Аудит основных средств и нематериальных активов

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

- создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;

- проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

В ходе аудита нематериальных активов выполняются следующие виды проверок:

- проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам;

- проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов;

- проверка правильности начисления амортизационных отчислений по НМА;

- проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию НМА;

- проверка налогообложения по операциям с нематериальными активами.

3.1 Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам

Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных при принятии их к бухгалтерскому учету.

В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов.

Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов.

Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:

- наименование нематериального актива;

- наименование охранного документа;

- территория действия охранного документа;

- срок окончания действия охранного документа;

- дата подписания конкретного договора;

- дата регистрации договора;

- дата платежного документа; и т.д.

Если проверка операций с нематериальными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты НМА не истек.

3.2 Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие: качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Другие варианты поступления НМА на предприятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Поступление НМА оформляется актом приемки.

Проверяя операции по поступлению и созданию НМА, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

3.3 Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по НМА

Цель - в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации НМА. НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения НМА по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации.

Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам.

Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости НМА и применяемых для них способов амортизации.

Также аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок их полезного использования и амортизация начисляется ежемесячно.

3.4 Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию НМА

Цель этой аудиторской процедуры - достижение уверенности в том, что все операции по выбытию НМА отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия НМА рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате peaлизации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Также аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям.

3.5 Проверка налогообложения по операциям с нематериальными активами

При проведении проверки правильности исчисления НДС по операциям с нематериальными активами аудитор должен установить, правильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисляет и отражается в учете суммы НДС по операциям с НМА.

В первую очередь аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также определяет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость НМА в соответствии с п.2 ст.170 РФ.

В заключение аудитор проводит взаимный контроль по корреспондирующим счетам 19 "НДС по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам" и счетами учета расчетов.

4. Аудиторское заключение

Для проверки организации Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки представлены документы:

бухгалтерские регистры по счетам учета основных средств;

ведомости аналитического учета;

договоры;

первичные документы.

Задачи аудита:

- проверка соответствия данных учета с балансовыми (отчетными) данными;

- проверка оформления первичных учетных документов, правильность использования типовых форм по учету ОС;

- проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств и НМА;

- проверка наличия, сохранности ОС и НМА;

- проверка правильности начисления амортизации по ОС.

В ходе выборочной проверки учета основных средств предприятия установлено:

1. По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета в части учета основных средств и вложений во внеоборотные активы установлено: данные бухгалтерской отчетности в части учета основных средств и вложений во внеоборотные активы соответствуют регистрам бухгалтерского учета. Отклонений не выявлено (таблица - 2.).

Таблица 2.

2. Учетная политика в части учета основных средств не соответствует ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Учетной политикой 2011 год, утвержденной приказом руководителя, установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу списываются на расходы по мере отпуска их в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).

Аудитор отмечает, что с 2006 года редакция ПБУ 6/01 "Учет основных средств" содержит иные правила учета малоценных основных средств.

Так, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, нормативный документ предоставляет возможность организации самостоятельно определять лимит стоимости основных средств в пределах не более 20000 рублей.

При этом важным отличием от предыдущей редакции является условие, согласно которому активы, в отношении которых выполняются условия их признания в составе основных средств, но стоимость, которых менее установленного организацией лимита, должны учитываться в составе МПЗ (на счете 10 "Материалы"), а не в составе основных средств.

Рекомендуем внести изменения в учетную политику бухгалтерского учета, с целью приведения в соответствие положений учетной политики с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету.

3. При проверке документации поступления нематериальных активов в организации Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки нарушений по оформлению выявлено не было.

Заключение

После изучения материалов по аудиту основных средств и нематериальных активов можно сделать следующие выводы:

1. Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

2. Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств организации Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки можно оценить как достаточно высокую. В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

3. Данные бухгалтерской отчетности в части учета основных средств и вложений во внеоборотные активы соответствуют регистрам бухгалтерского учета. Отклонений не выявлено.

4. Учетная политика в части учета основных средств не соответствует ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Рекомендуем внести изменения в учетную политику бухгалтерского учета Общества, с целью приведения в соответствие положений учетной политики Общества с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету.

5. В ходе проверки движения основных средств организации Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки аудитор обнаружил, что при включении в состав нераспределенной прибыли суммы дооценки выбывшего объекта основных средств балансовой стоимостью 4931,92руб.; был неверно указан объект, балансовая стоимость которого составляет 7643,41руб.

6. Аудиторское мнение по данной проверке основывается на анализе аудиторских доказательств, источниками которых являются: первичные документы, бухгалтерские регистры, результаты, полученные при сверке документов и в связи с ознакомлением с системой хозяйственных договоров, регламентирующих хозяйственную организацию Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки .

7. В ходе аудита проверялась бухгалтерская, организационно-распорядительная и первичная документация организации Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки за 2011 год.

Основной целью проведенного аудита являлось выявление существенных нарушений учета основных средств установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности, влияющих или могущих повлиять на ее достоверность.

8. Результаты аудиторской проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись организации Свердловск - сортировочная дистанция сигнализации, централизации и блокировки во всех существенных отношениях в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством. Вместе с тем аудитор рекомендует провести некоторые уточнения и изменения в документах, учетных регистрах и методике учета по выявленным нарушениям.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1, 2. - М.: Изд-во "Омега-Л", 2007.

3. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-03/447.

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". - М.: Изд-во "Омега-Л", 2006.

5. План счетов. Инструкция по применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 07.05.2003 №38н).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н).

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. №33н.

9. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. №627.

10. Нормативные документы бухгалтерского учета. - М.: финансы и статистика, 2000.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". - М: ИКЦ "МарТ", 2003. - 928 с.

12. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - Спб.: Питер, 2005. - 400 с.

13. Миргородская Т.В. Аудит: Учеб. пособ. - М.: КНОРУС, 2007. - 248 с.

Размещено на Allbest.ru