Учетно-аналитическое обеспечение управлением процессами продаж готовой продукции в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и правовые основы учета продаж готовой продукции

1.1 Теоретические аспекты и правовые основы учета продаж готовой продукции

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта реализации готовой продукции

Глава 2. Современное состояние учета и анализа продаж готовой продукции

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Птицефабрика «Радон»

2.2 Документальное и юридическое оформление операций в процессе продаж готовой продукции

2.3 Аналитический и синтетический учет продаж готовой продукции

2.4 Анализ продаж готовой продукции

Глава 3. Основные направления совершенствования учета и резервы повышения эффективности продаж готовой продукции в ООО «Птицефабрика «Радон»

3.1 Совершенствование организации учета продаж продукции

3.2 Резервы повышения эффективности продаж в ООО «Птицефабрика «Радон»»

Выводы и предложения

Список использованной литературы



Введение

Продажа продукции, работ и услуг завершает кругооборот хозяйственных средств организации. Полученная от продажи выручка позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по кредитам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Кроме того, продажа продукции, работ и услуг позволяет не только возместить затраты по производству и сбыту, но и получить прибыль - важнейший источник расширения и обновления производства. Невыполнение плана продажи вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Продажа продукции является не только последней, но и одной из наиболее важных стадий бизнес цикла. Низкая эффективность ее может нивелировать весь производственный процесс организации и поставить организацию на грань банкротства. В то же время верно и обратное: если организация способна быстро и выгодно продавать свою продукцию и получать за нее денежные средства, то это позволит ей сохранить устойчивость и конкурентоспособность даже при некоторых недостатках в процессе производства. При этом эффективность процесса продаж в большей мере, чем любой другой элемент хозяйственной деятельности, зависит от организации его учета, в частности от своевременного и правильного документального оформления отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг); четкой организации расчетов с покупателями, контроля за выполнением плана поставок по объему и ассортименту реализованной продукции, своевременного и точного расчета сумм, полученных за проданную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, и в конечном итоге, суммы прибыли.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности сельскохозяйственной организации. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продаж. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.

Проблемы повышения эффективности птицеводческого подкомплекса в рыночной системе и оптимизации его функционирования, учетно-аналитического обеспечения управления обеспечивающего производство конкурентоспособной продукции, остаются изученными в недостаточной степени, что и послужило предпосылкой исследования. Требуют также научно-обоснованного решения проблемы повышению конкурентоспособности продукции птицеводства.

Все вышеизложенное определило актуальность выбранной темы.

Вопросы учета и анализа продаж посвящены труды В.А. Добрынина, В.М. Баутина, Н.Я. Коваленко.

Цель данной дипломной работы является исследование текущего состояния, анализ, поиск путей совершенствования учета и выявление резервов повышения эффективности продаж продукции на примере отдельно взятой организации АПК.

В соответствии с поставленной целью, в работе поставлены следующие задачи исследования:

1) изложение теоретических и правовых основ учета продаж (реализации) продукции, проблемы признания выручки и особенности налогообложения, связанные с реализацией продукции;

2) проведение анализа процесса продаж, методики учета данных операций;

3) выявление путей совершенствования организации, учета и разработка основных направлений по выявлению резервов повышения эффективности продажи продукции.

Объектом исследования было выбрано ООО «Птицефабрика «Радон» Дзержинского района Калужской области.

Предметом исследования учетно-аналитическое обеспечение управлением процессами продаж готовой продукции в организации.

В работе были использованы следующие методы: монографический, расчетно-конструктивный, аналитический, абстрактно-логический и метод сравнительного анализа.

При проведении исследования основными источниками информации были: справочные и учебные пособия, научная литература, нормативные документы, периодические издания, отчетность ООО «Птицефабрика «Радон» за период с 2008 по 2012 года, первичные бухгалтерские документы исследуемой организации.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 44 источника и 7 приложений. Работа изложена на 73 страницах машинного текста, содержит 14 таблиц и 2рисунка.



Глава 1. Теоретические и правовые основы учета продаж готовой продукции

1.1 Теоретические аспекты и правовые основы учета продаж готовой продукции

Выпуск готовой продукции для организации сферы материального производства является необходимым условием эффективной предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли.

Правильная постановка и организация бухгалтерского учета готовой продукции необходима для формирования информации, на базе которой будут приниматься управленческие решения. Информация о состоянии и движении готовой продукции необходима для исчисления налоговой базы при реализации готовой продукции (НДС, акцизы и т.д.). Правильность определения финансовых результатов, размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, налога на прибыль, определенного по данным налогового учета зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации готовой продукции, насколько точно определена ее себестоимость.

Готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов. В ПБУ 5/01 дано следующее определение: «Готовая продукция относиться к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством» [7].

Однако Н. П. Кондраков дает следующее определение готовой продукции «Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля сданные на склад готовой продукции» [33,c.253].

Из двух выше приведенных определений, готовая продукция, наиболее точно, полно и четко раскрывается смысл данного понятия в ПБУ 5/01.

В пункте 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28. 12. 2001 года № 119н определены следующие основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности:

1) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции;

3) контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения;

4) контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;

5) проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции [37].

Специального же определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, к счету 90 «Продажи».

Согласно данной инструкции счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

· готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· товарам;

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· услугам связи и т.д.

Определение термина «продажи» инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав [10].

В налоговом законодательстве определение понятия «реализация» дается в п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе [2].

В Гражданском кодексе РФ налоговому понятию реализации товаров и бухгалтерскому - продажи товаров - соответствует сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступают сделки купли-продажи и мены.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой [1].

В некоторых литературных источниках мы находим следующие определения:

«Реализация товаров, услуг - продажа имущества, произведенных товаров и услуг или их перепродажа, сопровождающаяся получением денежной выручки; возмездное отчуждение имущества» [37, c.411].

«Реализация - продажа произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождающаяся получением выручки» [36, c.284].

Проведенное исследование понятия и сущности процесса продаж позволило выработать его определение. Процесс продажи в исследовании определен как процесс доведения продукции до потребителя, в котором, с одной стороны, передаются права собственности на объект продажи от продавца к покупателю, а с другой стороны признается ожидаемое поступление экономических выгод - выручка (в денежной или эквивалентной форме). Таким образом, при осуществлении процесса продажи осуществляется сопоставление доходов и расходов, что дает возможность определить финансовый результат процесса продаж - прибыль, убыток или безубыточность.

Правила отражения в бухгалтерском учете продаж определяются требованием п. 2 ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым «имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации» [3].

Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и №33н соответственно, и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущества на баланс организации и момент списания его с бухгалтерского баланса как дату возникновения у организации права собственности на это имущество и дату утраты организацией права собственности на данные активы [8]. учет продукция организация выручка

Следовательно, отражение имущества в активе баланса организации определяется не его фактическим местонахождением, а наличием права собственности на это имущество. Организация может владеть имуществом, но не быть его собственником, и наоборот.

Второе правило заключается в том, что имущество, находящееся во владении или во владении и пользовании организации, но не являющееся ее собственностью, отражается на забалансовых счетах [9].

Реализация продукции (работ, услуг) осуществляется, как правило, посредством договора поставки, комиссии и т. п., коммерческих договоров, либо посредством розничной продажи. Продукция, работы и услуги считаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказании услуг является важнейший показателем, характеризующим показателем и финансовую деятельность коммерческой организации, производственной организации. В бухгалтерском учете организации выручка принимается в сумму исчисленной в денежном выражении равной величине поступления денежных средств, иного имущества или в размере возникшей дебиторской задолженности [14, c.379].

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции, работ и услуг признается при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

С получением предварительной оплаты товаров выполняются все условия, определяемые п. 12 ПБУ 9/99 как необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете:

1) заключенный с покупателем договор определяет право на получение выручки;

2) сумма выручки определяется договором, выставленными счетами и суммой фактически полученных денежных средств;

3) в оплату товаров получен актив - денежные средства;

4) право собственности на товары перешло к покупателю;

5) расходы, связанные с продажей определяются как себестоимость (цена приобретения) товаров [8].

В условиях нестабильной экономической ситуации в стране существует проблема неплатежей или задержки расчетов за реализованную продукцию. В связи с этим одним из проблемных моментов учета продаж продукции является несогласованность бухгалтерских и налоговых законодательных актов относительно выбора метода определения выручки от реализации продукции. В соответствии с Планом счетов и НК РФ сумма выручки от продажи должна быть отражена сразу после того, как право собственности на продаваемую продукцию перешло к покупателю. Как правило, это происходит в момент отгрузки продукции. Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости проданной продукции необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (НДС, акцизы и т.д.). Как известно для целей налогообложения выручку от продаж организация должна учитывать по моменту отгрузки продукции (метод начисления), тогда налоги с выручки начисляются после перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию.

До вступления в силу ФЗ №119-ФЗ от 22.07.2005 года для целей налогообложения выручку от продаж организации использовали один из двух методов: по моменту отгрузки и по моменту оплаты продукции (кассовый метод) - налоги начислялись после оплаты продукции покупателем, на данный момент применяется только метод по моменту отгрузки [2].

Однако можно выделить недостатки метода «по отгрузки» ощутимые при начислении НДС, которые организации приходится уплачивать в бюджет с еще не поступивших сумм в оплату отгруженной продукции. А также при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: в том случае, когда реализация будет определяться «по отгрузки» возможна ситуация, когда размер налога на прибыль, причитающегося к оплате в отдельные отчетные периоды (месяцы), может быть значительно выше всей суммы временно свободных денежных средств организации. Также необходимо отметить, что при данном методе применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором отражается задолженность получателей продукции и показывается по продажным ценам. При этом данный счет корреспондирует по дебету непосредственно с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту - со счетами по учету денежных средств [13, c.427].

В случае, когда выручка от продажи отгруженной продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, вся информация наличия и движения этой продукции обобщается на счете 45 «Товары отгруженные», предназначенного для этих целей, а также для учета готовых изделий, переданных другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании) [10].

Кроме того, необходимо отметить, что бухгалтерский управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением организацией.

В управленческом учете обязательным является учет затрат не только в целом по организации, но и по центрам ответственности и местам формирования затрат внутри организации.

Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать управленческие решения в пределах своего участка деятельности (бригада и т.п.).

Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются затраты. Причем оно всегда связано с индивидуальной персональной ответственностью какого-либо должностного лица.

При организации учета по центрам ответственности важно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра. При этом степень детализации планирования (бюджетирования), выявления объектов учета затрат, состава затрат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений [23, с.12].

Центры ответственности чаще всего обособляют по функциональному принципу: производство, снабжение, сбыт, управление [41, с.13].

Центры ответственности в производстве, являются определяющими в достижении конечных результатов деятельности организации, поскольку именно здесь непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места функционирования.

После обособления центров ответственности и мест затрат организации для каждого вида расходов определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективность работы складского хозяйства, качество материальных ресурсов.

Центр ответственности управления выполняет функции, связанные с общим управлением в организации, не менее важные, чем по предыдущим центрам ответственности. Сюда входит и общее руководство организацией, и специализированные функции, связанные с планированием, учетом, организацией финансов, контролем и т.п.

С точки зрения контроля за величиной и экономичностью мест затрат и центров ответственности внутри организации различают метод бюджетирования издержек и метод сопоставления затрат и производительности. В первом случае для каждого места расходов или центра ответственности составляют бюджет (смету) затрат и по данным учета их фактической величины контролируют его соблюдение. Отклонение между сметой и фактической величиной характеризуют изменение уровня издержек соответствующего места затрат или центра ответственности по сравнению с нормативами, на основе которых производился сметный расчет.

При использовании метода сопоставления затрат и производительности (объемов производства продукции, работ, услуг) по каждому подразделению организации выявляют отклонения, вызванные изменением величины производительности или степени загрузки производственных мощностей и уровня издержек места затрат или центров ответственности. Методика расчета и анализа отклонений зависит от применяемого варианта нормативного учета фактических затрат, то есть от того, по какой себестоимости (полной или сокращенной) он ведется.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, обеспечить существенное повышение экономической эффективности хозяйствования.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

В качестве типовой формы можно использовать форму № М - 15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

В методических указаниях по учету материально-производственных запасов рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:

а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;

б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах: первый не позднее десяти дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [9].

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете, в частности, отражаются выручка и себестоимость по готовой продукции. Приведем основные корреспонденции счетов по операциям учета продаж готовой продукции (таблица 1.1.) и проанализируем их:

Таблица 1.1 - Корреспонденции счетов по операциям учета продаж готовой продукции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Признана сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг	62	90
2	Отражено списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг	90	20, 41, 43, 44, 45
3	Отражено списание расходов на продажу продукции	90	44
4	Отражено НДС с выручки от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг за наличный расчет физическим лицам	90	68
5	Выявлен убыток от продажи продукции	99	90
6	Списывается финансовый результат от продажи продукции: - прибыль - убыток	90 99	90 99

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой, и выявленное отклонение списывают с дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции (дополнительная проводка или способом «красное сторно») [25, с.182].

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта реализации готовой продукции

Основными нормативными документами, регулирующими порядок учета готовой продукции и ее реализации являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I - IV. Федеральный закон от 31.11.1994 №51-ФЗ (принят Государственной Думой 21.10.1994) (в редакции последующих изменений и дополнений).

Данный нормативный акт регулирует права собственности, порядок заключение и условия сделок и договоров между продавцами и покупателями, возникновение обязательств, сроки их исполнения, а также санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Все выше перечисленное находит отражение в бухгалтерском учете продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов. Так, главой 30 «Купля - продажа» устанавливаются общий порядок заключения и условия основных договоров продаж продукции сельскохозяйственными организациями: договоров купли-продажи и их разновидностей: поставки, контрактации и розничной купли-продажи, а также иных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности экономическими субъектами. В главе 46 «Расчеты» определяются виды расчетов и основные формы безналичных расчетов, используемые при расчетах по поставкам сельскохозяйственной продукции, а также в иных случаях. [1]

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117- ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).

Налоговый кодекс рассматривает вопросы, связанные с налогообложением процесса реализации готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В данном документе отражаются основные понятия и критерии налогообложения, сроки, порядок и особенности исчисления и уплаты налогов. Так, ст. 39 - 40 определяет понятие «реализация» и факты хозяйственной жизни, которые не признаются реализацией, а также принципы определения цены для целей налогообложения. Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» ст. 167 устанавливается порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг), требования к оформлению счетов-фактур и ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также порядок применения налоговых вычетов и отнесения сумм налога на затраты по продаже готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Глава 22 «Акцизы» содержит открытый перечень подакцизных товаров, раскрывает понятие режима налогового склада и устанавливает общий порядок определения даты реализации подакцизной продукции. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» отражаются определения понятий доходов и расходов, связанных с реализацией продукции, раскрывается порядок признания доходов и расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, а также порядок ведения и особенности налогового учета доходов и расходов от реализации. Налоговый кодекс также содержит раздел VIII «Специальные налоговые режимы», раскрывающий требования признания доходов и расходов от реализации продукции хозяйствующими субъектами, исчисляющих и уплачивающих налоги в рамках специального режима налогообложения.

3. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Данный закон регулирует бухгалтерский учет продаж продукции (работ, услуг) и товаров как вид хозяйственных операций, так как он определяет хозяйственные операции в качестве объекта бухгалтерского учета, разъясняет правила отражения хозяйственных операций в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, правила оценки имущества и обязательств, а также порядок осуществления инвентаризации имущества и обязательств.[3]

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

Данное положение более детально рассматривает общие моменты, изложенные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Конкретизируется порядок документирования хозяйственных операций и ведения регистров бухгалтерского учета, порядок оценки имущества и обязательств, проведения инвентаризации. Кроме того, регламентируется порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности, излагаются основные правила сводной бухгалтерской отчетности, приводится порядок хранения бухгалтерских документов, установленный в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.[4]

5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 26.03.2007 № 26н)

Данное положение является важным нормативным документом правового регулирования бухгалтерского учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В положении представлен перечень активов, относящихся к материально-производственным запасам юридических лиц, определен порядок их оценки и отпуска в производство, а также отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.[7]

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (в редакции приказов Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 № 116н и от 27.01.2006 № 156н).[8]

В данном положении представлены основные определения доходов организации: доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов, участвующих в формировании конечных финансовых результатов производственно - сбытовой деятельности организаций и представляющих собой базу для начисления налогов и отражающихся в «Отчете о прибылях и убытках». Кроме того, в положении излагается общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете, а также приводится порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 01/2008. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.1998 года № 60н (в редакции приказа Министерства финансов от 06.10.2008 №106н)

От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который наиболее значим, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.[6]

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Финансов России от 06.05.1999г. №33н. (в редакции приказов Министерства финансов от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н)

Данное положение раскрывает общий порядок признания и определения расходов организации, устанавливает порядок раскрытия информации о расходах организации в бухгалтерской отчетности. Применительно к бухгалтерскому учету продаж готовой продукции (работ, услуг) и товаров данный документ содержит открытый перечень расходов, на базе которых и формируется себестоимость продукции (работ, услуг) и определяется конечный финансовый результат от продаж продукции (работ, услуг). [9]

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 № 115н).

План счетов занимает далеко не главенствующее место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, однако в нем есть четкая классификация объектов учета. Готовая продукция, согласно данному документу, может учитываться на счете 10 «Материалы», на счете 43 «Готовая продукция», на счете 41 «Товары» и т.п.; а ее реализация - на счете 90 «Продажи», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. [10]

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов. Утверждены приказом Министерства финансов от 28.12.2001 № 119н.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов «готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)».

12. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Министерством сельского хозяйства РФ от 06.06.2003 года № 792

Вышеназванные методические рекомендации рассматривают общие положения учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и детально характеризуют состав затрат (понятие, классификация затрат), на основе которых формируется полная себестоимость продукции, работ, услуг.



Глава 2. Современное состояние учета и анализа продаж готовой продукции

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Птицефабрика «Радон»

Общество с ограниченной ответственностью «Птицефабрика «Радон» - это одно из современных организаций по производству мяса бройлеров и продуктов его переработки.

Место нахождения, общества с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Радон»: Российская Федерация, Калужская область, Дзержинский район, деревня Дубинино, улица Центральная д. 2А. Он находиться в северо-западной ее части; расположен в 40 км от города Калуги и в 180 км от города Москвы.

Общество с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Радон» создано в соответствии с законодательством РФ и действует на основании действующего законодательства РФ и Устава Общества. Следовательно, должно отвечать всем требованиям, указанным в законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).

Общество с ограниченной ответственностью Птицефабрика «Радон» учрежденное в 1999 году несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

Организационная структура управления организации - линейно-функциональная. (Приложение 1)

Учредители: Степанян Андрей Акопович - 77,7 %, Степанян Лариса Георгиевна - 22,3 %. Генеральный директор: Степанян Андрей Акопович. Уставный капитал 19 млн. руб.

ООО «Птицефабрика Радон» обладает на праве собственности земельными участками общей площадью 73 га, на которых размещаются 10 птичников, 1 птичник родительского стада, инкубатор, холодильные камеры, механические мастерские, столовая, административное здание, здание магазина. Промышленное производство бройлеров происходит по технологическому графику, обеспечивающему ритмичное, круглогодовое выращивание. С применением полнорациональных сухих комбикормов, отвечающих биологическим потребностям организма птицы и позволяющих получать высококачественную продукцию при затратах на 1кг прироста на 2,5-3кг.

Строгое выполнение ветеринарно-санитарных правил, обеспечивает высокую сохранность птицы. Производственный цикл составляет 44-45 дней. Кроме того, на Птицефабрике замкнутый цикл производства, оно практически безотходное. Элитное родительское стадо производит яйцо, которое в свою очередь поступает на инкубатор, где в температурном автоматическом режиме происходит вывод цыплят, данные объемы обеспечивают 100% потребность в молодняке. Молодняк в суточном возрасте поступает на птичники. По прошествии 44-45 дней, птица поступает в забойный цех, где производится забой птицы, затем происходит разделка, и упаковка мяса птицы. На всех станциях производства в основном используется автоматический режим, с минимальным использованием ручного труда. При производстве мяса птицы используется новая технология напольного содержания бройлеров, отвечающая всем европейским стандартам, уникальная технология по выращиванию и выкармливанию цыплят-бройлеров экологически чистыми кормами растительного происхождения без использования биологических искусственных добавок, ускорителей роста, что придает мясу птицы необычайный вкус. Последовательная модернизация производства, гибкая ценовая политика, гарантия экологической безопасности продукции, использование внутренних экономических резервов, а так же наличие квалифицированного персонала позволяют птицефабрике обеспечивать стабильное повышение рентабельности.

ООО Птицефабрика «Радон» в первый год вела учет по упрощенной системе, а с 2000г. стала формировать полную годовую бухгалтерскую отчетность.

ООО «Птицефабрика «Радон» применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Для оценки работы организации необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства. Только система показателей позволяет провести комплексный анализ и сделать достоверные выводы об основных направлениях повышения эффективности производства.

Для обобщающей характеристики рассчитаем коэффициенты специализации по следующей формуле:

100

Ксп = ЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇЇ

?Ут * (2Н-1)

где Ксп - коэффициент специализации;

Ут - удельный вес отдельной отрасли в общем объеме товарной продукции;

Н - порядковый номер отдельной отрасли по удельному весу каждого вида продукции в ранжированном ряду.

При этом если коэффициент специализации (Ксп) равен до 0,2, то организация имеет слабый уровень специализации; если он находится в интервале от 0,2 до 0,4 - средний; если от 0,4 до 0,6 - высокий; выше 0,6 -глубокий.

Ксп 2008 =75,2; Ксп 2009 = 78,8; Ксп 2010 = 79,9; Ксп 2011=80,3;

Ксп 2012=80,5

Коэффициент специализации увеличивается в динамике лет, его величина свидетельствует о глубоком уровне специализации.

Начнем анализировать с рассмотрения размера и структуры товарной сельскохозяйственной продукции.

Таблица 2.1 - Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции

Виды продукции	Сумма выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки, %	Отклонение в структуре выручки 2012г. от
	2010 г	2011 г	2012 г	2010г	2011г	2012г	2010г	2011г
Животноводство всего	51410	50649	49420	100%	100%	100%	Х	Х
Яйца	210	1454	1766	0,26	1,63	1,55	1,29	-0,08
Прочие продукты животноводства	471	41	23	0,58	0,05	0,02	-0,56	-0,03
Продукция животноводства собственного производства, реализуемая в переработанном виде	80594	86986	103291	99,16	97,65	90,52	-8,64	-7,13
Всего по сельско-хозяйственному производству	81275	89076	114110	100%	100%	100%	X	X

Из таблицы видно, что сумма выручки в разных годах изменяется неодинаково в различных видах продукции. Но самым доходным для животноводства в целом был 2010г.

В остальные годы большую часть в структуре денежной массы занимало производство прочей продукции животноводства, но в 2010 году ее количество намного уменьшилось, зато возросло производство яиц и продукции животноводства собственного производства в 2011 и 2010 году, что говорит о развитии производственных возможностей организации.

Рассмотренные выше показатели размера и структуры товарной сельскохозяйственной продукции не позволяют охарактеризовать эффективность деятельности организации. Ее можно полнее проанализировать с помощью специальных показателей размера сельскохозяйственного производства, которые представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Размер сельскохозяйственного производства

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год	2012 год	2012 год в % к
						2008г	2011г
1.Валовая продукция сельского хозяйства (по себестоимости), тыс. руб.	89042	101725	113840	119330	119670	1338	100,3
2. Произведено: -яйца (шт.) -птица (ц.)	1834 23338	2724 27244	3186 30887	3960 37943	4120 38650	224,6 165,6	104,0 101,9
3. Среднегодовая численность работников сельского хозяйства, чел.	81	84	103	103	103	127,1	Х
4. Среднегодовая стоимость основных средств основного производства, тыс. руб.	120405	170724	115454	122301	145304	120,7	118,8
5.Площадь сельскохозяйственных угодий всего, га	30	30	30	30	30	Х	Х
Среднегодовое поголовье, тыс.гол.	171	194	229	234	295	172,5	126,0

Анализ данной таблицы показывает, что производство продукции увеличивается от года к году, это относиться к такой готовой продукции как яйца и птица.

Заметное увеличение численности работников, количество которых в 2012 году увеличилось по отношению к 2008 году на 27,16%, а к 2009 на 22,62%; и к 2012 году среднегодовая численность работников составила 103 человека. Наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств основного производства, кроме 2011 года, в котором происходит уменьшение показателя на 32,4% по сравнению с 2010 годом. Увеличение объясняется покупкой новой техники и вводом в эксплуатацию нового оборудования. Среднегодовое поголовье животных, увеличивается с каждым годом. Все это свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.

Для более глубокого анализа, нам необходимо изучить основные экономические показатели ООО «Птицефабрики «Радон». Для этого рассчитаем таблицу 2.3.(Приложение 2)

Как видно, производство товарной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий также увеличивается с каждым годом на 37,9% по отношению к 2008 году и на 1,3% по отношению к 2011 году. Это связано с увеличением в каждом году среднегодовой стоимости основных производственных средств.

Анализируя таблицу 2.3 можно сделать вывод, что ООО «Птицефабрика «Радон является достаточно прибыльным. В организации значительно возросла оплата труда: на 85,5% по отношению к 2008 году, и на 2,6%, по отношению к 2011 году. Это может объясняться инфляцией, а также повышением производительности труда с каждым годом, и следовательно ростом прибыли от реализации продукции.

Платежеспособность организации не вызывает сомнений. Организация имеет отличные шансы для дальнейшего развития.



2.2 Документальное и юридическое оформление операций в процессе продаж готовой продукции

От организации процесса продаж и расчетов с покупателями за проданную продукцию во многом зависит успех и эффективность деятельности производственной организации, возможность улучшения показателей финансовых результатов, а тем самым расширения производственных возможностей для реализации основной цели создания коммерческой организации - получение максимально возможной прибыли.

Особенности организации продаж и расчетов с покупателями является определяющим моментом при организации ведения учета данных процессов. С данным вопросом напрямую связан выбор:

- первичных и сводных регистров учета;

- варианта определения выручки от продажи продукции - по моменту начисления или кассовому методу;

- варианта аналитического и синтетического учета на счетах и др.

Данные вопросы должны найти отражение и быть закреплены в Учетной политике организации.

Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (коммерческо-маркетинговая служба) организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгруженную продукцию, осуществляют оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.

Взаимоотношения организаций в процессе реализации продукции определяются в момент заключения Договора на поставку продукции. По договору продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. Данный договор заключается со всеми покупателями продукции и содержит следующие аспекты: дата и номер договора, наименование покупателя и поставщика, ассортимент реализованной продукции, качество продукции, порядок и сроки поставки, цены и условия их изменения, порядок расчетов (форма и сроки оплаты), обязанности и ответственность сторон, дополнительные условия. В конце договора указываются адреса и реквизиты сторон. Договор подписывается руководителями и заверяется печатями.

При заключении договора покупатель знакомится с ассортиментом и образцами выпускаемой птицефабрикой продукцией, получает Прайс-лист с ценами на все виды продукции и сертификаты на заинтересовавшую его продукцию. Оговариваются условия приема ежегодных уточненных заявок на продукцию, чтобы избежать не полного удовлетворения спроса или остатков не реализованной продукции не желательных из-за специфики продукции.

Реализация продукции производится по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС. Цены на продукцию пересматриваются ежемесячно и изменяются в зависимости от инфляции, сложившейся рыночной цены, ценовой политики конкурентов, изменения цен на сырье, материалы, услуги и др. Изменение цен предусматривается условиями договора.

Поставка товара может осуществляться двумя путями:

1) транспортом птицефабрики - при этом покупатель будет возмещать птицефабрике транспортные расходы;

...