Плательщик получает в банке выписку со счета и ведомость об использовании аккредитива, возвращенного бенефициаром через свой банк.

Аналитический учет аккредитивов ведется отдельно по видам аккредитивов, по банкам, в которых открыты аккредитивы, по клиентам, пользующимся аккредитивами, и по видам валюты, в которой открыты аккредитивы.

В международной практике в платежных операциях, кроме аккредитива, используется расчетный чек.

Чек - это расчетный документ, посредством которого предприятие дает распоряжение банку-плательщику выплатить определенную сумму денежных средств при предъявлении чека чекодержателем.

Срок действия чековой книжки и чека из чековой книжки, выданного чекодержателю для оплаты в банк, определяется законодательством. Срок чековой книжки может быть продлен, а остаток пополнен.

В Республике Молдова расчетный чек не используется.

Для получения чековой книжки в банк представляется заявление, которое должно содержать подписи лиц, имеющих право подписывать платежные документы, и оттиск печати. К заявлению прилагается платежное поручение для перечисления средств с текущего или ссудного счета на забалансовый счет банка, с которого будут выдаваться лимитированные чековые книжки. Контроль за использованием чековой книжки, выданной для погашения кредиторской задолженности, ведется в оперативном порядке главным бухгалтером предприятия.

Другой счет, открываемый предприятием в банке, предназначен для расчетов через банковские карточки.

Банковская карточка (карта) - это стандартизированный, защищенный и индивидуализированный носитель информации, используемый его держателем в порядке, предусмотренном взаимными обязательствами с эмитентом, и принимаемый к оплате торговцем в качестве платежного инструмента при приобретении товаров, потреблении услуг, снятии наличности и получении других банковских услуг. Денежные средства с банковских карточек используются в основном подотчетными лицами для оплаты полученных услуг, приобретенных материалов без составления платежных документов (например, при оплате за горючее, приобретенное на автозаправочных станциях и др.).

Карточки подразделяются на две группы по ряду признаков:

а) в зависимости от области их использования:

внутренние карточки, областью использования которых является территория Республики Молдова,

международные карточки - карточки, которые могут быть использованы как на территории Республики Молдова, так и за ее пределами (Visa и MasterCard и др.);

б) в зависимости от функции карточек:

дебетовые карточки - карточки, которые напрямую связаны с банковскими счетами их держателей, с которых списываются суммы, эквивалентные стоимости приобретаемых товаров, потребляемых услуг или снимаемой держателями наличности;

кредитные карточки - карточки, которые указывают на то, что их держателям открыты кредитные линии, что позволяет им приобретать товары, потреблять услуги, получать наличность в пределах заранее установленного лимита. Предоставленные кредиты погашаются в порядке, установленном в кредитном договоре;

предоплаченные карточки - карточки, которые пополняются путем перевода определенной денежной суммы с банковских счетов держателей либо оплатой наличными;

* многофункциональные карточки - карточки, которые сочетают в себе функции вышеперечисленных карточек.

Для получения банковской карточки их держатель должен представить в банк заявление, заявление-анкету и доверенность, на основании которых ему выдается карточка.

При использовании банковских карточек электронный терминал (банковский автомат) выдает держателю расходный ордер на бумажном носителе в двух экземплярах, который имеет определенную структуру и используется для составления авансового отчета. Держатель банковской карточки получает на определенную дату в конце месяца или по его требованию выписку со счета. Выписка со счета по международной банковской карточке содержит информацию как в иностранной валюте, так и в пересчете на молдавские леи. Также, многие коммерческие банки на сегодняшний день предоставляют такую услугу, как просмотр состояния счёт в режиме "On-Line" с помощью Интернета.

Выписка со счета должна содержать следующие сведения: дату совершения операции по карточке; дату, когда результат операции по карточке был отражен по дебету или кредиту счета; тип операции; номер квитанции или другие сведения, позволяющие с помощью квитанций проверить бухгалтерские проводки; комиссионные, взимаемые исключительно за пользование карточкой; адрес или номер телефона для получения разъяснений по выявленным ошибкам.

Аналитический учет банковских карточек ведется по видам карточек и по банкам-эмитентам.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, лимитированных чековых книжках и банковских карточках, предназначен активный счет 244 "Специальные счета в банках". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на специальные счета в банках, а по его кредиту - использование денежных средств. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой неиспользованную сумму денежных средств, числящихся в аккредитивах, лимитированных чековых книжках и банковских карточках на конец отчетного периода. К счету 244 "Специальные счета в банках" могут быть открыты следующие субсчета:

2441 "Аккредитивы",

2442 "Чеки и/или банковские карточки",

2443 "Средства на кредитных и магнитных картах".

Выплаченные банку комиссионные за услуги по выдаче наличности, расчетных книжек, иностранной валюты, по управлению денежными средствами на банковских счетах признаются расходами периода и отражаются бухгалтерской записью: Дт 713 "Общие и административные расходы" Кт 242 "Текущие счета в национальной валюте" Кт 243 "Текущие счета в иностранной валюте".

Синтетический учет средств, находящихся на специальных счетах в банках, ведется в регистре по счету 244 "Специальные счета в банках", который может составляться вручную или автоматически. Данный регистр ведется в разрезе отчетных периодов, корреспондирующих счетов и видов деятельности. В конце отчетного периода информация данного регистра переносится в Главную книгу.

4. Учет денежных переводов в пути и денежных документов

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия возникает необходимость перевода денежных средств через почтовые отделения, внесения наличности в банковские учреждения после завершения операционного дня через кассы вечерней инкассации или кассы с продленным распорядком работы. При переводе или внесении наличности после окончания рабочего дня банка в кассы вечерней инкассации или через почтовые отделения денежные средства зачисляются на банковские счета на следующий рабочий день.

Внесение наличности в банк после завершения операционного, но до окончания рабочего дня, или в кассы вечерней инкассации производится путем ее непосредственной передачи в кассу или в запечатанных мешках:

уполномоченным лицом предприятия прямо в кассу банка; или

инкассаторской службой банка.

Порядок внесения наличности в запечатанных мешках устанавливается банком по согласованию с соответствующим клиентом. Для этого банк направляет предприятию две заменяемые инкассаторские сумки, а предприятие представляет два свинцовых образца оттиска печати. Инкассаторская сумка должна быть запечатанной, а денежные средства в ней группируются по видам банкнот. При передаче денег в банк составляются следующие документы:

расходный кассовый ордер;

сопроводительная ведомость.

Сопроводительная ведомость составляется в трех экземплярах: первый остается в инкассаторской сумке, а оставшиеся два вручаются кассиру или инкассатору вместе с сумкой. Третий экземпляр с подписью и оттиском печати банка, подтверждающими передачу денег из кассы, кассир кассы вечерней инкассации или инкассатор возвращает предприятию.

На обратной стороне сопроводительной ведомости указываются перечень банкнот, находящихся в сумке, и общая сумма наличности, переданная предприятием. При выявлении недостач или излишков наличности составляется акт, носящий бесспорный характер.

Внесение наличности посредством инкассаторской службы осуществляется на основе договора, заключенного предприятием с банковскими учреждениями. При изъятии инкассаторской сумки инкассатор банка должен представить кассиру предприятия удостоверение или карточку прибытия и проставить оттиск печати на третьем экземпляре сопроводительной ведомости.

Документальным основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по денежным переводам в пути являются квитанции уведомлений о внесении наличности в кассы банков, квитанции почтового отделения, копия сопроводительной ведомости о передаче наличности.

Аналитический учет денежных переводов в пути ведется по видам денежных переводов и банковским учреждениям.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных переводов в пути, т.е. денежных средств, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений или переданных инкассаторам в целях их последующего зачисления на текущий или иной счет, предназначен активный счет 245 "Денежные переводы в пути". По дебету данного счета отражается сумма денежных переводов в пути, а по его кредиту - зачисление денежных средств на банковские счета. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных средств в пути, предназначенных для зачисления на банковские счета, на конец отчетного периода.

Передача наличности в кассу почтового отделения, инкассатору или кассирам банка в целях ее перевода и зачисления на счета предприятия в банке оформляется бухгалтерской записью: Дт 245 "Денежные переводы в пути" Кт 241 "Касса"

Кт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала"

Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".

Получение денежных переводов в пути на счета в банке отражается следующей бухгалтерской записью: Дт 242 "Текущие счета в национальной валюте" Дт 243 "Текущие счета в иностранной валюте" Кт 245 "Денежные переводы в пути".

Кроме денежной наличности, в кассе предприятия могут храниться и некоторые денежные документы, например: почтовые марки, оплаченные проездные билеты, полученные путевки на лечение и отдых и др., Приобретенные путевки в дома отдыха и санатории, туристические путевки, хранящиеся в кассе предприятия, предназначены как для работников предприятия, так и для продажи другим лицам.

Путевки могут быть предоставлены работникам предприятия по стоимости меньше их первоначальной стоимости (со скидкой). Предприятие самостоятельно устанавливает размер скидок, которые покрывает за счет собственных средств или средств профсоюзной организации. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам, а путевок на лечение и отдых - отдельно по каждой путевке по их номинальной стоимости с указанием процента, суммы скидки и лиц, которым они были предоставлены.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов предназначен активный счет 246 "Денежные документы".

По дебету этого счета отражается поступление денежных документов в кассу предприятия, а по его кредиту - их выбытие.

Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой наличие денежных документов на конец отчетного периода.

Поступление денежных документов может осуществляться за счет различных источников.

1. Приобретение денежных документов:

а) при их непосредственной оплате:

Дт 246 "Денежные документы"

Кт 241 "Касса"

Кт 242 "Текущие счета в национальной валюте"

Кт 243 "Текущие счета в иностранной валюте";

б) через подотчетные лица:

при получении ими авансов для предстоящих расчетов: Дт 246 "Денежные документы" Кт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала";

без получения ими авансов: Дт 246 "Денежные документы" Кт 532 "Обязательства персоналу по прочим операциям";

с) при последующей оплате: Дт 246 "Денежные документы" Кт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" Кт 532 "Обязательства персоналу по прочим операциям".

2.Отражение излишков денежных документов, выявленных в результате инвентаризации:

Дт 246 "Денежные документы"

Кт 612 "Другие операционные доходы".

3.Получение денежных документов в обмен на другие активы: Дт 246 "Денежные документы"

Кт 223 "Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон" Кт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".

В соответствии с Налоговым кодексом суммы пособий, предоставленных работникам работодателем, являются налогооблагаемым доходом работника.

Так, балансовая стоимость или разница балансовой стоимости и стоимости, по которой туристические путевки и путевки на отдых выдаются персоналу, является доходом и прибавляется к налогооблагаемому доходу работника.

При удержании стоимости путевок на лечение и отдых, выданных персоналу предприятия из заработка, составляется бухгалтерская запись: Дт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда" Кт 227 "Краткосрочная дебиторская задолженность персонала".

Использование почтовых марок и проездных билетов отражается бухгалтерской записью:

Дт 712 "Коммерческие расходы" Дт 713 "Общие и административные расходы" Кт 246 "Денежные документы".

При продаже денежных документов вне предприятия составляются записи:

на сумму продажной стоимости денежных документов: Дт 229 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" Кт 612 "Другие операционные доходы";

на сумму балансовой стоимости проданных денежных документов: Дт 714 "Другие операционные расходы"

Кт 246 "Денежные документы".

Недостачи денежных документов, выявленные при инвентаризации, отражаются бухгалтерской записью: Дт 714 "Другие операционные расходы" Кт 246 "Денежные документы".

Синтетический и аналитический учет операций по денежным переводам в пути и движению денежных документов ведется в регистрах по счетам 245 "Денежные переводы в пути" и 246 "Денежные документы", которые составляются самостоятельно каждым предприятием на основе сведений об их остатках на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, сгруппированных по видам деятельности предприятия.

Заключение

Изучив систему бухгалтерского учёта на предприятиях с акцентом на бухгалтерский учёт денежных средств, я ещё раз убедился в актуальности выбранной мной темы для курсовой работы. Как известно, экономика Республики Молдова находится на переходном уровне, но очень близка к рыночной. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Мною отмечено, что данное условие на предприятиях соблюдается не в полной мере. Учёт наличных денег в кассе и безналичных средств на текущих счетах предприятия ведётся в строгом порядке, что позволяет в любой момент времени отследить движение и остатки денежных средств. Главной целью бухгалтерского учёта денежных средств принято считать контроль за соблюдением кассовой и расчётной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе предприятия.

Исходя из данной цели, вытекают следующие задачи бухгалтерского учёта денежных средств, которые стремится выполнить предприятие:

?правильность документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, сделок;

?проведение инвентаризаций денежных средств и своевременное выявление результатов;

?выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

?своевременное, полное и правильное проведение расчётов по всем видам платежей и поступлений;

?обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе;

?поиск наиболее рациональных возможностей вложения временно свободных денежных средств. На мой взгляд, последняя задача, связанная с размещением (вложением) свободных денежных средств на сегодняшний день является наиболее важной, так как многие предприятия постоянно испытывают нужду в дополнительных источниках дохода. А наличие свободных денежных средств, самых ликвидных активов, - хорошая возможность использовать их в качестве инвестиций или в операционной деятельности.

Среди общих недостатков в структуре и организации бухгалтерского учёта, мною выявлены основные:

- Большая "текучесть" кадров в отделе бухгалтерии;

- Нехватка кадров в отделе бухгалтерии;

- Несвоевременное отражение первичных документов в учёте предприятия;

- Длительный цикл документооборота из-за его загруженности;

- Неиспользование свободных денежных средств в кассе предприятия.

В заключении, хотелось бы сказать, что данная тема "Учёт денежных средств" в условиях, приближающимся к рыночной экономике, всегда будет оставаться актуальной. И не важно в какой форме находятся денежные средства: наличной или безналичной, - критерий их наличия и сохранности всегда будет иметь должный интерес, как со стороны предприятий, так и государства, в целях контроля законности осуществляемой предприятиями деятельности.

Список литературы

1. Закон РМ №324 от 23 декабря 2013 Monitorul Oficial №320-321 от 31.12.2013

2. Налоговый кодекс РМ (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Общий план счетов Monitorul Oficial №233-237 от 22 октября 2013

4. Постановление Правительства №1507 от 31.12.2008 "об утверждении плана развития бухгалтерского учета и аудита в корпоративном секторе (с последующими изменениями ПП №717 от 10.02.2010)

5. Постановление Правительства №836 от 24 июня 2002 "положение об командировании работников предприятий, учреждений и организации Республики Молдова

6. Постановление Национального Банка Молдовы №150 от 26 июня 2003 "об использовании платежных документов при осуществлении безналичных платежей на территории РМ"

7. Приказ Министерства Финансов об утверждении НСБУ №118 от 06 августа 2013 "утверждаются новые НСБУ и их вступлением с 1 января 2014

8. Регламент о безналичных расчетах в РМ №25/11-02 от 12.07.1996 Monitorul Oficial №63 от 26.09.1996

9. Бехтерева Е.В. Отчет о движении денежных средств. Формирование показателей для заполнения отчета о движении денежных средств // Горячая линия бухгалтера. - 2007. - №2. - с. 13- 19

10. Борисов Е.Г. Экономическая теория. - М.: Юрайт, 2000

11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. - М.: РидГрупп, 2011. - 608 с.

12. Гусева Т.А. Бланки строгой отчетности, новые правила, старые проблемы // Налоговые споры.- 2005. - №11. - с. 12

13. Гуцу И.Т. Республика Молдова: экономика переходного периода. Chisinau: Litera, 1999. - 455 с.

14. Иохин В.Я. Экономическая теория: учебник. - М.: Юристъ, 2001

15. Круглова Н. Ведение кассовых операций в иностранной валюте // Практическая бухгалтерия. - 2007. - №2. - с. 15-19

16. Курятников Ю.В. Наиболее часто встречающиеся ошибки при ведении кассовых операций//www.klerk.ru

17. Пармакли Д.М. Основы экономики (учебное пособие). - 2007.- 227 с.

18. Статистический ежедневник РМ, 2013. Ch:Statistica ,2013

19. https//www.fisc.md

20. https//www.contabilitate.md

Размещено на Allbest.ru