Учетно-аналитическое обеспечение управлением процессами продаж готовой продукции в организации

2) самовывозом - то есть транспортом самого покупателя.

В разделе о сроках поставки указывается возможное время вывоза продукции с территории организации (график отгрузки). Вывоз продукции с территории организации контролируется путем проведения внезапных проверок вывоза продукции.

Основным условием оплаты продукции является предварительная оплата. При отсутствии предоплаты за продукцию отпуск ее приостанавливается. Однако организация идет навстречу контрагентам и позволяет задерживать расчеты на 2 - 4 дня, поэтому данное условие договора к сожалению не всегда выполняется. Для удобства покупателей был изменен график работы кассы, а именно по понедельникам, средам и пятницам она работает с 6.00 часов. Юридическим лицам и некоторым предпринимателям предоставляется возможность приобретения продукции в кредит из-за невозможности вносить регулярную предоплату.

В разделе «Дополнительные условия» нашли отражение: срок действия договора, возможности его распространения, варианты решения споров и разногласий, условий продления действия договора.

Невыполнение обязательств по договорам поставки продукции является нарушением предпринимательской этики и договорной дисциплины и влечет за собой имущественную ответственность организаций - контрагентов (поставщика - за нарушение условий поставки, покупателя - условий оплаты). Ухудшается их финансовое положение, резко падает имидж и конкурентоспособность.

Расчеты за реализованную продукцию осуществляются как в наличной, так и безналичной форме. Покупателями продукции ООО «Птицефабрика «Радон» в основном являются индивидуальные предприниматели, занимающиеся различной торговлей, поэтому расчеты с покупателями осуществляются преимущественно через налично-денежный оборот. Оплату за продукцию предприниматели производят наличными деньгами в кассу организации. При этом им выписывается приходный кассовый ордер на вносимую в кассу сумму, подписанный кассиром и заверенный печатью организации. Выручка от продажи продукции, поступающая в кассу организации, ежедневно после обеда сдается в кассу учреждения банка через инкассаторскую службу. Выручка от реализации продукции в сети собственных магазинах раньше также сдавалась в аналогичном порядке. Покупатели, зарегистрированные в форме юридических лиц, расчеты за продукцию производят безналичным путем. При этом используются преимущественно платежные поручения. Также в организации практикуется применение взаимозачетов при реализации продукции организациям, являющимся поставщиками для ООО «Птицефабрика «Радон»» или оказывающими услуги. Так, например, ОАО «Троицкая Бумажная Фабрика» оказывает ООО «Птицефабрика «Радон» услуги по очистке воды, а ООО «Птицефабрика «Радон» поставляет в его столовую продукцию птицеводства собственного производства.

В течение месяца проводится выборочная сверка расчетов с покупателями продукции для контроля за дебиторской задолженностью, которая, несмотря на условия договоров поставки, все таки существует.

Учет реализации продукции, как и прочих хозяйственных операций, начинается с оформления первичных документов. Основанием для отгрузки продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы коммерческо-маркетинговой службы организации. Первичными документами для оформления отгрузки продукции являются накладные, пропуск-накладные, погрузочные листы. Последние два документа необходимы для вывоза продукции с территории птицефабрики, а накладная является основным первичным бухгалтерским документом по учету продажи продукции.

В соответствии с договором поставки покупателю выписываются следующие документы:

1) при реализации продукции путем самовывоза (покупателем) оформляется Накладная, в которой указывается: наименование покупателя; кто отпускает продукцию; наименование продукции, номер сертификата, срок реализации; тара; количество тары и единиц продукции; цена; сумма транспортных расходов; общая сумма по накладной с выделением НДС. Накладная выписывается в двух экземплярах и подписывается экспедитором, отпускающим продукцию. Наряду с накладной выписывается пропуск - накладная, которая является практически полной копией накладной. Она предназначается для разрешения вывоза продукции с территории организации и остается для осуществления контроля на пропускном пункте. На пропуске ставится штамп с номером охранника - контролера проверившего вывоз продукции. Первый экземпляр накладной с печатью ООО «Птицефабрика «Радон» предназначен для покупателя, второй - возвращается на птицефабрику с отметкой о получении продукции покупателем.

2) при вывозе продукции транспортом птицефабрики вместо Накладной - пропуска составляется погрузочный лист, в котором указывается: дата и номер погрузочного листа; фамилия экспедитора, отпустившего продукцию и водителя; номер автомашины, осуществляющей вывоз; время и номер рейса; список покупателей, которым поставляется продукция и количество ее по видам (количество тары и единиц продукции). Погрузочный лист оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр служит для начисления заработной платы грузчикам, а другой является пропуском на пропускном пункте, на нем ставится штамп охранника - контролера, который проконтролировал вывоз продукции. Водителю при этом передаются накладные в двух экземплярах, один из которых предназначен для покупателя, а другой возвращается назад с отметкой о получении продукции.

Отчеты по продаже продукции, составляемые в организации, представляют группу сводных документов. По итогам рабочего дня экспедитор, занимающийся отпуском продукции, составляет отчет по смене, в котором отражаются остатки продукции на начало смены, приход продукции на склад, то есть под его ответственность и расход продукции за смену в натуральном выражении и выводятся остатки на конец смены. По данному документу экспедитора передают смену. К отчету прикладывается отчет экспедиции, в котором дается расшифровка всей реализованной за смену продукции. Данный отчет представляет собой перечень оформленных за смену накладных с отражением основного их содержания, то есть номера, наименование покупателя, ассортимента купленной им продукции, количество, цена, сумма НДС, транспортные расходы, общая сумма по накладной. В конце отчета проставляется количество реализованной продукции по видам в натуральном выражении, которое сверяется с количеством указанным в отчете по смене по графе расход. К отчету экспедиции прикладываются все накладные, вернувшиеся от покупателей с отметками о получении продукции, то есть подписями и печатями. В бухгалтерии данные отчета экспедиции сверяются со всеми приложенными к нему накладными, а также с пропусками - накладными и погрузочными листами, которые поступают в бухгалтерию от работников службы охраны, на охранников - контролеров которой возложен контроль за вывозом продукции с территории организации.

Ежемесячно, по требованию организаций или в конце месяца предоставляются счет - фактура или счет на реализованную продукцию, необходимые организациям для оплаты продукции и зачета сумм НДС. Выданные счета - фактуры фиксируются в Журнале регистрации выданных счетов - фактур и в Книге продаж.

В конце месяца составляется свод по отгрузке, из которого можно получить данные в разрезе видов продукции о количестве реализованной продукции, сумме с НДС, сумме НДС с разделением на 10% и 20% и количестве переданной тары. Итоговым сводным документом по реализации продукции является «16 журнал». В нем помимо сальдо на начало и конец месяца, отражаются суммы, предъявленные покупателю за продукцию, тару, доставку, а также оплата: через кассу, сбербанк, взаиморасчеты, возврат тары, возврат продукции и др.

Для оперативного контроля за расчетами за проданную продукцию используется оборотно - сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которая распечатывается ежедневно по всем покупателям.

Схематично документооборот по данному участку учета представлен на рисунке 2.1.(Приложение 3).

Учет реализации продукции в организации ведется с помощью бухгалтерской программы «1С: бухгалтерия». Синтетический учет реализации продукции ведется на 90 счете «Продажи».

Вторым основным счетом, связанным, с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активно - пассивный, на нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и не оплаченную продукцию. В ООО «Птицефабрика «Радон» сальдо данного счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданной заказчику, но неоплаченной им продукции, сальдо кредитовое - сумму полученных авансов. Оборот по дебету - отпускная стоимость отгруженной продукции в отчетном периоде и сумма погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном периоде в виде авансов и погашенной задолженности. Поступление денежных средств от покупателей отражается по Дт счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции с Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При признании выручки в учете делается запись по Дт 62»Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с Кт 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам и расчетам с покупателями.

Так как, согласно учетной политике, моментом реализации продукции считается ее отгрузка со склада. Организация пытается сгладить недостатки используемого метода путем заключения договоров с покупателями на условиях предоплаты. При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет - фактуру и направляет покупателю. После его получения покупатель производит оплату. При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки как кредиторскую задолженность и оформляют по Дт счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После отгрузки она считается реализованной и списывается проводкой: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

2.3 Аналитический и синтетический учет продаж готовой продукции

В ООО «Птицефабрика «Птицефабрика «Радон» учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается. Синтетический учет готовой продукции осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». На птицефабрике готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

В ООО «Птицефабрика «Радон» движение продукции в течение года учитывается по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости. Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

При заключении договора между поставщиком и покупателем определяют условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу, которые оплачиваются поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В состав расходов на продажу ООО «Птицефабрика «Радон» включает:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними предприятиями);

- расходы на транспортировку продукции;

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим предприятием, в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению и другие аналогичные затраты;

- прочие расходы по сбыту.

Для учета расходов на продажу используется активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

- счет 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары;

- счет 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада автотранспортом организации;

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними предприятиями;

- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам предприятия или другим способом.

На птицефабрике получают основную часть прибыли от продажи мяса бройлеров и продукции из него. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция, 44 «Расходы на продажу» в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС отражают по дебету субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-3 счета 90 «Продажи» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. В бухгалтерском учете ООО «Птицефабрика «Радон» продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом нрава собственности на продукцию к покупателю). Именно поэтому для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция». С суммы выручки предприятия исчисляют НДС.

Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность предприятия перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

В целом учет продажи готовой продукции осуществляется согласно общепринятым правилам ведения учета и рабочего плана счетов предприятия.

2.4 Анализ продаж готовой продукции

Объем производства и реализации продукции - взаимозависимые показатели. В условиях ограниченных производственных возможностей и при неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Организация должна производить только те товары и в таком объеме, которые она может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину операционных затрат, прибыль и рентабельность организации. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение.

Его основные задачи:

- оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

- определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации;

-разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Анализ объема производства начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл.2.5)

Из таблицы видно, что за пять лет объем производства и реализации снизился на 38,9%. За данные годы темпы роста производства и реализации примерно совпадают, что свидетельствует об отсутствии остатков нереализованной продукции на складе организации и не оплаченной покупателями.

Таблица 2.5 Динамика производства и реализации продукции

	Объем производства продукции, тыс. руб.	Темпы роста, %	Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2008 год 2009 год 2010 год 2011 год 2012 год	35696 41491 51518 50849 49615	100 116,23 144,81 142,45 138,99	100 116,23 124,17 98,70 97,57	35577 41366 51410 50649 49420	100 116,27 144,50 142,36 138,91	100 116,27 124,28 98,52 97,57

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической взвешенной:



Согласно данным расчетам среднегодовой темп прироста выпуска и реализации продукции - 8,58%, следовательно, можно сделать вывод, сколько организация производит продукции, столько она реализует.

Далее необходимо сделать оценку выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный год (таблица 2.6).

Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску и по реализации готовой продукции не выполнен на 2,43%. Что свидетельствует о снижении остатков нереализованной продукции.

Таблица 2.6 Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции организацией за декабрь 2012 года

Вид продукции	Объем производства продукции, тыс. руб.	Реализация продукции, тыс. руб.
	план	факт	+, -	% к плану	план	факт	+,-	% к плану
Мясо птицы Яйца ИТОГО	50833,8 15,2 50849	49601,1 13,9 49615	-1232,7 -1,3 -1234	-2,42 -8,55 -2,43	50635,4 13,6 50649	49408,9 11,1 49420	-1226,5 -2,5 -1229	-2,42 -18,38 -2,43

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Невыполнение плана по договорам оборачивается для организации уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции организации может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Так же необходимо изучить влияние объема производства и уровня товарности на объем реализации продукции, на которую воздействуют многочисленные факторы (Приложение 4). Важнейшим из них является изменение объема производимой продукции и уровня товарности. Уровень товарности - это отношение объема реализованной продукции к объему ее производства в натуральном выражении или в сопоставимых ценах. Поскольку расчет влияния факторов можно произвести одним из способов детерминированного факторного анализа. На основе данных таблицы 2.7 сделаем расчет способом абсолютных разниц:

Таким образом, в ходе анализа таблицы 2.7 было выявлено, что объем реализации мяса птицы по факту по сравнению с планом снизился на 304 ц, в том числе произошло это из-за снижения объема производства (на 302,48 ц), но при этом повысился уровень товарности (на 3,027 ц). По производству яиц ситуация обратная, так объем реализации по факту по сравнению с планом повысился на 3 тыc. шт., за счет повышения объема производства.

Рассматривая реализацию в целом по организации, можно сделать вывод, что ее размер по факту ниже по сравнению с планом на 1229 тыс. руб., на что главным образом повлияло снижение объема производства (на 1229,2 тыс. руб.), а уровень товарности остался неизменным.

Таким образом, мы выявили тесную взаимосвязь между производством и реализацией продукции в ООО «Птицефабрика «Радон».

Таблица 2.7 Влияние объема производства и уровня товарности на объем реализации продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, ц, тыс. шт.	Уровень товарности, %	Объем реализации, ц, тыс. шт.	Отклонение от плана, т
				общее	В том числе за счет
	план	факт	план	факт	план	факт		Объема производства	Уровня товарности
Мясо птицы Яйца ИТОГО, тыс. руб.	3331 5 50849	3027 7 49615	99,5 96,0 99,6	99,6 87,1 99,6	3314 4,8 50649	3015 6,1 49420	-299 +1,3 -1229	-302,48 +1,92 -1229,2	+302,7 -62,7 -

Далее рассмотрим влияние этих показателей на финансовые результаты деятельности организации.

Финансовый результат от реализации продукции в целом зависит от четырех факторов: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли и наоборот. Аналогично и увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации позволяет повысить сумму прибыли. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к росту суммы прибыли и наоборот. А при увеличении уровня среднереализационных цен сумма прибыли возрастает. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли (убытка) можно способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В) Полная себестоимость реализованной продукции (З) Прибыль (убыток) от реализации продукции (П)	50649 45733 4916	48532 44522 4010	49420 46588 2832

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году не выполнен на 2084 тыс. руб. (2832 - 4916), или на 42,39%. Если сравнить плановую и условную сумму прибыли, исчисленную из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, на сколько она уменьшилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в натурально - условном исчислении или оценке по плановой себестоимости (44522/45733 * 100 - 100 = -2,6%) и результат разделить на 100:

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

Влияние изменений полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию находят сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы организация получила за фактический объем реализации при плановых ценах:

Результаты расчета показывают, что плановая прибыль превышает фактическую в основном за счет увеличения среднереализационных цен. Снижение прибыли на 778,18 тыс. руб. способствовали также изменения в структурной продукции, так как в общем объеме реализации уменьшился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2066 тыс. руб.

Далее необходимо определить влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки, таблица 2.9

Для расчета фактической выручки по плановым ценам при плановой структуре используют коэффициент выполнения плана, который рассчитывается:

К _{по производству мяса птицы} = 3015/3314=90,98%

К _{по производству яиц} = 6,1/4,8=127,08%

Из таблицы видно, что за счет структуры выручка уменьшилась на 900 тыс. руб. По мясу птицы и производству яиц она уменьшилась соответственно на 898,3 тыс. руб. и 1,7 тыс. руб.



Таблица 2.9 Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки

Вид продукции	Оптовая цена 1ц, тыс. шт. в тыс. руб	Объем реализации, ц, тыс. шт.	Выручка от реализации, тыс. руб	Изменения выручки за счет структуры, тыс. руб
		план	факт	план	Фактически при плановой структуре	факт
Мясо птицы Яйца ИТОГО	13,2 9,9 -	3314 4,8 -	3015 6,1 -	50635,4 69,3 50649	50307,2 12,8 50320	49408,9 11,1 49420	-898,3 -1,7 -900

Если бы по факту реализация была выполнена не на 95,70% по мясу птицы и производству яиц не на 60,29%, а на 100% по всем видам продукции, то нарушилась бы запланированная структура, тогда общая выручка в плановых ценах составила бы 50320 тыс. руб., при фактической структуре он ниже на 900 тыс. руб. А именно по производству мяса птицы выручка составила бы 50307,2 тыс. руб.; по производству яиц - 12,8 тыс. руб.

Рассмотрим теперь выручку от реализации по различным видам продукции, а также структурные изменения за исследуемый период, таблица 2.10 (Приложение 5).

Из таблицы видно, что происходит снижение прибыли от реализации продукции на 1078 тыс. руб. В частности, от реализации мяса птицы и яиц наблюдается убыток на 2077,6 и 6,4 тыс. руб. соответственно. Увеличение прибыли произошло лишь за счет изменения объема реализации яиц на 4,29 тыс. руб. От себестоимости и цены прибыль также уменьшилась на 5623,58 тыс. руб. и 5441,64 тыс. руб. Следовательно в результате убытка от изменения цены, себестоимости и от объема реализации в целом, прибыль от реализации товарной продукции уменьшилась.

Следует отметить, что прибыль (убыток) по своей сути является абсолютным показателем, и поэтому не может отражать влияние на результаты деятельности организации некоторых внешних факторов, например, инфляции.

Тогда как показатели рентабельности являются относительными и, таким образом, более полно, чем прибыль (убыток), характеризуют окончательные результаты хозяйствования. Для исследования проведем анализ рентабельности производственной деятельности (окупаемости затрат) и рентабельности продаж.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемости затрат) исчисляется в целом по организации и зависит от трех основных факторов: изменение структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средней цены реализации.

Расчет влияния этих факторов выполним способом цепной подстановки используя данные таблицы 2.8:

Полученные результаты говорят о том, что план по уровню рентабельности не выполнен в связи со снижением среднего уровня удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации. Снижение себестоимости реализованной продукции на 2066 тыс. руб. вызвал снижение уровня рентабельности на 4,92%.

Затем выполним факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции, таблица 2.11.(Приложение 6).

План по уровню рентабельности мяса птицы в целом повышается на 12,72% (23,74 - 11,02). За счет снижения цены он снизился на 6,78% (4,24 - 11,02). Из-за повышения себестоимости продукции уровень рентабельности снизился на 19,50% (23,74 - 4,24). Аналогичная ситуация наблюдается и по производству яиц.

В заключение анализа показателей рентабельности произведем факторный анализ рентабельности продаж в целом по всей реализованной продукции.

Из приведенного расчета видно, что план по уровню рентабельности не выполнен в основном за счет снижения уровня удельного веса (1,45%), но повышения уровня цен (1,65%) более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации. Рост себестоимости реализованной продукции вызвал снижение уровня рентабельности на 4,18%. Причем с каждого рубля продаж по факту имеет 0,056 рубля прибыли.

Подведем итог вышесказанному. ООО «Птицефабрика «Радон» получила прибыль от реализации продукции в размере 2832 тыс. руб., что уменьшает плановую прибыль на 2084 тыс. руб., главным образом за счет уменьшения удельного веса высокорентабельных видов продукции, а также за счет увеличения себестоимости.



Глава 3. Основные направления совершенствования учета и резервы повышения эффективности продаж готовой продукции в ООО «Птицефабрика «Радон»

3.1 Совершенствование организации учета продаж продукции

Одним из направлений совершенствования системы учета является преодоление формальности учетной политики. То есть разработка Учетной политики на 2013 год с приведением рабочего плана счетов в соответствие с Приложением к приказу об учетной политике организации. А также отражение в приказе особенностей налогового учета. Необходимо также ужесточение контроля за соблюдением требований документооборота по качеству заполнения документов и срокам их сдачи по назначению. В должностных инструкциях работников не закреплена ответственность за несоблюдение требований оборота внутренней документации. Поэтому необходимо вести в данные организационно - распорядительные документы дополнительные пункты, которыми ответственность за соблюдение данных требований будет возложена на составителей первичных и сводных документов, а контрольная функция - закреплена за главным бухгалтером.

При заключение договоров организация, рассчитывает на своевременное поступление платежей. Однако часто возникает и не исключены варианты появления просроченной дебиторской задолженности и полной неспособности покупателя рассчитываться по своим обязательствам. Поэтому существует практика создания резервов по сомнительным долгам, позволяющая, во-первых, формировать источники для покрытия убытков, во-вторых, иметь более реальную характеристику собственного финансового состояния.

В ООО «Птицефабрика «Радон» на конец 2012 года дебиторская задолженность составила 674 тыс. руб., что на 121 тыс. руб. больше, чем в 2011 году. Снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Птицефабрика «Радон» в 2012 году на 3,5 оборотов в год по сравнению с 2011 годом свидетельствует об увеличении коммерческого кредита, предоставленного организацией. Период погашения дебиторской задолженности снизился, но незначительно и составил в 2012 году 12 дней, что говорит о положительной тенденции в деятельности организации.

Однако, как было выявлено ранее, организация ведет бухгалтерский и налоговый учет по моменту отгрузки, и вынуждена прибегать к самофинансированию объема реализации, не оплаченного покупателями и заказчиками, для выполнения обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.). Соответственно, ООО «Птицефабрика «Радон» может создавать резервы по сомнительным долгам. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам являются одной из трех групп оценочных резервов, предусмотренных нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет в РФ. Две другие группы - это резервы под обеспечение финансовых вложений и резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва не должна превышать наиболее вероятных потерь организации в случае уклонения дебитора от погашения своего долга. Перестраховка, то есть начисление резерва в большей сумме, чем это вытекает из имеющейся у организации информации о состоянии расчетов с дебиторами, недопустима. В соответствии с требованием рациональности предпринимать действия по выявлению сомнительности дебиторской задолженности следует только в том случае, если статья дебиторской задолженности является существенной в бухгалтерской отчетности организации.

Учет сумм резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Следует принимать во внимание, что счет 63 носит название «Резервы по сомнительным долгам», а не «Резерв по сомнительным долгам», что означает, что резерв должен создаваться по каждому сомнительному долгу в отдельности. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву, следовательно, и по каждому выявленному сомнительному долгу.

Бухгалтерский учет исследуемой организации ведется автоматизировано, в соответствии с этим сумма резервов по каждому сомнительному долгу автоматически даст сальдо по счету 63, причем не только на последний календарный день каждого месяца, а в любой момент времени.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в части счета 63 установлено, что на этом счете на сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами - 62, 76. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» является контрактивным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это означает, что кредитовое сальдо по счету 63 не приводится отдельной статьей в бухгалтерском балансе, а отражается путем уменьшения дебетового сальдо по счету 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками за проданную им продукцию (работы, услуги)».

В нашей стране в исчислении резерва по сомнительным долгам еще не накоплен. Однако законодательством разрешено создание данного резерва в следующем порядке. Так, пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрен порядок создания таких резервов. Их создают по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Таким образом, создается источник для пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (1 раз в год). Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решению арбитражного и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным или если в иске отказано. Если до конца отчетного года, следующего за отчетным годом создания резерва сомнительных долгов, данный резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам.

Отметим также, что создание резерва по сомнительным долгам предусмотрено и Налоговым кодексом РФ. Согласно ст. 266 НК РФ под сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Однако данная статья не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% вы -

ручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. При этом безнадежными долгами (нереальными для взыскания) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При инвентаризации дебиторской задолженности в ООО «Птицефабрика «Радон» был выявлен отраженный на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сомнительный долг в сумме 674 тыс. руб. Данный долг был оценен как задолженность, по которой возможно получить не более 50% ее суммы. Выручка от реализации отчетного периода составила 49420 тыс. руб. Предельный размер резервов по сомнительным долгам составил 4942 тыс. руб. Сумма резерва по сомнительным долгам с учетом критериев сроков возникновения и предельного размера резервов составил 337 тыс. руб.

Сума резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сума вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, когда сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, когда сумма резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Формирование резерва по сомнительным или просроченным долгам может применяться, если с организацией несвоевременно рассчитываются покупатели. Создав такой резерв, организация может увеличить расходы, применяемые для целей налогообложения, соответственно уменьшив просроченную дебиторскую задолженность еще до того, как истек срок исковой давности. Резерв можно создавать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль или в конце года.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом НДС.

Целесообразно отразить решение о создании резерва в учетной политике для целей налогообложения, а также оформить это решение в приказе руководителя.

В случае, когда организация приняла решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав ее внереализационных доходов.

Для оценки качества работы каждого сегмента организации, в результате обработки управленческого учета возникает необходимость составления внутренних (сегментарных) отчетов, а именно сегментарной отчетности по центрам затрат, что позволяет осуществлять контроль и управление затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

Выходом из данной ситуации в ООО «Птицефабрика «Радон» может служить составления отчетов по центрам затрат, в основе которого лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия:

- детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;

- отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.

То есть финансовому директору, стоящему выше, нет необходимости проверять подробности отчетов, составляемых на более низком иерархическом уровне управления, до тех пор, пока не возникнет какая-либо управленческая проблема.

Сегментарная отчетность по центрам затрат должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет реализовать принцип управления по отклонениям. Управление по отклонениям способствует:

1) оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин возникновения убытков по каждому подразделению или продукту. Ими могут быть условия производства, ограниченность производственных мощностей, ассортимент продукции, политика ценообразования, наличие и стоимость сырья и т.п.;

2) установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения. В рамках затронутой нами проблемы наибольший интерес представляет анализ отклонений, возникающих по отдельным структурным подразделениям, хотя они могут рассчитываться и по организации в целом, и по отдельным видам продуктам.

Сегментарную отчетность по центрам затрат можно представить следующим образом (таблица 3.1, приложение 7).

В данной форме необходимо отразить существующие уровни управления, а именно: бригады, контролируемые бригадирами, а они в свою очередь мастерами; цехи, контролируемые начальниками цехов, и организацию в целом под управлением генерального менеджера, который в свою очередь подчиняется заместителю генерального директора организации по производству.

Как отмечалось выше, отчеты более высокого уровня управления не должны быть результатом суммирования показателей отчетов нижестоящим руководителям. Другими словами, общие затраты из отчета вышестоящему руководителю не являются суммой затрат из отчетов менеджерам, находящимся под его руководством. Например, из таблицы 3.6 (Приложение 6) видно, что величина затрат в отчете начальнику производственного цеха (117170 руб.) больше, чем сумма затрат, показанная в отчетах мастерам (88780 руб.). Это является следствием практической реализации одного из принципов системы управленческого учета - разделения затрат на контролируемые и неконтролируемые и игнорирования неконтролируемых затрат.

При этом следует понимать, что в конечном счете все затраты контролируются кем-то. Так, менеджер отвечает за общехозяйственные затраты, на которые не могут воздействовать начальники цехов (например, заработная плата администрации с начислениями, расходы на освещение и отопление общезаводского характера и т.д.). Эти затраты являются общими для всех цехов и поэтому не контролируются их начальниками. Аналогично начальники цехов несут ответственность за общецеховые затраты, на которые бригадиры не способны воздействовать (амортизация цехового оборудования, освещение и отопление цеха и т.д.).

Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и сроки представления устанавливаются организацией самостоятельно, зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов администрация организации руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчетности не должны превышать экономический эффект от ее использования.

В заключении можно отметить, что рассмотренные мероприятия позволят усовершенствовать учетную политику, избежать появление просроченной дебиторской задолженности, а также позволит организовать нормирование, планирование и учет издержек производства.

3.2 Резервы повышения эффективности продаж в ООО «Птицефабрика «Радон»»

Проанализировав основные показатели работы организации, эффективности его производства и реализации, а также показатели рентабельности можно сказать, что основные показатели имеют тенденцию к снижению. Этому в частности способствовало значительное увеличение издержек производства, следовательно, одним из резервов производства будет поиск возможностей снижения себестоимости.

Резервы увеличения суммы прибыли рассчитываются по каждому виду продукции. Основным источником резервов увеличения суммы прибыли является увеличение объема реализации продукции и снижения ее себестоимости. Рассмотрим названные источники резервов применительно к ООО «Птицефабрика «Радон».

Для оценки экономической эффективности необходимо выяснить, как изменится сумма прибыли за счет увеличения объема реализации и снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Основными источниками снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объемов ее производства за счет более полного использования производственной мощности организации;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, сокращение непроизводственных расходов и т.д.

Для расчета резерва снижения себестоимости будем использовать резерв увеличения объемов производства продукции птицеводства за счет более полного использования производственной мощности организации.

Производственный потенциал организации по производству продукции птицеводства составил 87%, что в количественном выражении равно 3027 ц. Увеличение уровня использования производственных мощностей до 93% позволит дополнительно выпустить 209 ц продукции.

87% - 3027 ц

93% - Х ц, следовательно

Х = 3027*0,93/0,87 = 209 ц

Теперь необходимо рассмотреть затраты на 1 ц продукции, таблица 3.2.



Таблица 3.1 Структура затрат на 1 ц продукции птицеводства

Статьи затрат	Всего, руб.	Постоянные затраты, руб.	Переменные затраты, руб.
Оплата труда с отчислениями	1089,06	925,70	163,36
Сырье и материалы	5441,68	-	544,68
Амортизация	66,86	66,86	-
Накладные расходы	355,02	167,51	167,51
Прочие затраты	3042,7	1521,35	1521,35
Всего	9975,32	2681,42	7293,9

Рассчитаем дополнительные затраты на производство 209 ц продукции птицеводства:

З =209ц* 7293,9 руб.= 1521,43 тыс. руб.

Увеличение объема производства продукции птицеводства влияет на ее себестоимость. Это связано с тем, что постоянные затраты остаются неизменными и, таким образом, ложатся на единицу выпускаемой продукции в меньшей доли. В следствии этого себестоимость единицы продукции снизится.

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема производства реализации продукции птицеводства необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Для чего сначала надо найти объем увеличения реализации продукции, который можно рассчитать:

С учетом этих данных определим резервы роста прибыли путем умножения резерва увеличения объема продажи продукции на фактическую сумму прибыли в расчете на единицу продукции (1 ц) (таблица 3.3.)



Таблица 3.2 Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции

Вид продукции	Резерв увеличения объема реализации, ц	Фактическая сумма прибыли за 1 ц, руб.	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс. руб.
Мясо птицы	205,45	326,66	67,11

Результаты показывают, что организация получит прибыль от дополнительной продажи продукции в размере 67,11 тыс. руб.

В дальнейшем для определения резерва увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции осуществляется следующим образом, предварительно выявленный резерв снижения себестоимости хлебной продукции умножается на возможный объем ее продажи с учетом резервов его роста (таблица 3.4).

Таблица 3.3 Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции

Вид продукции	Резервы снижения себестоимости 1 ц продукции, тыс. руб.	Возможный объем реализации продукции, ц	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс. руб.
Мясо птицы	537,04	3422	1837,75

В результате расчетов определили, что за счет снижения себестоимости продукции птицеводства ООО «Птицефабрика «Радон» получит дополнительную прибыль в размере 1837,75 тыс. руб.

В заключении анализа основных источников влияющих на изменение суммы прибыли обобщим все выявленные резервы роста прибыли (таблица 3.5).

Данные таблицы показывают, что использование выше рассмотренных резервов позволяет получить дополнительную прибыль от продажи продукции птицеводства в размере 1904,86 тыс. руб.

Далее рассмотрим резервы повышения уровня рентабельности



Таблица 3.4 Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. руб.

Источники резервов	Вид продукции
	Мясо птицы
Увеличение объема продаж	67,11
Снижение себестоимости продукции	1837,75
Итого	1904,86

Далее рассмотрим резервы повышения уровня рентабельности производственной деятельности, основным источником которых являются, увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резерва может быть использована следующая формула:

...