Аудиторская проверка на предприятии ГКУП "Перм-сельлес"

70.

Лесная подать, учитываемая в расходах будущих периодов, списывается на счета учета затрат пропорционально объему продукции.

Прямые и косвенные расходы

71.

72.

К прямым затратам на производство, учитываемым на счете 20 «Основное производство», в бухгалтерском учете относятся:

- лесная подать

- услуги подряда (субподряда) на изготовление продукции (работ, услуг)

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг
- стоимость приобретения покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде.

Основание: пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

Незавершенное производство

Незавершенное производство на предприятии оценивается по фактической производственной себестоимости.

Основание: пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

Порядок признания управленческих и коммерческих расходов

73.

Управленческие расходы в филиалах распределяются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» пропорционально установленной базе следующим образом: пропорционально сумме прямых расходов, за вычетом лесной подати и услуг подряда (субподряда), по каждому виду продукции (работам, услугам).

Управленческие расходы головного подразделения ввиду отсутствия производства списываются непосредственно в дебет субсчета 90.08 «Управленческие расходы» к счету 90 «Продажи»
Основание: пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

74.

Коммерческие расходы списываются непосредственно в дебет субсчета 90.07 «Расходы на продажу» к счету 90 «Продажи». При списании затраты распределяются пропорционально выручке по каждому виду деятельности.

Основание: пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

В системе счетов бухгалтерского учета калькулируется полная (фактическая) производственная себестоимость объектов калькулирования.

Отражение в бухгалтерском учете постоянных и временных налоговых разниц

75.

Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета.
Основание: пункт 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

76.

77.

78.

79.

80.

81.

82.

83.

84.

85.

86.

87.

88.

89.

В бухгалтерском балансе суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются развернуто.
Основание: пункт 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Учет внутрихозяйственных расчетов

Общий порядок организации учета

Сформированный рабочий План счетов предприятия не предполагает применение филиалами счетов, которые используются предприятием в целом: 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал».

Для обобщения информации о расчетах с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, на предприятии используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Все хозяйственные операции, связанные с передачей продукции (выполнением работ, оказанием услуг) одним филиалом другому филиалу осуществляются через головное подразделение и отражаются по фактической себестоимости бухгалтерской записью: Дебет 79.02 - Кредит 43 (10, 20, 97 и т.п.), а получение продукции (работ или услуг) другим филиалом - соответственно записью: Дебет 43 (10, 20, 97 и т.п.) - Кредит 79.02, путем отражения данных операций в Авизо с приложением подтверждающих документов: в трех экземплярах (для головной организации, принимающего филиала, передающего филиала).

В целях наиболее полного отражения экономической целесообразности данных операций и фактического выявления финансового результата по каждому филиалу -необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета путем составления справки-расчета произвольной формы передающим филиалом сумму возможной выручки от реализации продукции (работ, услуг) по согласованным ценам реализации (между филиалами и головной организацией) путем перераспределения денежных средств от одного филиала другому бухгалтерской записью: Дебет 79.02 - Кредит 91.01 у передавшего продукцию (работы, услуги) филиала, Дебет 91.02 - Кредит 79.02 - у принявшего продукцию (работы, услуги) филиала.

Филиалы все хозяйственные операции учитывают обособленно от операций головной организации в отдельной Главной книге.

Отчетность составляется :

- по головной организации предприятия (без учета показателей филиалов);

- по филиалам;

- консолидированная (путем суммирования показателей головной организации и филиалов).

Сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в балансе головной организации и филиалов выделяется отдельной дополнительной строкой. Взаимные обязательства головной организации и филиалов не являются обязательствами или средствами в расчетах предприятия в целом. Соответственно, в консолидированном балансе сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должно быть равно нулю.

В случае возникновения расхождений во взаимных расчетах между головной организацией и филиалом, задолженность не может быть списана, а должна быть урегулирована, возможно с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» при урегулировании сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не отражаются в налоговом учете. Списание в убыток задолженности по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», числящейся на балансе головной организации или филиала более трех лет, не производится, так как данная задолженность не является обязательством предприятия и течение срока исковой давности на нее не распространяется.

Затраты, готовая продукция и выручка от реализации

Выручка филиалов формируется обособленно от выручки головной организации в рамках договоров, заключаемых непосредственно филиалами, а также заключенных предприятием в целом. В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2, утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н) филиала формируется финансовый результат, относящийся непосредственно к его деятельности.

Поступление денежных средств по безналичному расчету за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную филиалами, осуществляется на расчетный счет головной организации. Размер выручки, осуществляемой безналичными расчетами, не должен быть менее 70% от общей суммы. Для своевременного отражения в регистрах бухгалтерского учета движения дебиторской задолженности у филиала, головная организация на основании выписки по расчетному счету в этот же день посылает сообщение филиалу (Приложение № 2) по электронной почте. Денежные средства филиалов, поступившие на расчетный счет головной организации, подлежат перечислению филиалу на текущие нужды за вычетом 21% при отсутствии у филиала задолженности перед головной организацией. Осуществление неденежных операций и операций по расчетам наличными денежными средствами ограничивается 30 % от общей выручки филиала, учитываемой «по оплате». Проведение взаимозачета согласовывается с головной организацией.

В филиалах предприятия ведется укрупненный учет затрат основного производства по номенклатурным группам (видам деятельности).

Для определения себестоимости каждого вида продукции (работ, услуг) затраты группируются в зависимости от характера производства (лесозаготовка, лесопиление, лесоводство, домостроение, ремонтно-строительные работы, столярное производство) и обособленным структурным частям филиала - по подразделениям.

Для выявления всех затрат на производство продукции (работ, услуг) предназначена группировка по элементам, в которые все затраты, включая комплексные, распределяются по их однородным видам. Расходы, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием. Расходы классифицируются по статьям затрат, полный перечень которых содержится в расшифровке кодов аналитического учета (Приложение № 5).

В качестве производственных затрат признаются расходы:

- расходы филиалов, которые можно напрямую отнести к определенному технологическому процессу основного производства, к определенной номенклатурной группе видов деятельности, осуществляемых предприятием. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство»;

- распределяемые расходы, связанные с основной деятельностью филиалов, которые невозможно напрямую отнести на счет 20 «Основное производство». В бухгалтерском учете данные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В состав общепроизводственных затрат включаются затраты на содержание производственными подразделениями основного производства, которые нельзя напрямую отнести к определенной группе видов деятельности.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относится подразделение, осуществляющее деятельность, связанную с объектом социальной сферы, - пансионат «Лесник», реализующее услуги как своим работникам, так и сторонним лицам. Затраты, связанные с оказанием услуг обслуживающего хозяйства, отражаются Суксунским сельским лесхозом - филиалом ОАО «Пермсельлес» на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражается сумма фактической себестоимости оказанных услуг, которая ежемесячно по авизо передается головной организации.

Взносы на содержание пансионата «Лесник» ежемесячно удерживаются из поступившей выручки филиалов членов-пайщиков на расчетный счет головной организации с отражением суммы удержаний в авизо. Денежные средства перечисляются Суксунскому сельскому лесхозу - филиалу ОАО «Пермсельлес» для приобретения имущества, погашения обязательств, связанных с деятельностью пансионата.

Основные средства

Затраты, связанные с содержанием транспортных средств, которые зарегистрированы в ГИБДД МВД России по местонахождению филиала и учитываются на балансе филиала, но фактически эксплуатируются головной организацией, передаются по авизо в головную организацию с приложением подтверждающих документов, оформляются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и счетов учета затрат.

Материально-производственные затраты и расчеты с поставщиками

Материально-производственные запасы могут поступать в филиалы разными способами:

- непосредственно от поставщика на основании договора, заключенного филиалом. Операции отражаются в базе данных филиала как обычное поступление материальных ценностей;

- из головного подразделения на основании договора, заключенного предприятием в целом. При передаче материально-производственных запасов из одного структурного подразделения в другое оформляется требование-накладная (форма № М-11) и в учете делается запись Дебет 79.02 - Кредит 60.01, включая НДС, с соответствующим оформлением авизо от головного подразделения, в учете филиала поступление материально-производственных запасов отражается: Дебет 60.01 - Кредит 79.02, Дебет 10 - Кредит 60.01, Дебет 19 - Кредит 60.01;

- от поставщика непосредственно в филиал на основании договора, заключенного предприятием в целом. В этом случае первичные документы поставщика (накладные, счета-фактуры), выписанные на предприятие, поступают в головную организацию. Оформление операции в бухгалтерском учете оформляется аналогично второму варианту.

Кассовые операции

Кассовая книга предприятия состоит из нескольких разделов, каждый из которых закрепляется за отдельным филиалом. При нумерации кассовых ордеров необходимо учитывать индекс, присвоенный филиалу (Приложение № 6).

Кассовые документы (раздел Кассовой книги с приложениями) сдаются в бухгалтерию головной организации ежемесячно - до 5 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Основание: пункт 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Советом директоров Банка России 22.09.93, Решение № 40

Финансовые результаты

Показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) филиала отражаются в балансах филиала. При составлении сводной отчетности в целом по предприятию прибыль (убыток) головной организации и филиала суммируется.

При формировании финансовых результатов филиалов в составляемом филиалами Отчете о прибылях и убытках - показатель чистой прибыли отражается филиалом в данной форме.

Ликвидация филиала, сокращение сотрудников

После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существование.

Затем все имущество, ранее переданное филиалу головной организацией, а также имущество, которое было приобретено филиалом в процессе его деятельности, передается головной организации с использованием субсчета 79.04 «Расчеты по ликвидированным филиалам» к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На основании приказа руководителя имущество, дебиторская задолженность, обязательства и т.п. ликвидированного филиала могут быть переданы как головной организации, так и другому филиалу. При представлении ликвидированным филиалом бухгалтерского баланса данные по его строкам складываются с данными баланса принимающего подразделения (головной организации или филиала).

При выплате по решению службы занятости среднего месячного заработка на период трудоустройства, сохраняемого за бывшими сотрудниками предприятия, в том числе ликвидированного филиала, начисленная сумма относится в Дебет субсчета 91.02 «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета

Приложение № 1 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Пермсельлес»

Приложение № 2 «Первичные учетные документы, для которых не предусмотрены типовые формы»

Приложение № 3 «Преобразованные формы бухгалтерской отчетности ОАО «Пермсельлес»

Приложение № 4 «График документооборота между головной организацией и филиалами»

Приложение № 5 «Структура классификаторов аналитического учета»

Приложение № 6 «Индексы, присвоенные филиалам предприятия»

Размещено на Allbest.ru

...