Облік і контроль наявності та використання матеріалів та продуктів харчування у бюджетній установі

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретичні аспекти обліку матеріалів і продуктів харчування

1.1 Економічний зміст, оцінка та класифікація матеріалів і продуктів харчування

1.2 Нормативне забезпечення методики обліку матеріалів і продуктів харчування

1.3 Організаційно-економічна характеристика бюджетної установи

Розділ 2. Методика обліку матеріалів і продуктів харчування

2.1 Документальне забезпечення надходження матеріалів і продуктів харчування

2.2 Синтетичний та аналітичний облік надходження та вибуття матеріалів і продуктів харчування

2.3 Шляхи вдосконалення обліку матеріалів і продуктів харчування

2.4 Проект автоматизації обліку матеріалів і продуктів харчування

Розділ 3. Контроль обліку матеріалів і продуктів харчування

3.1 Мета та завдання контролю матеріалів і продуктів харчування

3.2 Методика контролю матеріалів і продуктів харчування

3.3 Підсумкові документи за результатами контролю

Розділ 4. Охорона праці

Розділ 5. Екологічна експертиза

Висновки

Список використаних джерел

Вступ

облік використання продукт харчування

Актуальність теми. У сфері забезпечення державою соціальних потреб та гарантій населенню передбачених Конституцією діє величезна кількість установ і організацій, що здійснюють некомерційну діяльність, тобто таку, яка не має на меті отримання прибутку, до яких й відносяться бюджетні установи. Вони можуть фінансуватися із державного або місцевих бюджетів, тому що вони є учасниками бюджетного процесу і наділені відповідними правами і обов'язками або бюджетними повноваженнями, їхнє фінансування здійснюється повністю за рахунок бюджетних коштів і передбачається у відповідних планово-фінансових документах - кошторисах доходів та видатків.

Бюджетна установа - це орган, установа чи організація, визначена Конституцією України, а також установа чи організація, створена у встановленому порядку органами державної влади, органами влади Автономної Республіки Крим чи органами місцевого самоврядування, яка повністю утримується за рахунок відповідного державного бюджету чи місцевих бюджетів.

До організацій і установ соціально-культурного призначення, які є неприбутковими, відносять установи, що забезпечують такий вид діяльності, як охорона здоров'я.

Охорона здоров'я - галузь діяльності держави, метою якої є організація та забезпечення доступного медичного обслуговування населення.

Основними завданнями закладів охорони здоров'я України є: надання медичної допомоги, організація надання медичної допомоги в невідкладних та екстремальних ситуаціях; розроблення, контроль за виконанням державних програм розвитку охорони здоров'я, зокрема профілактики захворювань; контроль якості та реалізації лікарських засобів і виробів медичного призначення.

Бюджетні установи і організації використовують у своїй діяльності товарно-матеріальні цінності, які забезпечують її функціонування, процес виробництва, реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Категорія «матеріали» у широкому розумінні цього терміна притаманна як сфері матеріального виробництва, так і бюджетним установам, основним продуктом діяльності яких є - послуги. Під матеріальними запасами бюджетних установ розуміють різноманітні речові елементи, що широко використовуються у процесі господарської діяльності як предмети праці, що і визначає актуальність нашого дослідження.

На відміну від виробничої сфери, де всі виробничі запаси у процесі використання переносять свою вартість на собівартість виготовленої готової продукції, вартість спожитих матеріалів у бюджетних установах здебільшого відноситься на їх фактичні видатки.

Вартість матеріальних засобів повністю вибуває із суспільного кругообігу протягом одного або кількох актів споживання. У цьому плані матеріали в бюджетних установах нагадують оборотні кошти виробничої сфери, але їх неможливо віднести до останніх, оскільки оборотні кошти повністю переносять свою вартість на новий продукт і в цій формі продовжують свій кругообіг у суспільному відтворенні, а матеріали бюджетних установ вибувають з кругообігу в міру їх споживання.

Значний вклад в теорію та методології обліку та аналізу матеріалів та продуктів харчування внесли Атамас П. Й., Павлюк В. В., Сердюк В. М., Дікань Л. В., Щербаков О. І., Ольховський Ю. А., Панков Д. А., Головкова Е. А., Лемішовський В. І., Джога Р. Т., Свірко С. В. та інші.

Отже, необхідність подальшого вирішення теоретичних і прикладних проблем обліку матеріалів та продуктів харчування зумовила вибір теми випускної роботи, визначила її мету та задачі.

Мета і задачі дослідження. Метою випускної роботи є вивчення стану організації обліку, проведення аналізу, здійснення контролю та визначення шляхів раціонального використання матеріалів та продуктів харчування в установах охорони здоров'я.

Для досягнення визначеної мети у роботі вирішуються наступні задачі:

- розкриття економічного змісту матеріалів та продуктів харчування;

- розглянуто організаційно-правові засади діяльності лікарні, проведено аналіз кошторисних призначень, касових та фактичних видатків бюджетної установи;

- вивчення методики синтетичного та аналітичного обліку;

- проведення оцінки використання та потреби у матеріалах та продуктах харчування;

- організація та здійснення контролю за використанням коштів і матеріалів та продуктів харчування;

- вивчення умов охорони праці та проведення екологічної експертизи.

Об'єкт дослідження. Об'єктом дослідження є сукупність теоретичних, методичних прийомів обліку матеріалів та продуктів харчування на матеріалах Машівської центральної районної лікарні Машівського району Полтавської області.

Предмет дослідження. Теоретичною і методологічною основою досліджень є системний підхід до вивчення економічних явищ і процесів щодо обліку та контролю наявності та використання матеріалів і продуктів харчування у бюджетній установі.

Поставлені в випускній роботі задачі вирішувались за допомогою логічних методів аналізу (методи порівняння, статистичні методи).

Результати дослідження можуть слугувати основою при розробленні системи заходів по підвищенню ефективного використання матеріалів та продуктів харчування та зміцненню фінансової стабільності лікарні.

Розділ 1. Теоретичні аспекти обліку матеріалів і продуктів харчування

1.1 Економічний зміст, класифікація та оцінка матеріалів і продуктів харчування

В процесі здійснення своєї діяльності лікарня систематично придбаває та використовує різні матеріальні цінності, які повністю споживаються в кожному господарському циклі і повністю переносять свою вартість на видатки лікарні.

До складу матеріали та продукти харчування, що закупляють бюджетні установи для забезпечення своєї діяльності входять різні види матеріальних цінностей які зображено на рис. 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Склад матеріальних цінностей

Під матеріалами бюджетної установи розуміють різноманітні речові елементи, що використовуються у процесі господарської діяльності як предмети праці. На відміну від виробничої сфери, де матеріали переносять свою вартість на собівартість продукції, вартість спожитих матеріалів бюджетною установою відносять на її фактичні видатки.

Згідно з Інструкцією з обліку запасів бюджетних установ запаси - це оборотні активи у матеріальній формі, які належать установі та забезпечують її функціонування (або перебувають у процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг) і будуть використані, як очікується, протягом року [5, с. 347].

Склад і розміри матеріальних запасів визначаються характером роботи установи. Матеріальні цінності можуть відрізнятися одне від одного за:

- змістом і суттю;

- призначенням;

- виникненням та придбанням;

- зберіганням;

- нагромадженням;

- переміщенням;

- виміром цінності.

Крім класифікації за функціональною ознакою, з метою відображення усіх видів матеріалів використовується більш деталізоване їх групування у розрізі груп, підгруп, субпідгруп, сортів (ґатунків, типорозмірів). Кожному найменуванню, сорту, розміру матеріалів привласнюють відповідний номенклатурний номер - постійно діюче, скорочене умовне позначення, яке використовується для полегшення внутрішньогосподарського обліку. Номенклатурний номер проставляють на всіх первинних документах з обліку руху та витрачання матеріальних цінностей. Цей номер фіксується у спеціальному реєстрі номенклатур, тобто систематизованому переліку матеріалів установи, що застосовується як довідник для всіх служб та підрозділів. Номенклатурний номер проставляють на всіх первинних документах з обліку руху та витрачання матеріальних цінностей. Крім номенклатурного номера, відображаються облікова ціна, одиниця виміру, сорт, розмір та найменування матеріалу.

До складу матеріалів для учбових, наукових та інших цілей відносять реактиви і хімікати, скло і хімпосуд, метали, електроматеріали і радіо матеріали, радіолампи, фото приладдя, папір для видання навчальних програм, посібників, наукових та інших робіт.

В категорії «продукти харчування» обліковують продукти харчування, отримані шляхом закупівлі, виготовлення, надходження, а також отримані у вигляді благодійної допомоги, які використовуються в установі для забезпечення її потреби [41, с. 213].

До складу медикаментів та перев'язувальних засобів відносять медикаменти, бактерицидні препарати, дезінфекційні засоби, сироватки, вакцини, плівки для рентгенівських знімків, матеріали для проведення аналізів перев'язувальні засоби та дрібний медичний інвентар, які отримані шляхом закупівлі в постачальників, централізованого постачання та у вигляді благодійної допомоги [2, с. 173].

До складу господарських матеріалів і канцелярського приладдя відносять господарські матеріали і канцелярське приладдя, а також будівельні матеріали для капітального і поточного ремонту, що використовується для поточних потреб установи.

У складі палива, горючих і мастильних матеріалів обліковують всі види палива, пального і мастильних матеріалів, що знаходяться в складах, а також безпосередньо у матеріально відповідальних осіб отримані шляхом закупівлі та як благодійна допомога.

До складу тари відносять поворотна та обмінна тара (бочки, бідони, ящики, банки скляні, пляшки), як порожня так і та що вміщує матеріальні цінності.

В складі запасних частин обліковуються запасні частини, призначені для ремонту і заміни спрацьованих частин обладнання (медичного, електронно-обчислювального), транспортних засобів (моторів, автомобільні шини та інші).

В категорії «інші матеріали» обліковують всі види кормів для худоби та тварин, насіння, добрива, а також інші матеріали, не передбачені для обліку в інших категоріях.

Згідно економічної класифікації видатків бюджету (КЕКВ), яка дає змогу забезпечити єдиний підхід до планування і обліку витрат бюджетної установи, визначений КЕКВ 1130 «Придбання товарів і послуг» відображає видатки на придбання матеріальних цінностей, необхідних для функціонування лікарні: канцтоварів, господарських матеріалів, медикаментів, продуктів харчування, малоцінних предметів, постільної білизни, спецодягу, оплату послуг (крім комунальних) та інші видатки, в основному за платежами до бюджету [33]. До складу КЕКВ 1130 включаються видатки, що виникли в процесі діяльності установи та використання цінностей за нашим напрямом дослідження, а саме:

1131 - предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м'який інвентар та обмундирування;

1132 - медикаменти та перев'язувальні матеріали;

1133 - продукти харчування.

З 1 січня 2013 року введена в дію нова класифікація видатків бюджету [34].

Важливим моментом обліку запасів є їх оцінка. Це особливо актуально в сучасних умовах господарювання, в ринкових умовах, коли на один і той же вид запасів можуть бути різні ціни у різних постачальників та різні ціни в різні періоди придбання від одного і того ж постачальника.

Розрізняють методи оцінки для:

- оприбуткування надходження запасів;

- відпуску матеріалів у використання.

При оприбуткуванні в установі матеріальні цінності оцінюються за балансовою вартістю, тобто за вартістю, за якою вони відображаються у балансі, вона поділяється на:

- первісну;

- справедливу;

- відновлювальну.

Первісна вартість - це вартість придбання, одержання або виготовлення матеріальних цінностей.

Справедлива вартість - це вартість, яка використовується для оприбуткування матеріальних цінностей, одержаних установою безоплатно. Це ринкові вільні ціни на їх аналогічні види, які зазначаються в акті на оприбуткування безоплатно одержаних матеріальних цінностей.

Відновлювальна вартість - це вартість матеріальних цінностей, встановлена після їх переоцінки [2, с. 202].

Відпуск матеріальних цінностей у використання, продаж або інше вибуття здійснюється за :

- балансовою вартістю (тобто первісною, справедливою або відновлювальною);

- середньозваженою собівартістю, яка застосовується у разі наявності в лікарні значної кількості однотипних запасів, придбаних за різними цінами;

Середньозважена вартість визначається за кожним видом подібних матеріальних цінностей шляхом діленням сумарної вартості залишку матеріальних цінностей на початок звітного періоду та вартості одержаних у звітному періоді матеріальних цінностей на сумарну кількість матеріальних цінностей на початок періоду та одержаних у звітному періоді матеріальних цінностей [9, с. 161]. Дану середньозважену вартість (См) можна зобразити в вигляді формули:

См =( ВМп + ВМо ) / ( Кмп + КМо ), (1.1)

де ВМп, ВМо - сумарна вартість матеріалів відповідно на початок місяця та отриманих упродовж місяця;

КМп, КМо - сумарна кількість матеріалів відповідно на початок місяця та отриманих упродовж місяця.

Метод середньозваженої собівартості використовується в установах з великою кількістю використання однотипних матеріалів і обчислюється за певний період або за кожною отриманою партією запасів.

Тара обліковується за цінами, які зазначені в рахунках постачальників. При поверненні або реалізації тари різниця між ціною придбання та ціною реалізації відносяться на фактичні видатки за відповідним КЕКВ.

Матеріальні цінності, одержані як гуманітарна допомога, обліковуються за ринковими вільними цінами на їх аналогічні види.

При оцінці матеріальних цінностей слід пам'ятати, що:

- транспортні витрати з перевезення запасів не збільшують вартість матеріальних цінностей, а відносяться на видатки лікарні за відповідними кодами економічної класифікації, що передбачені в кошторисі;

- суми податку на додану вартість, що сплачені при придбанні матеріальних цінностей, не збільшують вартість, а відносяться на фактичні видатки лікарні за кодом економічної класифікації видатків на придбання відповідних матеріалів і не відображаються як податковий кредит, бо бюджетні установи є неприбутковими організаціями;

- суми, одержані від реалізації непридатних матеріальних цінностей, залишаються у розпорядженні бюджетної установи.

Переоцінюють матеріальні цінності бюджетної установи на виконання вимог нормативно-правових актів України, або за рішенням керівника установи (якщо матеріальні цінності морально застаріли та у зв'язку з тривалим часом їхньої перебування на збереженні в установі, їхня первісна (справедлива, відновлювальна) вартість значно відрізняється від аналогічних матеріальних цінностей, придбаних пізніше).

Зміна первісної вартості матеріальних цінностей не є додатковим доходом установи і не належить до доходів. Переоцінку матеріальних цінностей установи здійснює комісія з переоцінки, що призначається наказом керівника бюджетної установи.

Комісією здійснюється переоцінка кожної окремої одиниці матеріальних цінностей і установлюються нові ціни. Документи, що підтверджують нову ціну, не потрібні. Ціни на однотипні предмети установлюють однакові в межах однієї лікарні. За результати переоцінки комісія складає акт про зміну вартості матеріальних цінностей, який затверджує керівник установи.

Для безперервної роботи лікарні, надання швидкої кваліфікованої медичної допомоги велике значення має повноцінне забезпечення матеріалів та продуктів харчування при правильному їх планування, що досягається шляхом складання відповідних розрахунків. При складанні кошторису треба врахувати існуючі норми витрат, які залежать від основних показників діяльності і застосовуються у вартісному вираженні.

Потреба матеріальних цінностей визначається у мінімальних розмірах, і встановлюються в залежності від обсягу річного використання. Вона може встановлюватися для таких груп матеріальних цінностей, як: продукти харчування, медикаменти, перев'язувальні засоби, паливо, пальне і мастильні матеріали, господарські засоби, канцелярські і письмові приладдя. Величина норми запасів матеріалів залежить від норм та обсягів їх споживання, організації матеріально-технічного забезпечення та умов зберігання.

Лікарня визначає видатки на своє утримання і функціонування, використовуючи розрахункові грошові норми витрат і основні виробничі показники - кількість ліжок, кількість хворих, відвідувань в поліклініці.

Отже, запаси - це матеріальні цінності, які частіше виступають матеріальними передумовами діяльності установи, забезпечення її неперервної діяльності в період між черговими надходженнями матеріальних ресурсів. Тому головною умовою функціонування лікарні є повне її забезпечення матеріальними ресурсами та раціональне їх використання. В умовах економічної кризи і під дією інфляційних процесів, а також в зв'язку з недостатньою кількістю бюджетних коштів перед лікарнею стоїть питання пов'язане з забезпеченням її матеріальними цінностями, необхідними для нормальної діяльності.

1.2 Нормативне забезпечення методики обліку матеріалів продуктів харчування

Бухгалтерський облік бюджетних установ є важливою частиною господарського обліку в Україні. Він виконує свої конкретні завдання, має специфічні об'єкти, ведеться за окремим планом рахунків на балансі, який відрізняється від балансу госпрозрахункових підприємств.

Основними нормативними документами, відповідно до яких з організується облік у лікарні, є Бюджетний кодекс України і Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996-ХІV від 16 липня 1999 р. [6, 15]. Бюджетним кодексом регулюються відносини, що виникають у процесі складання, розгляду, затвердження, виконання бюджетів та розгляду звітів про їх виконання, а Закон про бухгалтерський облік визначає правові засади організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності Україні. Згідно ст. 56 цього Закону порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності про виконання кошторису установи регулюється Державною казначейською службою України.

Основним документом при складанні кошторису доходів та видатків для бюджетних установ є Порядок складання, розгляду, затвердження і основні вимоги що до виконання кошторисів бюджетних установ і організацій, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України № 228 від 28 лютого 2002 р. [48]. Цей Порядок затверджує форми документів по складанню і виконанню розпису Державного бюджету України і місцевих бюджетів, а також роз'яснює механізм планування, затвердження і внесення протягом року змін до кошторису бюджетної установи. Фінансування установ без затвердженого у встановленому порядку кошторису забороняється.

Правильність обліку доходів і витрат в лікарні забезпечується єдністю системи бюджетного обліку, в основі якої покладено бюджетну класифікацію. З 01 січня 2010 р. набрав чинності наказ Державного казначейства України «Про затвердження Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету та Інструкції щодо застосування класифікації кредитування бюджету» № 495 від 25 листопада 2008 р. За цією Інструкцією змінено частину кодів економічної класифікації видатків бюджету [33].

Наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету та Інструкції щодо застосування класифікації кредитування бюджету» № 333 від 12 березня 2012 р. визначено коди економічної класифікації видатків бюджетних установ, терміни та поняття, що використовуються установами в процесі виконання кошторисів, види та склад видатків [34].

Для поточного бухгалтерського обліку операцій в лікарні використовується План рахунків і порядок його застосування, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 611 від 26 червня 2013 р. [56]. Структура Плану дає змогу отримувати вичерпну інформацію, необхідну для складання балансу та звітності про виконання кошторисів бюджетних установ. Згідно плану рахунків для обліку матеріалів та продуктів харчування використовується синтетичний рахунок 23 «Матеріали і продукти харчування» класу 2 «Запаси».

Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями бюджетних установ, наказом Міністерства фінансів України № 611 від 26 червня 2013 р. [26], спрямована на забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських операцій бюджетних установ на відповідних синтетичних субрахунках бухгалтерського обліку. Ця інструкція роз'яснює порядок відображення в обліку основних господарських операцій бюджетних установ з надходження, збереження і використання основних засобів та інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, запасів, зобов'язань та інших операцій з розрахунків, надходження і витрачання бюджетних коштів установ відповідно до затверджених кошторисів. При складанні регістрів синтетичного обліку меморіальних ордерів лікарня користується вимогами Інструкції про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання, затвердженою наказом Державного казначейства України № 68 від 27 липня 2000 р. [32]. Бюджетним установам визначено основних 15 меморіальних ордерів до застосування, з них в меморіальних ордерах 4, 6, 11, 12, 13 - відображається надходження та рух матеріалів і продуктів харчування.

Під час складання карток та книг аналітичного обліку асигнувань та видатків лікарня користується вимогами «Порядку складання карток та книг аналітичного обліку бюджетних установ», затвердженого наказом Державного казначейства України № 100 від 6 жовтня 2000 р. [57].

Основним документом, який регулює загальні правила застосування первинних документів, є Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995 р. [54]. Це положення встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності установи.

Особливе значення в діяльності бюджетної установи набуває Закон України «Про закупівлі товарів, робіт і послуг за державні кошти» № 1490-ІII від 22 лютого 2000 р. [17]. Цим законом передбачено, що будь-яка установа, котра здійснює закупівлі повністю або частково за державні кошти, при визначенні продавця (постачальника) та при укладанні договору з ним повинна виходити з положень цього закону про проведення тендерів на закупівлю та визначення їх переможців, з якими потім і укладаються угоди поставки.

Запаси надходять до лікарні унаслідок закупівлі в постачальників, за результатами проведених тендерних торгів, централізованого постачання, отримання гуманітарної допомоги. Факт отримання матеріалів супроводжується документуванням інформації щодо зазначеної операції.

Для фіксування інформації про надходження матеріалів передбачено пакет документів, склад яких та порядок заповнення визначається Інструкцією про складання типових форм обліку та списання запасів бюджетних установ,затвердженою наказом Державного казначейства України № 130 від 18 грудня 2000 р. [31] та Інструкцією про складання типових форм первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів, затвердженою наказом Державного казначейства України № 193 від 21 червня 1996 р. [28].

Лікарня може отримувати матеріальні запаси через систему централізованого постачання. Облік бухгалтерських операцій здійснюються з дотриманням вимог Інструкції про порядок відображення в обліку бюджетних установ операцій з централізованого постачання матеріальних цінностей, затвердженої наказом Державного казначейства України № 232 від 16 грудня 2002 р. [29].

Нормативним документом з обліку запасів бюджетної установи є Інструкція з обліку запасів бюджетних установ, затверджена наказом Державного казначейства України № 125 від 8 грудня 2000 р. [23].

При надходженні запасів, отриманих як гуманітарна допомога, бюджетним організаціям необхідно врахувати вимоги таких документів:

– Закону України «Про гуманітарну допомогу» № 1192-XIV від22 жовтня 1999 р. [16];

– Порядку отримання благодійних (добровільних) внесків і пожертвувань від юридичних та фізичних осіб бюджетними установами і закладами освіти, охорони здоров'я, культури, науки, спорту і фізичного вихованні для потреб їх фінансування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1222 від 4 серпня 2000 р.[47];

– Порядку бухгалтерського обліку і звітності в бюджетних установах гуманітарної допомоги, затвердженого наказом Головного управління Державного казначейства України № 113від 10 грудня 1999 р.[46].

Під час списання матеріальних цінностей установа користувалася вимогами Типової Інструкції про порядок списання майна бюджетних установ затвердженої наказом Державного казначейства України № 447 від 29 листопада 2010 р., що відмінена з 21 листопада 2011 р. В подальшому списання проводиться за дотримання вимог Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку списання об'єктів державної власності»№ 1314 від 8 листопада 2007 р. [49].

Медикаменти та перев'язувальні засоби є досить вагомою складовою частиною матеріальних цінностей лікарні, але для їх обліку не розроблено нової інструкції в Україні, тому облік здійснюється з дотриманням вимог наказу Міністерства охорони здоров'я СРСР «Про затвердження Інструкції по обліку медикаментів, перев'язувальних засобів та виробів медичного призначення лікувально-профілактичних закладів охорони здоров'я, що перебувають на Державному бюджеті СРСР» № 747 від 2 червня 1987 р. [25] та наказу Міністерства охорони здоров'я України «Про затвердження Правил виписування рецептів та вимог-замовлень на лікарські засоби і вироби медичного призначення» № 360 від 19 липня 2005 р.

Склад лікарських засобів, що підлягають предметно-кількісному обліку, визначено наказом МОЗ України «Про затвердження наркотичних засобів, психотропних речовим та прекурсорів у закладах охорони здоров'я України» № 11 від 21січня 2010 р. До зазначеної категорії препаратів належать: наркотичні лікарські засоби; психотропні лікарські препарати; лікарські засоби, що мають одурманюючу властивість; спирт етиловий. Тому в установі ведеться суворий контроль за збереженням та рухом цих медикаментів у матеріально відповідальних осіб, за дотриманням правил обігу зазначених речовин.

Продукти харчування, як і лікувальні засоби, становлять окрему статтю видатків лікарні. Для їх обліку нового наказу чи інструкції не розроблено, тому застосовують вимоги наказу МОЗ СРСР «Про затвердження інструкції з обліку продуктів харчування у лікувально-профілактичних та інших закладах охорони здоров'я, що знаходяться на державному бюджеті СРСР» № 530 від 5 травня 1983 р. [24].

Однакові вимоги до порядку інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, коштів і документів, розрахунків і інших статей балансу бюджетними установами відображені у Інструкції з інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків і інших статей балансу бюджетних установ, затверджена спільним наказом Головного управління Державного казначейства України та Міністерства фінансів України № 90 від 30 жовтня 1998 р.[30].

Постановою Кабінету Міністрів України «Про внесення змін до Порядку списання об'єктів державної власності» № 1199 від 26 грудня 2012 р. внесено зміни до Порядку списання об'єктів державної власності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1314 від 8 листопада 2007 р. та дозволено списання повністю амортизованих основних фондів (засобів), інших необоротних матеріальних активів суб'єкта господарювання, первісна (переоцінена) вартість яких становить менш як 10 тис. гривень, здійснюється за рішенням керівника такого суб'єкта [50].

Як бачимо, держава досить активно контролює та направляє зусилля бухгалтерів бюджетних установ на правильне ведення обліку їх матеріальних цінностей, майже кожного року вносячи зміни в законодавчі акти.

Отже, при виконанні своїх функціональних повноважень бюджетна установа зобов'язана дотримуватися вимог законодавчих, нормативних документів, що регламентують її діяльність, що дозволяє уникати бюджетних правопорушень, нецільового та неефективного використання коштів та майна й відповідних фінансових санкцій.

1.3 Організаційно-економічна характеристика бюджетної установи

Машівська центральна районна лікарня (в подальшому тексті «Лікарня») є комунальним лікувальним закладом, заснованим на районній комунальній власності і підпорядкована Машівській районній Раді та Управлінню охорони здоров'я Полтавської обласної державної адміністрації. Вона є юридичною особою державною реєстрацією та розташована в с.м.т. Машівка, вул. Леніна 112 (додаток А).

Лікарня є самостійним суб'єктом, має самостійний баланс, реєстраційні рахунки в ГУДК в Полтавській області, гербову круглу та поліклінічну печатки із своїм найменуванням, кутовий штамп та інші реквізити.

Лікарня є лікувально-профілактичним закладом, що здійснює організаційне і методичне керівництво медичними закладами району по забезпеченню лікувально-профілактичної допомоги населенню, вивчає стан здоров'я населення, розробляє і здійснює плани розвитку мережі медичних закладів району, комплексні цільові програми спрямовані на запобігання хворобам ,зниження захворюваності, інвалідності та смертності, подальшого збільшення тривалості життя людей.

Основні її завдання :

- здійснення різноманітних заходів, спрямованих на зміцнення і захист здоров'я населення, запобігання захворювання, забезпечення надання населенню гарантованого рівня медичної допомоги;

- координація і спрямування зусиль державних і громадських органів, підприємств,установ,організацій незалежно від форм власності на усунення, або максимальне зменшення факторів, що несприятливо або шкідливо впливають на здоров'я і працездатність населення, а також на найповніше задоволення його потреб у медичній допомозі;

- організація роботи по охороні материнства і дитинства;

- здійснення спеціальних заходів по захисту здоров'я населення у разі виникнення невідкладних та екстремальних ситуацій ;

- забезпечення медичних закладів, установ охорони здоров'я кваліфікованими кадрами;

- правовий, соціальний і професійний захист працівників охорони здоров'я.

Лікарня включає в себе стаціонарну та поліклінічну служби, які обслуговують закріплене доросле та дитяче населення с.м.т. Машівка та району.

Стаціонарна служба надає кваліфіковану терапевтичну, хірургічну, педіатричну, акушерсько-гінекологічну, неврологічну допомогу закріпленому населенню. В її склад входять відділення: терапевтичне, хірургічне, педіатричне, гінекологічне, пологове.

Поліклінічна служба надає діагностичну, лікувальну та консультативну допомогу спеціалістами лікарні. В її склад входять: терапевтичний, психіатричний, наркологічний, фтизіатричний, дерматовенерологічний, неврологічний, офтальмологічний, стоматологічний, хірургічний, травматологічний, підлітковий, отоларингологічний, ендоскопічний, фізіотерапевтичний, рентгенологічний, онкологічний кабінети, кабінет функціональної діагностики, дитяча та жіноча консультації, лабораторія. Також є відділення швидкої допомоги по наданню невідкладної допомоги населенню району. Всі структурні підрозділи спеціалізовані, кабінети очолюють завідуючі, затверджені головним лікарем.

Господарську діяльність здійснюють адміністративний і господарський підрозділи. На початку 2011 року було здійснене реформування системи охорони здоров'я, яке відбулося і в нашій установі. Замість 3-х лікарень, 3-х амбулаторій загальної практики сімейної медицини (АЗПСМ) та 21 фельдшерсько-акушерського пункту (ФАП) в підпорядкуванні лікарні зараз функціонують:

9 амбулаторій загальної практики сімейної медицини (Ряськівська, Михайлівська, Андріївська, Ново-Тагамлицька, Кустолово-Суходільська, Селещинська, Базилівщинська, Сахновщинська, Кошманівська);

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2 Схема управління в Машівській ЦРЛ

12 фельдшерсько-акушерських пункти (Абрамівський, Дмитрівський, Тимченківський, Латишівський, Коновалівський, Павлівський, Михайлівський, Мало-Нехворощанський, Миронівський, Старицьківський, Рубанівський, Красногірський). Всі заклади функціонують згідно положень, затверджених головним лікарем.

Адміністративне управління лікувального закладу здійснює апарат управління в складі головного лікаря та його заступників (рис.1.2). Головний лікар лікарні призначається і звільняється за рішенням сесії районної Ради на контрактній основі за погодженням з управлінням охорони здоров'я.

Майно лікарні становлять основні фонди та оборотні кошти, інші цінності, а також власний капітал та зобов'язання, вартість яких відображається у самостійному балансі лікарні.

Лікарня наділена правом повного господарського відання щодо закріпленого за нею майна, іншого майна набутого внаслідок господарчої діяльності та інших підстав незаборонених чинним законодавством.

Здійснюючи право повного господарчого відання, установа володіє, користується та розпоряджається зазначеним майном на власний розсуд, та за погодженням з суб'єктом управління, вчиняючи щодо нього будь які дії, які не суперечать чинному законодавству та Статуту (додаток А.2).

Економічні ресурси є матеріальною основою діяльності Машівської ЦРЛ. Від раціонального їхнього використання залежить ефективність діяльності всіх структурних підрозділів бюджетної установи. Тому для керівництва лікарні необхідно мати вичерпну, достовірну інформацію про стан активів та пасивів балансу.

До активів установи належать ресурси, які нею контролюються і повинні принести їй економічну вигоду через надання нематеріальних послуг, у разі обміну на інші активи чи під час погашення зобов'язань установи. У активи установи входять необоротні і оборотні активи. Аналіз складу структури та динаміки активів лікарні проводимо в табл.1.1.

Це говорить про те, що по цих оборотних активах проводилась закупівля в повному обсязі. Навіть виникла дебіторська заборгованість в сумі 261 грн. Ця заборгованість виникла по наданим послугам по проведеному проф. огляду Виправній колонії № 9. Але спостерігається зменшення залишку коштів на іншому реєстраційному рахунку в сумі 6838 грн. Це пояснюється тим, що видатки, згідно кошторису, по цьому фонді перевищують доходи.

Таблиця 1.1 Склад, структура та динаміка активів Машівської ЦРЛ за 2010 - 2012 роки

Види активів	2010 р.	2011 р.	2012 р.	Відхилення (+,-) 2012 року до,грн.
	сума, грн.	питома вага,%	сума, грн.	питома вага,%	сума, грн.	питома вага,%	2010 р.	2011 р.
Активи всього	3501441	100,0	4199704	100,0	4503251	100,0	1001810	303547
Необоротні активи, в т.ч.	3197980	91,4	3887501	92,6	4112584	91,3	914604	-2972897
- основні засоби	3024132	86,4	3402406	81,0	3572690	79,3	548558	170284
- інші необоротні матеріальні активи	173848	5,0	472045	11,3	539894	12,0	366046	67849
- незавершене капітальне будівництво	0	0	13050	0,3	0	0,0	0	-13050
Оборотні активи, в т.ч.	303461	8,6	312203	7,4	390667	8,7	87206	78464
- матеріали і продукти харчування	243467	7,0	245924	5,9	258646	5,8	15179	12722
- малоцінні та швидкозно-шувальні предмети	7003	0,2	14033	0,3	14859	0,3	7856	826
- дебіторська заборгованість	15845	0,4	261	0	7899	0,2	-7946	261
- рахунки в казначействі спеціального фонду	29519	0,8	35006	0,8	63084	1,4	33565	28078
- інші рахунки в казначействі	0	0	6838	0,2	0	0	0	-6838
- інші кошти	7627	0,2	10141	0,2	46179	1,1	38552	36038

Така ж сама картина спостерігається при порівнянні даних 2012 року з 2010 роком. Активи всього збільшилися на 101810 грн. за рахунок збільшення необоротних активів на 914604 грн. і збільшенням оборотних активів на 87206 грн. Збільшення оборотних активів відбулося внаслідок збільшення по матеріалам та продуктах харчування на 15179 грн. за рахунок здійснення закупівлі та заготівлі овочів для харчування хворих. Що стосується питомої ваги, то по всіх роках найбільша вона по основних засобах. Це і повинно бути так, бо вони характеризуються довговічністю з погляду фізичної суті та можливістю багаторазового або безперервного використання протягом тривалої експлуатації.

Таблиця 1.2 Склад, структура та динаміка пасивів Машівської ЦРЛ за 2010 - 2012 роки

Види пасивів	2010 р.	2011 р.	2012 р.	Відхилення , грн. (+,-) 2012 року до
	сума, грн.	питома вага,%	сума, грн.	питома вага,%	сума, грн.	питома вага,%	2010 р.	2011 р.
Пасиви, всього	3501441	100,0	4199704	100,0	4503251	100,0	1001810	313547
Власний капітал в т.ч.	3303178	94,6	4088665	97,4	4185160	92,9	881982	96495
- фонд у необо-ротних активах	3197980	91,3	3887501	92,6	4112584	91,3	914604	225083
- фонд у МШП	7003	0,2	14033	0,3	14860	0,3	7857	827
- результат виконання кошторису за загальним фондом	29811	0,9	93318	2,2	38609	0,9	8798	-54709
- результат виконання кошторису за спеціальним фондом	71384	2,2	93813	2,3	19107	0,4	-52277	-74706
Зобов'язання,в т.ч	195263	5,4	111039	2,6	318091	7,1	122828	207052
- кредиторська заборгованість	46890	1,3	29932	0,7	235058	5,2	188168	205126
- розрахунки за операціями внутрішньо відомчого постачання	148373	4,1	81107	1,9	83033	1,9	-65340	1926

Джерелами формування активів і витрат лікарні є власні кошти (капітал), зобов'язання і доходи. До власного капіталу належать фонд у необоротних активах і фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах, які відображають частку державного, комунального майна, переданого у постійне безпосереднє розпорядження лікарні, а також результати виконання кошторису за загальним і спеціальним фондами. Аналіз складу структури та динаміки пасивів відобразимо в табл. 1.2.

Залишок фонду в малоцінних швидкозношуваних предметах повинен дорівнювати залишку по рахунку малоцінних швидкозношуваних предметів. Докладніше пояснення збільшення цих фондів здійснено при аналізі активів установи по необоротних активах та малоцінних швидкозношуваних предметах. Що стосується результатів виконання кошторису за загальним фондом, то в 2011 році доходи були більші ніж видатки на 63507 грн., а в 2012 році навпаки видатки перевищували доходи на 54709 грн. По результатах виконання кошторису за спеціальним фондом, що в 2011 р. спостерігаємо як і в 2010 році відбувалося перевищення доходів над видатками. У кожному з років виникає кредиторська заборгованість, що зареєстрована в державній казначейській службі. У 2011 р. вона зменшилася на 16958 грн., а у 2012 р. збільшилася аж на 205126 грн.

Порівнюючи 2012 рік з 2010 роком по розрахунках за операціями внутрівідомчого постачання матеріальних цінностей можна сказати, що вони збільшилися на 1926 грн., а при порівнянні з 2010 роком навпаки зменшилась на 65340 грн. Це пояснюється тим, що в 2010 році була отримана велика кількість медикаментів від ПОКП ім. Скліфосовського для резерву медикаментів на випадок захворювань грипом.

Основним плановим документом, який надає повноваження лікарні щодо отримання доходів і здійснення видатків, визначає обсяг і спрямування коштів для виконання установою своїх функцій та досягнення цілей, визначених на рік відповідно до бюджетних призначень є кошторис доходів та видатків [55].

Він складається на підставі результатів економічних розрахунків, враховуючи потреби установи та норми видатків на її утримання за відповідними КЕКВ. Тому не менш важливим є аналіз кошторисних призначень. Даний аналіз можна провести у табл. 1.3.

Порівнюючи кошторисні призначення 2012 року з даними 2011 року за даними таблиці можна сказати, що всього кошторисні призначення на проведення видатків установи збільшились на 1595203 грн. за рахунок збільшення поточних видатків на таку ж саму.

Таблиця 1.3 Аналіз кошторисні призначення по загальному фонду Машівської ЦРЛ за 2010 - 2012 роки

КЕКВ	Назва КЕКВ	2010 р.	2011 р.	2012 р.	Відхилення (+,-) 2012 року до, грн.
		Кошторисне призначення грн.	Питома вага, %	Кошторисне призначення грн.	Питома вага, %	Кошторисне призначення,грн.	Питома вага, %	2010 р.	2011 р.
х	Видатки, усього у т.ч.	6775239	100	10056818	100	11652021	100	4979734	1595203
1000	Поточні видатки	6672287	98,5	10056818	100	11652021	100	4979734	1595203
1100	Видатки на товари і послуги	6657787	98,3	10043818	99,9	11611976	99,7	4954189	1568158
1110	Оплата працівників	3742000	55,2	5458135	54,3	6595286	56,6	2853286	1137151
1120	Нарахування на заробітну плату	1340000	19,8	1910997	19,0	2302792	19,8	962792	391795
1130	Придбання товарів і послуг	663007	9,8	1014791	10,1	1140871	9,8	477864	126080
1131	Предмети, матеріали, обладнання	211400	3,1	377313	3,8	472922	4,0	261522	95609
1132	Медикаменти та пере-в'язувальні матеріали	179559	2,7	273480	2,7	357530	3,1	177971	84050
1133	Продукти харчування	133000	2,0	169700	1,7	158044	1,4	25044	-11656
1134	Оплата послуг	137648	2,0	194237	1,9	150275	1,3	12627	-43962
1135	Інші видатки	1400	0,0	61	0,0	2100	0,0	700	2039
1140	Видатки на відрядження	22980	0,4	30249	0,3	38075	0,3	15095	7826
1160	Оплата комунальних послуг	882700	13,0	1619956	16,1	1524547	13,1	641847	-95409
1170	Дослідження і роз-робки, видатки де-ржавного значення	7100	0,1	9690	0,1	10405	0,1	3305	715
1340	Поточні трансферти населенню	14500	0,2	13000	0,1	40045	0,3	25545	27045
2000	Капітальні видатки	102952	1,5	0	0	0	0,0	-102952	0,0
2110	Придбання обладнання	43240	0,6	0	0	0	0,0	-43240	0,0
2130	Капітальний ремонт	59712	0,9	0	0	0	0,0	-59712	0,0

Збільшення кошторисних призначень поточних видатків відбулося за рахунок збільшення видатків на товари і послуги на 1568158 грн. та збільшенням поточних трансфертів на 27045 грн. Видатки на товари та послуги збільшились за рахунок збільшення оплати праці працівників на 1137151 грн., нарахування на заробітну плату на 391795 грн., придбання товарів і послуг на 126080 грн., видатків на відрядження на 7826 грн. та за рахунок зменшення оплати на комунальні послуги на 95409 грн.

Відповідні збільшення кошторисного призначення пояснюється тим, що відбулося збільшення цін на вартість виробничих запасів, збільшенням мінімальної заробітної плати, яка призводить до збільшення нарахувань на неї.

При порівнянні 2012 року з 2010 роком кошторисні призначення в цілому по установі також збільшилися на 4876782 грн. за рахунок збільшення поточних видатків на 4979734грн. та зменшення капітальних видатків на 102952 грн. Майже така сама картина спостерігається при аналізі поточних видатків. А от зміни по капітальних видатках відбулися за рахунок зменшення видатків на придбання обладнання на 43240 грн. та зменшення видатків на капітальний ремонт на 59712 грн., бо в 2010 році був проведений капітальний ремонт поліклініки.

Одним із головних завдань бухгалтерського обліку в лікарні є постійний облік, контроль та аналіз за фактичними видатками установи [39, с. 837]. Фактичні видатки - це дійсні видатки коштів бюджетної установи, оформлені відповідними первинними документами і здійснені за рахунок коштів загального та спеціального фондів бюджету, а також нараховані або проведені, незалежно від терміну оплати. До них належать видатки за неоплаченими рахунками кредиторів, за нарахованою, але не виплаченою заробітною платою. Їхній облік дає змогу контролювати хід виконання кошторису установою загалом та дотримання встановлених норм видатків за окремими кодами економічної класифікації. Ці видатки відображають фактичне виконання норм, затверджених кошторисом, вони є показником кінцевого виконання кошторису установи. Результати даного аналізу можна побачити в табл. 1.4.

Таблиця 1.4 Фактичні видатки по загальному фонду Машівської ЦРЛ за 2010 - 2012 р., (грн.)

КЕКВ	Назва КЕКВ	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення (+,-) 2012 року до, грн.
		Фактичні видатки, грн.	Питома вага, %	Фактичні видатки, грн.	Питома вага, %	Фактичні видатки, грн.	Питома вага, %	2010 р.	2012 р.
х	Видатки усього у т.ч.	6761536	100,0	998383109	100,0	11595178	100,0	4833642	1612069
1000	Поточні видатки	6658585	98,5	9983109	100,0	11595178	100,0	4936593	1612069
1100	Видатки на товари і послуги	6644085	98,3	9970109	99,9	11555133	99,7	4911048	1585024
1110	Оплата працівників бюджетних установ	3742000	55,4	5444653	54,5	6594103	56,9	2852103	1149450
1120	Нарахування на заробітну плату	1337299	19,8	1906070	19,1	2302688	19,9	965389	396618
1130	Придбання товарів і послуг	652399	9,6	965713	9,6	1093835	9,4	441436	128122
1131	Предмети, матеріали, обладнання та інвентар	254631	3,8	404671	4,1	438312	3,7	183681	33641
1132	Медикаменти та перев'язувальні матеріали	173527	2,6	214412	2,1	334575	2,9	161048	120163
1133	Продукти харчування	138353	2,0	152356	1,5	169396	1,5	31043	17040
1134	Оплата послуг	84488	1,2	194214	1,9	149647	1,3	65159	-44567
1135	Інші видатки	1400	0,0	60	0	1905	0,0	505	1845
1140	Видатки на відрядження	22977	0,3	30247	0,3	34314	0,3	11337	4067
1160	Оплата комунальних послуг	882310	13,1	1613736	16,2	1520088	13,1	637778	-93648
1170	Дослідження і розробки, видатки державного значення	7100	0,1	9690	0,1	10105	0,1	3005	415
1340	Поточні трансферти населенню	14500	0,2	13000	0,1	40045	0,3	25545	27045
2000	Капітальні видатки	102951	1,5	0	0	0	0	-102951	0
2110	Придбання обладнання	43240	0,6	0	0	0	0	-43240	0
2130	Капітальний ремонт	59711	0,9	0	0	0	0	-59711	0

Аналізуючи в цілому дану таблицю, можна сказати, що за поточними видатками майже по всі...