Учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Глава 1. Системы учета затрат, их роль и значение в формировании калькулирования себестоимости продукции

1.1 Понятие затрат на производство, их классификация и методы учета

1.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство, особенности налогового учета

1.3 Анализ затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости

Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на Шиловском ДРСУ. Пути совершенствования учета

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика и анализ финансовых результатов деятельности Шиловского ДРСУ

2.2 Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в Шиловском ДРСУ

2.3 Пути совершенствования учета затрат и влияние их на себестоимость основных видов выпускаемой продукции и услуг предприятия Шиловское ДРСУ

Глава 3. Анализ затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на Шиловском ДРСУ

3.1 Анализ структуры затрат на производство

3.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

3.3 Определение резервов снижения себестоимости продукции и влияние их на финансовый результат предприятия

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Любое предприятие, работающее в современных рыночных условиях, ставит цель - получение максимально возможной прибыли. А так как прибыль можно условно охарактеризовать как разность между полученными доходами и произведенными расходами, то отсюда ясно, что чем больше доходы и меньше расходы, тем больше предприятие может получить прибыль. Поэтому каждый хозяйствующий субъект стремится, как можно эффективнее управлять своими расходами. Ведь, чтобы быть конкурентоспособным предприятием и получать прибыль, нужно уметь правильно определить цену на продаваемую продукцию. А она, в свою очередь, зависит от себестоимости, то есть количества произведенных затрат на единицу продукции. Следовательно, от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия.

Также помимо учета следует проводить анализ текущих затрат на производство продукции, основными задачами которого являются:

- оценка обоснованности расчетных величин затрат (нормативов);

- выявление и измерение влияния факторов, положительно и отрицательно влияющих на затраты производства продукции;

- изучение структуры себестоимости и определение влияния различных факторов на её динамику;

- выявление резервов снижения себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов. [21, стр. 112]

Тема данной выпускной квалификационной работы "Учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции". Данная тема является очень актуальной, особенно в современной рыночной экономике, где успех деятельности любого предприятия зависит от того, насколько велик спрос на производимую им продукцию, оказываемые услуги. А спрос, прежде всего, зависит от цены выпускаемой предприятием продукции. В свою очередь цена напрямую связана с затратами на производство и себестоимостью продукции. Данная тема раскрыта во многих учебниках, написано множество литературы по себестоимости и затратам на производство, потому что тема очень емкая и актуальная. Цель данной выпускной квалификационной работы - обобщить и сгруппировать все те сведения, которые есть в литературе и учебниках. Также будет дано определение такому понятию, как затраты на производство, рассмотрена их классификация и методы учета, способы исчисления себестоимости продукции.

Также в ходе выполнения работы будет рассмотрена и проанализирована деятельность Шиловского ДРСУ.

Сегодня в Шиловском районе, да и в целом по Рязанской области проводится масса строительных и ремонтных работ. И в связи с этим изучение и анализ деятельности Шиловского ДРСУ в данной работе будет не только актуальным, но и интересен широкому кругу людей. Ведь именно Шиловское ДРСУ выполняет работы на автомобильных дорогах, производит асфальтобетонную смесь, строительные материалы и конструкции, выполняет строительно-монтажные работы и т.д.

Проблема анализа и управления затратами производства и калькулирования себестоимости продукции стоит перед многими предприятиями, в том числе и перед Шиловским ДРСУ. И поэтому в данной работе будет не только рассмотрен учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, и проведен факторный анализ структуры затрат на производство, общей суммы затрат на производство, затрат на рубль произведенной продукции и т.д. А также определены резервы снижения себестоимости продукции и даны практические рекомендации по управлению затратами на производство с целью их минимизации.

Глава 1. Системы учета затрат, их роль и значение в формировании калькулирования себестоимости продукции

1.1 Понятие затрат на производство, их классификация и методы учета

Затраты -- это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели. Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Кроме затрат на производство, организация несет определенные траты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.). Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной продукции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

В бухгалтерском учете известны различные классификации затрат, используемые для учета, калькулирования, составления отчетности и в иных целях.

По отношению к технологическому процессу выделяют расходы основные и накладные. К первым относят все, что непосредственно участвует в технологическом процессе, например затраты материалов. Но уже материалы, используемые для общепроизводственных и общехозяйственных нужд, к основным не относятся и признаются накладными.

По отношению к объему производства готовой продукции выделяют затраты переменные и постоянные. Величина первых прямо пропорциональна объему производства, но в расчете на единицу продукции они постоянны. Вторые постоянны при изменениях объема производства, но в расчете на единицу продукции обратно пропорциональны ему. Например, величина амортизации не меняется в зависимости от объема производства, и, следовательно, чем больше выпуск готовой продукции, тем меньше доля постоянных расходов в структуре ее себестоимости. Учитывая условность этих зависимостей, иногда говорят об условно-переменных и условно-постоянных затратах.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции различают расходы прямые и косвенные. Прямые могут быть прямо отнесены на определенный вид продукции, так как связаны только с его производством. Косвенные связаны с производством нескольких видов продукции и поэтому распределяются между ними пропорционально какой-либо выбранной согласно приказу об учетной политике базе. Например, основные материалы входят в состав каждого отдельного изделия, следовательно, их расход признается прямым, заработная плата того рабочего, который вырабатывал это изделие, считается прямой и т.д., а вот освещение предприятия, на котором вырабатывается множество изделий, считается косвенным расходом, так как освещается все производство, и связать этот расход с каждым отдельным видом продукции можно только косвенным путем - посредством условного распределения таких расходов между видами готовой продукции.

Прямые расходы по своему составу очень близки к основным и переменным, но не тождественны им, так же как косвенные расходы в значительной степени совпадают с накладными и постоянными. Некоторые особенности в классификацию расходов вносит глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль". Она также предусматривает деление расходов на производство и реализацию, на прямые и косвенные. Однако в основу данного деления положена не бухгалтерская трактовка (в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции), а деление расходов по элементам затрат. Отсюда следует, что основа деления расходов на прямые и косвенные совершенно различна для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому многие виды расходов, являющиеся для бухгалтера косвенными (амортизация основных средств и др.), для целей налогообложения оказываются прямыми.

По возможности планирования говорят о планируемых расходах, т.е. о расходах, которые можно предвидеть, и не планируемых, как правило, вызванных неожиданными, маловероятными, форс-мажорными причинами. Большинство последних относится к потерям, а не к расходам.

По возможности нормирования предыдущая классификация трансформировалась в данную, т.е. все расходы стали делить на нормируемые и ненормируемые. В этом случае еще до начала производства в учете фиксируются на основе заранее спланированных норм все предстоящие расходы. В ходе самого хозяйственного процесса в учете отражаются только возникающие отклонения.

По составу выделяют одноэлементные и комплексные расходы. Первые представляют собой однородный вид расходов (один элемент) -- материалы, заработная плата, вторые состоят из нескольких элементов

По местам возникновения обычно делят понесенные расходы по цехам, участкам, центрам затрат. За последнее время эта классификация получила мощное развитие в виде учета затрат по центрам ответственности, т.е. по лицам, отвечающим за возникающие расходы. И тут стало необходимым различать собственно места возникновения затрат и центры ответственности. Первые носят технологический характер: например, горит лампочка, и каждую минуту на ее месте у организации возникают затраты (это место их возникновения), но по мере ее горения крутится якорь электросчетчика, и вот тут-то и образуются расходы. Это центр затрат, а если за их величину отвечает мастер участка или начальник цеха -- это и есть центр ответственности.

По отношению к отчетному периоду необходимо различать расходы, относимые к текущему отчетному периоду, и расходы, относимые к будущим периодам. Так, свет горит в течение месяца, и расходы на освещение могут быть идентифицированы с этим месяцем, но если в том же месяце делали большой ремонт, то расходы на него могут относиться на текущие расходы в течение нескольких месяцев или лет. Поэтому значительную часть этих расходов следует капитализировать и отразить по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", а затем постепенно (способом, установленным в учетной политике) декапитализировать, списывая их на расходы отчетных периодов.

По юридическому признаку расходы делятся на затраты собственников и только владельцев. Затратами собственников признаются расходы только тех ресурсов, которые находились в собственности организации, но часто в процессе производства используются ресурсы, на которые собственность организации не распространяется (давальческое сырье, арендованное оборудование и др.), и учет этого имущества отражается на забалансовых счетах.

По целесообразности все расходы делятся на производительные (благодаря этим расходам создается доход) и непроизводительные (это потери). Расходы есть, но отдачи (дохода) от них нет.

По способам капитализации затраты на производство делятся на капитализируемые (расходы на продукт) и некапитализируемые (расходы за период). Первые капитализируются в составе незавершенного производства, готовой продукции или расходов будущих периодов, вторые сразу декапитализируются (списываются) на уменьшение финансового результата предприятия.

По бухгалтерской методологии расходы могут учитываться по элементам и статьям затрат. Группировка затрат по экономическим элементам отвечает на вопрос, что именно и сколько израсходовано на производство продукции (работ, услуг) за период, при этом не имеет значения, относятся ли они к готовой продукции или к незавершенному производству. ПБУ 10/99 "Расходы организации" установлен единый для всех коммерческих организаций перечень экономических элементов. Он включает:

а) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

б) затраты на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям;

в) отчисления на социальные нужды. Здесь находят отражение отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы в составе единого социального налога (взноса) не начисляются);

г) амортизацию. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных фондов, исчисленная по нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление;

д) прочие затраты. В данном элементе отражаются: платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, отчисления в резервы на ремонт и т.д., прочие расходы (услуги связи, командировочные, аудиторские услуги и др.). [15, стр. 117]

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;

-соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

- выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;

- правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам, позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

- оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес - плана и соблюдения налогового законодательства;

-обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

-систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

-систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

Под методом учета затрат на производство понимают систему приемов и способов организации сбора, документирования, обобщения и отражения в учете расходов, обеспечивающих необходимую информацию для контроля за хозяйственными процессами.

Организация для целей внутрипроизводственного учета вправе сама определять в каком разрезе вести учет текущих издержек исходя из принятой их классификации, как осуществлять учет нормативных и фактических расходов по выпуску отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В зависимости от группировки затрат различают позаказный, попередельный и попроцессный методы.

При позаказном методе объектом учета выступает отдельный производственный заказ. Под заказом понимают сложное изделие (его агрегаты, узлы) в единичном производстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерийном производстве, а также отдельные виды работ (ремонтные, строительно-монтажные и др.). Прямые затраты относятся на заказ путем группировки первичных документов по начислению заработной платы, расходу материалов и др. Косвенные затраты учитываются по статьям затрат, местам возникновения, центрам затрат и др. и затем распределяются между отдельными заказами в порядке, принятом на данном предприятии. До окончания (закрытия) заказа все затраты, связанные с его выполнением, рекапитализируются, т. е. включаются в незавершенное производство. После выполнения заказа на основе фактических затрат составляется отчетная калькуляция. На каждый заказ открывается ведомость (карта) аналитического учета производственных затрат, которой присваивается определенный код.

Попередельный метод используется в материалоемких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье или материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Объектами учета затрат здесь являются не только виды продукции, статьи затрат и др., но и переделы.

Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства и коротким производственным циклом, выпускающим один-два вида продукции. В этом случае незавершенное производство отсутствует или им можно пренебречь (электро- и теплостанции, предприятия добывающих отраслей и некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и т.п.). В качестве объекта учета затрат принимается выпуск конкретного вида продукции в целом по предприятию или по подразделениям, при этом, как правило, все затраты за период рассматриваются как затраты на выпуск. [17, стр. 202] Рассмотрев методы учета затрат, мы должны остановиться на их содержательной (предметной) составляющей.

Расходы могут формировать себестоимость или по фактическим, или по нормативным затратам. Во втором случае управление затратами на производство осуществляется по отклонениям фактических затрат от норм, в первом -- администрация просто отслеживает процесс несения расходов. В этом случае величина затрат и их соответствие количеству выпущенной продукции определяются после окончания отчетного периода, и, следовательно, администрация не может оперативно управлять уровнем издержек. При учете нормативных затрат оперативно в процессе производства ведется учет отклонения фактических затрат от нормативных, что позволяет эффективно контролировать уровень издержек и своевременно принимать управленческие решения. Такой вариант учета затрат может использоваться в сочетании с позаказным, попередельным и попроцессным методом. Этот вариант называется нормативным методом учета затрат на производство.

Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, при массовом и крупносерийном производстве сложной продукции, состоящей из большого числа деталей и узлов (машиностроительная, шинная, швейная, мебельная, обувная и др.). В этом случае для каждого вида продукции до начала производства калькулируется нормативная себестоимость на основе текущих норм прямых затрат и смет косвенных расходов. (В системе стандарт-кост нормируют и косвенные расходы.) В процессе производства затраты учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; кроме того, ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от затрат по текущим нормам (дифференцированно по видам отклонений, причинам, виновникам и инициаторам). Обособленно рассчитывают отклонения, вызванные изменениями текущих норм.

Также методы учета затрат на производство зависят от объема и видов затрат. Такие варианты учета затрат представлены в таблице 1.

Таблица 1

Варианты учета затрат на производство продукции в зависимости от их объема и вида.

Объем затрат	Виды затрат
	фактические	нормативные
Полные (прямые и косвенные)	традиционный метод	нормативный учет (стандарт-кост)
Только прямые	директ-костинг	директ-стандарт

Традиционный метод, подразумевает, что нельзя проводить разграничения между потерями и расходами, бессмысленно обсуждать, какие расходы производительные, какие нет. Как только бухгалтеру дают право решать подобную проблему, так сразу же открывается простор беспредельному субъективизму. Что потрачено, то потрачено. Вся сложность учета состоит в выборе объекта учета или калькулирования. Это могут быть, заказы, переделы, процессы. Каждый из этих методов позволит при желании исчислить себестоимость вырабатываемой продукции. Достаточно разделить все собранные затраты на объем выпущенной продукции. Правда, тут могут возникнуть нюансы: нужно ли все затраты разделить на весь выпуск за отчетный период. Или же надо разделить только на те изделия, которые были проданы. В первом случае мы получаем внешне правильную себестоимость, но не связываем ее с реализованной продукцией. В самом деле, можно произвести много продукции, но если она не будет рано или поздно продана, то надо говорить не о себестоимости, а о списанных потерях. Во втором случае связь между себестоимостью и реализацией (доходами) устанавливается, но отследить ее в учете очень сложно. Дело в том, что производят продукцию в один отчетный период, а продают ее в течение многих отчетных периодов. И декапитализировать (списывать) эти затраты весьма сложно (требуются постоянные расчеты). Однако данная проблема решается приказом по учетной политике. Традиционный метод с капитализацией всех расходов выгоден в тех случаях, когда администрация считает важным увеличить свою прибыль. Ведь чем больше капитализация, тем больше незавершенное производство и, следовательно, выше рентабельность.

При методе стандарт-кост стоит заменить себестоимость реальную на себестоимость целесообразную. Суть его - в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо "предвидеть - значит управлять" (О. Конт). Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Обычно бухгалтерский смысл стандарт-кост состоит в сокращении записи и упрощении учета. Действительно, если вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной деятельности нести только регистрацию отклонений, то объем учетных работ сокращается. Однако это не совсем правильно. Весь смысл нормативного учета -- в раскрытии потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных возможностей. Отсюда и трудности в практическом применении стандарт-кост. Не случайно основным препятствием для его внедрения обычно считалось большое число отклонений.

Сущность директ-костинг заключается в том, что все издержки делятся на две группы: переменные и постоянные. В основу учета себестоимости положены только переменные издержки. Косвенные расходы не включаются в себестоимость, так как, по мнению сторонников этого метода, они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени. Кроме того, авторы считали, что для ценовой политики решающее значение должны иметь именно прямые расходы. Таким образом, для директ-костинга самым характерным является строгое отделение в учете прямых издержек от косвенных. Они совершенно различны и в схемах корреспонденции никогда не должны смешиваться. Однако на практике издержки зачастую не бывают либо строго переменными, либо строго постоянными.

Решающие преимущества директ-костинга по сравнению с полной себестоимостью лежат в сфере ценообразования. Традиционные системы предполагают установление цены на уровне себестоимости плюс ожидаемая прибыль. При этом себестоимость включает все затраты (прямые и косвенные), и заказы по цене ниже себестоимости отклоняются как убыточные. Директ-костинг позволяет принимать заказы по цене ниже себестоимости и при этом не приводит предприятие к убыткам. Это связано с тем, что постоянные расходы у предприятия есть всегда, и если расширяется выпуск продукции, а у предприятия, например, есть свободные производственные мощности, то администрация может часть заказов выполнять по ценам ниже себестоимости (но не ниже величины переменных затрат) и тем самым снижать удельный вес постоянных расходов.

Метод директ-стандарт - прямое развитие предыдущего подхода, основанного на желании получить себестоимость, состоящую не просто из прямых затрат, но себестоимость должную, включающую только расходы и исключающую потери. Таким образом, директ-стандарт -- это компромисс двух основных направлений в калькулировании себестоимости. Однако у этого метода есть недостаток - прямые затраты, исчисленные по нормам (стандартам), оказываются малоубедительными по сравнению с другими вариантами исчисления себестоимости.

Все рассмотренные методы учета затрат преследуют две цели:

- управление затратами - тут наиболее эффективен стандарт-кост и его разновидность - нормативный учет;

- создание необходимого финансового положения организации. Выбирая традиционные методы учета, администрация улучшает и финансовое положение, и рентабельность предприятия, предпочитая такие методы, как директ-костинг и директ-стандарт, администрация существенно занижает рентабельностъ, внешне ухудшает финансовое положение и уменьшает налоговые платежи.

Исходя из специфики своей производственной деятельности, организационной и технологической структуры администрация может формировать вариант системы учета затрат, наиболее приемлемый для ее целей. [22, стр. 147]

Нормативное законодательство, определяющее порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Основными документами, определяющими порядок учета затрат на производство и реализацию продукции, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 н;

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Соответствующими министерствами разработаны и прошли необходимое согласование (с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ) следующие отраслевые инструкции по вопросам калькуляции себестоимости, учитывающие особенности состава затрат в соответствующих отраслях:

- "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью" (приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 8 июня 1998 г. №210);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином РФ 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2;

- Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ от 4 декабря 1995 г. №БЕ-11-2697;

- Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная постановлением Госкомитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. № 9 и одобренная Минэкономики РФ;

- Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости для сельского хозяйства, утвержденная Минсельхозом РФ 04.07.96 г. №П-4-24/2068 (письмо Минфина РФ от 23 05 94 г №55);

- Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости для организаций связи, утвержденная Минсвязи РФ 31 08 95 г №4722;

- Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости для рыбной отрасли, утвержденная Комитетом РФ по рыболовству 16.03.93 г. №6-Ц, в редакции от 25.12.96 г. (письмо Госналогслужбы РФ от 11.02.98 г. №ВП-6-02/106);

- Инструкция по планированию, учету и калькулированию издержек обращения на предприятиях книжной торговли, утвержденная приказом МПТР России от 04.12.2000 г. №234.

Минфин РФ в письме от 29.04.02 г. №16-00-13/03 разъяснил, что наряду с положениями по бухгалтерскому учету в его планы входят разработка и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителями которых в первую очередь являются федеральные органы власти, осуществляющие оперативное управление отраслями экономики. До утверждения отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит пользоваться (как и ранее) действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом соблюдения принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

1.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство, особенности налогового учета

Учет затрат на производство как база для калькулирования себестоимости - сложный, многоплановый, непрерывный процесс, подчиняющийся определенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной политике организации.

Состав затрат на производство продукции (работ, услуг) и особенности их учета определяются отраслевыми инструктивными и методическими материалами.

В бухгалтерском учете затраты на производство отражаются по счетам раздела III Плана счетов бухгалтерского учета. В нем порядковые номера счетов с 30 по 39 приведены без названия. С их помощью организация может вести финансовый учет издержек производства по элементам затрат. Это позволяет дать ответ на один из главных вопросов в организации учета затрат на производство: что и сколько израсходовано за отчетный период на производственные нужды.

В соответствии с общепринятой методикой Министерства финансов РФ формирования издержек по элементам затрат в финансовом учете могут быть предусмотрены следующие счета первого порядка:

- 30 "Материальные затраты"

- 31 "Затраты на оплату труда"

- 32 "Отчисления в единый социальный налог"

- 33 "Амортизация"

- 34 "Прочие затраты"

- 35 "Расходы по обычной деятельности".

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Окончательный итог по завершенному этапу выполненных работ, оказанных услуг или производственной продукции формируются на отдельном сопоставляющем счете, то есть в данном случае может быть открыт счет 27.

Счет 20 "Основное производство предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания данного предприятия. Данный счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

Прямые расходы - то есть расходы, которые сразу могут быть отнесены на заказ, вид продукции, работ, услуг, - учитываются на счете 20 непосредственно на субсчете соответствующего заказа, вида продукции и т.д.

К прямым расходам обычно относятся расходы на основные материалы (входящие в состав готовой продукции), комплектующие и полуфабрикаты, расходы на оплату труда основных производственных рабочих, начисленную по нарядам на выполнение работ или иным аналогичным документам, ЕСН и ВОПС от этих сумм. Информация о косвенных расходах поступает на счет 20 опосредованно.

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции прямым путем, учитываются непосредственно на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.

Затраты, непосредственно связанные с управлением и обслуживанием производства, подлежат включению в издержки производства косвенным путем предварительно они собираются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Аналитический учет их ведется соответственно по отдельным подразделениям и статьям расходов, а также по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и т.п.

Понятие и объекты калькулирования себестоимости, способы исчисления себестоимости продукции

Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета - калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям расходов, связанных с ее производством и реализацией. [18, стр. 186] Калькулирование - это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

- всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств;

- полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

- продукции, работ, услуг отдельных подразделений;

- незавершенного производства. [16, стр. 183]

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции. Определение себестоимости произведенной продукции зависит от четкого определения и учета состава затрат на производство и реализацию продукции и применяемых способов калькулирования. [18, стр. 186]

- Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов. При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют следующие способы; прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, комбинированный способ.

Способ прямого расчета. Сущность данного способа заключается в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции. Способ прямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ суммирования затрат. При данном способе себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

Нормативный метод учета ориентирован на формирование полной фактической себестоимости. Его отличительной особенностью является предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются как сумма затрат по нормам (нормативная себестоимость) и отклонений от них.

Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство применяют в производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе, когда вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства характерны для химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, плотной металлургии, животноводства.

Способ пропорционального распределения затрат. При данном способе затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко он используется в комплексных производствах. [16, стр. 187]

1.3 Анализ затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный.

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия - на этапе проведения Научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения "издержки - объем - прибыль".

Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат:

- затраты на рубль продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Источники информации: "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции, сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на Шиловском ДРСУ. Пути совершенствования учета

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика и анализ финансовых результатов деятельности Шиловского ДРСУ

Шиловское дорожное ремонтно-строительное управление созданное на основании приказа №105 от 28.05.2003 г., является филиалом государственного унитарного предприятия Рязанской области "Ряаньавтодор" действующего на основании Устава, утвержденного распоряжением Комитета по управлению государственным имуществом Рязанской области №39-р от 30.05.2003 г.

Филиал наделяется имуществом необходимым для выполнения производственной программы, которое учитывается на отдельном балансе являющимся частью баланса Предприятия. Имеют печать с изображением своего наименования, не является юридическим лицом и действует на основании утвержденного Положения.

По месту нахождения филиала ГУП Рязанской области "Рязаньавтодор" открывает расчетные счета для выдачи заработной платы, оплаты налогов и обязательств. Место нахождения филиала: 391500, Рязанская область, р.п. Шилово, ул. Рязанская.

Филиал создан в целях осуществления функций Предприятия, выполнения в соответствии с доведенным ГУП Рязанской области "Рязаньавтодор" планом по строительству, ремонту и содержанию автодорог. Для достижения целей филиал осуществляет следующие виды деятельности:

- выполнение работ на автомобильных дорогах общего пользования, включая автодороги, относящиеся к федеральной собственности, мостах, ведомственных и частных дорог.

производство асфальтобетонной смеси; переработка нефтепродуктов;

переработка дорожно-строительных материалов;

производство строительных материалов и конструкций;

выполнение строительно-монтажных работ; инженеринговые услуги;

добыча нерудных материалов, геологическое изучение недр;

строительство, реконструкция, ремонт и содержание федеральных дорог, мостов, дорог общего пользования и дорожных сооружений на них;

техническое обслуживание и ремонт собственной техники и оборудования;

социальное, культурно-бытовое, спортивно-оздоровительное, медицинское обслуживание работников филиала;

оказание торгово-посреднических услуг;

заготовка, переработка и реализация вторичного сырья и отходов, приобретение, производство, оптовая и розничная реализация продукции и товаров, в том числе ГСМ, оборудования, материалов и другой продукции через любые торговые точки;

эксплуатация и обслуживание грузоподъемных механизмов и сосудов под давлением электроустановок, хозяйственных сетей и оборудования;

осуществляет разведку и разработку открытым способом месторождения полезных ископаемых, переработку дорожно-строительных материалов и развитие подсобного производства;

анализирует конъюнктуру рынка, ведет поиски партнеров и осуществляет сотрудничество с ними;

организует повышение квалификации работников филиала;

проводит аттестацию работников;

осуществляет работы по контролю и оценке качества строительных материалов, полуфабрикатов, сырья, выпускаемой продукции и строительно-монтажных работ;

оказывает транспортные услуги;

обеспечивает эффективное использование трудовых, материально-технических, финансовых и других ресурсов. [27]

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии в своей деятельности руководствуются Положением о бухгалтерии и должностными инструкциями, законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, учетной политикой (Приложение 4).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 года №38н).

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета и регистрах налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, расчеты бухгалтерии, справки бухгалтера. [28]

Для отражения финансово-экономического положения Шиловского ДРСУ воспользуемся таблицами 2 и 3. Данные для таблицы были взяты из Бухгалтерского баланса за 2005-2007 гг., Отчета о прибылях и убытках за 2005-2007 гг.

Таблица 2.

Основные экономические показатели деятельности Шиловского ДРСУ

Показатели	Годы	2007 г. в % к 2005 г.
	2005	2006	2007
Среднегодовая численность работников, чел.	214	210	210	98,13
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	16416,2	14669,3	14086,7	85,81
Стоимость валовой продукции в ценах реализации, тыс. руб.	6826,8	17339,2	19076,5	279,58
Стоимость основных производственных фондов в расчете на: - 1 среднегодового работника, тыс. руб; - 1 руб. валовой продукции, тыс. руб.	76,71 2,405	69,85 0,846	67,08 0,738	87,45 30,69
Произведено валовой продукции в расчете на: - 1 среднегодового работника, тыс. руб; - 1 рубль фондов, руб.	31,9 0,416	85,57 1,182	90,84 1,354	284,76 325,48
Прибыль (убыток), тыс. руб.	1604,1	3621,4	3281,4	204,56

Таблица 3.

Финансовые результаты деятельности Шиловского ДРСУ

Показатели	Годы	2007 г. в % к 2005 г.
	2005	2006	2007
Доходы от обычных видов деятельности (выручка), тыс. руб.	6826,8	17339,2	19076,5	279,44
Прочие доходы, тыс. руб.	88,4	475,5	1519,6	1719,0
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.	5307,2	13862,1	16137,4	304,07
Прочие расходы организации, тыс. руб.	3,9	331,2	1177,3	30187,18
Чистая прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	1604,1	3621,4	3281,4	204,56
Рентабельность предприятия (+), убыточность (-), %	23,5	20,89	17,2	73,19

Из таблиц приведенных выше можно сделать вывод о весьма благоприятном климате финансово-хозяйственной деятельности Шиловского ДРСУ. Но имеются и недостатки, пробелы в деятельности предприятия. Заметим, что прибыль, получаемая предприятием выросла по сравнению с 2005 годов на 104,56%, но вместе с тем из таблицы 3 видно, что рентабельность предприятия упала на 26,81%. А так как прибыль является всего лишь абсолютным показателем деятельности предприятия, то можно сделать вывод - хотя предприятие в целом стало получать большую прибыль, это не сказалось на его развитии, т.к. рентабельность все равно снизилась. А это значит, что допускались определенные недочеты в управлении принятия решений в деятельности Шиловского ДРСУ.

В 2006 году произошло резкое повышение цен на сырье и материалы, что сказалось на увеличении себестоимости выполненных Шиловским ДРСУ работ и проданных товаров на 204,07%, в то время как доходы организации выросли на 179,44%. Вместе с тем на Шиловском ДРСУ в 2006, 2007 гг. наблюдалось неэкономичное использование сырья и материалов, нецелесообразные затраты на производство, что также повлияло на увеличение себестоимости проданных товаров.

Следует также отметить недостаточную обеспеченность предприятия современными модернизированными основными фондами. Из-за этого с каждым годом стоимость основных производственных фондов в расчете на 1 руб. валовой продукции (фондоотдача) снижается, а производится валовой продукции в расчете на 1 рубль фондов (фондоемкость) увеличивается.

2.2 Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в Шиловском ДРСУ

Учет общехозяйственных расходов ведется на балансовом счете 26 в разрезе элементов затрат в соответствии со сметами.

Распределение общехозяйственных расходов головного предприятия по филиалам производится ежемесячно пропорционально объемам выполненных работ без учета внешнего заказчика и НДС на счете 20 - "Основное производство". Распределение общехозяйственных расходов филиалов производится пропорционально прямым затратам на основное производство.

Затем по объектам, по которым заключены договоры (контракты) подряда головным предприятием с заказчиками, а филиалы являются исполнителями работ, в конце месяца филиалы передают фактические затраты (счет - 20), по авизо с расшифровкой по элементам затрат и видам работ в головное предприятие.

По выполненным работам, оказанным услугам и реализованным товарам и материалам на сторону по договорам заключенным филиалами по доверенности предприятия ведется учет отдельно с отражением доходов (выручки) и расходов и выведением результатов (прибыли или убытков).

Расходы предприятия в конце месяца закрываются со счета 20 - "Основное производство" на счет 43 и затем на счет 90 субсчет "Себестоимость продаж". Д 43 К 20; Д90 К43.

Учет производственных запасов, запчастей и топлива ведется по фактической себестоимости.

Материально-производственные запасы, запасные части, топливо, принадлежащие предприятию, но находящиеся в пути, либо запасы, документы на которые находятся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной договором с последующим уточнением фактической себестоимости.

Списание материально-производственных запасов при отпуске на производство, и ином выбытии осуществляется по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов, как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Внутреннее перемещение материально-производственных запасов собственного производства между филиалами производить по себестоимости определенной калькуляцией, утвержденной предприятием, покупных (приобретенных) товарно-материальных ценностей - по себестоимости каждой единицы.

Отпуск товарно-материальных ценностей на сторону производится по договорным или рыночным ценам.

(Бухгалтерия руководствуется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н).

Учет товаров ведется на балансовом счете "41" по стоимости их приобретения с учетом расходов по доставке до центральных складов, баз.

Аналитический учет ведется по ответственным лицам и наименованиям товаров.

Стоимость проданных товаров списывается на затраты по средней себестоимости (используют ПБУ 5/01).

Учет затрат, связанных с продажей товаров, ведется на балансовом счете 44 "Расходы на продажу" и закрывается в конце месяца на Дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж".

Учет расходов вспомогательного производства ведется по видам производств (работа автотранспорта, дорожных машин и механизмов, ремонтные мастерские, АБЗ) и элементам затрат (зарплата, ЕСН, материалы, амортизационные отчисления, услуги сторонних организаций и другие расходы). Распределение затрат производится: по филиалам:

...