При повременно-премиальной оплате труда установлены личные оклады или часовые ставки. По личным окладам оплачивают труд руководящих работников, а часовые тарифные ставки устанавливают для продавцов, кассиров, контролеров и других специалистов. Оклады и тарифные ставки дифференцированы в зависимости от квалификации, вида реализуемых товаров, местонахождения предприятия и его структурных подразделений.

Для того чтобы подсчитать заработную плату работников бухгалтер должен учитывать следующие документы:

1. Штатное расписание;

2. Табель учёта рабочего времени;

3. Приказы руководителя о приёме на работу, переводе и т.д.;

4. Коллективный договор;

5. Трудовые договора;

6. Накопительные ведомости;

7. Правила внутреннего распорядка;

8. Нормативные акты Республики Беларусь.

Заработная плата работникам, для которых установлены должностные оклады, определяется путём деления установленного месячного оклада на календарное количество рабочих дней и умножение полученной суммы на количество фактически отработанных дней.

Пример: согласно табеля учета рабочего времени продавец 2-ой категории Лимончик С.И. отработала 16 рабочих дней или 146 часов. По графику выхода на работу она должна была отработать 18 раб. дней или 166 часов. Ее должностной оклад составляет 110160 руб. Следовательно, заработная плата в декабре будет равна: 110160/166*146=96888 руб.

Заработная плата продавцам, кассирам и другим работникам, для которых установлена часовая тарифная ставка, рассчитывается путём умножения установленной часовой тарифной ставки на фактически отработанное количество часов.

Работникам, проработавшим целый месяц, начисляется месячный должностной оклад, независимо от количества фактически отработанного времени.

Кроме выплаты основной заработной платы по тарифу работникам начисляют премии, размеры которых зависят от выполнения отдельных показателей в работе, и размеры премий не ограничены.

Премируются работники в зависимости от конечных результатов деятельности трудового коллектива и личного вклада каждого работника предприятия.

Следует отметить, что условия начисления и размеры премий зафиксированы в положении о премировании, которое разрабатывается на основании типового положения о премировании и утверждается на совете коллектива. В положении записаны основные и дополнительные условия для получения премии. Основным условием для получения премии на ОАО «Виктория» является выполнение основных показателей в работе предприятия - товарооборот и прибыль. При невыполнении основных условий работники лишаются премии полностью.

В положении о премировании кроме условий о премировании и размере премии по текущему премированию оговариваются условия для получения премий по годовому премированию.

В основу годового премирования положены стаж работы на данном предприятии и заработная плата за весь текущий год. Вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам, состоящим в штате предприятия, а также лицам, работающим по совместительству. Вознаграждения выплачиваются как лицам, проработавшим весь год на предприятии, так и лицам, которые не проработали полный календарный год по уважительным причинам, в случае увольнения с работы или возвращения на работу.

При работе полный год вознаграждение следует определять исходя из заработной платы, фактически полученной работником в данном году. При подсчёте стажа работы включается время непрерывной работы на данном предприятии. Кроме того, в стаж работы зачисляется время отпуска женщин по уходу за ребёнком, время срочной службы в армии, время обучения на курсах повышения квалификации, стаж работы на другом предприятии или в организации, если работник переведён по решению вышестоящих органов. Размер премии объявляется приказом по организации в процентах к окладу или фактически начисленному заработку.

Работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере часовой или дневной ставки.

Пример: Кулибина Е. В. отработала в октябре 23 дня, из которых один день - выходной (суббота). В этом месяце ей начислено 162,500 руб. Следовательно, дневной заработок составит: 162,500/23 = 7065 руб. Тогда за субботу ей будет начислено: 7065*2 = 14130 руб.

На предприятии производиться доплата за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размер доплаты устанавливается руководителем по соглашению с работником.

На основании всего вышесказанного можно сделать вывод, что в соответствии с Законом «О предприятиях в Республике Беларусь» от 14.12.1990 года каждое предприятие имеет право самостоятельно выбрать форму и систему оплаты труда. На территории РБ применяется единая тарифная сетка, которая осуществляет дифференциацию уровня заработной платы работающих в зависимости от многих факторов. Основанием для начисления заработной платы служат документы по учёту рабочего времени (табель, график), выполнение плановых заданий и выработки.

С целью сокращения текучести кадров на предприятии, работникам выплачиваются надбавки за стаж работы, а в целях мотивации и увеличения производительности труда на предприятиях выплачиваются премии. Основанием для начисления премии является приказ руководителя.

2.2 Исчисление средней заработной платы

В соответствии с ч. 1 ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления.

В связи, с чем при исчислении среднего заработка применительно к случаям, указанным в содержании ТК РФ, применяется установленный в нем порядок исчисления среднего заработка. Однако для разных случаев может применяться свой порядок исчисления среднего заработка, который установлен в ТК РФ. Например, для расчета среднего заработка за время вынужденного прогула и оплаты отпуска используются в соответствии со ст. 139 ТК РФ различные расчетные периоды.

В ч. 2 ст. 139 ТК РФ говорится о том, что для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые в организации независимо от источников этих выплат. Следовательно, при подсчете среднего заработка работника должны быть учтены все произведенные ему выплаты, приходящиеся на расчетный период. В том случае, когда выплаты, произведенные в расчетном периоде, осуществлены за промежуток времени, превышающий расчетный период, они учитываются в части, приходящейся на расчетный период. Например, расчетный период определен в ст. 139 ТК РФ в три месяца, а работнику произведена выплата по итогам работы за календарный год, то есть за период, который в четыре раза превышает расчетный.
В этом случае произведенная выплата должна быть учтена в размере одной четвертой части, приходящейся на расчетный период для исчисления среднего заработка работника. Работодатели за счет собственных средств могут устанавливать более льготные для работников по сравнению с законодательством условия включения в подсчет произведенных в расчетном периоде выплат, в том числе включать в него в полном объеме и выплаты, произведенные за период, превышающий расчетный.

В соответствии с ч. 3 ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты средней заработной платы. Таким образом, установлено общее правило об установлении расчетного периода в 12 месяцев, предшествующих выплате работнику средней заработной платы. В этом периоде учитывается не только фактически полученная работником заработная плата, но и фактически отработанное им время. Поэтому из него должны быть исключены периоды времени, в течение которых работник не выполнял трудовую функцию. Например, работник в течение 12 месяцев, предшествующих вынужденному прогулу, два месяца находился на листке временной нетрудоспособности. В этом случае средняя месячная заработная плата работника определяется путем деления полученного им заработка за 12 месяцев, предшествующих вынужденному прогулу, на 10 месяцев, то есть на фактически отработанное работником в течение этих месяцев время. Следовательно, в подсчет включается только полученная работником заработная плата и отработанное время, из него исключается время, когда работник не выполнял трудовую функцию и не получал заработную плату.

В ч. 4 ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска предписано исчислять за три календарных месяца, предшествующих выплате среднего заработка, путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Однако и в этом случае не полностью отработанные работником календарные месяцы должны быть учтены в количестве календарных дней, приходящихся на отработанное время. Например, если работник отработал в месяце две недели, то в подсчет включаются 14 календарных дней. В этом случае полностью отработанные месяцы делятся на 29,6, не полностью отработанный - на 14 календарных дней. После чего полученная сумма заработной платы делится на три. То есть из не полностью отработанного месяца исключаются неоплаченные рабочие и выходные дни, исходя из установленного работнику режима работы. Заработная плата, полученная работником за три полностью отработанных календарных месяца, предшествующих оплате отпуска, делится на три и среднемесячное число календарных дней, которое равно 29,6. В результате деления получается средний дневной заработок работника для оплаты отпуска в календарных днях. После чего этот заработок умножается на число календарных дней отпуска. Напомним, что основной ежегодный оплачиваемый отпуск установлен продолжительностью 28 календарных дней. Для оплаты этого отпуска указанный дневной заработок должен быть умножен на 28 календарных дней. Приведем пример подсчета суммы оплаты за ежегодный основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Допустим, работник за три календарных месяца, предшествующих отпуску, за полное отработанное время получил 21 тысячу рублей. Для определения среднего дневного заработка данную сумму необходимо поделить на 3 и 29,6, получается 236 руб. 49 коп. Полученный дневной заработок следует умножить на количество календарных дней отпуска, то есть на 28 календарных дней, получается 6621 руб. 62 коп. Такой будет оплата отпуска.

Вносимыми в ч. 4 ст. 139 ТК РФ изменениями предлагается и для исчисления среднего заработка по оплате отпуска в календарных днях также использовать расчетный период в 12 месяцев. В связи с чем полученную в течение этого расчетного периода заработную плату для определения среднего дневного заработка по оплате отпуска в календарных днях следует делить на 12 и 29,5 - среднемесячное число календарных дней. Следует заметить, что после введения в действие данных изменений будет применяться общее правило об исчислении среднего заработка, которое закреплено в ч. 3 ст. 139 ТК РФ. Напомним, что данное правило заключается в том, что при подсчете среднего дневного заработка учитывается только фактически полученная заработная плата и лишь фактически отработанное работником время в течение 12 месяцев, предшествующих оплате отпуска. То есть из подсчета должны быть исключены не полностью отработанные и потому не полностью оплаченные месяцы. Допустим, работник полностью отработал в расчетном периоде 10 месяцев, в течение которых получил заработную плату в сумме 100 тыс. рублей. В этом случае его средний дневной заработок для исчисления отпуска в календарных днях будет равен 338 руб. 98 коп. (100 тыс. руб. : 10 месяцев : 29,5 среднемесячное число календарных дней). В связи с чем за отпуск продолжительностью в 28 календарных дней работник должен получить 9491 руб. 44 коп. (338 руб. 98 коп. - средний дневной заработок для оплаты отпуска в календарных днях х 28 календарных дней отпуска).

В соответствии с ч. 5 ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, исчисляемые в рабочих днях, определяется путем деления полученной работником суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. То есть и в данном случае используется количество полностью отработанных работником месяцев в расчетном периоде и приходящихся на эти месяцы количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели с одним выходным днем. Полученная работником заработная плата за полностью отработанные месяцы в расчетном периоде делится на количество этих месяцев и приходящихся на данные месяцы количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. После чего полученный таким образом средний дневной заработок для оплаты отпуска в рабочих днях умножается на количество дней отпуска, исчисляемого в рабочих днях.

При подсчете среднего заработка во всех случаях, предусмотренных трудовым законодательством, следует учитывать закрепленное в ст. 134 ТК РФ правило о реальном наполнении заработной платы и ее повышении в связи с ростом стоимости жизни. Поэтому если в расчетном периоде, то есть до наступления события, с которым связана выплата среднего заработка, произошло повышение заработной платы, то оплата установленного законодательством периода производится исходя из новой заработной платы работника. В подобной ситуации в качестве расчетного выступает лишь период получения работником заработной платы в повышенном размере. Рассмотренные правила исчисления среднего заработка в этом случае не применяются. В ситуации, когда повышение заработной платы произошло в течение периода, подлежащего оплате исходя из среднего заработка работника, например, в течение отпуска, времени вынужденного прогула, в повышенном размере оплачивается только часть периода, которая приходится на время после повышения заработной платы. К примеру, работник в январе месяце находился в отпуске, а с 15 января была повышена заработная плата. В этом случае время отпуска до 15 января будет оплачено исходя из среднего заработка, который будет рассчитан по рассмотренным нами правилам. Тогда как время после 15 января, то есть после повышения заработной платы, в соответствии со ст. 134 ТК РФ должно быть оплачено в повышенном размере, исходя из нового заработка работника.

В ч. 6 ст. 139 ТК РФ говорится о том, что в коллективном договоре, ином локальном нормативном правовом акте организации могут быть предусмотрены иные правила, в том числе использованы другие периоды, для расчета среднего заработка работника, если они не ухудшают положение работника по сравнению с законодательством. Например, работодатель за счет собственных средств может предусмотреть оплату в повышенном размере всего времени отпуска, если повышение заработной платы произошло в период нахождения работника в оплачиваемом отпуске.

В ч. 7 ст. 139 ТК РФ говорится о том, что особенности порядка исчисления среднего заработка, который установлен настоящей статьей, определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Как отмечалось, мнение Комиссии не является для Правительства РФ обязательным. Однако разрабатываемые Правительством РФ особенности применения установленного ТК РФ порядка исчисления среднего заработка не могут ограничивать права работников, гарантированные в ТК РФ. В соответствии с ч. 3 ст. 55 Конституции РФ ограничение прав и свобод человека и гражданина, в том числе и в сфере труда, в частности права на использование оплачиваемого отдыха, возмещение причиненного незаконным увольнением вреда, может быть произведено федеральным законом и только для достижения перечисленных в этой конституционной норме целей. Естественно, Правительство РФ издает подзаконные акты, которые не могут ограничивать права, предусмотренные в федеральном законе. Наличие подобных ограничений позволяет обжаловать подзаконный нормативный правовой акт Правительства РФ на предмет его противоречия федеральному закону в Верховном Суде РФ. При рассмотрении такого заявления мнение Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений может быть представлено как одно из доказательств по делу.

Правительством РФ Постановлением от 11 апреля 2003 года утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. В п. 4 названного Положения перечислены периоды времени, а также начисленные за это время суммы, которые подлежат исключению при подсчете среднего заработка работника. В указанные периоды включено лишь время, когда работник отсутствовал на работе по уважительным причинам. Хотя в ч. 3 ст. 139 ТК РФ говорится о том, что при исчислении среднего заработка используется фактически отработанное время за 12 месяцев, предшествующих выплате. Следовательно, нерабочие и неоплаченные дни из подсчета исключаются независимо от причины, повлекшей невыполнение работником трудовой функции и неоплату данного времени. Включение в расчетный период неотработанного и неоплаченного времени приводит к уменьшению средней заработной платы работника. Данное уменьшение происходит вопреки требованиям ст. 139 ТК РФ. Налицо ограничение в подзаконном акте права, гарантированного федеральным законом.

Особенностью, установленной рассматриваемым Положением, является определение порядка исчисления среднего часового заработка для работников с суммированным рабочим днем. В п. 13 указанного Положения говорится о том, что для исчисления среднего заработка работников с суммированным учетом рабочего времени используется средний часовой заработок, который определяется путем деления полученной работником в расчетном периоде заработной платы на фактическое количество отработанных в нем часов. После чего средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате. Средний заработок работников с суммированным учетом рабочего времени для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в неделю, которое определяется в зависимости от вида рабочего времени, с которым трудится работник, а затем полученная сумма умножается на количество недель отпуска.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

2.3 Учёт отпускных, выходных

Все лица, работающие по трудовому договору в организациях, относящихся к любым формам собственности, независимо от степени занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, а также срока трудового договора и формы оплаты труда, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Наравне с другими работниками право на оплачиваемый отпуск имеют временные и сезонные работники. Напомним, что временными признаются работники, заключившие трудовой договор на срок до двух месяцев. Таким работникам предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы. Сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного времени (сезона), не превышающего шести месяцев. Работникам, занятым на сезонных работах, оплачиваемые отпуска также предоставляются из расчета два календарных дня за каждый месяц работы.

Обращаем внимание, что право на отпуск на общих основаниях имеют и лица, работающие по трудовому договору у отдельных граждан, а также надомные работники.

Надомниками признаются лица, заключившие трудовой договор с организацией о выполнении работ на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.

Ежегодный отпуск представляет собой сумму основного и дополнительного отпусков.

Отличие между ними заключается в продолжительности, основаниях и порядке предоставления.

Основной отпуск гарантирован для всех наемных работников. Его минимальная продолжительность составляет 28 календарных дней. Отдельные категории работников (с учетом характера, условий труда, состояния здоровья и т. д.) имеют право на удлиненный отпуск, в частности:

- лица моложе 18 лет - не менее 31 календарного дня;

- работники детских учреждений, некоторых научно-исследовательских учреждений, а также учебных заведений - до 48 рабочих дней;

- мастера производственного обучения образовательных учреждений, специальные педагоги, педагоги-организаторы образовательных учреждений 36 рабочих дней;

- государственные служащие - не менее 30 календарных дней.

При этом праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число дней отпуска не включаются.

Работнику предоставляется право использовать отпуск за каждый рабочий год (12 месяцев), исчисляемый с первого дня работы в данной организации.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы средней заработной платы, сохраняемой за работником на период отпуска относятся в состав затрат на оплату труда.

При использовании рассматриваемого варианта учета отпускных суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 23, 25, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах.

Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные.

Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 1.

Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 15 декабря 2005 года включительно.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5 000 рублей.

Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе.

Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневной заработной платы: (5 000 + 5 000 + 5 000) / 3 / 29,6 = 168,92 рубля.

Общая сумма отпускных / 28 х 168,92 = 4 730 рублей.

Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 - на декабрь.

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Ноябрь
20 (25,26,44)	70	2196	Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 х 168,92)
20 (25,26,44)	69-1	439	Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2196 х 20%)
20 (25,26,44)	69-2	64	Начислен ЕСН в ФСС (2196 х 2,9%)
20 (25,26,44)	69-3	44	Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2196 х 2%)
20 (25,26,44)	69-4	24	Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2196 х 1,1%)
69-1	69-5	220	Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2196 х 10%)
69-1	69-6	88	Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2196 х 4%)
97	70	2534	Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 х 168,92)
97	69-1	507	Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 534 х 20%)
97	69-2	74	Начислен ЕСН в ФСС (2534 х 2,9%)
97	69-3	51	Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 534 х 2%)
97	69-4	28	Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 534 х 1,1%)
69-1	69-5	254	Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2 534 х 10%)
69-1	69-6	101	Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2 534 х 4%)
70	68	615	Исчислен НДФЛ с отпускных ((2196 + 2534) х 13%)
70	50	4115	Выплачены отпускные (2196 + 2534 - 615)
68	51	615	Перечислен НДФЛ в бюджет
Декабрь
69-1	51	283	Перечислен ЕСН в федеральный бюджет
69-2	51	138	Перечислен ЕСН в ФСС
69-3	51	95	Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС
69-4	51	52	Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС
69-5	51	474	Перечислены взносы в ПФР - страховая часть
69-6	51	189	Перечислены взносы в ПФР- накопительная часть
20 (25,26,44)	97	2534	Включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь
20 (25,26,44)	97	507	Учтен начисленный ЕСН в федеральный бюджет в составе затрат
20 (25,26,44)	97	74	Учтен начисленный ЕСН в ФСС в составе затрат
20 (25,26,44)	97	51	Учтен начисленный ЕСН в территориальный ФОМС в составе затрат
20 (25,26,44)	97	28	Учтен начисленный ЕСН в федеральный ФОМС в составе затрат

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская запись:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20 (25,26,44)	96	На сумму неиспользованного резерва	СТОРНО! Уменьшен резерв на оплату отпусков на сумму неиспользованных средств

Пример 2.

В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 рублей, ЕСН - 300 000 х 26% = 78 000 рублей (378 000 рублей с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 378 000 рублей (с учетом ЕСН).

Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 378 000 / 12 = 31 500 рублей.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Январь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
Февраль
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		63 000	Сумма резерва с начала года
Март
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		94 500	Сумма резерва с начала года
Апрель
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		126 000	Сумма резерва с начала года
Май
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		157 500	Сумма резерва с начала года
Июнь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		189 000	Сумма резерва с начала года
Июль
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		220 500	Сумма резерва с начала года
96	70, 69	201 600	Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва
		18 900	Остаток резерва (220 500 - 201 600)
Август
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		50 400	Сумма резерва с начала года
96	70, 69	50 400	Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва
97	70, 69	138 600	Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (189 000 - 50 400)
Сентябрь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
96	97	31 500	Частично списаны отпускные за счет резерва
		107 100	Остаток несписанных отпускных (138 600 - 31 500)
Октябрь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
96	97	31 500	Частично списаны отпускные за счет резерва
		75 600	Остаток несписанных отпускных (107 100 - 31 500)
Ноябрь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
96	97	31 500	Частично списаны отпускные за счет резерва
		44 100	Остаток несписанных отпускных (75 600 - 31 500)
Декабрь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
96	97	31 500	Частично списаны отпускные за счет резерва
		12 600	Остаток несписанных отпускных (44 100 - 31500)
20	96	12 600	Доначислен резерв
96	97	12 600	Списан остаток отпускных за счет резерва

Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется.

Учет выходных пособий.

Расчет выходного пособия, также как и величины выплат по трудоустройству, производится следующим способом на основании Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства №922 от 24.12.2007 г.).

1. Расчет среднего дневного заработка по формуле (абз. 5 п. 9 Положения):

СДЗвп = ЗП / ОД

СДЗвп - средний дневной заработок для целей расчета выходного пособия;

ЗП - фактически начисленная заработная плата за отработанные дни, в том числе премии и вознаграждения;

ОД - количество фактически отработанных дней.

2. Расчет выходного пособия:

ВП = СДЗвп * РД

РД - количество рабочих дней в периоде, который компания должна оплатить.

Обратите внимание: в отличие от расчета отпускных и компенсаций за отпуск, выходные и праздничные дни, которые приходятся на период трудоустройства, при расчете выходного пособия оплате не подлежат. Оплачиваются только рабочие дни.

Выходное пособие выплачивается даже в том случае, если сразу же после увольнения работник устроился на другую работу по трудовому договору, поскольку данная выплата является гарантированной (ст. 178 ТК).

Выплату на период трудоустройства работник получает, если он никуда не устроился по трудовому договору. Для этого он предъявляет трудовую книжку в организацию. Если за время второго-третьего месяца после увольнения работник нашел работу по договору подряда, то выплаты на период трудоустройства сохраняются.

После того, как произведен расчет выходного пособия, нужно определиться, какие налоги и взносы еще нужно рассчитать. Если выходное пособие и выплаты на период трудоустройства произведены работодателем в рамках Трудового кодекса, то страховые взносы на них не начисляются (письмо Минздравсоцразвития №1145-19 от 07.05.2010 г.).

Если выходное пособие организация выплачивает по своей инициативе (т.е. по основаниям увольнения, когда такая выплата не положена) или же выплата производится в повышенном размере по сравнению с предусмотренной Трудовым кодексом, то на сумму выплат или превышения соответственно, начисляются страховые взносы (письмо Минздравсоцразвития №1343-19от 26.05.2010 г.).

Менеджер ООО «Сказка» Огурцов О.О. уволен в связи с сокращением штатов (пп.2 п. 1 ст. 81 ТК) 12 декабря 2011 года. График работы Огурцова - с понедельника по пятницу. Расчетный период для определения среднего заработка с 01.12.2010 г. по 30.11.2012 года. В расчетном периоде он отработал 194 рабочих дня, сумма фактического заработка - 155 200 руб.

Выходное пособие выплачивается за период с 13 декабря 2011 года по 12 января 2012 года. На этот период приходится 17 рабочих дней.

Средний дневной заработок:

155 200 / 194 = 800 руб.

Выходное пособие:

800 * 17 = 13 600 руб.

Однако по решению администрации Огурцову было выплачено выходное пособие в размере 20 000 руб.

Во втором месяце работник не был трудоустроен. За период с 13 января по 12 февраля 2012 года (21 рабочий день) будет выплачено:

800 * 21 = 16 800 руб.

В третьем месяце работник не был трудоустроен. За период с 13 февраля по 12 марта 2012 года (20 рабочих дней) будет выплачено:

800 * 20 = 16 000 руб.

НДФЛ с суммы выходного пособия составит:

(20 000 - 13 600) * 13% = 832 руб.

Будут начислены страховые взносы (страховой тариф от несчастных случаев в ООО «Сказка» 0,2%):

(20 000 - 13 600) * 30,2% = 1932,80 руб.

2.4 Алгоритм расчёта по больничным листам

Для расчета больничного листа нужно сначала определить расчетный период.

С 01 января 2012года расчетный период для оплаты больничного листа два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), это 24 календарных месяца, предшествующие году болезни (в 2012году - с 01.01.2010 до 31.12.2011).

Затем определяем средний дневной заработок для начисления больничного листа в 2012году.

В средний заработок, из которого начисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности никакими налогами не облагаются (ст. 217 НК РФ), соответственно, не включаются в расчет среднего заработка.

Средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы за расчетный период (24 календарных месяца) на 730. В начисленный заработок для расчета пособия включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы ФСС России в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Если застрахованное лицо не имело заработка в период начисления больничного листа, или средний заработок, рассчитанный за этот период в расчете на полный календарный месяц оказался ниже МРОТ, установленного ФЗ на день наступления страхового случая, пособия начисляются, исходя из минимальной оплаты труда (МРОТ по областям можно посмотреть здесь).

Согласно пп.1 п.2 ст.3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ до 01.01.2012г. работодатель оплачивал первые два дня больничного листа, остальные дни болезни оплачивались из ФСС. В случаях, предусмотренных п.2-п.5 ч.1 ст.5 ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности оплачивается из средств ФСС с первого дня наступления страхового случая.

С 01 января 2012г работодатель оплачивает первые три дня больничного листа. Остальные дни болезни оплачиваются из ФСС (согласно пп.1 п.2 ст.3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). В случаях, предусмотренных п.2-п.5 ч.1 ст.5 ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности оплачивается из средств ФСС с первого дня наступления страхового случая.

Ограничения по среднедневному заработку для начисления больничных листов.

До 01 января 2011г. средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не мог превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365. (Статья 14 ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

До 01.01.2011г. это составляло 415000 : 365 = 1136,99 руб.

Максимальный размер среднедневной заработной платы в 2011году -

(415000+415000) /730 = 1136,99 руб.

Максимальный размер среднедневной заработной платы в 2012году -

(463000+415000) /730 = 1202,74 руб.

На данный момент ограничения по больничному листу - это те суммы, которые выплачиваются за счет фонда. Остальная часть пособия (если она больше выплаченного ФСС) выплачивается за счет работодателя.

Страховой стаж и средний заработок

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в общем порядке в следующем размере:

1) застрахованному лицу со страховым стажем 8 и более лет - 100% среднего заработка;

2) застрахованному лицу со страховым стажем от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

3) застрахованному лицу со страховым стажем до 5 лет - 60% среднего заработка.

Если страховой случай наступил течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой страхователи подлежат обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка.

Расчет больничного листа исходя из МРОТ.

1) Лицу, не имеющему заработка за предыдущие два года

2) Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев

3) работнику, нарушившему режим или не явившемуся к врачу без уважительных причин (МРОТ со дня нарушения)

4) работнику с травмой или заболеванием, наступившим в результате наркотического, алкогольного или токсического опьянения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за МРОТ с учетом районных коэффициентов для данной местности.

Если работник на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то его средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица, но не менее МРОТ*24/730.

Расчет больничного листа при уходе за ребенком или другим членом семьи.

При уходе за больным ребенком пособие по временной нетрудоспособности выплачивается следующим образом:

1) при амбулаторном лечении ребенка пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

за первые 10 календарных дней в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

2) при стационарном лечении ребенка пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком.

3) Пособие по временной нетрудоспособности при уходе за больным членом семьи при его амбулаторном лечении (за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет) выплачивается в размере, исходя из страхового стажа застрахованного лица в соответствии с общим порядком.

Расчет больничного листа при простое.

За период простоя до 01 января 2012г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось в том же размере, в каком сохранялась за это время заработная плата, но не больше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

С 01 января 2012г. пособие по временной нетрудоспособности, наступившее в период простоя, не выплачивается.

В случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не больше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Пример расчета больничного листа за 2012год.

Круглов К.И. работает в ООО «Ветер» с 2008 года. В 2012 году он проболел с 14 по 21 января (8 календарных дней). В 2010 году его заработная плата, на которую начислялись взносы в ФСС, ПФР,ОМС составила 383 200 руб., в 2011 году - 468 500 руб. Страховой стаж для начисления больничного листа 5 лет.

Рассчитываем сумму пособия по временной нетрудоспособности в 2012году..

В 2010 году заработок Круглова К.И. не превышает максимум для начислений взносов в ПФР,ОМС,ФСС (383 200 < 415 000), поэтому он учитывается в полном объеме.

В 2011году заработок Круглова К.А. превысил допустимый максимум для начислений взносов в ПФР,ОМС,ФСС (468 500 > 463 000), и в расчет пособия включаем только сумму 463 000 руб.

Среднедневной заработок для пособия составит:

(383 200 + 463 000) / 730 = 1159,18 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности при страховом стаже 5лет начисляется и выплачивается в размере 80% среднего заработка. Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет работодателя.

1159,18 * 0,8 * 3 = 2782,03 рублей. - сумма за счет работодателя.

Остальные (5 календарных дней) - за счет средств ФСС:

1159,18 * 0,8 * 5 = 4636,72 рублей.

Всего пособие Круглова К.И. составило:

2782,03 + 4636,72 = 7418,75 рублей.

Пример расчета из МРОТ.

1.Среднедневной заработок из МРОТ

МРОТ*24/730=4611*24/730 = 151.59

2.Применяем районный коэффициент при необходимости либо сразу берем сумму МРОТ вашей области.

Например, Челябинская область - 6800руб. (Многие бухгалтера начисляют на минималку уральский коэффициент, но ур. коэффициент входит в МРОТ)

6800*24/730=223,56руб в день.

3. Умножаем полученную сумму на количество дней болезни.

Менеджер торговой фирмы в марте 2012 года заболел, находясь в зарубежной поездке, о чем имеет подтверждающий документ иностранного государства. После своего возвращения он обратился в лечебное учреждение по месту жительства и заменил этот больничный на российский больничный листок. На основании него фирма рассчитала менеджеру больничное пособие за март в сумме 12 000 рублей (в том числе за счет ФСС России - 5000 рублей) и сделала в бухгалтерском учете следующие проводки:

- дебет 44 кредит 70: 7000 руб (12 000 - 5000) - начислено пособие за счет средств работодателя (первые три дня);

- дебет 69 кредит 70: 5000 руб - начислено пособие за счет средств ФСС России;

- дебет 70 кредит 68 субсчет НДФЛ: 1560 руб (12 000 руб х 13%) - удержан НДФЛ;

- дебет 68 субсчет НДФЛ кредит 51: 1560 рублей - НДФЛ перечислен в бюджет;

- дебет 70 кредит 50 (51): 10 440 руб - работнику выплачено больничное пособие.

Что касается налогового учета, то сумму выплаченного пособия за первые три дня болезни (7000 рублей) фирма имеет право учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ

Пример проводки пособия за счет фирмы-работодателя

Работник прошел курс лечения в Израиле в апреле 2012 года, о чем имеются подтверждающие документы. Но после возвращения ему отказали в обмене иностранного больничного на российский. Фирма-работодатель приняла решение оплатить ему больничное пособие за свой счет. Сумма пособия, рассчитанная по общим правилам, составила 14 500 рублей. В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:

- дебет 91-2 кредит 70 (73): 14 500 руб - начислено больничное пособие за счет компании;

- дебет 70 (73) кредит 68 субсчет НДФЛ: 1885 руб (14 500 руб х 13%) - удержан НДФЛ;

- дебет 68 субсчет НДФЛ кредит 51: 1885 рублей - НДФЛ перечислен в бюджет;

- дебет 70 (73) кредит 50 (51): 12 615 руб - сумма компенсации выплачена работнику.

Что касается налогового учета, то сумму больничного пособия (14 500 рублей) при расчете налога на прибыль учесть нельзя из-за отсутствия надлежащего документального подтверждения. Обратите внимание: если работник представил российский больничный листок, то расходы на выплату больничного пособия фирма может учесть при расчете налога на прибыль в любом случае, об этом говорит подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом не имеет значения, связан этот больничный с поездкой за границу в интересах фирмы (например, в командировку) или самого работника (например, для прохождение курса лечения или проведения отпуска).

3. Учёт удержаний из оплаты труда

3.1 Удержание налога на доходы физических лиц

Налогоплательщики.

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект налогообложения

Доход, полученный налогоплательщиками:

1. физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

2. физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.

Налоговая база

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы:

- При получении доходов в натуральной форме

- При получении доходов в виде материальной выгоды

- По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)

- В отношении доходов от долевого участия в организации

- По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

- При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках

- По операциям займа ценными бумагами

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость и акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам в натуральной форме относятся:

- оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения за налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

- оплата труда в натуральной форме.

1. по договорам обязательного страхования

2. по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат

3. по договорам добровольного личного страхования

4. по договорам добровольного пенсионного страхования

Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений:

1. Cумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9%.

При этом налогоплательщики вправе уменьшить налог на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

2. Если источником дохода, полученного в виде дивидендов, является российская организация, организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. Финансовый результат = доходы от операций минус расходы по операциям.

Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении так...