС?		Х
8	Точность Выбран ли вариант начисления амортизации ОС в учетной политике?		Х
9	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?			Х
10	Классификация Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт ОС в учетной политике?		Х
11	Бухгалтерский учет Соответствуют ли данные регистров учета ОС данным Главной книги?		Х
12	Периодизация Отражаются ли в учете ОС на дату утверждения акта приема- передачи?		Х

Из данных тестирования можно сделать вывод, что в организации не проводиться периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в три года. Даже перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится. В учетной политике организации не определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации. Кроме того, отсутствует контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов.

Основные средства не застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям. В организации практически отсутствует анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов.

Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть также включены основные средства, находящиеся в распоряжении обособленных подразделений. В список необходимо включить следующие показатели: наименование объекта; дата приобретения; краткая характеристика объекта; балансовая стоимость; норма амортизации; сумма начисленной амортизации.

Проверяя состав, структуру и стоимость основных средств, дополнительно необходимо потребовать информацию о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об арендованных у других организаций основных средствах.

В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок.

Следующей важной задачей контроля основных средств является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения и движения в бухгалтерском учете.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Необходимо проверить также правильность оценки приобретенных основных средств. Далее необходимо проверить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета. В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Для проверки правильности расчетов сумм амортизационных отчислений используется следующая модель расчета:



аудит средства учетный бухгалтерский

где Ас - сумма амортизационных отчислений по данному объекту, руб.;

П с - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.;

Н а - годовая норма амортизационных отчислений, %.

Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Проверка осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу) основных средств. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей, хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей.

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств.

На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.



2. Аудит основных средств

2.1 Общая характеристика организации Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" (далее именуется - общество) создано 18 сентября 2003 г. на основании Постановления от 18 сентября 2003 г. №585 " о создании открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, федеральными законами "Об акционерных обществах", "О приватизации государственного и муниципального имущества" и "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" и является коммерческой организацией.

Учредителем общества является Российская Федерация. Общество является юридическим лицом.

Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки (далее - Дистанция) является структурным подразделением Свердловской дирекции инфраструктуры - структурного подразделения Свердловской железной дороги - филиала открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (далее ОАО "РЖД").

Телеграфный индекс: ШЧ - 5

Адрес местонахождения: г. Екатеринбург, ул. Строителей, д. 53

Почтовый адрес: 6020050, Российская Федерация, г. Екатеринбург, ул. Строителей, д. 53

Дистанция имеет фирменную печать, круглую диаметром 40 мм, содержащую полное наименование общества на русском языке.

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги"

ОГРН 1037739877295 состоит на учете по месту своего нахождения в Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по г. Москве.

ИНН/КПП 7708503727 / 770801001

Поставлена на учет 01.04.2011 на основании сведений о создании обособленного подразделения, по основаниям предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения в ИФНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга.

Основными задачами Дистанции являются:

- содержание в технически исправном состоянии средств железнодорожной автоматики и телемеханики (далее - средства ЖАТ), предупреждение и ликвидацию нарушений их работы.

- обеспечение безопасности движения поездов.

- выполнение мероприятий по повышению надежности работы средств ЖАТ, их эффективности и экономичности.

В соответствии с возложенными задачами дистанция выполняет следующие функции:

- осуществляет техническую эксплуатацию сооружений, устройств, установок, машин, механизмов, технических средств находящихся на её балансе.

- проводит работу по предупреждению аварийности и чрезвычайных ситуаций.

- осуществляет мероприятия по улучшению условий труда, предупреждению производственного травматизма.

- осуществляет плановую и финансово - хозяйственную деятельность, обеспечивает эффективное использование и сохранность имущества Дистанции.

Имущество Дистанции состоит из объектов движимого и недвижимого имущества, учитываемых на ее балансе, являющемся составной частью баланса Дирекции.



2.2 Проверка наличия и сохранности основных средств

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, на счете 01 "Основные средства" должны быть отражены все основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, безвозмездном пользовании - ссуде, в доверенном управлении.

Для удостоверения в этом аудитор может подвергнуть проверки следующие документы и натуральные объекты:

- ведомость аналитического учета по счету 01 "Основные средства";

- инвентаризационные описи основных средств;

- инвентарные карточки учета основных средств;

- совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств;

- договоры на передачу основных средств в аренду, ссуду, доверительное управление.

Аудитору необходимо проверить:

- Создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформления результатов;

- Оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

- Оформлены ли протоколы договорной цены;

- Правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств;

- Правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатом проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств. Необходимо так же выяснить, за кем закреплены те или иные объекты, как организованы их охрана и порядок хранения.

Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточкам, описям и спискам - формы №ОС-6, ОС-10, ОС-12, ОС-13) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения (подразделениям и материально ответственным лицам).

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

Необходимо помнить также, что не относятся к основных средствам средства труда сроком полезного использования менее 12 месяцев. Они должны учитываться в составе средств в обороте на счете 10 "Материалы" в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей. При этом необходимо учитывать особенности отдельных организаций и состава их средств.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения её в издержки обращения и производства.

Накопление амортизационных отчислений подсчитываются по состоянию на отчетную дату.

Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на сч. 01 "Основные средства".

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержаться во внешних и внутренних документах.

Привлечения таких документов, как счет - фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные банные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживание в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете налоги и расходы по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществить при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение её реальности возможно путем пересчета.

При проверке соответствия фактического наличия основных средств организации Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки и отражение их в учете аудитор не выявил ошибок и нарушений, хотя было установлено не соответствие учетной политика в части учета основных средств с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

2.3 Аудит движения основный средств

Поступление и выбытие основных средств должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 01 и могут иметь место: поступление - в случае покупки, изготовления (подрядным или хозяйственным способом), получение безвозмездно, получение по договору мены, получение в виде вклада в уставный капитал; выбытие - в случае продажи, списания вследствие морального и физического износа, списания вследствие хищения (пропажи), ликвидации при аварии, пожаре, иной чрезвычайной ситуации, передачи по договору мены, передачи в качестве вклада в уставный капитал, передачи в совместную деятельность.

Правильность оформления и отражения в учете указанных операций может быть установлена проверкой следующих документов:

- Карточка счета 01 "Основные средства";

- Акты приема-передачи основных средств;

- Акты списания основных средств;

- Договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств (купли-продажи, мены, дарения, подряда, совместной деятельности, учредительный);

- Иные системные документы (устав организации, приказы, акты по чрезвычайным ситуациям и пр.).

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двухсторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плату счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам").

При аудиторской проверки операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- При передачи основных средств в качестве взноса в уставных капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

- При приобретении основных средств должны быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

- При приобретении объекта основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

- При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

- Объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

- Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;

- При продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ №12 от 11.01.95);

- При безвозмездной передаче основные средства полежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

- Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

- Если оборудование списывается в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующим предприятием;

- Все детали, узлы и агрегаты от разработки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10 - К 47).

В ходе проверки движения основных средств организации Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки аудитор обнаружил, что при включении в состав нераспределенной прибыли суммы дооценки выбывшего объекта основных средств балансовой стоимостью 4931,92 был неверно указан объект, балансовая стоимость которого составляет 7643,41.

2.4 Аудит начисления амортизации

Согласно ПБУ 6/01, амортизация может начисляться по каждой группе однородных объектов основных средств одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции.

Сумма амортизационных отчислений должна определяться исходя из принятого способа начисления амортизации по первоначальной (остаточной) стоимости и срока полезного использования.

Срок полезного использования основных средств в бухгалтерском учете должен быть определен организацией при принятии основных средств к учету исходя из таких факторов, как ожидаемая производительность основного средства, ожидаемый физический износ, рекомендации изготовителя, нормативно-правовые ограничения и пр.

Срок полезного использования может быть увеличен в результате реконструкции или модернизации основного средства.

Источники информации:

- Карточка счета 02 "Амортизация основных средств";

- Инвентарные карточки основных средств;

- Расчеты амортизационных отчислений;

- Системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей и пр.)

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применятся нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

При проведении аудита аудитор должен убедиться в правильности: выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов основных средств; установления экономическим субъектом сроков полезного использования объектов основных средств; определения в проверяемой организации конкретных дат начала и прекращения амортизационных отчислений по объекта основных средств.

Проверяя правильность начисления амортизации, необходимо иметь в виду, что при способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. При этом коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения) или списания за счет соответствующих источников средств.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Сумма амортизации по основным средствам производственного назначения относится на соответствующие издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемые в текущую аренду - на счета 29, 91 и др.

По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2011 года искажений стоимости для целей начисления налоговой амортизации нет.

2.5 Аудит учета арендных и лизинговых операций

Аренда - это получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Если предприятие имеется арендуемые объекты основных средств, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20 "Основное производство", 26 "Общепроизводственные расходы", 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства и управления. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то аудитору необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложении.

Лизинг - это получение арендатором на основании трехстороннего договора с арендодателем и продавцом во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества.

Участники договора лизинга именуются как лизингополучатель, лизингодатель и продавец соответственно. Аудитор, изучаю договор лизинга, должен рассмотреть состав имущества, полученного лизингополучателем, и определить, не выходит ли его перечень за рамки законодательства Российской Федерации. Имущество, передаваемое по договору лизинга, должно быть только производственного назначения и использоваться только в предпринимательских целях. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

До начала проверки лизинговых операций аудитор по договору должен определить в балансе сторону, в которой учитывается лизинговое имущество. В процессе аудита лизинговых операций у лизингодателя проверяют: поступление основных средств, приобретенных организацией для предоставления по договору лизинга; начисление затрат по лизинговой деятельности; получение листинговых платежей; списание лизингового имущества в случае его выкупа; оприходование лизингового имущества в составе основных средств при его возврате. В ходе проверки лизинговых операций у лизингополучателя устанавливают: поступление лизингового имущества; причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи; начисление амортизации; возращение лизингового имущества лизингодателю; выкуп лизингового имущества.

Нарушений бухгалтерского учета основных средств переданных в аренду организации Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки нет.



3. Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, рассматривается состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

При анализе системы внутреннего контроля особое внимание уделяется следующему:

...