Учет, анализ и аудит финансовых вложений

¦ освобождение линейных менеджеров от решения многих специальных вопросов и расширение их возможностей по оперативному управлению производством;

¦ создается основа для использования в работе, консультаций опытных специалистов, уменьшается потребность в специалистах широкого профиля.

В качестве недостатков этого вида организационной структуры управления назовем:

¦ нарушение принципом полноправного распорядительства принципа единоначалия;

¦ длительную процедуру принятия решений;

¦ трудности поддержания постоянных взаимосвязей между различными функциональными службами;

¦ снижение ответственности исполнителей за работу, поскольку каждый исполнитель получает указания от нескольких руководителей;

¦ несогласованность и дублирование указаний и распоряжений, получаемых исполнителями «сверху»;

¦ каждый функциональный руководитель и функциональное подразделение ставят свои вопросы на первое место, недостаточно согласовывая их с необходимостью достижения поставленных перед компанией целей;

¦ отсутствие взаимопонимания и единства действий между функциональными службами.

Бухгалтерский учет ведется с использованием автоматизированных информационных программ (применяется компьютерная технология обработки данных учетной бухгалтерской информации на базе - программы «1С», на основе журнально-ордерной формы учета). Первичные и сводные бухгалтерские документы могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации, в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни в Организации применяются формы первичных учетных документов оформленных в учетной политике отдельным приложением.

Организация так же применяет первичные учетные документы, утвержденные уполномоченными органами в соответствии и на основании законодательства Российской Федерации. В частности, Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П, Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России 19 июня 2012 г. N 383-П.

В качестве регистров бухгалтерского учета использует регистры, формируемые бухгалтерской компьютерной программой ««1С» УПП» версия 8.2. Формы регистров в организации закреплены отдельным приложением №3 к учетной политике.

Правила внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни в Организации установлены:

- Положением по Департаменту внутреннего контроля утвержденное Первым вице-президентом ОАО «СММ» от 08.05.2012г.;

- Регламентом процесса «Проведение проверок ОАО «СММ» и дочерних компаний», утвержденного приказом Президента ОАО «СММ» от 19.03.2010 № 17;

- Методических рекомендаций по планированию и проведению проверок департаментом внутреннего контроля ОАО «СММ», утвержденных приказом Президента ОАО «СММ» от 22.06.2009 № 42;

- Рабочих инструкций «Написание отчета по проверкам в группе компаний ОАО «СММ» и «Заполнение плана устранения недостатков в группе компаний ОАО «СММ», утвержденных приказом Президента ОАО «СММ» от 11.01.2010 № 2.

- Регламент процесса «Организация и проведение служебных расследований» Приказ №81 от 17.10.2011г.

- Регламент процесса «Управления дебиторской задолженностью ОАО «СММ» Приказ №51 от 12.05.2001г.

- Политика «Закупочная деятельность» Приказ №51 от 29.06.2010г.

- Регламент процесса «Осуществления закупок» Приказ №37 от 19.05.2010г.

2.2 Порядок учета и формирования информации о финансовых вложениях в отчетности

Финансовые вложения Организации в соответствии с ПБУ 19/02 можно сгруппировать следующим образом:

· долговые и долевые ценные бумаги;

· вклады в уставные капиталы других организаций;

· предоставленные другим организациям займы;

· депозитные вклады в кредитных организациях;

Финансовые вложения в Организации выполняют различные функции в, среди которых можно отметить следующие:

- получение дополнительного дохода и стабилизация доходов, получаемых организацией от основной деятельности;

- обеспечение ликвидности организации;

- использование ликвидных финансовых вложений в качестве обеспечения при получении кредита.

Финансовые вложения в Организации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

- по объектам приобретенном за плату - в сумме фактических затрат Организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение финансовых вложений включают:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором продавца;

· суммы, уплачиваемые Организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической Организации или иному лицу, через которое приобретен актив;

· иные затраты непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений;

- для объектов поступивших безвозмездно - по текущей рыночной стоимости на дату их приобретения;

- для объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной (складочный) капитал - денежной оценке, согласованной учредителями;

- для объектов, вносимых в счет вклада по договору простого товарищества - в денежной оценке согласованной товарищами;

- для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами - по стоимости переданных или подлежащих передачи активов исходя из цены, по которой сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.

Предоставленные другим Организациям займы в денежной форме оцениваются для отражения в учете в сумме фактически переданных денежных средств и отражаются в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Предоставленные другим Организациям беспроцентные займы в бухгалтерском учете отражаются на счете 76.06 «Расчеты по беспроцентным займам», в балансе отражаются в составе дебиторской задолженности (по строке 1230 и 12305).

Депозитные вклады в кредитных организациях признаются финансовыми вложениями, так как не относятся к высоколиквидным финансовым вложениям и раньше срока определенного в договоре не могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств. В бухгалтерском учете отражаются на счете 55 «Прочие счета» субсчет 3 «Депозитные счета», а в бухгалтерском балансе отражаются по строке 1240 «Финансовые вложения).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п.21 ПБУ 19/02).

Организация один раз в год по состоянию на 31 декабря проверяет финансовые вложения на обесценение.

Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, т.е. снижение ниже величины экономических выгод, которые Организация рассчитывает получить от них в обычных условиях их деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений может быть признано при одновременном выполнении следующих условий:

· при появлении у Организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у Организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо при объявлении его банкротом;

· при совершении на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

· при отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем;

· на отчетную дату отсутствует свидетельства того, что в будущем возможно существенной повышение расчетов стоимости данных финансовых вложений и т.д.

При проведении проверки на наличие условий устойчивого снижения принимаются следующие допущения:

· предполагается, что финансовые вложения в дочерние и зависимые компании могут приносить экономические выгоды как прямого, так и косвенного характера, поскольку производятся с целью выполнения определенных проектов;

· при использовании информации из финансовой отчетности общества, инвестиции которые имеются у Организации, для расчета суммы обесценения принимается последняя доступная финансовая отчетность общества на момент проведения проверки на обесценение;

· финансовые вложения Организации, приобретенные в текущем периоде или находящиеся в процессе реорганизации не подвергаются проверке на устойчивое снижение стоимости.

При выполнении одновременно всех вышеперечисленных условий и допущений устойчивого снижения стоимости финансовых вложений и в случае снижения стоимости чистых активов компаний (в которые произведены финансовые вложения) в течение года более чем на 60% создается резерв под обесценение финансовых вложений. Расчет резерва производится по следующему алгоритму:

· выявляются Организации, удовлетворяющие всем выше перечисленным условиям с корректировкой на вышеперечисленные допущения устойчивого снижения стоимости финансовых вложений;

· у Организации соответствующих всем условиям, запрашиваются сведения о стоимости чистых активов за отчетный год;

· рассчитывается реальная стоимость одной акции путем деления чистых активов на общее количество обыкновенных акций. Эта стоимость затем умножается на число акций, имеющихся в распоряжении Организации и результат умножения сравнивается со стоимостью акций числящейся на дебете счета 58 «Финансовые вложения». Если сумма, числящаяся на счете 58 «Финансовые вложения», больше то проводкой:

Дт 91.02 «Прочие расходы»

Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на величину разницы создается резерв под обесценение финансовых вложений.

· в случае дальнейшего роста стоимости финансовых вложений величина резерва один раз в год по состоянию на 31 декабря корректируется в сторону его понижения проводкой:

Дт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кт 91.01 «Прочие доходы».

Проценты за предоставление в пользование денежных средств другим Организациям (когда это не является предметом деятельности организации) - начисляются за каждый истекший отчетный период - ежемесячно и оформляются записью в бухгалтерском учете:

Дт 76.09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кт 91.01 «Прочие доходы».

Проценты по векселям, начисляются за каждый истекший отчетный период - ежемесячно:

· по векселям, с оговоркой «по предъявлении», проценты начисляются в течение 1 года с даты составления векселя, если другое не предусмотрено самим векселем;

· по векселям, с оговоркой «по предъявлении, но не ранее такой даты», проценты начисляются также с даты составления векселя в течение периода до минимальной «такой то даты» плюс 1 год (п.34 Положения о простом (переводном) векселе);

· проценты по векселям, в которых указана дата начисления процентов, проценты начисляются с указанной даты в течение 1 года.

Проценты по векселям начисляются ежемесячно и отражаются следующими проводками:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91.1 «Прочие доходы»

Финансовые вложения, в форме неэмиссионных ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы Организации (за исключением акций акционерных обществ), дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады Организации по договору простого товарищества, предоставленных другим Организациям займов и депозитных вкладов в кредитных Организациях оцениваются при их выбытии по первоначальной стоимости их приобретения (получения) (п. 26, 27 ПБУ 19/02) с учетом расходов п.5.1 настоящей учетной политики.

Финансовые вложения в форме эмиссионных ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются при их выбытии по средней первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 19 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (ред. от 08.11.2010г.) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета Организация отражает финансовые вложения, в Бухгалтерском балансе информация о них должна раскрываться по строке 1170 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, а по данной строке 1240 « Финансовые вложения» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 41 ПБУ 19/02).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Организация проводит инвентаризацию финансовых вложений. Инвентаризация проводится в рамках общей инвентаризации имущества Организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря. Дата проведения инвентаризации устанавливается Приказом по организации за подписью Президента.

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом (распоряжением) Президента.

Основными целями инвентаризации финансовых вложений являются:

- правильное отражение фактических затрат в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а так же предоставление другим организациям займов;

- фактическое наличие ценных бумаг и правильность их заполнения.

2.3 Анализ финансовых вложений

В условиях рыночной экономики финансовые вложения играют особую и очень значимую роль. Они служат важным инструментом в системе мобилизации свободных денежных средств, направляемых на решение различных народно-хозяйственных задач.

Для оценки динамики и структуры финансовых вложений используются данные бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс и Отчет об изменениях капитала, для оценки доходности финансовых вложений дополнительно надо использовать данные Отчета о финансовых результатах. Так, динамику и структуру финансовых вложений можно оценить по следующим составляющим, перечисленным в Пояснениях к бухгалтерскому балансу:

· паи;

· акции;

· предоставленные займы.

· Депозиты

· Приобретенные права в рамках финансовых услуг

Доходность финансовых вложений по данным отчетности можно определить по участию в уставном капитале, по предоставленным займам:

Участие в уставном капитале других организаций рассчитывается по формуле (1):

, (1)

где R - доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций;

Д - доходы от участия в других организациях;

ФВ - среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций.

Предоставленные займы и приобретенные долговые ценные бумаги рассчитываются по формуле (2):

, (2)

где R - доходность (рентабельность) предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг;

П - полученные проценты;

ФВ - среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг.

Доходность приобретения дебиторской задолженности (на основании уступки права требования) рассчитываются по формуле (3):

(3)

где R - доходность приобретения дебиторской задолженности;

ДЗ_к - средства, полученные в счет погашения дебиторской задолженности;

ДЗ_н - средства, затраченные на приобретение дебиторской задолженности;

д - длительность операции, дни.

Доходность участия в простом товариществе рассчитывается по формуле (4):

(4)

где R_т - доходность участия в простом товариществе;

Д_т - доходы от участия в простом товариществе за вычетом соответствующих расходов;

В_т - вклад по договору простого товарищества;

д - длительность операции, дни.

При оценке выгодности финансовых вложений необходимо сравнивать полученные показатели доходности с рыночными процентными ставками, темпом инфляции, индексом фондового рынка и рентабельностью основной деятельности анализируемой организации. При этом следует иметь в виду, что функции, выполняемые финансовыми вложениями состоят не только в получении дополнительных доходов.

Таблица 2 Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2012 г.

Показатель	2012г.	2011г.	Изменения за год
	Сумма, тыс. р.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. р.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. р.	Темп прироста, %	Доля в структуре, %
Долгосрочные финансовые вложения:	7477424		6213516		1263908	20,34
Паи	765764	10,24	60232	0,97	705532	1171,35	9,27
Акции	4689948	62,72	4682858	75,37	7090	0,15	-12,65
Предоставленные займы	2021712	27,04	1470426	23,66	551286	34,49	3,38
Краткосрочные финансовые вложения	556100		861886		-305786	-35,48
Предоставленные займы	501888	90,25	806886	93,62	-304998	-37,80	-3,37
Приобретение Дт задолженности	3212	0,58			3212	100	0,58
Депозиты	51000	9,17	55000	6,38	-4000	-7,27	2,79
Всего	8033524		7075402		958122	13,54

Таблица 3 Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2011 г.

Показатель	2011г.	2010г.	Изменения за год
	Сумма, тыс. р.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. р.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. р.	Темп прироста, %	Доля в структуре, %
Долгосрочные финансовые вложения:	6213516		6594229		-380713	-5,77
Паи	60232	0,97	193771	2,94	-133539	-68,92	-1,97
Акции	4682858	75,37	4687200	71,08	-4342	-0,09	4,29
Предоставленные займы	1470426	23,66	1713258	25,98	-242832	-0,14	-2,32
Краткосрочные финансовые вложения	861886		1169176		-307290	-26,28
Предоставленные займы	806886	93,62	1104176	94,44	-297290	-26,92	-0,82
Приобретение Дт задолженности
Депозиты	55000	6,38	65000	5,56	-10000	-15,38	0,82
Всего	7075402		7763405		-688003	-8,86

За весь период 2010-2012 гг. доходы от участия в других организациях составляют 215 514,7 тыс. руб., а среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций равна 339 922,3 тыс. руб. Значит доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций составляет 63,4% за весь период.

За весь период 2010-2012 гг. полученные проценты составляют 983 888,90 тыс. руб., среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов в 2010-2012г. равна 2 596 448,67 тыс. руб. Рентабельность (доходность) предоставленных займов составила 37,89% за весь период.

Анализируя данные, характеризующие финансовые вложения Организации, можно сделать следующие выводы. В структуре финансовых вложений преобладают долгосрочные финансовые вложения, которые в основном состоят из акций и долей в уставном капитале. Все отраженные акции предприятий и вклады в уставный капитал являются для Организации долями в дочерние компании, что свидетельствует о том, что она работает в составе Группы и является управляющей компанией.

Доходность финансовых вложений низка, ниже инфляции, и при этом она снижается, что может трактоваться как признак того, что целью осуществления финансовых вложений не было получение текущих доходов: очевидные цели -приобретение контроля над другими организациями с помощью долгосрочных финансовых вложений.

Так же необходимо учитывать, что доход от финансовых вложений формируется не только за счет текущих доходов (проценты, доходы участников), но и капитальных доходов (рост стоимости вложений), которые по финансовой отчетности отследить крайне сложно. Но в рассматриваемом периоде организаций были реализованы вклады в уставный капитал за 215 514,7 тыс. руб., а себестоимость данных вложений составила 133 538,7 тыс. руб., что привило к получению прибыли в размере 81 976 тыс.руб.

Долгосрочные финансовые вложения уменьшились по состоянию на 31.12.2012 года - на 703 944 тыс. рублей их удельный вес составляет 74,56%, что на 4,51% больше по сравнению с прошлым периодом. Уменьшение данной статьи несет в себе как отрицательный, так и положительный момент. Имея такой большой удельный вес в балансе, можно сделать вывод, что основной вид деятельности организации это инвестирование в акции, уставные капиталы других организаций, а так же займы предоставленные другим организациям.

Краткосрочные финансовые вложения, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев, после отчетной даты увеличились на 121 781 тыс. рублей (22,39%), удельный вес в валюте баланса увеличился на 2,19% и составляет 7,22%, что является положительным моментов. Рассмотрим данную статью более детально.

Долговые ценные бумаги (краткосрочные) уменьшились на 44 991 тыс. рублей (31,31%), что говорит о своевременном погашении ценных бумаг и возврате денежных средств, что является положительным моментом для организации. Статья баланса, «Финансовые вложения» (краткосрочные) - увеличились на 227 972 тыс. рублей (73,76%), что является положительным моментом, так как уменьшение долгосрочных финансовых вложений означает их перевод в краткосрочные в связи с уменьшением срока возврата.

В период с 2010-2012гг. произошло уменьшение денежных средств, в части депозитных счетов. Депозитные счета уменьшилась на 14 000 тыс. рублей (67,25%) удельный вес в валюте баланса уменьшился на 0,5% и составляет 0,3%. Уменьшение денежных средств является отрицательным моментом в деятельности организации, что свидетельствует о спаде ее деловой активности.

Денежные средства должны быть всегда в обороте, т.к. их сохранение способствует их обесценению, поэтому необходимо их вложить в расширение производства или долгосрочные финансовые вложения, с целью их эффективного использования и получения дохода. Как видно из анализа, уменьшение денежных средств на депозитных счетах произошло в следствии не хватки оборотных средств.

Из проведенного анализа финансовых вложений делаем выводы, что вложенные денежные средства в акции и уставные капиталы других организаций в настоящее время не приносят дохода. Доход возможен только в случае удачной реализации данных вложений. Что касается предоставленных займов, по проведенному анализу данные финансовые вложения являются ликвидными, так как ежегодно приносят доход организации.

Главная цель хозяйствующего субъекта современных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом.

Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют основную задачу управленца. Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.

Нужно сказать, что на предприятии наблюдается неумелое управление капиталом. Налицо также тенденция к снижению финансовой устойчивости фирмы.

Поэтому для стабилизации финансового состояния предприятия предлагается провести следующие мероприятия:

- необходимо в первую очередь изменить отношение к управлению,

- осваивать новые методы и технику управления,

- усовершенствовать структуру управления,

- самосовершенствоваться и обучать персонал,

- совершенствовать кадровую политику,

- продумывать и тщательно планировать политику ценообразования,

- изыскивать резервы по снижению затрат,

- активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.

Как уже говорилось выше, предприятия являются основными звеньями хозяйствования и формируют основу экономического потенциала государства.

Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим становится её вклад в социальную сферу государства, в её экономический потенциал, наконец, тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии.



3. Аудит финансовых вложений

3.1 Общие характеристики аудита финансовых вложений

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье "Финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Как и при проверке других активов, аудитор исходит из предпосылок:

- полноты - все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

- существования - все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:

- прав и обязательств - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:

- оценки - финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

- точности - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

- представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Начальным пунктом проверки финансовых вложений является оценка знания персоналом законодательных основ осуществления операций с финансовыми вложениями.

Необходимо также выяснить:

- есть ли в организации утвержденные руководством должностные инструкции, касающиеся данного объекта учета, и выполняются ли они работниками;

- как организован документооборот по операциям с финансовыми вложениями в ценные бумаги;

- присутствует ли в организации внутренний контроль за совершением расчетов по финансовым вложениям в ценные бумаги;

- как осуществляется санкционирование сделок с финансовыми вложениями в ценные бумаги на крупные суммы;

- присутствует ли система аналитического учета операций с использованием финансовых вложений в ценные бумаги.

Рассмотрев все эти вопросы, аудитор сможет оценить риск, присущий данному разделу общей программы аудита. Определив риск, аудитор сможет оценить количество необходимых процедур проверки по существу.

Аудиторскую программу рекомендуется составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Данные тесты позволяют выявить существенные недостатки средств контроля клиента.

Аудиторские процедуры включают детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Проверка правильности оценки финансовых вложений. Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом от 06.12.2012г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (ред. от 24.12.2010г.) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998г. № 1598).

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений.

Выполняя процедуру проверки операций по учету финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений выполняются условия, предусмотренные положениями нормативных актов?

Финансовые вложения в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п., подтверждены документально?

Аналитический учет финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?

В бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях, предусмотренная нормативными актами?

Данные аналитического и синтетического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" соответствуют данным главной книги и баланса?

3.2 Аудит финансовых вложений в ОАО «Система Масс-медиа»

Аудит проводился исходя из допущения, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствовали намерения или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

Активы Организации, отраженные по статье «Финансовые вложения» раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, по состоянию на 31.12.2012 представляли собой:

Таблица4

№ п/п	Название	Сумма (тыс. руб.)
1	Акции	4 689 948
2	Паи	778 448
3	Займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев	1 971 493
4	Резервы под обесценение финансовых вложений	(184 895)
	ИТОГО	7 254 994

Целью аудита данного раздела являлось установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций по движению финансовых вложений Организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита раздела являлись:

§ проверка правильности оценки финансовых вложений и отражение их в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

§ выяснение намерений организации удерживать долговые финансовые вложения до погашения;

§ проверка правильности оценки резервов под обесценение финансовых вложений, созданных для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и отражение их в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

§ оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета операций, связанных с долгосрочными финансовыми вложениями;

§ оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета операций, связанных с созданием резервов под обесценение финансовых вложений;

§ проверка правильности и полноты отражения хозяйственных операций, связанных с движением финансовых вложений и созданием резервов под их обесценение в бухгалтерском учете и отчетности;

§ проверка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации финансовых вложений и резервов под их обесценение;

§ проверка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

§ проверка соблюдения Организацией налогового законодательства по операциям, связанным с долгосрочными финансовыми вложениями.

Для проверки учета финансовых вложений были рассмотрены следующие документы:

- договоры купли-продажи ценных бумаг;

- передаточные акты;

- выписки из реестра акционеров;

- оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам 58 «Финансовые вложения» (в части долгосрочных) за минусом остатка по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части долгосрочных резервов), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части выданных долгосрочных процентных займов), первичные учетные документы.

При проверке достоверности суммы, отраженной по статье «Финансовые вложения» раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса Организации и соответствия совершенных хозяйственных операций, связанных с долгосрочными финансовыми вложениями, законодательству Российской Федерации, не выявлено существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и существенных нарушений норм законодательства Российской Федерации.

Активы Организации, отраженные по статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса, по состоянию на 31.12.2012 представляли собой:

Таблица 5

№ п/п	Название	Сумма (тыс. руб.)
1.	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	249 072
2.	Собственные акции, выкупленные у акционеров	-
3.	Долговые ценные бумаги	110 918
4.	Прочие финансовые вложения	45 500
	ИТОГО	405 490

Целью аудита данного раздела являлось установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций по движению финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев, нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита раздела являлись:

§ проверка правильности оценки остатков краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

§ выяснение намерений организации удерживать долговые финансовые вложения до погашения;

§ проверка правильности оценки остатков резервов под обесценение финансовых вложений, созданных для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

§ изучение состава финансовых вложений;

§ оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета операций, связанных с финансовыми вложениями;

§ оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета операций, связанных с созданием резервов под обесценение финансовых вложений;

§ проверка правильности оформления и отражения в учете операций связанных с движением финансовых вложений;

§ проверка правильности оформления и отражения в учете операций связанных с движением резервов под обесценение финансовых вложений;

§ проверка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации финансовых вложений и резервов под их обесценение;

§ проверка правильности и полноты отражения хозяйственных операций, связанных с движением финансовых вложений и созданием резервов под их обесценение в бухгалтерском учете и отчетности;

§ проверка состояния синтетического и аналитического учета, финансовых вложений;

§ проверка соблюдения Организацией налогового законодательства при совершении операций, связанных с краткосрочными финансовыми вложениями.

Для проверки учета финансовых вложений были рассмотрены первичные учетные документы, а также оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам: 58 «Финансовые вложения» (в части краткосрочных), 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части краткосрочных резервов), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части выданных краткосрочных процентных займов) и 97 «Расходы будущих периодов».

При проверке достоверности суммы, отраженной по статье «Финансовые вложения» раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса Организации и соответствия совершенных хозяйственных операций, связанных с учетом финансовых вложений, законодательству Российской Федерации не выявлено существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и существенных нарушений норм законодательства Российской Федерации.

Кроме проведенного аудита Финансовых вложений, проводится аудит статьи «Проценты к получению», так как данная статья напрямую связана с финансовыми вложениями Организации.

Целью аудита раздела «Проценты к получению» являлось установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения прочих доходов в части полученных процентов нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудита раздела «Проценты к получению» являлись:

§ проверка тождественности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и регистров бухгалтерского учета;

§ проверка правильности отражения начисленных процентов к получению в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

§ проверка полноты и своевременности учета процентов к получению, в бухгалтерском учете;

§ проверка правильности отражения процентов к получению на счетах бухгалтерского учета;

§ проверка правильности оформления первичных документов, на основании которых осуществляется начисление процентов к получению;

§ проверка соблюдения налогового законодательства при признании процентов к получению.

Для проверки достоверности данных, отраженных по статье «Проценты к получению» отчета о прибылях и убытках, были проверены договоры займов, первичные учетные документы, а также оборотно-сальдовая ведомость, карточка и анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы». Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы» - аналитические данные по процентам к получению) был сопоставлен с отчетными данными.

При проверке достоверности суммы, отраженной по статье «Проценты к получению» отчета о прибылях и убытках Организации и соответствия совершенных хозяйственных операций, связанных с получением процентов, законодательству Российской Федерации не выявлено существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и существенных нарушений норм законодательства Российской Федерации.

При проведении аудита статьи «Финансовые вложения» и «Процентов к получению» Организации за 2012 год можно сделать вывод, что Организация в соответствии с нормами Российского законодательства ведет бухгалтерский учет. Своевременно и в соответствии со своей учетной политикой отражает финансовые вложения и начисляет проценты по выданным займам. В соответствии с ПБУ 19/02 правильно формирует первоначальную стоимость финансовых вложений, своевременно создает резерв под обесценение финансовых вложений.

3.3 Оценка системы внутреннего контроля

В современных экономических условиях перед руководством крупных предприятий не встает вопрос о необходимости внедрения системы внутреннего контроля, а ставится задача создания качественной системы внутреннего контроля, построения ее структуры, внедрения и методики оценки ее результатов. Актуальность этого вопроса обусловливается тем, что в последние годы Россия ведет внешнеэкономическую деятельность по правилам, очень близким к тем, которые существуют во Всемирной торговой организации (ВТО). Более того, Россия стала членом этой организации 22.08.2012.

Бухгалтерский учет сегодня является главным языком бизнеса, без которого невозможна полноценная хозяйственная деятельность и ее регулирование. Столь существенные изменения влекут за собой и изменения в системе внутреннего контроля.

В России только в 2013 г. впервые в системе организации бухгалтерского учета предприятия появилось понятие "внутренний контроль", чему посвящена отдельная ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ).

Каждый экономический субъект должен осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия подлежит обязательному аудиту, то оно обязано проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно Плану Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденному Приказом Минфина России от 30.11.2011г. № 440, Минфин России должен был разработать рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности сразу после принятия Федерального закона № 402-ФЗ. 26 декабря 2013 года Минфин России в Информации №П3-11/2013 разъяснил, как организовать внутренний контроль и что это такое.

Именно внутренний контроль должен способствовать объединению всей совокупности финансово-хозяйственной деятельности предприятия в единую систему и обеспечивать ее бесперебойное функционирование.

Теоретические и практические аспекты организации контроля в различных видах экономической деятельности рассмотрены в работах Э.А. Вознесенского, В.А. Ерофеевой, А.Н. Козырина, М.В. Мельник, а также зарубежных специалистов Р. Адамса, Дж. Робертсона и др.

В рамках данного вопроса нельзя оставить без внимания основной международный документ системы внутреннего контроля - доклад "Внутренний контроль: интегрированный подход" (COSO), подготовленный Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тридуэя (the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission's Internal control - Integrated Framework), который определяет внутренний контроль как процесс, осуществляемый советом директоров предприятия, менеджментом, другим персоналом, предназначенный для обеспечения разумной гарантии достижения целей в следующих категориях:

- эффективность и результативность операций;

- надежность финансовой отчетности;

- соблюдение соответствующих законов и правил.

В докладе подчеркивается, что система внутреннего контроля - это инструмент, а не заменитель управления, и что средства контроля должны быть встроены в операционную деятельность, а не построены на ее базе. Хотя в указанном докладе внутренний контроль определяется как процесс, рекомендуется проводить оценку эффективности внутреннего контроля на определенный момент времени.

По вопросу организации системы внутреннего контроля на предприятии доклад COSO обращает внимание на ограничения системы внутреннего контроля, а также на роли и обязанности сторон, влияющих на систему. Ограничения могут быть связаны с ошибочным человеческим суждением, неправильным толкованием инструкций, ошибками, злоупотреблениями менеджеров, тайным сговором, соотношением затрат и результатов. Таким образом, доклад COSO определяет недостатки системы внутреннего контроля, которые заслуживают особого внимания.

Согласно COSO наиболее полной считается система внутреннего контроля, когда существуют и эффективно функционируют все пять компонентов, из которых состоит система внутреннего контроля:

- контрольная среда;

- оценка риска;

- действия по осуществлению контроля;

- информация и коммуникации;

- мониторинг.

В современных экономических условиях для предприятия важно взаимодействие системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль должен носить непрерывный характер, чтобы иметь представление о состоянии дел на каждом участке работы в любой момент времени.

Система внутреннего контроля стремится к достижению следующих целей:

- защита активов и собственности;

- эффективное использование ресурсов предприятия и снижение потерь;

- обеспечение надежности информации и достоверности финансовой отчетности;

- снижение внутренних рисков, а также рисков, вызванных взаимодействием предприятия с внешней экономической средой.

Но, следуя современным тенденциям к вышеперечисленному следует добавить такую позицию, как обеспечение экономической безопасности предприятия.

Система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля находятся в зависимости друг от друга. Система внутреннего контроля основана на информации, формируемой системой бухгалтерского учета. Информационными базами для системы внутреннего контроля являются финансовая отчетность, которая включает в себя информацию о деятельности предприятия в разрезе видов имущества и обязательств, а также управленческий учет и отчетность для целей определения эффективности управления каждым процессом.

При этом наблюдается и обратная зависимость, при которой нарушения в системе внутреннего контроля делают невозможным формирование достоверного бухгалтерского учета. Следствием этого является то, что система анализа также будет испытывать сильнейшие риски недостоверной информации и на входе, и на выходе. В итоге вся система управления будет дезориентирована.

Внутренний контроль предприятия влияет на многие факторы и определяет состояние, при котором максимально исключены причины, вызывающие нестабильность функционирования предприятия и мешающие его развитию, т.е. результатом взаимодействия перечисленных выше систем является система экономической безопасности.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля предприятия. Внутренние стандарты разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям целесообразности, а именно:

- практической пользы;

- соответствия принципу преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

- логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

- полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

- единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов и документов во всех стандартах и документах.

Следуя требованиям к структуре внутреннего стандарта, необходимо раскрыть содержание основных его структурных единиц, определить цель и задачи, сферу его применения, объект стандартизации и т.д.

Система внутреннего контроля предприятия должна строиться таким образом, чтобы соблюдались следующие условия:

- процедуры системы внутреннего контроля должны соответствовать тем рискам предприятия, влияние которых может быть снижено или устранено средствами контроля;

- процедуры системы внутреннего контроля и все возможные средства их реализации должны иметь характеристики, функционировать и взаимодействовать в соответствии с требованиями, предъявляемыми к этой системе;

- каждая процедура системы внутреннего контроля, все возможные средства ее реализации, как и вся система контроля в целом, должны иметь положительный результат;

- для каждого i-го элемента модели контролируемого риска имеется j-й элемент системы контроля, предназначенный для защиты предприятия от этого элемента риска.

Результат управленческих решений во многом зависит от достоверности бухгалтерской и управленческой отчетности. Как отмечалось ранее, контрольные процедуры должны носить непрерывный характер и сопровождать бизнес-процессы от начала и до конца. По нашему мнению, контрольные процедуры должны начинаться с контроля первичной документации, потому что искажение данных в отчетности может быть связано с ошибками обработки первичных документов. Совокупность первичных учетных документов в бухгалтерском учете представляет основной способ наблюдения, измерения и регистрации хозяйственной деятельности предприятия. Первичные документы дают письменное разрешение на совершение хозяйственной операции; представляют письменное доказательство факта осуществления хозяйственной операции; а также используются для формирования регистров аналитического и синтетического учетов и отчетных форм. Первичная документация служит основанием для составления бухгалтерских проводок и, как следствие, помогает определять существенность счетов бухгалтерского финансового и управленческого учета, искажение информации по которым может ввести в заблуждение руководство предприятия или внешних пользователей отчетности, что доказывает необходимость осуществления контроля и на этапе вывода информации для составления бухгалтерской финансовой отчетности.

Внедрение системы внутреннего контроля позволит обеспечить надежность финансовой информации, а также снизить риски принятия ошибочных решений.

Структура управления ОАО «СММ» является линейно - функциональной, четкой, с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, то есть организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Данная структура предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников, препятствует попыткам некоторых работникам злоупотреблять своими полномочиями, так как существует контроль свыше.

Рис. 1 Организационная структура ОАО «СММ»

Структура управления, организационная структура и структура бухгалтерии разработаны и утверждены руководством предприятия.

Согласно перечисленным выше разработанным структурам на предприятии существует распределение обязанностей и полномочий между соответствующими сотрудниками, которые несут ответственность в пределах своей компетенции. Данные обязанности, полномочия и ответственность закреплены в должностных инструкциях для работников предприятия ОАО «СММ».

На предприятии имеется приказ руководителя с указанием материально - ответственных лиц, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск товарно-материальных ценностей и т.д.).

В ОАО «СММ» существует структурное подразделение «Департамент внутреннего контроля». Президентом компании утверждено Положение «О Департаменте внутреннего контроля».

Данное Положение предназначено для регламентации деятельности Департамента внутреннего контроля ОАО «СММ» и определяет статус, структуру и численность, функции и задачи Департамента внутреннего контроля , а также взаимодействие с другими подразделениями, контроль и ответственность директора Департамента и его работников.

Департамент является структурным подразделением Общества.

Департамент создается и ликвидируется приказом ГД Общества.

Департамент возглавляет директор Департамента, назначаемый или освобождаемый на должность в порядке, установленном в Обществе в соответствии с действующим законодательством РФ.

В своей работе Департамент руководствуется следующими документами:

- действующим законодательством Российской Федерации;

- Уставом Общества;

- локальными нормативными актами Общества;

- решениями органов управления Общества;

- настоящим Положением.

Департамент создан с целью обеспечения максимальной защиты интересов акционеров, выявления злоупотреблений и повышения уровня информативности руководства Общества о фактической деятельности Общества.

Основными задачами Департамента являются:

1. Контроль наиболее существенных и рисковых бизнес-процессов.

2. Формирование системы предотвращения нарушений или выявления их на ранней стадии.

3. Мониторинг наиболее значимых операций в деятельности Общества.

4. Департамент может иметь, в том числе иные цели и задачи, вытекающие из внутренних документов Общества, указаний ГД Общества и других источников в соответствии со своей компетенцией.

Для реализации указанных задач Департамент выполняет следующие функции:

- Выполнение в установленные сроки распоряжений и поручений ГД Общества.

- Организация проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности в процессе ревизионных проверок.

- Организация проверок финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений Общества, в т.ч. проверок наиболее рисковых бизнес-процессов.

...