Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1 Бухгалтерский учет продукции услуг и работ цехов вспомогательных производств

1.1 Основные принципы и задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств

1.2 Методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции

1.3 Калькулирование производственной и полной себестоимости

Глава 2 Учет и анализ затрат себестоимости продукции, услуг и работ Энергетического цеха № 14 на ОАО «ТЯЖМАШ»

2.1 Общая характеристика Энергетического цеха № 14 на ОАО «ТЯЖМАШ»

2.2 Бухгалтерский учет затрат себестоимости Энергетического цеха № 14 на ОАО «ТЯЖМАШ»

2.3 Внутренний аудит деятельности ОАО «ТЯЖМАШ»

2.4 Анализ и управление затратами себестоимости продукции

2.5 Разработка мероприятий по снижению себестоимости продукции Энергетического цеха №14 на ОАО «ТЯЖМАШ»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие. Все вышесказанное говорит об актуальности выбранной темы.

На современном этапе развития в Российской Федерации результаты работы каждого предприятия данной отрасли в значительной степени зависят от системы управления, которая обеспечивает экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стойкое финансовое положение на рынке. Решение проблемы эффективного развития и экономического роста организаций невозможно без усовершенствования системы управления затратами и себестоимостью продукции. Поэтому перед управленческим персоналом возникает важная задача - найти оптимальную систему управления, которая бы отвечала принципам единства подходов на разных уровнях управления, планирования, учета, анализа и калькулирования, направленных на возможность управления затратами с целью снижения себестоимости услуг.

Цель работы - анализ калькулирование себестоимости продукции на примере Энергетического цеха №14 ОАО «ТЯЖМАШ».

Выбранная цель предопределяет следующие задачи исследования:

- определить понятие, сущность и виды себестоимости продукции;

- изучить структуру и методы формирования себестоимости продукции;

- провести характеристику деятельности предприятия;

- провести расчет себестоимости продукции на примере Энергетического цеха № 14 на ОАО «ТЯЖМАШ».

Объектом исследования был выбран Энергетический цех № 14 на ОАО «ТЯЖМАШ».

Предмет исследования - теоретически и методологические основы учета и анализа себестоимости продукции.

Методологической и теоретической базой исследования послужили труды российских и зарубежных авторов, например таких как: Емельянов Б. В., Квартальнов В.А., Ирена Енджейчик, Долженко Г.П., Дурович А.П., Буйленко В.Ф. и другие.

Работа выполнена опираясь на законы Российской Федерации и Государственные стандарты, и труды зарубежных и российских ученых. Так же использовались данные отчетности Энергетического цеха № 14 на ОАО «ТЯЖМАШ».

калькулирование себестоимость аудит



1 Бухгалтерский учет продукции услуг и работ цехов вспомогательных производств

1.1 Основные принципы и задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств

Категория «себестоимость» является составной категориального аппарата промышленного производства. Как показывает фактор времени, она свойственна природе развитого производства, когда важно не только определить величину прибыли (или убытка) от производства и реализации продукции, но и подсчитать экономическую эффективность выпуска изделий, выбрать наиболее выгодный вариант их конструкции и технологии изготовления.[5]

Себестоимость длительное время рассматривали как понятие, практически используют в основном в планировании, учете и анализе. Такой факт нашел свое отражение в определении себестоимости как затрат предприятий, с чем связано понимание сущности и характерных признаков себестоимости, ее места и роли в системе экономических показателей.

Себестоимость - выраженные в денежной форме затраты на израсходованные средства производства, оплату труда и социальные мероприятия. Иными словами, себестоимость считают суммой всех затрат на создание продукции, выраженной в денежной форме, и отмечаем, что себестоимость продукции - это объективная экономическая категория, а ее существование обусловлено прежде всего тем, что каждое предприятие должно в пределах себестоимости возмещать потраченные им ресурсы, чтобы непрерывно продолжать производство.

Следовательно, себестоимость обеспечивает процесс воспроизводства производства, включая расходы предприятия, связанные с этим процессом, то есть ее основу составляют затраченные средства производства и оплата труда.

Учитывая, что ряд исследователей определяют себестоимость, как стоимостное выражение ресурсов, использованных в процессе производства, либо как сумму, выраженную в денежной форме затрат предприятия, поэтому в первую очередь следует уделить внимание взаимосвязи себестоимости и стоимости.

В основном в экономической литературе стоимость и себестоимость продукции рассматриваются как самостоятельные, но связанные друг с другом категории, поскольку в основе и стоимости и себестоимости лежит труд, затраченный на производство товара, где стоимость выражается отношениями между производителями и потребителями товара, а себестоимость - главным образом, между его производителями.[5,ст.123]

Следовательно, стоимость и себестоимость продукции, как самостоятельные категории и, наряду с этим, неразделимо связаны друг с другом категории, представляют собой диалектическое единство целого и частей. Себестоимость продукции формируется из элементов их стоимости и являются частью стоимости, которая отделилась, она же возмещает затраты предприятия на производство и реализацию продукции для осуществления процесса воспроизводства и выражает при этом сложную систему связей и зависимостей, имеющих место в процессе производства и обращения продукции каждого предприятия.

Процесс создания стоимости сопровождается общественно необходимыми затратами, в него вовлечены производительные работники. При этом могут иметь место и непроизводительные расходы, или разного рода потери, которые не входят и не могут входить в стоимость, не создают ее, а это значит, не могут быть признаны общественно необходимыми затратами производства. [5,ст.123]

Следовательно, стоимость и себестоимость тесно связаны между собой экономическими законами, это категории различных уровней производственных отношений, из них: первая является категорией производства, а вторая - отражает производственные отношения, связанные сраспределением продукта. И, как справедливо замечает И. С. Мацкевичюс, «себестоимость продукции - это часть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта, выступает в денежной форме и представляет часть цены продукта, за счет которой возмещаются затраты на освоение, производство и реализацию и выражает определенные производственные отношения». [8,ст.93]

При дальнейшем исследовании сущности себестоимости в системе экономических категорий, определяется необходимость в определении взаимосвязи и взаимозависимости ее с такими категориями как «расходы» и «затраты». Это обусловлено тем, что в отдельных случаях понятие себестоимости в научных источниках, а также на практике отождествляется с понятием затрат на производство. Однако понятие «затраты на производство» и «себестоимость» нельзя считать синонимами, более того, отождествлять. Для обоснования этого тезиса нужно истолковать не только значение термина «расходы» как равноправного экономической категории, но и содержание этого понятия.

Современная экономическая мысль в понимании сути расходов базируется на неоклассическом варианте теории предельной полезности. Главная роль принадлежит предельным издержкам, под которыми следует понимать издержки производства последней единицы определенного товара.

В теории и практике экономики предприятия, по мнению Гюнтера Фанделя, неоспоримым является целесообразность стоимостной оценки используемых факторов производства и определение связанных с ним расходов. С этим трудно не согласиться. В свою очередь, факторы производства - это блага, которые были введены в производство с целью его осуществления, то есть используемые в производственном процессе.

При этом можно исходить из однозначного или единого определения расходов. В его основе могут лежать различные стоимостные оценки, хотя и едины по сути, но разные по целям. Чаще всего в литературе дискутируют относительно определения понятия затрат, которые создают стоимость (стоимостные затраты), и расходов в форме выплат. [7,ст.118]

К стоимостным затратам относятся расходы в денежной форме на потребленные материальные блага и услуги за определенный период, которые необходимы для подготовки, осуществления производственного процесса и реализации его результатов.

Стоимостные затраты не имеют никакого отношения к потокам платежей, связанных с обеспечением производства ресурсами. Они ориентированы на оценку средств производства, которые потребляются на предприятии. Такая оценка должна использоваться для принятия общих управленческих решений на предприятии и быть стоимостной оценке средств производства, она призвана способствовать выбору лучших альтернативных возможностей их использования. При ней расходования ресурсов с предельной пользой цены приобретения факторов производства дифференцируются внутри предприятия согласно, их уровня дефицитности. Итак, стоимостные затраты на один и тот же фактор производства могут различаться в зависимости от решений, которые принимаются, то есть быть разными на разных предприятиях.

От стоимостных необходимо отличать расходы в форме денежных выплат. Они связаны с потоками платежей за потребленные предприятием ресурсы и включают фактически осуществлены денежные выплаты за определенный промежуток времени. Потребление ресурсов оценивается по цене их приобретения.Пагаторское понятие расходов не учитывается при принятии управленческих решений. Денежные выплаты связаны, прежде всего, с внешне заводским движением факторов производства; необходимая информация о расходах предприятия на их приобретение доступна для анализа. Цены приобретения часто используются при планировании производства. [4]

Понятие расходов как таковых, образующих стоимость и не связаны с потоками платежей за ресурсы, сформулированы впервые Э. Шмаленбахом. Такое понимание затрат ориентировано на оценку затрат благ с точки зрения управления предприятием и принятия решений. Стоимостная оценка благ позволяет оценить альтернативные возможности их использования и выбрать лучшие из них. В ее основу положена также, концепция предельной полезности.

Еще один важный момент, который нужно учесть при определении сущности издержек, состоит в том, что стоимость производственных факторов определяет стоимость продукта и, наоборот, в издержках производства находит отражение цена фактора на рынке. Поскольку факторами производства является не только труд, земля и капитал, но и предпринимательская способность, экономическая способность государства, то, с экономической точки зрения, расходы составляют стоимость всех видов израсходованных материалов и предоставляемых услуг, а также является основной преградой при достижении главной цели предприятия - максимизации прибыли. [5,ст.123]Как отмечает И. Шумпетер: «Деловой человек рассматривает в качестве расходов те суммы денег, которые он должен платить другим хозяйственным субъектам для того, чтобы получить свой ??товар или средства его производства, то есть свои затраты на производство или приобретение благ. Мы дополнили ее воображение, когда отнесли к расходам также денежную стоимость его собственных затрат труда. В таком случае расходы по своей сути является суммой услуг труда и природы».

К тому же, отдельным направлением исследований является разграничение понятий «затраты» и «расходы». Существование различных позиций обусловлено подходами и взглядами на природу экономического бытия вообще и производственного процесса, в частности. Сформировались два основополагающих подхода, которые можно считать вполне обоснованным. Первый подход базируется на понимании хозяйственной жизни с позиции трудовой теории стоимости. Он предусматривает взаимодействие в процессе производства трех основных факторов: рабочей силы человека, предметов труда и средств труда, с исходной интерпретацией понятия стоимости, ее составных частей и структуры. Они измеряются временем, необходимым для производства продукта в конкретных организационных, технических и экономических условиях. В основе второго ресурсного понимания природы хозяйства, он предусматривает ограниченность всех видов ресурсов, используемых в хозяйственной жизни, альтернативность вариантов применения, и по - своему определяет суть стоимости и ее составных элементов. [9,ст.198]

Таким образом, можно утверждать, что преобразование приобретенных ресурсов в продукт деятельности до момента его продажи, то есть когда осуществляются технологические и организационные операции, процесс этот нельзя называть «издержками». «Затраты» рассматривают как процесс использования веществ и сил природы в производственной деятельности. Этот процесс уже не характеризует расходования денег, а скорее - преобразование ресурса. Поэтому считаем необходимым обосновать разграничение этих понятий, в дальнейшем непосредственно влиять на построение бухгалтерского учета производственного процесса.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимость продукции в течении года;

- полнота отражения в учете хозяйственных операций;

- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- регламентация состава себестоимости продукции.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

- выявление непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

-контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат, т.е. соблюдение прогрессивных норм расходования ресурсов и смет расходов по управлению и обслуживанию производства;

- проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;

- выявление результатов производственной деятельности, как в целом организации, так и ее подразделений.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

Для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту -- их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

В течение отчетного периода с кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывает фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Счет 40 предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на активном калькуляционномсчете 23 «Вспомогательные производства».

По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства

В соответствии плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н учет расходов по обычным видам деятельности вести с использованием счетов 20 - 29.

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет затрат организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат будет включаться в себестоимость продукции по прямым признакам, следовательно точнее будет исчислена себестоимость продукции.

Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, которая должна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам. Для этого применяют натуральные (центнеры, тонны, штуки, гектары, рабочие дни, киловатт-часы и т.д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (баллы, тубы и т.д.).

1.2 Методы учета затрат и методы калькулирования себестоимости продукции

Применение управленческого учета в целях повышения эффективности функционирования организации приобретает все большую актуальность для разных экономических субъектов. На современном этапе функционирует огромное количество предприятий, каждое из которых имеет особенности продукции и организации производства. Поэтому сегодня необходимо создание гибкой системы, позволяющей определять релевантные затраты на производство конкретных видов продукции по разным аналитическим признакам[11].

На данный момент существует несколько типов систем организации учета затрат. Таковыми являются традиционные и современные системы учета затрат. Сегодня можно выделить 4 этапа становления и развития систем учета, планирования и анализа затрат, где прослеживается переход традиционных систем к современным подходам учета затрат:

1) формирование информации о затратах для целей контроля расходования средств и калькулирование себестоимости продукции с использованием простых методов учета и распределения затрат;

2) создание целостной системы производственного учета затрат;

3) формирование взаимосвязанной информации о фактических и плановых затратах в разрезе центров ответственности;

4) создание паритетных систем управленческого учета затрат, критика традиционных и появление современных методов учета затрат.

Таким образом, традиционные системы учета затрат изучают и учитывают затраты для контроля над израсходованными средствами и для калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим подробнее в таблице 1.2.1 каким образом происходит учет затрат в традиционных системах в отечественной и зарубежной практике.

Таблица 1.2.1 Традиционные системы организации учета затрат

Название системы/метода	Система учитываемых затрат	Сфера применения	Содержание
Отечественные методы учета затрат
1. Позаказный метод	Учет затрат по заказам	Судостроение, авиастроение, производство	Все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам.
химического оборудования, тяжелое машиностроение	Для начала происходит отнесение прямых затрат на продукт-заказ, затем отнесение заводских накладных расходов на незавершенное производство по продукту-заказу, занесение в учет фактических накладных расходов по заказу, затем перемещение обработанных изделий по заказу и занесение в учет продажу готовой продукции по заказу.
2.Попередельный метод	Учет затрат по переделам	Текстильная, пищевая промышленность, металлургия, деревообработка, целлюлозно-бумажная промышленность	Учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты. Произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, если в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями. Себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.
3. Попроцессный метод	Учет затрат в процессе	Растениеводство и животноводство	Затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т. е. при завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным (при условии применения нормативного метода). Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производятся на любой стадии производственного процесса.
4. Нормативный метод	Система нормативного учета затрат	Универсален почти для всех отраслей промышленности (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).	Проводится предварительное нормирование затрат. И исчисление нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм. Важным условием внедрения данного учета является наличие четко разработанного технологического процесса изготовление продукции.
Зарубежные методы учета затрат
1. Стандарт- кост	Система нормативного учета затрат	Используется в отраслях, в которых цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени.	Учет затрат в соответствии с фактическими данными по потреблению ресурсов. Себестоимость продукции также формируется на основе фактических данных о затратах за отчетный период. При этом затраты группируются по месту их возникновения, носителям затрат, статьям калькуляции и т. д. Контроль расхода ресурсов осуществляется путем сопоставления фактической себестоимости за отчетный период с аналогичным показателем за предыдущий период.
2. Абзорпшен-костинг	Система учета полных затрат	Используется на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новых модели и виды продукции	Метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Коммерческие расходы считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо должны распределяться между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. В модификации абзорпшен-костинга к периодическим расходам можно относить и общехозяйственные расходы. Название метода связано с тем, что все затраты должны распределяться по видам продукции, включая коммерческие расходы.
3. Директ-костинг	Система учета сокращенных затрат	Используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить.	В себестоимость продукции включаются только переменные затраты. Постоянные затраты в течение отчетного периода учитываются на отдельных счетах и по его окончании списывается на счет продаж.

Традиционная система учета затрат продолжает действовать за рубежом и в нашей стране, однако рассмотренные выше системы не могут в полной мере удовлетворить в новое время информационные запросы управления предприятием. Это обусловлено рядом изменений в экономике стран, отличающихся достаточно высоким уровнем развития экономических отношений.

Эти изменения заключаются в следующем:

1) усилилась неопределенность внешней среды и повысилась степень риска в процессе хозяйственной деятельности предприятий, возросла степень конкуренции, ускорилось появление новых продуктов и технологий.

2) сократился жизненный цикл продуктов, появилась возможность учитывать затраты по жизненному циклу изделия.

3) для обеспечения конкуренции преимущественно требуется информация о себестоимости на стадии проектирования продукции.[12]

Вместе с тем на протяжении всех рассмотренных этапов развития системы существовали методы, которые сложно было увязать друг с другом. Более того, методы учета затрат менялись на предприятиях при изменении экономической ситуации в стране (рост, стагнация, спад). С одной стороны, эти обстоятельства позволяют говорить о существовании некоторой спирали в процессе развития системы: при спаде используются трудоемкие методы, направленные на контроль и оптимизацию затрат, при росте -- простые методы, направленные на сбор информации для принятия решений. С другой -- о наличии противоречий в подходах к достижению поставленных стратегических целей в рамках системы управленческого учета. Например, на протяжении многих десятилетий такими концептуальными противоречивыми методами были стандарт-кост (сложная система учета затрат, жесткая система контроля затрат) и директ-кост (простая система учета затрат, ориентированная на рост объемов продаж). Сегодня им на смену должны прийти такие современные системы учета затрат, такие как:

1) АВС -- ActivityBasedcosting (учет затрат по функциям);

2) Lifecyclecosting (калькуляция на базе жизненного цикла для большого эффекта в оптимизации затрат),

3) BSC -- BalancedScorecard (управление бизнес-процессами),

4) Targetcosting (управление затратами на стадии проектировки продукта).

1) Метод «ActivityBasedcosting» (АВС) получил широкое распределение на предприятиях различного профиля первоначально в таких странах как США, Канада. Этот метод предполагает учёт затрат по операциям (функциональный учёт затрат). Его возникновение связано с тем, что традиционные методы учета затрат и расчёта себестоимости продукции потеряли свою актуальность среди многих компаний. ABC распределяет управленческие расходы, определив затраты по используемым ресурсам, в результате которых производится продукт. В ActivityBasedCosting предприятие рассматривается как набор рабочих операций. Схема распределения косвенных расходов на обслуживание и управление производством заключается в следующем: для начала, происходит формирование и обособление групп затрат косвенных расходов, затем следует выбор операций, а также выбор баз распределения затрат «cost-драйверов» для каждой операции. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами. Далее по схеме распределения необходимо рассчитать коэффициент распределения затрат (еще его называют ставкой «cost-драйвера»), определить себестоимость операций, также выбрать базы распределения себестоимости операций (драйверов операций) для каждого объекта калькулирования, рассчитать коэффициент распределения (ставки драйверов операций) и завершающий этап включает в себя -- определение сумм косвенных расходов по объектам калькулирования.

2) Lifecyclecosting (калькуляция на базе жизненного цикла) -- метод, основывающийся на положении, что стоимость товара должна учитывать затраты на всех стадиях его жизненного цикла, связанных с разработкой, проектированием, выводом и продвижением нового товара на рынок и т. д. С его помощью можно достичь большого эффекта в оптимизации затрат. Стоимость полного жизненного цикла изделия была основным важным показателем для государства, так как на предприятиях оборонной промышленности проекты финансировались исходя из полной стоимости контракта, а не из себестоимости каждого изделия.

Таким образом, важный принцип LCC можно определить как «прогноз и управление затратами на производство изделиями на стадии его проектирования». Калькуляция затрат жизненного цикла является удачным примером расчета затрат, которая создана для принятия решений и не имеет никакого практического значения для внешней отчетности.

3) BSC (BalancedScorecard -- сбалансированная система показателей), начало разработки которой приходится на 1990-ый год. Она основана на управлении ключевыми бизнес-процессами, закрепленными за центрами ответственности организации в соответствии с поставленными целями организации, количественно и качественно выраженными в целевых значениях оценочных показателей в разрезе четырех проекций -- финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и рост. Основной принцип концепции BSC -- управлять можно только тем, что можно измерить. Для этого и были созданы четыре проекции, в рамках которых делается акцент на нефинансовых показателях эффективности. В настоящий момент эта методика довольно популярна как среди транснациональных корпораций, так и в малом бизнесе. Однако, чтобы применять данную концепцию, необходимо понимать, что она требует определенной зрелости предприятия, готовности управляющих отказаться от авторитарности. Многие компании, перейдя на использовании концепции BSC, проходят длительный период адаптации, перед тем как станут получать максимальную эффективность работы предприятия.[12]

4) Система учета затрат Targetcosting. Сфера применения Targetcosting довольно широка, данную систему применяют уже много десятилетий на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где непрерывно создаются новые виды и модели продукции. Впервые данный метод внедрила в практику корпорация Toyota в 1965 году. Сегодня Targetcosting использует около 80 % крупных японских компаний, таких как: Nissan, Sony, Cannon, Olympus и многие другие, а также известные американские и европейские компании: Daimler/Chrysler, Procter&Gamble, и др., -- которые добиваются высокого качества и рентабельности своей продукции. Следует заметить, однако, что по сравнению с японскими компаниями, американские компании внедряют Targetcosting значительно медленнее. Это объясняется их большей приверженностью привычным инструментам управления затратами и методам калькулирования себестоимости, которые традиционно используются в американской модели управленческого учета.

Сама суть системы поистине проста и революционна. Всем известна существующая традиционная система ценообразования, при которой цена складывается из себестоимости и прибыли, т. е. производитель устанавливает цену на собственный продукт, считая отправной точкой понесенные затраты и тот размер прибыли, который он хочет получить от продажи единицы продукции. В системе Targetcosting данная формула не изменила своего содержания, но изменила расставляемые акценты. Она стала выглядеть следующим образом:

Цена -- Прибыль = Себестоимость (1)

В отличие от других систем эта система позволяет рассчитать себестоимость изделия исходя из устанавливаемой заранее цены. Эту цену устанавливают на основе проведенных маркетинговых исследований, т. е. потенциальную продажную цену на данную продукцию. Одновременно с этим необходимо выделить такие функциональные характеристики и свойства продукта, которым потребители отдают наибольшее предпочтение: так закладывается компонентная концепция будущего производства и определяются критерии качества. Благодаря такой простой рокировке, предприятие контролирует и экономит свои затраты еще на стадии проектирования продукта.

Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства [34].

Нормативный метод учета затрат (StandardCosting) применяется в мировой практике производственного учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты.

Главная проблема, связанная с разработкой нормативов для составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. В международной практике используются четыре основных типа нормативов:

1) базовые;

2) идеальные;

3) достижимые;

4) текущие.

Базовые нормативы, как говорит само название, относятся к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. В силу этого при изменении технологии производства, уровня цен и т.п. данные нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. На практике базовые нормативы используются достаточно редко.

Идеальные нормативы могут использоваться при наличии таких условий, как:

1) отсутствие перерасхода материалов и других запасов;

2) отсутствие непроизводительного труда;

3) отсутствие аварий, порчи и других причин простоев оборудования;

4) отсутствие простоев в производственном процессе.

Все перечисленные условия относятся к категории нереальных (идеальных), а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые нормативы, как говорит их название, представляют собой нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной организации производства, но при использовании факторов, оказывающих влияние на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг). Эти нормативы достаточно широко распространены на практике, так как в самих нормативах заложены корректировки на допустимый перерасход материалов, на допустимые потери времени на обработку продукции, на допустимый выход из строя оборудования и т.п. Практическое использование подобных нормативов создает базу для измерения отклонений, возникающих в ходе производства. Иными словами, достижимые нормативы представляют собой тот уровень нормативных затрат, который должен быть достигнут.

Достижимые нормативы -- это тот уровень нормативов, который в наибольшей степени соответствует практической реализации. Обычно эти нормативы разрабатываются в два этапа:

1) устанавливается уровень переменных затрат, т. е. уровень затрат труда производственных рабочих, основных материалов и переменных производственных накладных расходов;

2) устанавливается уровень непроизводственных издержек на единицу продукции, например, при составлении сметы определяются показатели затрат на отчетный период: затраты на аренду, на оплату труда управленческого персонала, объем производства и т.д. [9].

Текущие нормативы представляют собой временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

В практике работы предприятий процесс разработки нормативов осуществляют управляющие, которые в рамках своих структурных подразделений должны разрабатывать уровень ожидаемой эффективности, определяемый уровнем нормативных издержек.

Нормативные издержки сравниваются с реальными затратами. При этом управляющий анализирует расхождение с точки зрения их причин и ответственных лиц. При положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных -- перерасход. Другими словами, осуществляется управление методом исключения, т.е. наиболее существенные отклонения в интересах управления анализируются на предмет их минимизации [12].

Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени требуют пересмотра и обновления. С точки зрения управления нормативами их желательно обновлять в следующих случаях:

1) при изменениях в спецификации продукции или при изменении технологии производства;

2) при величине отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами.

Многие зарубежные предприятия пересматривают нормативы при составлении ежегодных смет [4].

Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости предполагает соблюдение следующих принципов:

1) предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому изделию;

2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

3) учет фактических затрат в течение месяца подразделяет их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4) установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм [5].

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

1) на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;

2) в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;

3) возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;

4) определяются причины возникших отклонений;

5) на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

При необходимости нормативы корректируются. Существует два способа корректировки:

1) прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;

2) укрупненный счет по калькуляционной стоимости. Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т.е. в соответствии со следующей формулой:

Сфакт = Снорм ± ОТКЛнорм ± DН, (2)

где Сфакт -- фактическая себестоимость;

Снорм -- нормативная себестоимость;

ОТКЛнорм -- отклонения от норм, которые могут быть положительными, возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и т.п., так и отрицательными, являющимися результатом перерасхода сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда и т.п.;

DН -- изменение норм (в сторону их увеличения или уменьшения) [3].

Таким образом, представленные выше системы изменяют, дополняют и реформируют возможности традиционных систем управленческого учета. Известно, что при традиционной системе управления складские издержки, а также все расходы, связанные с переделкой, браком, и другие косвенные издержки перекладываются на потребителя. Однако современные концепции, основанные на принципах бережливого (экономичного) производства делают максимальную ориентацию на потребителя. Бережливое производство -- это концепция, которая основана на устранении различных видов потерь и повышения эффективности управления. Отправная точка концепции -- оценка на каждом этапе создания продукта ценности для конечного потребителя. В качестве основной задачи концепция предполагает постановку процесса непрерывного устранения потерь -- искоренение любых действий, которые потребляют ресурсы, но не создают ценности для конечного потребителя.[8]

Таким образом, применение современных подходов к реализации концепции бережливого производства в управленческом учете сможет обеспечить предприятию эффективное управление, минимизацию затрат и устранение потерь. Кроме того, внедрение концепции бережливого производства на предприятии повысит его конкурентоспособность.

Таким образом, нами были рассмотрены методы и способы калькуляции в их сочетании дают возможность построить структурно - логическую схему организации системы калькулирования полной себестоимости производственного предприятия тяжелого машиностроения.

Однако, на каждом предприятии существует своя система выбора того или иного метода учета фактических затрат и способов калькуляции, зависит прежде всего от технологии производства, организационной структуры предприятия, уровня компьютеризации учета, компетентности работников и др. инструментом управления при этом выступает учет расходов.



1.3 Калькулирование производственной и полной себестоимости

Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В его основе лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т.д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.

Для расчета себестоимости Энергетического цеха на данном предприятии работник Планово-экономического отдела использует фактические данные Главной бухгалтерии, разносит их по статьям калькуляции.

С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.

Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, позволяющих локализовать затраты, учтенные по статьям калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчислить себестоимость единицы продукции.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулирования с экономической точки зрения они базируются на последовательной реализации принципа "затраты - выпуск - результат". Оба процесса призваны решить задачи управления себестоимостью - определять эффективность производства, контролировать использование всех видов ресурсов, изыскивать резервы их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

На практике нередко объекты учета затрат и калькулирования между собой совпадают. В этом случае для исчисления себестоимости единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий. Если же они не совпадают, затраты по объектам учета суммируются, и полученный результат делится на количество изготовленной продукции. В этом случае объекты учета затрат являются частью (долей) объекта калькулирования.

При исчислении себестоимости продукции важно установить калькуляционную единицу.

Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

1) условные единицы - спирт 100% -й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

2) натуральные единицы - штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;

3) условно-натуральные единицы - 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;

4) эксплутационные единицы - мощность, производительность и др.;

5) единицы работ - одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;

6) единицы времени - машинодень, машиночас, нормочас и др.

Целью данного исследования является построение структурно - логической схемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;обоснование выбора методов учета затрат и способов калькуляции при калькулировании себестоимости продукции в отраслях тяжелого машиностроения; дальнейшее развитие теорииметодов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Весомый вклад в исследовании вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции сделали современные отечественные и зарубежные ученые Голов С.Ф.,Заинчковский А.А. Кондраков Н.П., Нападовская Л.В., Палий, В.Ф.Ткаченко Н.М., Сопко В.В., Ефимова Ф.Ф., К.Друри,Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер и ряд других. Начало исследований в отечественной науке, касается методов учета затрат и калькулирования себестоимости связан с именами М.Х. Нищего и Е.Г.Либермана.

В 1936 году американцем Д. Харрисом была начата система калькулирования переменных расходов, главной идеей которой являетсяпланирование и учет себестоимости по переменным затратам.

Экономической наукой были определены существующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, относительно полноты информацииделятся на методы учета полных затрат и методы учета переменных затрат.

Система калькулирования полных затрат обеспечиваетрасчет производственной себестоимости, себестоимости реализованной продукции и полной себестоимости, соответствует составу расходов определенных ПБУ и Методическими рекомендациями.Информация о полной себестоимости также является необходимым обоснованием цен на продукцию, расчета вариантов принятия альтернативных решений и т.п. [11,ст.33]

Организация системы калькулирования полной себестоимости продукции предприятий тяжелого машиностроения требует выполнения последовательногоряда расчетно - аналитических и оценочных работ, четко соответствуют ходу технологического процесса и ценности продуктов получаемых на каждой стадии производства.

Калькуляция представляет собой расчет в денежном измерителе результата любого хозяйственного процесса - заготовки материальных ресурсов, производства продукции в основном и вспомогательных производствах, реализации продукции илиматериальных ценностей.

Калькулирование - это система научно обоснованных экономических расчетов для определения себестоимости отдельных объектов учета затрат.

Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов и методов организациидокументирования и оценки элементов и статей затрат с последующей оценкой незавершенного производства и сборки калькуляции готовой продукции по центрам затрат и последующим калькулирования продукции производства по калькуляционным единицам. [11,ст.39]

К основным задачам калькулирования себестоимости продукции на предприятиях тяжелого машиностроения относятся:

1) обеспечение информацией управленческого персонала о себестоимости продукции по этапам формирования затрат отдельных видов продукции, видам производств и центрам ответственности;

2) выявление отклонений от стандартных (нормативных) затрат на производство и анализ отклонений, определение эффективностивнедрение новых видов продукции, производственного оборудования,технологий производства, обеспечение сопоставимости калькуляций при планировании и учете затрат, определение цены на продукцию, прибыли и уровня рентабельности производства;

3) установление зависимости между выпуском продукции, себестоимости и прибыли от реализации и т.п..

...