Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: УЧЕТ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ АВТОТРАНСПОРТА И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ на примере предприятия ООО «грузоперевозчик 18»

Выполнил: студент группы БУ-01-10

Прохорова А.А.

Научный руководитель:

Протасова Л.В.

2014



Содержание

Введение

1. Экономическое содержание учета затрат по автотранспорту

1.1 Экономическая сущность учета затрат по автотранспорту

1.2 Амортизация автотранспорта

1.3 Отражение в учете расходов на содержание (Кор.счета)

2. Учет с примерами

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Экономическая характеристика бухгалтерии

2.3 Учет прямых затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта (ГСМ, запчасти, доставка запчастей, ремонт, услуги по обслуживанию техники,з/пл водителям

2.4 Учет косвенных затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта (канцелярские товары, почта, интернет, з/пл ИТР)

3. Оптиматизация затрат на содержание автотранспорта. Рекомендации. (Взыскать с водителя, описать что не соблюдается)

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

В современном обществе ни одно транспортное предприятие, как правило, не обходится в своей деятельности без автотранспортных средств - собственных или арендованных. В связи с этим актуальными являются вопросы учета затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта, так как затраты на содержание и эксплуатацию транспортных средств зачастую составляют весьма значительную часть текущих расходов организации. Такие расходы участвуют в формировании себестоимости продукции (работ и услуг) организации при условии, что они экономически обоснованны и подтверждены документально.

Суть в том, что создаваемая в процессе автомобильных перевозок транспортная продукция должна полностью компенсировать материальные, трудовые и денежные ресурсы, затраченные на ее образование, и дополнительно обеспечить получение прибыли, иначе предприятие будет работать в убыток и в итоге не сможет функционировать.

Автомобильный транспорт очень важен для любого предприятия. С его помощью в организацию вывозят продукцию, доставляют материалы, осуществляют внутрихозяйственные перевозки.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование методики учета затрат на содержание автомобильного транспорта для выявления возможностей их оптимизации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить

следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты учета затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта на предприятии

- ознакомится с порядком ведения первичного учета расходов на содержание автотранспорта на предприятии

- рассчитать себестоимость услуг автотранспорта

- рассмотреть порядок учета расходов на содержание автотранспорта в ООО «Грузоперевозчик 18»

- изучить порядок формирования затрат на ремонт автотранспорта в ООО «Грузоперевозчик 18»

- рассмотреть возможности по оптимизации учета затрат на содержание автотранспорта

Объектом исследования является транспортная организация ООО " Грузоперевозчик 18". Общество имеет на своем балансе грузовые и легковые автотранспортные средства.

Предмет исследования является система учета затрат на содержание автотранспорта в ООО «Грузоперевозчик 18».

ВКР состоит из введения, 3 глав, заключения, приложений и списка литературы.

В ходе работы над изучением данной темы были использованы законы и нормативные акты РФ, труды таких авторов как: Соснаускене О.И., Анциферов И.В., Тумасян Р.З., Полякова С.И., Кондраков Н.В. Так же были рассмотрены материалы научных статей и документы ООО «Грузоперевозчик 18».

учет затрата автотранспорт бухгалтерия



1. Экономическое содержание учета затрат по автотранспорту

1.1 Экономическая сущность учета затрат по автотранспорту

Основным первичным документом по автотранспорту служит путевой лист автомобиля, в котором отражают

1) объем выполненных автомобилем работ за смену, количество рейсов

2) расход топлива

3) в отдельном разделе отражают результаты работы автомобиля

Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). На каждую автомашину и водителя открыт отдельный бланк, в нем записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности: часы в наряде с расшифровкой (в движении, в простое, под погрузкой, холостой ход), пробег, число поездок с грузом, перевезено тонн грузов, сделано тонно-километров по направлениям перевозок. В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы автотранспорта, при необходимости составляют сводную ведомость (по той же форме), далее лицевой счет (производственный отчет) подразделения (по автотранспорту), в котором отражают постатейно (с набором по корреспондирующим счетам) затраты автотранспорта. Записи делают с разбивкой: грузовой автотранспорт, легковой, машины специального назначения, пассажирский автотранспорт, ремонт и замена авторезины, цеховые расходы. В конце месяца цеховые расходы, а также расходы на ремонт и замену авторезины относят комплексными статьями в затраты автотранспорта. Распределение цеховых расходов межу грузовым, легковым и пассажирским автотранспортом производят пропорционально машино-дням работы. В лицевом счете (производственном отчете) также учитывают объем выполненных автотранспортом работ в тонно-километрах и оценке по плановой себестоимости их по грузовому автотранспорту и в километрах пробега и их плановой себестоимости по пассажирскому транспорту. Плановая себестоимость работ грузового автотранспорта в конце года доводится до фактической.

В приложении к лицевому счету (производственному отчету) отражают распределение затрат автотранспорта по потребителям услуг. По грузовому автотранспорту это распределение делают пропорционально выполненному объему работ в тонно-километрах; по пассажирскому транспорту и машинам специального назначения пропорционально количеству машино-дней работы.

Данные лицевого счета (производственного отчета) являются основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК. При рассредоточении автотранспорта в подразделениях хозяйства из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений данные переносят в сводный лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту хозяйства в целом.

Единица исчисления себестоимости по грузовому автотранспорту является 10 тонно-километра. Фактическая себестоимость 10 тонно-километра определяется в конце года делением общей суммы затрат по содержанию автотранспорта за исключением стоимости работ по перевозке людей и работ специальных машин, а также стоимость оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины) на количество выполненных тонно-километров. После составления расчета себестоимости услуг автотранспорта и определения фактической себестоимости тонно-километра плановая себестоимость перевозок, по которой учитывались выполненные работы в течение года на счетах затрат, доводится до фактической путем дополнительной записи (если выявлен перерасход) или сторнировочной записи (при экономии).

При организации учета затрат по автотранспорту при большом парке автомобилей к субсчету 4 целесообразно открывать следующие аналитические счета:

23-4-1 "грузовой автотранспорт";

23-4-2 "пассажирский транспорт";

23-4-3 "легковой автотранспорт";

23-4-4 "специальные автомашины";

23-4-5 "общепроизводственные расходы".

В статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты труда шоферов, других работников, обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражают отчисления в пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.

Следует иметь в виду, что оплата труда грузчиков в затраты по автотранспорту не включается. Эти суммы списывают непосредственно на счета, на которые относятся услуги автотранспорта (счета учета материалов, затрат на производство, продажи продукции и т. п.).

В статье "Содержание основных средств" учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт либо отчислений в резерв на ремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту: автомашины, прицепы, оборудование, площадки и т. д. В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. Сюда списывают расходы по вулканизации авторезины, наложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению. На эту же статью списывают стоимость авторезины при замене износившейся записью со счета 10 "Материалы", субсчет 5 "Запасные части".
На эту же статью относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и т. д.). Расход их отражают по фактической себестоимости приобретения.

По статье "Работы и услуги" учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.

Статья "Организация производства и управление" выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно.

По статье "Прочие затраты" учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, обуви, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи.

1.2 Амортизация автотранспорта

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Она отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

За время службы основного средства общая сумма амортизационных отчислений будет равна его первоначальной стоимости.

Суммы начисленной амортизации по автотранспортным средствам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно амортизация отражается по кредиту счета 02.

Специализированная автотранспортная организация, которая получает доход от использования транспортных средств (парки и автохозяйства), начисляет амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство». Амортизация служебного автотранспорта, который используется в управленческих целях, учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство (доставка материально-производственных запасов), то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если же как такового транспортного цеха у организации нет, то амортизацию по автотранспорту, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы». Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Суммы амортизации, начисленные за год разными способами, будут существенно различаться.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предоставляет организациям право выбора одного из четырех способов начисления амортизации в отношении каждой группы однородных объектов основных средств.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В ООО «Грузоперевозчик 18» используется способ - линейная амортизация.

Это самый простой метод начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний в России. Для его использования нужно определить годовую норму и сумму амортизационных отчислений. Годовую норму рассчитывают по формуле:

Далее рассчитывают годовую сумму амортизационных отчислений. Ее определяют так:



Ежемесячный размер амортизационных отчислений равен 1/12 от ее годовой суммы.

Проведем расчет.

При линейном методе первоначальная стоимость основного средства списывается одинаковыми частями в течение всего срока полезного использования. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно рассчитать следующим образом.

1) Определить годовую норму амортизации в процентах

2) Вычислить ежегодную сумму амортизации

3) Рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления

ООО «Грузоперевозчик 18», применяет упрощенную систему налогообложения, в декабре 2013 года Общество приобрело, оплатило и отразило в составе основных средств АБС 58147А (Камаз-65115-62). Его первоначальная стоимость составила 3 000 000 руб., а срок полезного использования был определен - 10 лет. Срок полезного использования АБС 58147А (Камаз-65115-62) следует определять по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1). Согласно указанной Классификации АБС 58147А (Камаз-65115-62) можно отнести к пятой группе от 7 до 10 лет включительно.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом.

Годовая норма амортизации составляет - 10%. Из расчета 100% : 10 лет, а ежегодные амортизационные отчисления - 300 000 руб. ( из расчета

3 000 000 руб. Ч 10%).

Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 25 000 руб., из расчета 300 000 руб. : 12 мес. АБС 58147А (Камаз-65115-62) принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в декабре 2013 года. Полностью его стоимость будет погашена в декабре 2023 года.

Это означает, что амортизацию следует начислять с 1 января 2014 года по 31 декабря 2023 года включительно.

Будут сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 3 000 000 руб.

Дт 08 Кт 60 3 000 000 руб. - ввод в эксплуатацию АБС

Дт 20 Кт 02 - амортизация рассчитывается с января (месяц ввода в эксплуатацию)

В бухгалтерском учете срок полезного использования купленного основного средства, которое эксплуатировал его предыдущий владелец, устанавливает сама организация. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта (п. 20 ПБУ 06/01). Разумеется, лучше всего устанавливать в бухучете тот же срок полезного использования подержанного автотранспортного средства, что и для целей налогообложения. А для этого необходимо соблюдать требования, изложенные в пункте 12 статьи 259 НК РФ. Для начала надо установить полный срок полезного использования подержанного автомобиля в месяцах. Для этого необходимо воспользоваться Классификацией основных средств (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 № 1). Затем необходимо вычесть из полного срока службы количество месяцев, в течение которых данный объект эксплуатировали предыдущие собственники. Эту информацию можно найти в техническом паспорте автомобиля. В результате будет получен тот срок, за который для целей налогообложения надо полностью самортизировать подержанное транспортное средство.

Машина оформлена на физическое лицо и взята у него в аренду. Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пример. В аренду приобретен самосвал Камаз-55111-15 стоимостью 1 400 000 руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект можно отнести к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3-5 лет включительно.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом.

Годовая норма амортизации составляет - 20%. Из расчета 100% : 5 лет, а ежегодные амортизационные отчисления - 280 000 руб. ( из расчета

1 400 000 руб. х 20 %).

Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 23 333, 33 руб., из расчета 280 000 руб. : 12 мес. Камаз-55111-15 принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в ноябре 2013 года. Полностью его стоимость будет погашена в ноябре 2018 года. Это означает, что амортизацию следует начислять с 1 ноября 2013 года по 30 ноября 2018 года включительно.

Будут сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 1 400 000 руб.

Дт 08 Кт 60 1 400 000 руб. - ввод в эксплуатацию Камаз

Дт 20 Кт 02 - амортизация рассчитывается с ноября (месяц ввода в эксплуатацию)

Плюсы и минусы линейного метода амортизации

Самое главное преимущество линейного метода начисления амортизации - это его простота. Так как, сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз при приобретении и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике, особенное в транспортной сфере такое встречается крайне редко. Чаще всего к концу срока службы имущество работает хуже, часто или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ - а это уже минус.

1.3 Отражение в учете расходов на содержание автотранспорта

Приобретение горюче-смазочных материалов приобретается организациями 2 способами:

1) По договору поставки со специализированными организациями (ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ", ООО Евроинвест)

2) На автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов)

Для учета ГСМ Планом счетов предусмотрен счет 10 «Материалы» и субсчет 3 «Топливо». На нем учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

В бухгалтерском учете операции по приобретению путем безналичных расчетов, а именно таким путем приобретает топливо ООО «Грузоперевозчик 18» топлива и ГСМ и последующему их списанию могут быть отражены следующими проводками:

Дт 10/3 Кт - отражена стоимость приобретенного топлива согласно расчетным документам поставщика (с НДС). НДС включается в стоимость товара, т.к. организация работает при применении УСН

Дт 60 Кт 51 - произведена оплата поставщику (включая НДС)

Дт 10 Кт 60 - оплата при при поступлении счет-фактуры от поставщика

Дт 20,26 Кт 10/3 - списано топливо на производственные или управленческие нужды согласно данным по сданным путевым листам

В программе при оприходовании топлива нужно поставить галочку, чтобы НДС включалось в стоимость материалов и услуг.

Расходы организации на ремонт основных средств и автотранспорта, в частности, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой организацией учетной политики. Возможны следующие варианты:

Затраты на ремонт непосредственно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

· Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических расходов на ремонт - метод Общества

Затраты на ремонт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов:

· Д-т сч. 97 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических затрат на ремонт

· Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 97 - списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде

Расходы на ремонт резервируются. При образовании резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта:

· Д-т сч. 20 (23, 44) К-т сч. 96 - начислены отчисления в резерв

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, списываются следующим образом:

· Д-т сч. 96 К-т сч. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва

Затраты на ремонт автотранспорта отражаются в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Порядок налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен ст. 260 НК РФ. В соответствии с указанной статьей расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Как правило, расходы на ремонт, которые понес арендатор, засчитываются в счет арендной платы. Иными словами, производится зачет взаимных задолженностей.

Организация ООО «Грузоперевозчик 18» арендует ОС. Договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт ОС арендатор производит за свой счет. Пример. Ремонт обошелся Обществу в 12 000 руб. Договор предусматривает, что текущий ремонт ОС производит арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы.

Арендная плата согласно договору составляет 18 000 руб. в месяц.

Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 12 000 руб. - отражены расходы на проведение ремонта;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 000 руб. - списаны денежные средства с расчетного счета за ремонт;

Дебет 90 Кредит 20 - 15 000 руб. - закрытие месяца, списываются суммы на ремонт за счет выручки, выводится прибыль.

При поступление актов от физического лица, у которого взят в аренду автотранспорт:

Дебет 20 Кредит 60 - 15 000 руб. - получен акт на аренду.

Дебет 60 Кредит 51 - 15 000 руб. - списаны средства за аренду.

Как учитывать такие расходы в налоговом учете

Налоговый учет когда расходы возмещает арендодатель, если арендатор провел ремонт за свой счет и своими силами, а арендодатель оплачивает его (т.е. возмещает расходы), такие затраты арендатор не включает в состав собственных расходов и не учитывает при налогообложении прибыли. Арендатор не может учесть расходы на ремонт при исчислении налога на прибыль, если арендодатель возмещает ему расходы на ремонт (п.2 ст.260 НК РФ).



2. Учет с примерами

2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО "Грузоперевозчик 18"

Общество с ограниченной ответственностью "Грузоперевозчик 18", в дальнейшем именуемое "Общество", является юридическим лицом и действует на основании законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Грузоперевозчик 18». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «Грузоперевозчик 18».

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельное балансе, может от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иным действующим законодательством, Уставом Общества и внутренними документами Общества.

Место нахождения Общества: 614025, Россия, Пермский край, город Пермь, улица Героев Хасана, 64.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим собственным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество может быть учредителем (участником) другого юридического лица, в том числе иностранного юридического лица и юридического лицас участием иностранного капитала.

Общество может по решению общего собрания участником создавать филиалы и открывать представительства в Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и представительства Общества не являются юридическими лицами, действуют от имени Общества на основании утвержденных Обществом положений. Ответственность за деятельность филиалов и представительств несет Общество. Руководители филиалов и представительств Общества назначаются Обществом и действуют на основании его доверенности. Устав общества должен содержать сведения о филиалах и представительствах Общества.

Общество создано на неограниченный срок.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство общестроительных работ по возведению зданий

2. Монтаж металлических строительных конструкций

3. Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций

4. Монтаж строительных лесов и подмостей

5. Прочая оптовая торговля

6. Архитектурная деятельность

7. Инженерные изыскания для строительства

8. Устройство покрытий зданий и сооружений

9. Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления

10. Деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами

11. Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта

12. Транспортная обработка прочих грузов

13. Организация перевозок грузов

14. Предоставление посредникам услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества

15. Аренда строительных машин и оборудования

16. Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области

17. Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники

18. Иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством

19. Общество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством

20. Отдельными видами деятельности, установленными действующим законодательством, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии)

2.2 Организационная структура предприятия ООО «Грузоперевозчик 18»

	Директор
Главный бухгалтер	Механик
Бухгалтер	Водитель	Автослесарь

Структур и штат гаража утверждается директором:

- директор - 1 единица;

- механик - 1 единица;

- водитель грузового автомобиля - 16 единиц;

- водитель легкового автомобиля - 1 единица;

- автослесарь - 2 единицы.

Механик назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом директора предприятия.

Механик подчиняется непосредственно директору предприятия.

На должность механика назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (техническое) образование и стаж работы по специальности на механико-технических и руководящих должностях в соответствующей профилю предприятия отрасли.

Должностные обязанности механика:

· обеспечивать технически правильную эксплуатацию и надежную работу приборов и оборудования, повышение ее сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности

· организовывать разработку планов (графиков) осмотров, испытаний и профилактических ремонтов оборудования

· руководить разработкой нормативных материалов по ремонту оборудования, расходу материалов на ремонтно-эксплуатационные нужды, составлением смет на проведение ремонтов, оформлением заявок на приобретение материалов и запасных частей, необходимых при эксплуатации оборудования.

Водитель подчиняется непосредственно директору и механику.

Прием на работу и увольнение оформляется приказом директора.

Водителем может быть лицо без предъявления требований к среднему образованию, имеющее водительское удостоверение.

Должностные обязанности водителя:

· Перед выездом на линию убедиться в полноте и правильности заполнения всех реквизитов путевого листа, выезжать из гаража только по правильно оформленным путевым листам.

· Проверять техническое состояние автомобиля перед выездом на линию, подписывать путевой лист у механика о технически исправном состоянии автомобиля.

· Проходить ежедневный предрейсовый медицинский осмотр.

· Сдавать автомобиль и ставить его на отведенное место по возвращении с линии

· Устранять возникшие по время работы на линии неисправности автомобиля.

· Производить текущий ремонт автомобиля, проводить ежедневное обслуживание, первое и второе техническое обслуживание, готовить автомобиль к техническому осмотру.

· Соблюдать правила дорожного движения и правила технической эксплуатации автомобилей.

· Соблюдать правила эксплуатации аккумуляторных батарей и автомобильных шин, рационально использовать горюче-смазочные материалы и запчасти к автомобилю.

· Соблюдать нормы, правила, инструкции, приказы и указания по технике безопасности, пожарной безопасности и производственной санитарии.

· Содержать в чистоте автомобиль, убирать территорию гаража и бытовое помещение.

· Соблюдать правила подачи автомобилей под погрузку и разгрузку грузов, проверять соответствие укладки и крепления груза на автомобиле требованиям безопасности движения и обеспечения сохранности автомобиля.

· Содержать в исправном состоянии набор ручного инструмента для аварийного ремонта автомобилей.

· Содержать автомобиль в укомплектованном состоянии.

· Соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.

Автослесарь относится к категории рабочих.

Автослесарь назначается на должность и освобождается от нее приказом директора по представлению механика.

Автослесарь непосредственно подчиняется механику.

Автослесарь должен знать:

· правила разборки, дефектовки и ремонта деталей, узлов, агрегатов и приборов;

· устройство и принципы работы ремонтируемого оборудования, способы восстановления изношенных деталей;

· технические условия на испытания, регулировку и приемку узлов, механизмов и оборудования после ремонта;

· порядок оформления приемо-сдаточной документации;

· допуски, посадки и классы точности;

· устройство и способы применения специальных приспособлений и контрольно-измерительных инструментов.

· наименование и маркировку металлов, масел, топлива, тормозной жидкости, моющих составов.

Должностные обязанности:

· Проводит диагностику и профилактический осмотр автотранспортных средств.

· Выбраковывать детали после разборки и мойки, производить при необходимости слесарную обработку деталей, статическую балансировку деталей и узлов.

· Выполнять работы по разборке, ремонту и сборке узлов и механизмов автотранспортных средств в соответствии с ТУ завода-изготовителя и другими руководящими материалами по организации работ.

· Выполнять работы по установке, регулированию и замене запасных частей, агрегатов и оборудования согласно оформленного заказ-наряда.

· Устранять выявленные в ходе диагностики дефекты и неисправности по согласованию с механиком.

· Выполнять работы с использованием спецодежды и требуемых средств защиты, приспособлений и ограждений, соблюдает правила техники безопасности и противопожарной безопасности.

· Докладывать директору и механику о выявленных неисправностях оборудования и приборов.

· Оформляет приемо-сдаточную документацию.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ООО «Грузоперевозчик 18» и непосредственно подчиняется директору.

Бухгалтерия осуществляет бухгалтерский учет и контроль за рациональным использованием материальных и финансовых ресурсов предприятия.

Структур и штат бухгалтерии утверждается директором.

Руководство отделом осуществляет главный бухгалтер.

В состав отдела входят:

- главный бухгалтер - 1 единица;

- бухгалтер - 1 единица.

Функции бухгалтерии:

· планирование и организация бухгалтерского учета

· Контроль за рациональным и экономным использованием, трудовых и финансовых ресурсов предприятия

· контроль за состоянием расчетов с организациями и физическими лицами, а также за сохранностью денежных средстви товарно-материальных ценностей

· формирование в соответсвии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете учетной политики, исходя из структуры и особенностей деятельности организации

· контроль за проведением хозяйственных операций, за соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота

· организация бухгалтерского учета и отчетности на основе применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины

· проведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов с организациями

· обеспечение законности, своевременности и правильности оформления документов, расчетов по заработной плате, начисление и перечисление налогов и сборов федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные социальные фонды, платежей вбанковские учреждения, погашение в установленные сроки задолженностей по кредитам

· обеспечение строго соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архиве

· составление баланса и оперативны сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы

· осуществление в пределах своей компетенции иных функций в соответствии с целями и задачами предприятия.



Диаграмма выручки за 3 года

В динамике за 2011, 2012 и 2013 гг. выручка изменилась незначительно и соответственно составила:

2011 год - 15 754 000 млн. руб.

2012 год - 15 800 000 млн. руб.

2013 год - 15 880 000 млн. руб.

Значительных изменений не наблюдается.

2.3 Учет прямых затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта Аренда машин

Автотранспорт ООО «Грузоперевозчик 18» является имуществом в аренде у физического лица.

Физические лица - которые не являются индивидуальными предпринимателями не являются плательщиками НДС, так же арендодатели обязаны ежегодно представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства, если такое арендовано без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. В бухгалтерском учете плата за аренду является расходом по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”). Начисление арендной платы производится ежемесячно (п.18 ПБУ 10/99).

Операции, связанные с арендой, оформляются следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 76 - начислена сумма арендной платы;

Дебет 76 Кредит 68 - при выплате дохода удержан НДФЛ;

Дебет 76 Кредит 51 - произведена выплата арендной платы (за минусом НДФЛ).

Горюче-смазочные материалы

Приобретение ГСМ

В настоящее время многие топливные компании осуществляют реализацию топлива с заправочных станций, как за наличный, так и безналичный расчет. Организации с большим парком автотранспортных средств выбирают последний вариант, так как при нем значительно упрощаются документооборот по приобретению ГСМ и расчеты с поставщиками.

ООО «Грузоперевозчик 18» работает с ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ" по безналичному расчету.

Для начала был заключен контракт на квартал, к нему прилагались карты, карты были поставлены на забаланс, далее карты были распределены по машинам. За каждой машиной закреплен один водитель. Водители по мере необходимости заправляли машины, вписывали собственноручно заправку в путевой лист и прикладывали чек с АЗС.

В ООО «Грузоперевозчик 18» используются лимитированные карты - на карту вносится определенное количество топлива, т.к. карта лимитированная - на день или месяц устанавливаются лимиты расхода. Лимит установленный механиком в ООО «Грузоперевозчик 18» для каждой грузовой машины составляет 150 литров дизельного топлива на день.

Для контроля за заправками, остатком средств на счете, изменениями лимитов карты выдается логин и пароль для личного кабинета. В нем сотрудник с правом доступа (в данном случае механик, главный бухгалтер, бухгалтер) может уменьшить или увеличить лимит топлива. Изменение лимитов распространяется на дальние поездки, в нашем случае на междугородние командировки.

В конце месяца ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ" высылает на электронную почту товарную накладную и протокол заправок с датами, маркой топлива, с количеством заправленного топлива и росписями водителей.

В учетной политике Общества прописано, что при приобретении топлива по безналичному расчету оприходование топлива в бухгалтерском учете отражается последней датой месяца на основании товарной накладной поставщика ООО "ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ" и протокола заправок, списание топлива осуществляется по итогам месяца на основании правильно заполненных путевых листов.

Если в течение месяца водители пересаживаются на другое транспортное средство Общества, составляется требование-накладная (тем самым передается ГСМ от одного материально-ответственного лица к другому).

Безналичная форма расчетов за топливо имеет ряд преимуществ по сравнению с покупкой ГСМ за наличные:

1) Общество не получает из банка денежные средства для работника и не оформляет кассовые документы на их получение и выдачу.

2) Безналичная форма расчетов позволяет Обществу контролировать использование средств на приобретение топлива.

Порядок расчетов по топливным картам с поставщиками ГСМ устанавливается в договоре. В договоре поставщик и покупатель определяют лимит топлива, который может быть отпущен ежедневно или за месяц, размер предоплаты за бензин, даты оплаты и обслуживание карты, а также иные условия (например, предоставление скидки, порядок сверки расчетов и т.д.).

Топливная карта позволяет фиксировать только количество и вид приобретенного топлива. Его стоимость при этом на ней не фиксируется. В основном ООО «Лукойл-Пермь» предоставляют карты бесплатно. Поэтому нет смысла учитывать карты на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности", ведь карта выдается водителям не на один раз, пользуются ею постоянно.

В целях контроля и сохранности выданных карт Общество выдает карты водителям под роспись в ведомости учета приема и выдачи топливных карт. В ведомости фиксируются реквизиты топливной карты, пин-код, который понадобиться при его утере, дата ее выдачи и возврата карты, ФИО водителя.

Если за карту взимается плата, то фактические затраты на ее приобретение включаются в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01). На практике многие предприятия учитывают такие затраты в составе прочих эксплуатационных расходов, применяя нормы п. п. 5, 7 ПБУ 10/99. Такой поход нарушает общую методологию оценки активов организации, основной принцип которой - достоверная оценка приобретаемого имущества (п. 1 ст. 11 Закона 129-ФЗ). Аналогичный порядок следует применять и при налогообложении прибыли. Так как в ст. 264 НК РФ в числе прочих такие затраты не поименованы, поэтому согласно ст. 254 НК РФ их нужно учитывать в составе материальных расходов.

В бухгалтерском учете для отражения операций по приобретению ГСМ по топливным картам нет смысла использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", поскольку ни деньги, ни денежные документы водителю не выдаются. Все расчеты по приобретению топлива учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а это сокращает и время и деньги.

Пример. ООО "Грузоперевозчик 18" заключило с топливной компанией соглашение о заправке автомобилей на условиях безналичной оплаты. Для этого предприятие перечислило на счет компании предоплату за ГСМ в размере 20 000 руб. и также приобрело топливные карты в количестве 10 шт., каждая стоимостью 500 руб. (в том числе НДС - 76 руб.). Общество на УСН. По акту топливной компании за месяц с АЗС отпущено:

- 2 000 литров дизельного топлива стоимостью 33,50 руб. за литр;

- 300 литров бензина марки Аи-95 стоимостью 33,05 руб. за литр.

Рассчитаем стоимость дизельного топлива и бензина, залитого в баки автотранспортных средств. Количество залитого дизельного топлива за месяц составило 2 000 литров, а его стоимость - 67 000 руб. Количество бензина за месяц составит 300 литров, а его стоимость - 9 915 руб. (2 000 литров х 33,50 руб./л. + 300 литров х 33,05 руб./л.). В бухгалтерском учете бухгалтерия ООО "Грузоперевозчик 18" сделает следующие проводки.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведена предоплата за топливо и приобретение топливных карт (с НДС)	60	51	24 237
Отражена стоимость топлива, залитого в баки автотранспортных средств	10	60	76 916

Безналичный расчет избавляет работника от обязанности составления авансового отчета, ему следует уделить внимание отчету о движении топлива (если в путевом листе недостаточно информации о приобретении и расходовании ГСМ). Такой отчет держателя топливной карты будет необходим при проведении сверки расчетов с топливной компанией по фактически отпущенному топливу.

В случае расхождений по вине поставщика необходимо уточнить сумму задолженности организации и отразить ее в учете (обязательство перед топливной компанией показывается исходя из количества топлива, залитого в бак, согласно отчету держателя карты). Если недостача топлива выявлена по вине водителя, то организация вправе взыскать сумму недостачи топлива с виновного лица. Трудовым кодексом установлена обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя. Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ).

Отчет держателя топливной карты и акт о фактическом отпущенном количестве топлива являются теми документами, на основании которых в учете отражается приобретение топлива. Однако, как правило, эти документы представляются только по окончании месяца, когда производится сверка расчетов и выставляется счет на предоплату ГСМ за следующий месяц. Иными словами, данные о ежедневном количестве и стоимости приобретенного топлива к бухгалтеру попадают только по окончании месяца. Возникает вопрос: правомерно ли в этом случае учесть в составе МПЗ все топливо единовременно на отчетную дату? По Закону № 129-ФЗ своевременная регистрация всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета - одно из основных требований Закона. Однако реализовать его можно на основании первичных учетных документов, которые должны быть составлены в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Следуя положениям законодательства, можно сделать вывод, что отчет держателя топливной карты и акт об отпущенном количестве ГСМ являются теми оправдательными документами, которые должны содержать информацию о ежедневном движении топлива в количественном и стоимостном выражении. На основании таких сведений бухгалтер должен "восстановить" в учете движение ГСМ по датам в хронологическом порядке за весь прошедший месяц.

Учитывая трудоемкость такого подхода, многие предприятия, приобретающие ГСМ по топливным картам, на практике пренебрегают требованиями Закона № 129-ФЗ, приходуя и списывая топливо двумя операциями по окончании месяца. Особенно такой порядок удобен, когда путевой лист, на основании которого списывается ГСМ, оформляется не ежедневно, а раз в месяц. С учетом последних разъяснений финансового ведомства такой порядок применим, если он позволяет организовать учет отработанного времени водителей и расхода ГСМ (Письмо Минфина России от 16.03.2006 № 03-03-04/2/77).

Однако применим ли он для транспортных предприятий, в которых водители работают в условиях ненормированного рабочего дня и за неделю (смену) могут сменить не один автомобиль? Очевидно, что таким вариантом учета ГСМ могут воспользоваться только небольшие транспортные фирмы. Крупным автохозяйствам следует вести оперативный учет приобретения ГСМ на основании представляемых поставщиком топлива отчетов об отпуске топлива. Только в этом случае предприятие будет обладать всей необходимой информацией о движении топлива.

Независимо от порядка расчетов за топливо организация должна учитывать ГСМ по фактическим затратам на его приобретение (п. 5 ПБУ 5/01). В них включаются суммы, уплачиваемые поставщику ГСМ, а также иные расходы, связанные с его приобретением (например, плата за обслуживание топливной карты, информационное сопровождение). Для целей налогообложения порядок оценки материально-производственных запасов аналогичен вышеизложенным правилам бухгалтерского учета: стоимость ГСМ определяется исходя из цены его приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ). В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 58-ФЗ, перечень затрат с 2005 г., которые можно учесть в стоимости ГСМ, является открытым. Иными словами, в стоимости топлива при налогообложении учитываются все затраты, связанные с его приобретением, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Во избежание разногласий с налоговиками организации не стоит пренебрегать данными требованиями.

Списание ГСМ

Пунктом 1 ст. 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 9 вышеуказанного Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документом, подтверждающим расход горюче-смазочных материалов, является путевой лист. Так, согласно Письмам Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/117 и ФНС России от 03.02.2005 № ИУ-09-22/257 расходы на бензин списываются по кассовым чекам, талонам или другим документам на основании путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега.

В путевых листах фиксируются водитель управляющий автомобилем, показания спидометра, пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде автомобиля из гаража и при возвращении, расход по норме и фактический, определяется экономия или перерасход горючего.

Для автотранспортных организаций формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78.

Путевые листы, обязательные для применения автотранспортными организациями, действительны только на один день или на одну смену (см. Указания по применению и заполнению форм, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78), об этом подтверждает дата указанная в шапке путевого листа.

Документальное подтверждение затрат является необходимым условием и для признания их в качестве расходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Из п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете следует, что ответственность за достоверность содержащихся в документах данных, правильность их оформления, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Вместе с тем поскольку гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ прямо не предусматривает нормирование расходов на горюче-смазочные материалы для целей налогообложения прибыли исходя из норм, утвержденных Минтрансом России, по нашему мнению, организации вправе использовать свои нормы, разработанные ими с учетом специфики своей деятельности исходя из соответствующей технической документации. Главное, чтобы эти нормы были экономически обоснованны.

Организации могут использовать Руководящий документ для целей контроля расхода топлива и его экономии. При принятии решения о применении для целей бухгалтерского учета и налогообложения указанных норм или норм, самостоятельно разработанных организацией на основе данного документа и с учетом технических характеристик и норм эксплуатируемого транспорта, это решение следует зафиксировать в учетной политике организации.

Необходимым условием отнесения стоимости израсходованного горючего на себестоимость продукции (работ, услуг) являются правильно оформленные первичные учетные документы - т.е. путевые листы. На основании указанного в путевых листах фактического расхода горючего в бухгалтерском учете оформляется запись:

· Д-т сч. 20 (23, 26, 44) К-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо" - списано фактически израсходованное горючее.

В случае если учетной политикой организации предусмотрено использование норм расхода топлива, сумма израсходованного топлива в пределах норм относится на расходы организации (предыдущая проводка), а сверхнормативный расход топлива включается в состав внереализационных расходов:

· Д-т сч. 91 субсчет 2 "Прочие расходы" К-т сч. 10 субсчет 3 "Топливо".

В налоговом учете стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов учитывается в составе материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/2/1).

Расходы организации на ремонт основных средств вообще и автотранспорта, в частности, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой организацией учетной политики. Возможны следующие варианты.

1. Затраты на ремонт непосредственно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических расходов на ремонт.

2. Затраты на ремонт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов:

Д-т сч. 97 К-т сч. 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических затрат на ремонт

Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 97 - списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

3. Расходы на ремонт резервируются. При образовании резерва в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта:

Д-т сч. 20 (23, 44) К-т сч. 96 - начислены отчисления в резерв.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, списываются следующим образом:

Д-т сч. 96 К-т сч. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва.

...