Размещено на http://www.allbest.ru/

План

денежный учет валюта касса

Введение

1. Состав и классификация денежных средств. Документальное оформление и учёт денежных средств в кассе

2. Учёт денежных средств на текущих счетах в национальной валюте

3. Учёт денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте и специальных счетах в банках

4. Учет денежных переводов в пути и денежных документов

Заключение

Список литературы

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов предприятия.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, позволяющие обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично.

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на текущих счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Исходя из того, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход, нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций:

* проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, сделок, оформляемых векселями, своевременное и полное отражение их в учете;

* обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах в иностранной валюте;

* своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчётов;

* обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи;

* изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

1. Состав и классификация денежных средств. Документальное оформление и учёт денежных средств в кассе

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия возникают различные взаимоотношения с другими предприятиями, а также с физическими лицами, включая членов трудового коллектива. Так, для оплаты поставленной продукции и оказанных услуг предприятия выдают счета покупателям и заказчикам. Одновременно у самих предприятий возникают обязательства перед поставщиками по оплате приобретённых материалов, перед государственными и местными бюджетами по уплате налогов и сборов, переел персоналом по оплате труда и т.д.

Расчёты, осуществляемые в рамках вышеуказанных взаимоотношений, требуют использования денежных средств. Денежные средства - это активы с самой высокой степенью ликвидности и включают наличные денежные средства в кассе предприятия, денежные средства на депозитах, на текущих счетах в национальной и иностранной валюте, а также на других счетах в банках.

Денежные средства предприятия классифицируются по различным критериям (рис. 1).

Рис. 1. Критерии классификации денежных средств

Расчеты, осуществляемые в рамках вышеуказанных взаимоотношений, требуют использования денежных средств. Движение денежных средств регулируется законодательством Республики Молдова, НСБУ №7 "Отчет о движении денежных средств" от 1 января 1998 года.

Связанные денежные средства - это денежные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, но которые не могут быть использованы им по определенным причинам. К ним относятся, например, денежные средства на банковских счетах, арестованных или заблокированных до выяснения соответствующих обстоятельств.

Несвязанными денежными средствами являются денежные средства, которые принадлежат предприятию и могут быть свободно им использованы.

Сведения о денежных средствах представляют интерес для всех внутренних и внешних пользователей учетной информации при принятии решений, связанных с деятельностью предприятия.

Так, в некоторых случаях высокий удельный вес денежных средств предопределяет высокий коэффициент ликвидности, а высокий удельный вес связанных денежных средств может свидетельствовать о неплатежеспособности предприятия. Используемая в настоящее время форма Бухгалтерского баланса не содержит статей, в которых отражаются суммы связанных денежных средств. Они указываются в Приложении к Бухгалтерскому балансу, на основе которого проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Так же информация о движении денежных средств может быть использована для оценки способности предприятия зарабатывать денежные средства и позволяет пользователям сравнивать текущую стоимость будущих движений денежных средств различных предприятий. Она также дает возможность сравнивать деятельность различных предприятий, так как устраняет нежелательный эффект использования разных методов бухгалтерского учета по отношению к одним и тем же хозяйственным операциям и событиям. Информация о движении денежных средств за предшествующие периоды может использоваться в качестве показателя суммы, расчета времени и достоверности будущих движений денежных средств. Она также полезна для проверки точности проведенных в прошлом оценок будущих движений денежных средств и при анализе взаимосвязи между прибылью, чистым движением денежных средств и влиянием изменения цен.

Документальное оформление и учёт денежных средств в кассе предприятия.

Все предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы в процессе своей деятельности обязаны производить расчеты с юридическими и физическими лицами в безналичном порядке. Поэтому предприятия хранят денежные средства, как правило, на банковских счетах.

Вместе с тем для осуществления текущих расчетов предприятиям разрешено иметь и определенную денежную наличность.

Поступление и хранение денежной наличности, а также расчеты наличными осуществляются через кассу предприятия.

Порядок осуществления кассовых операций установлен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденными Постановлением Правительства Республики Молдова №764 от 25 ноября 1992 года, с последующими изменениями и дополнениями (далее - Правила).

Кассовые операции осуществляются кассиром, который несет материальную ответственность за сохранность денежной наличности и ценных бумаг (почтовых марок, векселей), принятых на хранение. Материальная ответственность имеет юридический характер лишь в том случае, если с кассиром заключен договор о материальной ответственности. Предприятиям разрешается хранить в кассе денежные средства, необходимые для хозяйственных нужд, командирования работников в служебных целях и т.д. в пределах лимитов, установленных коммерческим банком, в котором открыты их банковские счета.

Хранение денежных средств в кассе сверх установленного лимита допускается только в период выдачи заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, наличности в виде авансов и на другие цели, но на срок не более 3 рабочих дней со дня получения их в банке, в соответствии с тем же Положением №764 от 25 ноября 1992 года.

В соответствии с Правилами предприятия выдают наличные деньги под отчет на осуществление операционных и хозяйственных расходов в размерах и на сроки, установленные руководителем соответствующего предприятия, но не более чем на 1 месяц. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия в течение 3 дней после окончания срока, на который они были выданы.

Наличные денежные средства могут поступить в кассу предприятия с банковского счета, от продажи продукции, товаров и услуг за наличный расчет, при возврате авансов, не использованных подотчетными лицами, при возмещении ущерба материально ответственными лицами и т.д.

Далее рассматривается порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам наличными на основе первичных документов.

Кассир получает денежную наличность в кассу с банковского счета на основании Декларации на выдачу наличности, заполненного главным бухгалтером или другим уполномоченным лицом. В нем указываются наименование эмитента, фамилия и имя доверенного лица, сумма цифрами и прописью

При поступлении денежных средств в кассу с банковского счета и в других случаях составляется приходный кассовый ордер (DISPOZITIE DE INCASARE, Приложение 1), который подписывается главным бухгалтером или другим уполномоченным лицом. На основании приходного кассового ордера бухгалтером составляется запись:

Дт 2411 "Касса в национальной валюте"

Кт 2272 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"

Квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверенная печатью кассира, является подтверждением получения наличности.

При выдаче наличности из кассы составляется расходный кассовый ордер (DISPOZITIE DE PLATA, Приложение 2), который подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия или другими уполномоченными лицами. И на основании расходного кассового ордера делается следующая бухгалтерская запись:

Дт 2272 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"

Кт 2411 "Касса в национальной валюте"

Выдача из кассы денежной наличности производится для выплаты заработной платы, пособий, авансов подотчетным лицам и др. При этом работник, получивший определённую сумму денежных средств в виде аванса, впоследствии, обязан отчитаться посредством Авансового Отчёте (Decont de avans, Приложение 3).

Выплата заработной платы, премий, пособий и стипендий и другие выплаты производятся по платежным ведомостям, которые прилагаются к расходному ордеру, в котором указывается фактически выплаченная сумма.

Если некоторые работники не получили заработную плату в установленные сроки, то в платежной ведомости против соответствующих фамилий делается запись "Депонировано". Депонированные суммы передаются в банк, обслуживающий предприятие, на основе платежного поручения, составленного на всю невостребованную сумму заработной платы.

При внесении денежных средств на текущий счет представитель предприятия заполняет извещение об оплате наличными. Некоторые коммерческие банки оформляют такие операции, составляя автоматизированным способом приходный ордер на сумму внесенных денежных средств.

В приходных и расходных кассовых ордерах указываются наименования документов, на основании которых были получены или выданы деньги из кассы, и содержание хозяйственных операций, а также перечисляются приложенные к ним документы.

Получение и выдача денежных средств по кассовым ордерам производятся только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера сразу после получения или выдачи денежных средств подписываются кассиром, а на платежных ведомостях и других документах проставляется штамп или делается запись "Оплачено" и указывается дата (день, месяц, год). Таким образом, исключается возможность повторной выдачи денежных средств по этим документам.

Приходные и расходные кассовые ордера до их передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале учета приходных и расходных кассовых ордеров.

Ежедневно в конце рабочего дня приходные и расходные ордера регистрируются кассиром в кассовой книге, в которой отражаются остаток денежных средств в кассе на начало дня, поступление и выбытие денежных средств за день, а также остаток на конец дня. Контроль за правильностью ведения кассовой книги несёт бухгалтер предприятия.

Учет наличия денежных средств и операций по их движению ведется на активном счете 241 "Касса". По дебету данного счета отражаются все поступления денежных средств, а по кредиту - расход денежных средств из кассы. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств в кассе предприятия на конец отчетного периода.

К счету 241 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:

2411 "Касса в национальной валюте",

2412 "Касса в иностранной валюте",

2413 "Связанные наличные денежные средства".

Субсчет 2412 "Касса в иностранной валюте" используется при выдаче из кассы авансов в иностранной валюте для командирования работников за пределы Республики Молдова, а субсчет 2413 "Связанные наличные денежные средства" открывается для отражения арестованных, заблокированных, заложенных наличных денежных средств и т.д.

Для обособленного отражения на предприятии операций с наличной иностранной валютой кассовая книга и соответствующие первичные документы составляются по каждому виду валюты.

Помимо указанной выше записи, поступление денежных средств в кассу предприятия отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 241 "Касса"

Кт 242 "Текущие счета в национальной валюте";

Кт 243 "Текущие счета в иностранной валюте" - на суммы, полученные с текущих счетов в национальной и иностранной валюте;

Кт 611 "Доходы от продаж" - на суммы, полученные от продажи товаров и оказания услуг за наличный расчет;

Кт 612 "Другие операционные доходы" - на суммы, полученные наличными от продажи других текущих активов, от уплаты штрафов, пени, возмещения ущерба, от сдачи имущества в текущую аренду или имущественный наем и др.;

Это наиболее часто используемые изучаемым предприятиями источники поступления. Но также могут быть использованы и другие:

Кт 621 "Доходы от инвестиционной деятельности" - на сумму наличности, поступившей от продажи долгосрочных активов;

Кт 622 "Доходы от финансовой деятельности" - на суммы доходов, поступивших в виде роялти, а также денежных средств, безвозмездно поступивших в виде государственных субсидий и пр.;

Кт 623 "Чрезвычайные доходы" - на возмещенные суммы убытков, возникших в результате чрезвычайных событий;

Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" - на суммы, поступившие в виде НДС и акцизов от начисленных доходов;

Кт 134 "Долгосрочная дебиторская задолженность" (досрочно погашенная);

Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам";

Кт 223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон";

Кт 228 "Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам";

Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" - при поступлении денежных средств в счет погашения различных видов дебиторской задолженности;

Кт 245 "Денежные переводы в пути" - при поступлении сумм денежных переводов в пути;

Кт 424 "Долгосрочные авансы полученные" или

Кт 523 "Краткосрочные авансы полученные" - при получении авансов;

Кт 313 "Неоплаченный капитал" - при отражении наличности, фактически внесенной учредителями после регистрации уставного капитала предприятия.

Выбытие денежных средств из кассы отражается следующими бухгалтерскими записями: Дт 242 Текущие счета в национальной валюте";

Дт 243 "Текущие счета в иностранной валюте";

Дт 244 "Специальные счета в банках" - при передаче денежных средств из кассы в банк для зачисления на текущих счетах в национальной и иностранной валюте

Дт 245 "Денежные переводы в пути" - при передаче денежных средств через почтовые отделения для перевода и поступления на банковские счета предприятия;

Дт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда";

Дт 532 "Обязательства персоналу по прочим операциям";

Дт 533 "Обязательства по страхованию";

Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом";

Дт 537 "Обязательства учредителям и другим участникам";

Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - при погашении обязательств перед персоналом, государственным бюджетом, учредителями и другими кредиторами;

Дт 511 "Краткосрочные кредиты банков";

Дт 512 "Краткосрочные кредиты банков для работников";

Дт 513 "Краткосрочные займы" - при погашении банковских кредитов и других финансовых обязательств;

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам" - при погашении обязательств перед поставщиками за полученные товары и материалы, оказанные услуги;

Дт 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам";

Дт 424 "Долгосрочные авансы полученные" или

Дт 523 "Краткосрочные авансы полученные" - при возврате ранее полученных авансов;

Дт 722 "Расходы финансовой деятельности" - при отражении отрицательных курсовых разниц по остаткам наличности в иностранной валюте на конец отчетного периода

Кт 241 "Касса".

В соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации №36 от 5 марта 2001 года в целях осуществления контроля за сохранностью и движением денежных средств на предприятии в установленные сроки проводится инвентаризация кассы.

Для проведения инвентаризации создается специальная комиссия, в состав которой входят, как минимум, три человека, в том числе главный бухгалтер.

При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денежных средств, денежных документов (почтовых и акцизных марок, проездных билетов и др.), а также бланков строгой отчетности.

После инвентаризации кассы составляется акт инвентаризации наличности, денежных документов, а также инвентаризационная опись ценностей и бланков строгой отчетности.

Почтовые и акцизные марки, акции, облигации и другие денежные документы регистрируются в инвентаризационной описи с указанием наименования, номера формуляра, кода, серии, количества и стоимости, а бланки строгой отчетности - с указанием их серии и номера.

При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности.

Недостачи, выявленные в кассе, списываются на расходы периода следующей бухгалтерской записью: Дт 714 "Другие операционные расходы" Кт 241 "Касса".

Излишки, выявленные в кассе, списываются на доходы бухгалтерской записью: Дт 241 "Касса"

Кт 612 "Другие операционные доходы".

Выявленные недостачи относятся в начет кассиру (если они были выявлены в результате инвентаризации и признаны кассиром или присуждены судебными органами) и отражаются бухгалтерской записью:

Дт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала" Кт 612 "Другие операционные доходы".

Если возмещение материального ущерба по заявлению материально ответственного лица или по решению судебного органа требует более длительного периода, чем отчетный период, составляется бухгалтерская запись:

Дт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"

Кт 515 "Текущие доходы будущих периодов"

Кт 422 "Долгосрочные доходы будущих периодов".

Если материальный ущерб возмещается в течение срока, превышающего один год, доля долгосрочных доходов будущих периодов, подлежащая уплате в текущем году, отражается бухгалтерской записью: Дт 422 "Долгосрочные доходы будущих периодов" Кт 515 "Текущие доходы будущих периодов".

Сумма дохода от возмещения материального ущерба, отнесенная в начет кассиру, начисленная за предыдущие отчетные периоды, но подлежащая возмещению в текущем отчетном периоде, отражается бухгалтерской записью:

Дт 515 "Текущие доходы будущих периодов" Кт 612 "Другие операционные доходы".

Аналитический учет кассовых операций ведется в регистрах, принимая во внимание потребности в информации при составлении Отчета о движении денежных средств. Данный отчёт предоставляет информацию о всех операциях, осуществлённых за отчетный период с отражением сумм по Дебету или по Кредиту и содержанием хозяйственной операции.

2. Учёт денежных средств на текущих счетах в национальной валюте

Все предприятия независимо от их организационно-правовой формы должны хранить временно свободные денежные средства в банковских учреждениях.

По требованию экономического агента коммерческие банки могут открывать различные виды счетов: текущие, депозитные, временные, как в национальной, так и в иностранной валюте. Порядок открытия, ведения и закрытия банковских счетов регулируется Регламентом по открытию и закрытию счетов в банках Республики Молдова, утвержденным решением Административного совета НБМ №297 от 25.11.2004 года.

В целях хранения свободных денежных средств, выплаты и получения средств предприятия открывают текущие счета в коммерческих банках, через которые осуществляют расчетные операции. В соответствии с действующим законодательством любой экономический агент может открыть несколько текущих счетов в национальной валюте в разных банках независимо от его административно-территориального расположения.

Банковское учреждение может открыть экономическому агенту временный счет, который носит временный характер и предназначен для накопления денежных средств в целях формирования или увеличения уставного капитала предприятия.

Хозяйственные операции могут осуществляться на текущем счете только после его регистрации в территориальных государственных налоговых инспекциях.

Для открытия текущего счета экономический агент-резидент представляет в банковское учреждение следующие документы:

заявление об открытии счета по типовой форме;

копию свидетельства о регистрации предприятия или другие документы, удостоверяющие его государственную регистрацию согласно действующему законодательству;

копию устава, положения или учредительного договора и др.;

копию сертификата о присвоении фискального кода в случае, если его присвоение предусмотрено законодательством; -

карточку с образцами подписей и оттиском печати;

выписку из Государственного коммерческого регистра, удостоверяющее лицо, уполномоченное руководить предприятием;

другие документы по усмотрению банка.

Копии представленных документов должны быть нотариально заверены.

При открытии текущего счета между владельцем счета и банковским учреждением заключается договор о кассовом и расчетном обслуживании.

Окончательное закрытие текущего счета производится по заявлению владельца счета, решению учредителей предприятия или органа учредившего предприятие, решению судебного органа или в других случаях, предусмотренных действующим законодательством, а условное закрытие счета - если хозяйственные операции не осуществлялись в течение длительного периода, как правило, двух лет.

Коммерческий банк зачисляет и переводит денежные средства с текущего счета в той последовательности и в тех суммах, в которых были получены соответствующие платежные документы. Порядок осуществления расчетов в Республике Молдова регулируется

Регламентом об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории Республики Молдова, утвержденным Постановлением Национального банка Молдовы №150 от 26 июня 2003 года.

Операции по получению и выдаче денежных средств на/с текущих счетов осуществляются банком на основе типовых банковских документов, заверенных подписями лиц, указанных в карточке с образцами подписей и оттиском печати, к которым относятся:

платежное поручение - безоговорочное поручение, данное плательщиком банку-плательщику, оплатить бенефициару денежную сумму, указанную в нем, для погашения денежного обязательства плательщика перед бенефициаром.

платежное поручение казначейства - поручение по Оплате обязательств по налогам, сборам и другим платежам в государственный бюджет, бюджеты административно-территориальных единиц, во внебюджетные фонды и по платежам в/со счета публичных учреждений (Приложение 4);

акцептованное платежное поручение - поручение плательщика о переводе через почту денежных средств на имя определенных лиц, например, при выдаче пенсий за выслугу лет, алиментов, заработной платы, командировочных расходов и др.;

платежное требование-поручение является требованием бенефициара к плательщику об уплате определенной денежной суммы за поставленный товар, оказанные услуги согласно договорным требованиям, а также при отплате векселя и осуществлении других платежей, обусловленных договором;

аккредитив, открываемый согласно заявлению и являющийся обязательством банка об оплате определенной суммы денежных средств бенефициару за отгруженные товары или оказанные услуги при представлении документов, подтверждающих поставку товаров или оказание услуг в установленный период;

Декларация о выдаче наличности - распоряжение эмитента чека банку о выплате определенной суммы денежных средств получателю при представлении им декларации;

инкассовое поручение/инкассовое поручение казначейства -поручение бенефициара о взыскании в бесспорном порядке определенной суммы денег со счета владельца банковского счета без его согласия на основании документов о принудительном взыскании или нормативных актов, предусматривающих право бесспорного взыскания. Основанием для составления инкассовых поручений являются исполнительные документы, договоры или законодательные акты, предусматривающие право безусловного взыскания денежных средств. Государственные налоговые инспекции составляют инкассовые поручения в целях взыскания задолженности по налогам, судебные органы - для выплаты претензий другим предприятиям, банки - для возврата задолженности по непогашенным кредитам и причитающимся по ним процентам и в других целях.

Передача денежных средств из кассы предприятия на банковские счета осуществляется на основании различных типовых банковских документов, которые в зависимости от направления и цели поступления средств составляются вручную или автоматически и включают:

уведомление (справку) о внесении наличности с приложенными к ней квитанцией и ордером - для внесения средств на банковские счета в течение операционного или продленного банковского дня;

сопроводительную ведомость - для внесения наличности в запечатанных мешках клиентами с большим объемом инкассации;

извещение к оплате наличными - для уплаты налогов, пошлин и сборов в государственный бюджет.

Платежные документы исполняются в пределах остатка средств на текущем счете или сверх него, если с коммерческим банком заключен кредитный договор типа "овердрафт". При отсутствии денежных средств на текущем счете банковское учреждение принимает к исполнению только инкассовые поручения и инкассовые поручения казначейства. Эти поручения регистрируются в специальной картотеке и оплачиваются при наличии средств на текущем счете без согласия его владельца в порядке их поступления, если действующим законодательством не предусмотрен иной порядок.

Предприятие получает из банка периодически, как правило, после каждой банковской операции выписку со счета, к которой прилагаются все документы, на основе которых были составлены записи в данной выписке. Выписка со счета является банковским документом, который содержит расшифровку движения средств на текущем счете и позволяет сопоставить итоговое сальдо по дебету счета бухгалтерского учета (из учетного регистра) с итоговым сальдо банковского счета, указанным в последней выписке, а прилагаемые к ней документы позволяют проверить правильность осуществления банком операций на текущем счете предприятия.

Аналитический учет денежных средств ведется в разрезе коммерческих банков, в которых открыты текущие счета, а также по видам связанных и несвязанных денежных средств.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте на текущем счете предприятия в банке предназначен активный счет 242 "Текущие счета в национальной валюте". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в национальной валюте, а по его кредиту - использование денежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и отражает остаток денежных средств на текущем счете на конец отчетного периода.

К счету 242 "Текущие счета в национальной валюте" на предприятии открыт субсчет 2421 "Несвязанные денежные средства". Так же к данному счёту может быть открыт субсчёт 2422 "Связанные денежные средства". Субсчет 2422 "Связанные денежные средства" предназначен для обособленного учета арестованных, заблокированных или сданных под залог денежных средств.

На текущем счете отражаются поступление денежных средств, полученных от реализации продукции и товаров, от оказания услуг клиентам и покупателям, поступление денежных средств из кассы предприятия в порядке погашения обязательств, а также получение банковских кредитов и займов и другие операции. Составляется бухгалтерская запись:

Дт 2421 "Текущие счета в национальной валюте"

Кт 2284 "Краткосрочная дебиторская задолженность по прочим доходам"

Поступление денежных средств на текущий счет также может отражаться записью по Дебету счета 242 "Текущие счета в национальной валюте" в корреспонденции с кредитом счетов:

* класса 6 "Доходы" - на сумму доходов, непосредственно полученных в виде денежных средств: Дт 242 "Текущие счета в национальной валюте" - на общую сумму поступивших денежных средств

Кт 611 "Доходы от продаж" - на сумму поступлений от продажи товаров и оказания услуг без НДС и акцизов;

Кт 612 "Другие операционные доходы" - на сумму поступлений от продажи других текущих активов без НДС и акцизов, арендной платы при текущей аренде;

Кт 621 "Доходы от инвестиционной деятельности" на сумму поступлений от продажи долгосрочных активов без НДС и акцизов;

Кт 622 "Доходы от финансовой деятельности" - на сумму поступившей арендной платы при финансируемой аренде, а также процентов и роялти;

Кт 623 "Чрезвычайные доходы" - на сумму убытков, возмещенных в результате чрезвычайных событий;

*на сумму полученных НДС и акцизов, исчисленных от стоимости поставленных товаров и материалов, при их непосредственной оплате:

Дт 242 Текущие счета в национальной валюте"

Кт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом";

*на сумму денежных средств, поступивших в счет погашения дебиторской задолженности:

Дт 242 "Текущие счета в национальной валюте"

Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам";

Кт 223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон";

Кт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала";

Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность";

Кт 134 "Долгосрочная дебиторская задолженность";

*на сумму поступивших банковских кредитов и займов: Дт 242 "Текущие счета в национальной валюте"

Кт 411 "Долгосрочные кредиты банков";

Кт 412 "Долгосрочные кредиты банков для работников";

Кт 511 "Краткосрочные кредиты банков";

Кт 512 "Краткосрочные кредиты банков для работников";

Кт 413 "Долгосрочные займы";

Кт 513 "Краткосрочные займы";

*на сумму денежных средств, поступивших в виде краткосрочных и долгосрочных авансов:

Дт 242 "Текущие счета в национальной валюте"

Кт 424 "Долгосрочные авансы полученные";

Кт 523 "Краткосрочные авансы полученные".

Выбытие денежных средств с текущего счета отражается по кредиту счета 242 "Текущие счета в национальной валюте" в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

*на сумму погашенных финансовых и торговых обязательств:

Дт 411 "Долгосрочные кредиты банков";

Дт 412 "Долгосрочные кредиты банков для работников";

Дт 511 "Краткосрочные кредиты банков";

Дт 512 "Краткосрочные кредиты банков для работников";

Дт 413 "Долгосрочные займы";

Дт 513 "Краткосрочные займы";

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам";

Дт 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"

Кт 242 "Текущие счета в национальной валюте";

*на сумму погашенных обязательств персоналу, бюджету, внебюджетным фондам, органам публичной власти, Национальной кассе социального страхования, профсоюзным организациям, страховым компаниям, другим кредиторам:

Дт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда";

Дт 532 "Обязательства персоналу по прочим операциям";

Дт 533 "Обязательства по страхованию";

Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом";

Дт 537 "Обязательства учредителям и другим участникам";

Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства";

Кт 242 "Текущие счета в национальной валюте"

*на сумму полученных денежных средств в кассу предприятия с текущего счета:

Дт 241 "Касса"

Кт 242 "Текущие счета в национальной валюте";

*на сумму денежных средств, вложенных в долгосрочные и краткосрочные инвестиции в связанные и несвязанные стороны:

Дт 131 "Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны";

Дт 132 "Долгосрочные инвестиции в связанные стороны";

Дт 231 "Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны";

Дт 232 "Краткосрочные инвестиции в связанные стороны";

Кт 242 "Текущие счета в национальной валюте";

*на сумму уплаченных НДС и акцизов от стоимости поставленных товаров и материалов при их непосредственной оплате:

Дт 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" Кт 242 "Текущие счета в национальной валюте".

Хозяйственные операции, связанные с движением денежных средств на текущем счете, отражаются в регистре по счету 242 "Текущие счета в национальный валюте", который составляется каждым предприятием самостоятельно и ведется отдельно по отчетным периодам, корреспондирующим счетам и видам деятельности. В конце отчетного периода данные этого регистра используются при составлении Отчета о движении денежных средств и переносятся в Главную книгу по данному счёту

3. Учёт денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте и специальных счетах в банках

В соответствии с Регламентом по открытию и закрытию счетов в банках Республики Молдова, утвержденным решением Национального банка Молдовы №297 от 25 декабря 2004 года, с последующими изменениями и дополнениями и Регламентом об условиях и порядке осуществления валютных операций, утверждённым Постановлением Административного совета Национального банка Молдовы №8 от 28 января 2010 г., Monitorul Oficial al Republicii Moldova, №41-43/177 от 26.03.2010 уполномоченные банковские учреждения могут открывать предприятиям текущие счета в иностранной валюте. Вышеуказанные нормативные документы дают каждому предприятию право открыть несколько счетов в любой иностранной валюте.

Для открытия текущего счета в иностранной валюте предприятия представляют в банк те же документы, что и при открытии текущего счета в национальной валюте. После проверки представленных документов по решению руководителя (или другого уполномоченного лица) банк открывает предприятию текущий счёт в иностранной валюте, присваивая ему соответствующий номер. При открытии текущего счёта в иностранной валюте, как правило, между предприятием и банковским учреждением заключается договор на банковское обслуживание, в котором определяются перечень оказываемых банком услуг, размер комиссионных, права и обязанности сторон и др.

Согласно действующему законодательству, денежные средства на текущий счёт в иностранной валюте могут быть получены только безналичным путём.

Для проведения операций в иностранной валюте, таких как погашение обязательств по договорам на импорт товаров и услуг; возврат кредитов, предоставленных в иностранной валюте, оплата командировочных расходов за рубеж, а также в других случаях, предусмотренных действующим законодательством, предприятия могут приобретать соответствующую валюту. В этих целях они представляют в обслуживающий банк заявление, в котором указывают назначение приобретаемой иностранной валюты, а также документ, подтверждающий необходимость приобретения иностранной валюты, срок исполнения и др. Если предприятие не использовало иностранную валюту по назначению в установленные сроки с даты ее приобретения, оно обязано предложить ее для продажи обслуживающему банку.

В соответствии с Положением о командировании работников предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова, утвержденным Постановлением Правительства Республики Молдова №836 от 24 июня 2002 года наличная иностранная валюта выдается с текущего счёта в иностранной валюте только для оплаты командировочных расходов за рубеж, а также других связанных с ними расходов. Сумма наличной иностранной валюты, выдаваемая предприятиям на командировочные расходы, не должна превышать эквивалент 5 ООО долларов США ежемесячно на каждого командированного. Одновременно уполномоченный банк выдает и соответствующее разрешение на вывоз иностранной валюты за рубеж. Суммы, превышающие указанный лимит, выдаются также с разрешения НБМ.

Предприятия не имеют права перечислять средства с текущего счёта в иностранной валюте на текущие счёта в иностранной валюте других резидентов, за исключением уполномоченных банков. Что касается перечислений с текущего счета в иностранной валюте на счета нерезидентов, они могут осуществляться в пределах текущих международных операций, операций по переводу капитала, осуществляемых без разрешения НБМ, а также в других случаях, предусмотренных Регламентом об условиях и порядке осуществления валютных операций.

Операции в иностранной валюте осуществляются предприятиями с использованием документов, указанных в Перечне видов расчетных и бухгалтерских документов, используемых при осуществлении банковских операций, утвержденном Решением Административного совета Национального банка Молдовы №168 от 8 июня 2000 года с последующими изменениями и дополнениями. К таким документам относятся:

платежное поручение в валюте - для осуществления расчетов и отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте;

мемориальный ордер по валютным операциям - для взыскания комиссионных и других платежей при осуществлении операций в иностранной валюте;

декларация на выдачу наличности - при выдаче наличности в иностранной валюте.

Заявление на покупку иностранной валюты

Заявление на продажу иностранной валюты

Аналитический учет валютных средств ведется по каждому виду иностранной валюты отдельно в иностранной валюте и в леях в зависимости от источников поступления и направлений их использования.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предприятие использует активный счет 243 "Текущие счета в иностранной валюте". По дебету этого счета отражается поступление средств в иностранной валюте, а по его кредиту - их использование. Сальдо счета дебетовое и представляет собой сумму денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода.

К счету 243 "Текущие счета в иностранной валюте" могут быть открыты следующие субсчета:

2431 "Валютные счета внутри страны",

2432 "Валютные счета за рубежом",

2433 "Связанные валютные средства".

Субсчет 2431 "Валютные счета внутри страны" предназначен для отражения операций в иностранной валюте, осуществляемых предприятиями через валютные счета, открытые в банковских учреждениях Республики Молдова.

Субсчет 2432 "Валютные счета за рубежом" используется предприятиями, имеющими разрешение НБМ на открытие валютных счетов в банковских учреждениях за рубежом и осуществляющими операции через эти счета.

Субсчет 2433 "Связанные валютные средства" предназначен для обособленного учета арестованных, заблокированных и переданных в залог денежных средств в иностранной валюте. На счете 243 "Текущие счета в иностранной валюте" отражается леевый эквивалент сумм, выраженных в иностранной валюте. Для пересчета используется курс обмена валют, установленный НБМ на дату проведения соответствующей операции (дата поступления денежных средств в иностранной валюте или дата их перевода).

При покупке (продаже) предприятием иностранной валюты составляются следующие бухгалтерские записи:

*на сумму приобретенной иностранной валюты (эквивалент в леях): Дт 243 "Текущие счета в иностранной валюте" Кт 243 "Текущие счета в иностранной валюте";

*на сумму проданной иностранной валюты (эквивалент в леях): Дт 242 "Текущие счета в национальной валюте" Кт 243 "Текущие счета в иностранной валюте";

*на сумму комиссионных за услуги банка по покупке (продаже) иностранной валюты:

Дт 713 "Общие и административные расходы" Кт 242 "Текущие чета национальной валюте".

Поступление денежных средств в иностранной валюте при осуществлении других текущих операций отражается следующими бухгалтерскими записями:

*на сумму денежных средств, поступивших в счет погашения дебиторской задолженности:

Дт 243 "Текущие счета в иностранной валюте"

Кт 134 "Долгосрочная дебиторская задолженность"

Кт 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам"

Кт 223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон"

Кт 224 "Краткосрочные авансы выданные"

Кт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"

Кт 228 "Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам"

Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность";

*на сумму полученных банковских кредитов и займов: Дт 243 "Текущие счета в иностранной валюте"

Кт 411 "Долгосрочные кредиты банков"

Кт 413 "Долгосрочные займы"

Кт 511 "Краткосрочные кредиты банков"

Кт 513 "Краткосрочные займы";

*на сумму денежных средств, полученных в виде краткосрочных и долгосрочных авансов:

Дт 243 "Текущие счета в иностранной валюте"

Кт 424 "Долгосрочные авансы полученные"

Кт 523 "Краткосрочные авансы полученные";

*на сумму денежных средств, поступивших на валютный счет из кассы предприятия:

Дт 243 "Текущие счета в иностранной валюте" Кт 241 "Касса".

Выбытие денежных средств с валютного счета предприятия отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 2242 "Краткосрочные авансы, выданные за рубежом"

Кт 2431 "Текущие счета в иностранной валюте"

Так же выбытие может отражаться:

*на суммы, перечисленные в счет погашения финансовых и торговых обязательств:

Дт 411 "Долгосрочные кредиты банков"

Дт 413 "Долгосрочные займы"

Дт 511 "Краткосрочные кредиты банков"

Дт 513 "Краткосрочные займы"

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам"

Дт 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам"

Дт 523 "Краткосрочные авансы полученные"

Дт 537 "Обязательства учредителям и другим участникам"

Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства"

Кт 243 "Текущие счета в иностранной валюте";

*на сумму денежной наличности, выданной в кассу на командировочные расходы за рубеж:

Дт 241 "Касса"

Кт 243 "Текущие счета в иностранной валюте";

*на сумму денежных средств, размещенных в виде долгосрочных и краткосрочных инвестиций в несвязанные и связанные стороны (если оплата инвестиций происходит в момент их приобретения):

Дт 131 "Долгосрочные инвестиции в несвязанные стороны"

Дт 132 "Долгосрочные инвестиции в связанные стороны"

Дт 231 "Краткосрочные инвестиции в несвязанные стороны"

Дт 232 "Краткосрочные инвестиции в связанные стороны"

Кт 243 "Текущие счета в иностранной валюте".

Операции, отраженные по дебету и кредиту счета 243 "Текущие счета в иностранной валюте", вносятся в регистры аналитического и синтетического учета. Указанные регистры являются основой для составления Отчета о движении денежных средств. Все данные по бухгалтерским записям вносятся в Главную Книгу по данному счёту.

В результате изменения курса обмена валют в период между датой возникновения операции в иностранной валюте и датой ее погашения или датой составления финансовых отчетов возникают курсовые валютные разницы. Курсовая валютная разница является результатом отражения в бухгалтерском учете и финансовых отчетах одной и той же операции в иностранной валюте по разным курсам обмена валюты, а также пересчета денежных средств, дебиторской задолженности, неоплаченного капитала и обязательств в иностранной валюте на дату составления баланса.

Курсовые валютные разницы могут классифицироваться по разным признакам:

*в зависимости от характера изменения курса обмена иностранной валюты:

а) положительные курсовые валютные разницы, Ь) отрицательные курсовые валютные разницы;

*в зависимости от вида операций в иностранной валюте: а) курсовые валютные разницы по текущим операциям,

б) курсовые валютные разницы по операциям, связанным с движением капитала.

Порядок определения, признания и отражения в бухгалтерском учете курсовых валютных разниц в результате осуществления операций в иностранной валюте регламентируется положениями НСБУ 21 "Последствия изменений курсов обмена валют". Так, курсовые разницы по текущим операциям в иностранной валюте относятся на доходы и/или расходы того отчетного периода, в котором были признаны. Положительные курсовые валютные разницы отражаются на счете 622 "Доходы от финансовой деятельности", субсчет 6223 "Доходы от курсовых валютных разниц", а отрицательные - на счете 722 "Расходы финансовой деятельности", субсчет 7223 "Расходы по курсовым валютным разницам".

Курсовые валютные разницы по остаткам денежных средств на валютном счете отражаются следующими бухгалтерскими записями:

*на сумму положительных курсовых валютных разниц: Дт 243 "Текущие счета в иностранной валюте" Кт 622 "Доходы от финансовой деятельности", субсчет 6223 "Доходы от курсовых валютных разниц";

*на сумму отрицательных курсовых валютных разниц:

Дт 722 "Расходы финансовой деятельности", субсчет 7223 "Расходы по курсовым валютным разницам"

Кт 243 "Текущие счета в иностранной валюте".

Курсовые валютные разницы, возникающие в результате осуществления операций в иностранной валюте, не должны отождествляться с доходами и расходами (суммовыми разницами), возникающими вследствие покупки (продажи) иностранной валюты. Так, разницы, возникающие вследствие покупки (продажи) иностранной валюты через коммерческий банк, не признаются курсовыми валютными разницами, так как они являются результатом применения двух видов валютного курса - валютного курса, установленного НБМ, и коммерческого курса (купли/продажи), установленного уполномоченным банком. Покупка (продажа) иностранной валюты осуществляется по коммерческому валютному курсу, а в бухгалтерском учете эти операции отражаются по валютному курсу НБМ. В результате возникает суммовая разница (доходы или расходы) между оценкой иностранной валюты по курсу НБМ и курсу коммерческого банка на одну и ту же дату. Соответствующие доходы (расходы) отражаются в составе других операционных доходов (расходов) предприятия следующими бухгалтерскими записями:

*на отрицательную суммовую валютную разницу, возникшую в результате покупки (продажи) иностранной валюты:

Дт 714 "Другие операционные расходы"

Кт 242 "Текущие счета в иностранной валюте";

*на положительную суммовую разницу, возникшую в результате покупки (продажи) иностранной валюты:

Дт 242 "Текущие счета в иностранной валюте"

Кт 612 "Другие операционные доходы".

Учет денежных средств на других счетах в банке

Кроме текущих счетов, предприятия могут открывать в банке и другие специальные счета для проведения специфических расчетных операций. На этих счетах ведется учет денежных средств как в национальной, так и в иностранной валюте, размещенной в аккредитивах, чеках и банковских карточках, кредитных и магнитных картах.

Порядок осуществления расчетов на специальных счетах в банках определяется Регламентом об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории Республики Молдова, утвержденным Постановлением Национального банка Молдовы №150 от 26 июня 2003 года, и Регламентом о банковских карточках, утвержденным Постановлением Административного совета Национального банка Молдовы №62 от 24.02.2005, Monitorul Oficial al Republicii Moldova №36-38/124 от 04.03.2005 (с последующими изменениями и дополнениями).

Аккредитив - это распоряжение владельца счета коммерческому банку об открытии им специального счета бенефициару, предназначенного для оплаты отгруженных товаров или оказанных услуг при предъявлении документов, подтверждающих отправку товара или оказание услуг. Аккредитив может быть открыт в национальной или иностранной валюте, в банке плательщика или бенефициара.

Множество условий действия аккредитива обусловливают его классификацию по ряду признаков.

В зависимости от юридической формы аккредитив подразделяется на:

отзывной - который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом или плательщиком без согласия и уведомления бенефициара;

безотзывной - который содержит условие о невозможности его изменения без согласия договаривающихся сторон.

В зависимости от степени обеспечения (гарантии) платежа в специальной литературе рассматриваются следующие виды аккредитивов:

покрытый - при наличии гарантий выплаты его стоимости другими банковскими учреждениями;

непокрытый - без дополнительных гарантий выплаты его стоимости другими банковскими учреждениями.

На территории Республики Молдова применяются только покрытый и безотзывной аккредитивы.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован другому лицу. Выплата аккредитива наличными деньгами запрещается.

В Республике Молдова аккредитив открывается на срок до 25 дней. Срок закрытия аккредитива, открываемого за счет бюджетных средств, не может выходить за пределы бюджетного года, то есть 31 декабря.

Закрытие или приостановление аккредитива осуществляется:

а) по истечении срока аккредитива;

б) при наличии заявления договаривающихся сторон об отказе от использования аккредитива по истечении срока его действия.

...