Учет и аудит процессов реализации товаров торгового предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

Реализация продукции - это завершающая стадия процесса кругооборота финансовых ресурсов предприятия.

Через процесс реализации продукция, произведенная одним хозяйствующим субъектом, переходит в собственность другого (покупателя).

Процесс реализации позволяет предприятию выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты.

Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет расходов по реализации.

Объектом бухгалтерского учета в процессе реализации являются расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Актуальность темы дипломной работы определяется тем, что одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о выполнении договорных обязательств с поставщиками и покупателями товаров.

Реализация товаров - конечная цель деятельности торговой организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность деятельности.

Объектом исследования являются товары и процесс их реализации ТОО «TS MARKET».

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с бухгалтерским учетом реализации товаров на предприятии ТОО «TS MARKET».

Цель дипломной работы - исследование проблем учета и аудита процессов реализации товаров торгового предприятия.

Исходя из поставленной цели сформулированы следующие задачи:

- изучить учет процесса реализации товаров в системе управления предприятием;

- рассмотреть оценку влияния процесса реализации на финансовый результат;

- рассмотреть документальное оформление учета реализации, синтетический и аналитический учет;

- выявить особенности аудита реализации товаров.

При написании дипломной работы были использованы: действующие законодательные акты, различные учебные и практические пособия, а также финансовая отчетность ТОО «TS MARKET».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

1.1 Учет процесса реализации товаров в системе управления предприятием

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, от объема реализации зависит величина чистого дохода предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

Для организации коммерческой деятельности по реализации товаров на предприятиях создается служба реализации.

Основными задачами службы реализации являются изучение спроса и установление тесных контактов с потребителями продукции; поиск наиболее эффективных каналов и форм реализации, отвечающих требованиям потребителей; обеспечение доставки товаров потребителю в нужное время; контроль за ходом реализации товаров в целях снижения коммерческих (внепроизводственных) издержек и ускорение оборачиваемости оборотных средств (Рисунок 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Задачи службы реализации продукции

Организация реализации товаров базируется на маркетинговых исследованиях, которые являются основой всех маркетинговых действий. Такими исследованиями в области реализации являются исследование потребностей и спроса на данную продукцию, исследование емкости рынка, определение доли предприятия в общем объеме продажи продукции данного ассортимента, анализ рыночной ситуации, изучение возможностей выхода на внешний рынок, исследование динамики объема продаж, анализ каналов сбыта, изучение мнений покупателей и потребительских предпочтений.

Маркетинговые исследования составляют базу для осуществления всех элементов деятельности предприятия в области управления реализацией продукции.

Определим, какое место занимает управление реализацией товаров в системе маркетинговой службы предприятия при различных видах ее организации.

Организация «по функциям» означает, что и внешние рынки, и производимые товары рассматриваются в виде некоторых однородностей, предусматривает создание специализированных отделов, в том числе и управления реализацией продукции. Такая структура целесообразна в случае, если и товаров, и рынков у предприятия немного.

Организация «по видам товаров» требует специфических условий производства, реализации, обслуживания в связи с множеством товаров. В ней создаются группы работников, занимающихся «своим» товаром. Создается функциональная служба реализации по отношению к конкретному товару. Это гарантирует должное внимание всем аспектам маркетинга. Однако при такой организации возможно дублирование исследовательских и сбытовых функций, а слабые связи между группами одного отдела могут привести к тому, что творческие находки не получат распространения только потому, что они «чужие» [5, 22].

Организация «по территориям» позволяет учитывать специфику потребления товаров в каждом из регионов, жители которых близки по демографическим и культурным характеристикам. Она считается выгодной, когда в каждом из выделенных регионов номенклатура товаров не очень велика, а различия между их потребителями незначительны.

Структура службы реализации на предприятиях должна соответствовать стратегии маркетинга. Она зависит от уровня концентрации (масштабов) и специализации производства, территориального размещения предприятия и степени хозяйственной самостоятельности его подразделений, от особенностей выпускаемой продукции, в частности производственного назначения, индивидуального (кратко- или долгосрочного) потребления, от характера и условий работы предприятия.

Отдел реализации может включать следующие отделы: отдел заказов, изучения спроса, плановое, товарное (оперативное), договорно-претензионное, экспортное, рекламное, монтажа, наладки и технического обслуживания поставляемой продукции.

К производственным подразделениям относятся склады готовой продукции, цехи (участки) комплектации, консервации и упаковки готовой продукции, изготовления упаковочной тары, экспедиции и отгрузки.

Различают централизованную и децентрализованную службу реализации. При централизованной форме складское хозяйство административно подчиняется непосредственно руководителю отдела реализации.

Для каждого конкретного предприятия важно определить границы рациональной централизации реализационной деятельности, установить четкое взаимоотношение службы реализации со всеми подразделениями (службами, отделами) предприятия, устранить дублирование функций, четко разграничить обязанности внутри самой службы реализации.

Содержание функций реализации готовой продукции включает три направления: планирование (прогнозирование), организацию, контроль и координацию. Каждое из направлений состоит из ряда функций, соответствующих специфике данного направления.

Планирование реализации включает: изучение внешних и внутренних условий; определение целей; разработку прогнозов конъюнктуры и спроса; подготовку прогнозов реализации товаров; составление планов поставок готовой продукции; планирование оптимальных хозяйственных связей; выбор каналов распределения товара; планирование дополнительных услуг, внешнеторговых операции, рекламной деятельности; составление сметы расходов на управление реализацией и распределением, планирование доходности.

Функции реализации представлены на рисунке 1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Функции реализации товаров

Начальным этапом планирования реализации (как и других в системе маркетинговой деятельности предприятия) является изучение внешних и внутренних условий функционирования предприятия. В зависимости от изменений внешних условий возникает необходимость корректировки внутренних.

Выявляются имеющиеся проблемы, связанные со реализацией товаров, устанавливаются цели, достижение которых будет способствовать их решению.

Такими целями могут быть:

- достижение определенных размера дохода, объема продажи, доли рынка реализации и оптового товарооборота в ассортиментном разрезе;

- установление оптимальных хозяйственных связей;

- повышение эффективности работы реализационного персонала;

- оптимизация запасов готовой продукции;

- эффективность дополнительных услуг, предоставляемых потребителю;

- рационализация товародвижения;

- повышение действенности претензионной работы; выбор оптимальных каналов реализации продукции;

- минимизация затрат на транспортировку;

- оптимизация всех видов затрат по реализации; повышение доходности внешнеторговых сделок предприятия.

Организация реализации включает:

- организацию сбора информации о спросе;

- заключение с потребителями хозяйственных договоров на поставку продукции;

- выбор форм и методов реализации продукции, способов доставки ее потребителю;

- подготовку продукции к отправке потребителю;

- технологию товародвижения;

- организацию информационно-диспетчерской службы, отчетности;

- организацию торговой коммуникации, правовой и претензионной работы;

- организацию стимулирования спроса и рекламной деятельности.

Контроль и координация работы персонала службы реализации предполагает: оценку соответствия реализации реализационных функций программе маркетинговых исследований; анализ действия реализационной службы, а также разработанных мероприятий по координации реализационной деятельности и повышению ее эффективности; контроль и оценку тактический контроль; контроль за поставками продукции, осуществлением внешнеторговых операций, соблюдением договорных обязательств, своевременностью оплаты счетов; корректировку производственной программы в соответствии с поступившими заказами; предъявление потребителям претензий за нарушение договорных обязательств и несвоевременную оплату счетов [6, 54].

В условиях рыночных отношений при организации реализации товаров исключительное значение придается индивидуальному подходу к предприятиям-потребителям, важности личных контактов с потребителями, специализации персонала реализационной деятельности на продаже отдельных видов продукции (особенно технически сложных).

Реализация товаров может осуществляться предприятиями тремя основными способами: через собственную реализационную сеть; через систему независимых или зависимых агентов, дистрибьюторов и брокеров.

Собственная реализационная сеть сориентирована исключительно на реализацию продукции своего предприятия в соответствии с осуществляемой стратегией. И таким образом предприятие непосредственно контролирует ход реализации своей стратегии на рынке. Кроме того, такая система реализации позволяет предприятию поддерживать прямой контакт с потребителями продукции.

На существующей стадии развития маркетинга целесообразно использовать собственную реализационную сеть, а не услуги агентов или дистрибьюторов. Над своими сотрудниками может осуществляться лучший контроль, и, если необходимо, они могут получать подкрепление или перенаправляться в другие сферы производства с лучшими перспективами. Расходы на собственный персонал по сбыту в целом ниже, а его эффективность - выше.

Продвижение продукции до потребителя обеспечивается поиском оптимального варианта всех элементов товародвижения с учетом требований потребителей (Рисунок 1.3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Виды продвижения товаров

Реклама - это любая платная форма неличного представления и продвижения идей, товаров или услуг от имени известного спонсора.

Для рекламы используются самые различные средства: журналы и газеты, радио и телевидение, наружные экспозиции (щиты, плакаты, вывески), сувениры (записные книжки, календари), транспортные планшеты (в поездах, в автобусах), каталоги, справочники, циркуляры, упаковка.

С помощью рекламы повышается информированность населения, увеличивается число покупок, усиливается ее воздействие на формирование потребностей и спроса.

Часть потребителей, сделавших пробную покупку товара, становятся его постоянными покупателями. Произведение числа этих покупателей на частоту покупок и цену товара покажет ожидаемый объем спроса. Если из него вычесть все затраты, то получится прибыль (доход). У рекламы множество функций (Рисунок 1.4).

Помимо рекламы стимулирование спроса покупателей включает «паблик рилейшнз», содействие продаже, упаковку, сервис.

Под «паблик рилейшнз» понимается деятельность, ориентированная на создание благоприятного отношения к производителю, продавцу, товару. Она тесно связана с рекламной деятельностью, но в отличие от неё ведется главным образом на некоммерческой основе.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 - Функции рекламы

Стимулирование сбыта - это кратковременные побудительные меры поощрения покупки или продажи товара или услуги [7, 23].

В стимулировании сбыта существуют ограничения. Образ фирмы может ухудшиться, если она будет непрерывно стимулировать сбыт. Потребители будут рассматривать скидки как симптом ухудшения качества товара и полагать, что фирма не сможет его продать без этого.

Длительное стимулирование может привести к тому, что потребители будут рассматривать обычные цены как повышенные.

Стимулирование сбыта оказывается наиболее эффективным при использовании его в сочетании с рекламой.

Различают следующие виды стимулирования сбыта (Рисунок 1.5).

Личная продажа (персональная продажа) - это устное представление товара в ходе беседы с одним или несколькими потенциальными покупателями с целью совершения продажи.

К числу достоинств персональной продажи относится индивидуальное внимание к потребителю и возможность передачи значительного объема информации. Она очень гибка и может адаптироваться к требованиям конкретного покупателя.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.5 - Виды стимулирования сбыта

Искусство продажи - это семиступенчатый процесс, в который, входят: отыскивание и оценка потенциальных клиентов и покупателей, предварительная подготовка к визиту, подход к клиенту, презентация и демонстрация товара, преодоление возражений, заключение сделки и доведение до конца работ по сделке, проверка результатов [8, 12].

Поскольку торговому персоналу приходится принимать множество решений и сталкиваться со множеством разочарований, он нуждается в руководстве и постоянном поощрении. Чтобы помочь торговому аппарату лучше наладить работу, фирма должна регулярно и объективно оценивать эффективность их деятельности.

Все это делается для правильной ориентации покупателей в многообразии товаров, особенно принципиально новых, необходима объективная информация об их потребительских характеристиках, а также о местах и формах продажи, реклама товаров и услуг.

В условиях осуществления прямых хозяйственных связей между производителями (поставщиками) продукции и оптовыми предприятиями или другими потребителями особое значение приобретает организация правовой и претензионной работы. Данную функцию должны осуществлять высококвалифицированные юристы, владеющие всеми нормативно-правовыми материалами, регулирующими взаимоотношения поставщиков и покупателей.

Реализация продукции предполагает наличие: торговой коммуникации предприятия, передачу торговой информации от одного потребителя к другим. Торговая коммуникация должна включать все формы воздействия, обеспечивать целенаправленную передачу коммерческих сведений заинтересованным лицам. Ее цель -- передача информации о продукте по всем каналам его продвижения для формирования благоприятного отношения к предприятию, его производящему.

Участие в выставках, просмотрах, демонстрациях, выставках опытных образцов, ярмарках, покупательских и пресс-конференциях позволяет реализовать коммуникативную функцию рекламы. Поддержание необходимого уровня коммуникативности -- гарантия своевременного реагирования на изменения внешних условий.

Весьма важное значение для стимулирования спроса имеет сервис. Различают три вида сервиса: предпродажный, продажный и послепродажный. К предпродажному сервису относятся рекламирование продукции, информирование о ее потребительских свойствах, местах продажи.

Продажный сервис предполагает формирование торгового ассортимента для доставки продукции небольшими партиями, обеспечение надежности доставки, доставку крупногабаритных товаров, проданных по образцам, проверку их качества и комплектности, установку их у покупателя.

Послепродажный сервис включает гарантийное обслуживание; ответственное хранение товаров, поставленных в порядке прямых связей для создания сезонных запасов товаров; приемку продукции, не выдержавшей гарантийного срока эксплуатации.

Таким образом, рост конкурентоспособности предприятия, вызванный ростом уровня обслуживания, сопровождается, с одной стороны, снижением потерь на рынке, а с другой повышением расходов на сервис. Задача реализационной службы заключается в поиске оптимальной величины сервиса.

1.2 Управление процессом реализации товаров и оценка его влияния на финансовый результат

Процесс реализации продукции играет важную роль в достижении общих целей и миссии предприятия.

В процессе реализации товаров формируется конечный финансовый результат деятельности предприятия - доход или убыток, который отражается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года 234-III, одним из основных принципов бухгалтерского учета является метод начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они понесены.

Выручка от реализации товаров признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Таким образом, чистый доход, отраженный в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, является расчетной категорией, реально денежные средства поступают на предприятие по мере оплаты потребителями счетов за полученные товары и отражаются в отчете о движении денежных средств. Все это ведет к тому, что причитающиеся к получению денежные средства будут выражаться в бухгалтерском балансе предприятия в виде такого актива как дебиторская задолженность.

Учитывая все вышесказанное, место процесса реализации товаров в системе учета проявляется в трех основных аспектах (Рисунок 1.6).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.6 - Место процесса реализации товаров в системе учета

Процесс реализации товаров позволяет выйти на финансовый результат предприятия - его доход (убыток).

Доход от реализации товаров и оказания услуг, согласно НСФО № 2 раздела 22 «Доход». Раздел 22 «Доход» применяется при учете дохода, получаемого в результате следующих операций и событий:

- продажи продукции (производимой как самим субъектом с целью продажи, так и купленной для перепродажи);

- предоставления услуг;

- доходов от финансирования;

- прочих доходов.

Доход, получаемый в результате иных операций и событий, рассматривается в других разделах НСФО-2.

Второй аспект процесса реализации продукции - движение денежных средств. Реализуя товар, предприятие тем самым вступает в финансовые отношения со своими потребителями, так как оно эту продукцию продает на рынке в качестве своего продукта труда и, следовательно, за этот продукт ему должны реальные денежные средства.

Таким образом, одним из источников поступления денежных средств в общем денежном обороте предприятия является процесс реализации продукции как напрямую пополняющий денежные активы, так и косвенно - через погашение дебиторской задолженности по прошествии некоторого времени.

Третий аспект - образование дебиторской задолженности, непосредственно связан с двумя предыдущими. Чтобы его раскрыть, нельзя обойти вниманием метод начисления, который предполагает отражение доходов и расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы. Следовательно, признание момента реализации продукции влечет за собой признание дохода [9, 23].

В то же время, возможна такая ситуация, когда момент признания дохода будет налицо, а реальное поступление денежных средств в силу различных причин может не совпадать с этим моментом. И как следствие этого, предприятие будет иметь не реальные денежные средства, а дебиторскую задолженность. При этом процесс реализации продукции будет завершаться инкассированием образовавшейся дебиторской задолженности.

При осуществлении управленческой функции контроля менеджерами предприятия путем сравнения фактических результатов по реализации продукции с установленными в плане значениями выявляются отклонения от планов. Источником информации о фактических результатах являются данные бухгалтерского учета. Показатель объема реализованной продукции крайне важен для исчисления целого ряда налогов - корпоративного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов и других.

Величина реализации продукции характеризует конечный результат работы товарищества, выполнение обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализации продукции предприятия, требует учета разного рода факторов, как внутренних, так и внешних. Учет этих факторов является основой для управления доходом от реализации и чистым доходом, для прогнозирования и планирования динамики дохода от реализации, а также постоянных и переменных затрат и чистого дохода в его составе. Итогом процесса реализации является возмещение затрат и получение дохода от реализации. Эти данные служат основой для исчисления финансового результата деятельности предприятия (Рисунок 1.7).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.7 - Процесс реализации товаров в общем цикле бухгалтерского учета на предприятии

Финансовый результат представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и его отдельных подразделений.

Система показателей, характеризующая финансовые результаты, полученные предприятием, включает в себя как абсолютные показатели (чистый доход), так и относительные показатели (рентабельность, экономическая рентабельность). Формирование чистого дохода, можно проследить, используя данные отчета о доходах и расходах.

Размеры чистого дохода и уровень рентабельности - главные критерии оценки эффективности предпринимательской деятельности. Чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия, выступает важным источником доходов хозяйствующего субъекта. Величина чистого дохода является существенным фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для развития производства, удовлетворения социальных и материальных потребностей работников компании.

На первом этапе формируется доход от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Далее в отчете отражается себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), которая включает в себя фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Эти затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления от оплаты труда, износ основных средств, прочие затраты.

Далее отражаются расходы на реализацию продукции и оказании услуг, включающие в себя общие и административные расходы, расходы на финансирование и прочие расходы.

На следующей ступени формируется доля прибыли /убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия, который представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разница между валовым доходом и расходами на реализацию продукции и оказании услуг.

Далее показывается прибыль (убыток) от продолжаемой деятельности, представляющий собой финансовый результат деятельности. Данная статья доходов включает доходы (убытки) от операций, непосредственно несвязанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии).

Следующим определяется прибыль (убыток) до налогообложения, являющийся результатом от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности.

На следующем этапе отражаются расходы по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц, определенные за отчетный период.

Далее формируется итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства, который рассчитывается как разница между прибылью (убытоком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом.

Таким образом, можно выделить следующие основные факторы, влияющие на динамику чистого дохода:

- изменения дохода от реализации продукции (работ, услуг);

- изменения себестоимости реализованной продукции;

- изменения расходов периода;

- изменения дохода (убытка) от неосновной деятельности;

- сумма корпоративного подоходного налога;

- изменения дохода (убытка) от чрезвычайных ситуаций.

Процесс реализации продукции является важнейшим этапом деятельности предприятия, так как он позволяет:

- возместить понесенные затраты;

- выполнить обязательства:

- перед бюджетом по налогам и другим обязательным платежам;

- перед банками по кредитам;

- перед поставщиками по оплате договоров поставки;

- перед персоналом по оплате труда;

- получить чистый доход, который позволяет обеспечить развитие дальнейшей деятельности компании за счет реинвестирования части чистого дохода.

Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Таким образом, темпы роста объема реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Анализ данных показателей имеет важное значение на любом предприятии [10, 15].

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет товаров и их реализации, в задачи которого входят:

- полный и достоверный учет товаров на складе, систематический контроль за сохранностью и состоянием запасов;

- своевременный и правильный учет отгруженных и реализованных товаров, четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации товаров, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;

- учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией товаров;

- своевременное и достоверное определение результатов от реализации товаров и их учет.

1.3 Международный опыт учета процесса реализации товаров

Зарубежный опыт в области учета товаров и процесса реализации актуален для производителей товаров в Республике Казахстан, так как позволяет разработать более рациональную систему учета в данной области.

Основными источником дохода торговых предприятий и является продажа товара. Таким образом, товары составляют существенную статью активов.

Счета к получению (дебиторская задолженность по счетам) - это вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по «открытому счету», без письменного обязательства покупателя оплатить счет.

При нормальных условиях деньги по счету должны быть получены в течение 30-60 дней, и дебиторская задолженность существует в результате представления краткосрочного кредита продавцом покупателю.

В США существуют три бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению:

- признание дебиторской задолженности по счетам (recognition) - что считать дебиторской задолженностью по счетам?

- оценка счетов к получению(valuation) - в какой оценке или по какой стоимости отражать дебиторскую задолженность по счетам?

- «ликвидация» (сбор) дебиторской задолженности по счетам(disposition) - как получить деньги по неоплаченным счетам и отразить это в бухгалтерских записях?

На Западе дебиторская задолженность широко распространена в результате существования гибкой системы многочисленных скидок.

Скидки, предоставляемые покупателю, можно подразделить на две большие группы:

- торговые скидки (trade discounts) - это процентные скидки от базовой цены. Многие фирмы торгуют по каталогам или имеют общий список цен (price list). Чтобы часто не менять цены, во время сезонных распродаж, при продаже постоянному клиенту, при реализации различного количества товара, используют торговую скидку как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму (базовая цена - скидка), и соответственно дебиторской задолженностью признается эта чистая сумма;

- скидки за оплату в срок - это скидки в зависимости от срока оплаты (cash discounts, sales discounts).

Термин «sales discounts» - скидки при продаже - используется для обозначения скидок за оплату в срок при продаже товаров. Когда фирма получает такие скидки при покупке товара, они называются purchase discounts - скидки при покупке. Общее же название скидок - cash discounts.

Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты.

Если товары покупаются постоянно, часто предоставляется несколько иная форма скидки. Считается, что все товары, которые были проданы в течение месяца, продаются в последний день месяца, и тогда условия скидки выглядят так - покупатель получает 5%-ю скидку, если платит в течение 10 дней после окончания месяца при оговоренном сроке платежа 60 дней.

Именно скидки за оплату в срок создают проблему признания дебиторской задолженности. Существует два метода отражения этих скидок в бухгалтерском учете.

Валовый метод (gross method). Это наиболее широко используемый на практике метод. Суть его состоит в следующем: продажа и дебиторская задолженность записываются на общую (валовую), без скидки, сумму выставленного счета.

Скидки будут отражаться только в том случае, когда оплата произведена в течение периода действия скидки.

Для их записи существует контрсчет к счету продаж, который в конце года появится в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья (вычитается) к общей величине выручки от продаж при расчете чистой выручки от продаж.

Другой корректирующей статьей может быть счет «взврат товаров и скидки»(Sales returns and allowances), также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о сумме возвращенных товаров или других предоставленных скидках.

Чистый метод Net method). При использовании этого метода скидка трактуется несколько иначе. Считается, что скидка, не полученная покупателем, - это наказание или штраф, который он должен платить, поскольку приобретает товары в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки.

Таким образом, первоначально продажа и дебиторская задолженность записываются за вычетом скидок, а в ситуации, когда покупатель не использует скидки, появляется кредитовый счет «Потерянные (упущенные) скидки за оплату в срок» («Cash (Sales) Discounts Forfeited»). Впоследствии он появляется в отчете о прибылях и убытках как статья дохода.

Некоторые западные бухгалтеры считают, что использование чистого метода более правильно, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности: доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Порядок учета товаров регламентируется МСФО 2 «Запасы».

Оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж (Рисунок 1.8).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.8 - Оценка запасов в МСФО 2

Согласно МСФО 2 возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж.

Фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают ее.

Если предприятие использует альтернативный метод учета по МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», то возможны редкие ситуации, когда в стоимость товаров, оплачиваемых в иностранной валюте, включаются также курсовые разницы. Это производится исключительно при крупной девальвации валюты, в отношении абсолютно неизбежных затрат.

Получение выгод в будущем предполагает получение от продажи активов как купленных для дальнейшей реализации, так и приобретенных для дальнейшей переработки в готовую продукцию (работы, услуги).

Согласно МСБУ 18 «Выручка» выручка от продажи товаров признается при соблюдении всех следующих условий:

- сумма выручки оценивается с большой степенью достоверности;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены компанией;

- компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

- компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами, то есть по сути осуществлена передача права собственности покупателю. Если продавец сохраняет значительные риски владения, сделка не является реализацией и выручка по ней не признается;

- оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

Доход оценивается по стоимости, полученной или причитающейся к получению компенсации с учетом скидок и возвратов проданных товаров.

По МСФО 2 запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Оценка запасов по МСФО представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Таблица оценки запасов по МСФО

Критерий	МСФО
Запасы/товарно-материальные запасы	П. 6. Запасы -это активы: (а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; (б) в процессе производства для такой продажи; или (с) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг
Оценка запасов	П. 9. Запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации
Чистая стоимость реализации	П. 6. Возможная чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию
Себестоимость запасов	П. 10. Себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затрат на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения
Методы учета себестоимости	Рассматриваются два метода учета: по нормативным затратам, метод розничных цен
Способы расчета себестоимости запасов	МСБУ 2 запрещает применение метода ЛИФО. П. 23. Для специальных проектов -определяется путем специфической идентификации индивидуальных затрат. П. 25. Себестоимость запасов, которые не определяются путем специфической идентификации индивидуальных затрат, определяется с помощью двух способов: «первое поступление -первый отпуск» (ФИФО) или средневзвешенной себестоимости

Фирмы могут выбрать метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований фирма может начать пользоваться другим методом, изложив причины и последствия этого в годовом отчете.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (НА ПРИМЕРЕ ТОО «TS MARKET»)

2.1 Характеристика и учетная политика предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью «TS MARKET» является коммерческой организацией - субъектом малого предпринимательства.

Товарищество является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» и Уставом.

ТОО «TS MARKET» зарегистрировано в министерстве юстиции Республики Казахстан 21 марта 2008 года, свидетельство о государственной регистрации № 2004-1945-ТОО.

Товарищество обладает на праве собственности обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, товарный знак и фирменные бланки.

Основной вид деятельности ТОО «TS MARKET», определенный Уставом общества - дистрибьюторская деятельность, также, в соответствии с Уставом, товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

- коммерческая деятельность;

- внешнеэкономическая деятельность, включая экспортно-импортные услуги;

- производство, закуп, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной, пищевой продукции, а также продуктов животноводства, птицеводств и рыболовства;

- торгово-закупочная, торгово-посредническая деятельность.

Успех предприятия связывают с тем, насколько удачно оно контактирует с внешней средой. Макросреда характеризуется тем, что ТОО «TS MARKET» должно учитывать воздействие макросреды и ее реальное состояние, микросреда характеризует взаимодействие с другими хозяйствующими субъектами.

К микросреде относятся поставщики, заказчики и конкуренты.

Основными конкурентами являются:

- ТОО «Unikommersе Ltd»;

- ТОО «TS MARKET» ;

- ТОО «Токката».

Микросреда ТОО «TS MARKET» представлена на рисунке 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Характеристика внешней среды ТОО «TS MARKET»

Конкурентным преимуществом ТОО «TS MARKET» является высокая технологичность и качество реализуемой продукции, налаженная сбытовая сеть.

ТОО «TS MARKET» напрямую или через свои сбытовые структуры охватывает свыше 65 процентов оптово-розничной торговли г. Павлодара. ТОО «TS MARKET»в Республике Казахстан имеет 23 филиала. В крупных городах Казахстана (Алматы, Караганда, Уральск) ТОО «TS MARKET» имеет склады, через которые осуществляется поставка продукции по филиалам ТОО «TS MARKET» .

Маркетологами головного офиса разрабатывается система поощрения для целевой аудитории потребителей и продвижения брендов компании на рынок, крупным и постоянным клиентам организации разработана гибкая система скидок.

Организационная структура ТОО «TS MARKET»представлена на рисунке 2.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2 - Организационная структура ТОО «TS MARKET»

Руководит всеми видами деятельности в соответствии с Уставом Генеральный директор. Он организует работу и взаимодействие структурных подразделений. Генеральный директор решает все вопросы в пределах представленных ему прав и поручает выполнение производственно- хозяйственных функций другим должностным лицам.

Непосредственно директору подчиняются директор филиала и главный бухгалтер.

Директор филиала является материально ответственным лицом, отвечает за ведение работы в вверенных ему структурных подразделениях.

В бухгалтерии ТОО «TS MARKET» численность учетного персонала - 4 человека, это обусловлено сравнительно большим объемом учетной документации, системой документооборота.

Главный бухгалтер в своей деятельности руководствуется утвержденными стандартами бухгалтерского учета, Рабочим планом счетов, нормативными законодательными актами в установленном порядке и учетной политикой предприятия.

Главный бухгалтер несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности предприятия, а так же за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия на основании данных бухгалтерского учета.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств.

Получает по оформленным в соответствии с установленным порядкам документам денежные средства в учреждениях банка для выплаты заработной платы работникам предприятия, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, составляет кассовую отчетность.

Бухгалтер-оператор занимается обработкой заявок и их формированием для поставки в торговые точки города.

Специалист по расчетам занимается составлением и обработкой финансовых отчетов по подотчетным лицам.

Бухгалтерский учет в ТОО «TS MARKET» ведется в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», положениями по бухгалтерскому учету, руководствуясь стандартами бухгалтерского учета, НСФО.

В ТОО «TS MARKET» действует машиносчетная система обработки учетной информации. На сегодняшний день применяется программа «1:С Бухгалтерия».

Учетные регистры печатаются в удобном для чтении и анализа виде, необоснованные исправления в учетных записях сведены к минимуму.

Первичные учетные документы составляются по утвержденным типовым формам вручную или на компьютере.

Основными учетными регистрами в ТОО «TS MARKET» являются оборотные ведомости, которые формируются по каждому балансовому счету (субсчету). В целях проверки правильности корреспонденции счетов выпускается контрольный журнал по дебету и кредиту всех субсчетов.

Обобщающими учетными регистрами являются оборотный баланс и сальдовый баланс, на основании которых составляется баланс предприятия.

Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Ответственность за формирование учетной политики несет руководитель ТОО «TS MARKET».

Учетной политикой определяется выбор методов учета, предусмотренных правилами бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республики Казахстан, используемых в качестве основы для периодической отчетности о результатах деятельности, финансовом положении ТОО «TS MARKET».

Порядок учета товаров включает классификацию и оценку запасов, учет затрат, связанных с деятельностью ТОО «TS MARKET», признание расхода и определяется в соответствии с НСФО 2 (раздел 12).

Для обеспечения нормальной работы ТОО «TS MARKET» необходимо иметь определенные запасы товаров. Их наличие требует организации систематического учета и повседневного за ними контроля по материально ответственным лицам.

Порядок учета товаров ТОО «TS MARKET» включает их классификацию и оценку, признание расхода.

Счет 1330 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, приобретенных для продажи.

Реализация продукции ТОО «TS MARKET»производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.

Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок) должны быть предусмотрены в договорах.

Учет товаров ведется применительно к оперативно - бухгалтерскому (сальдовому) методу. В учете всех видов материальных запасов применяется типовая бухгалтерская документация.

Выручка от реализации товаров ТОО «TS MARKET» признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

ТОО имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод ТОО «TS MARKET»;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Если сумма выручки от продажи продукции ТОО «TS MARKET» не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, которые будут впоследствии возмещены ТОО.

Для наглядной оценки финансового положения ТОО «TS MARKET» проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности в таблице 2.1 по данным бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах (ПРИЛОЖЕНИЕ А, Б).

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «TS MARKET», показывает, что доход от реализации продукции предприятия в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 106235 тысяч тенге, это говорит, о том, что товары, реализуемые торговой организацией пользуются спросом населения Казахстана.

Таблица 2.1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «TS MARKET» за 2008 -2009 гг.

Показатели	Ед. измер.	2008 год	2009 год	Откл. (+; -)	Темп роста (%)
Доход от реализации продукции и оказания услуг	тыс. тенге	2100077	2206312	106235	105,1
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	тыс. тенге	1873073	1931541	58468	103,1
Валовая прибыль	тыс. тенге	227004	274771	47767	121,0
Доходы от финансирования	тыс. тенге	54759	55531	772	101,4
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	тыс. тенге	105543	131580	26037	124,7
Административные расходы	тыс. тенге	62122	74171	12049	119,4
Расходы на финансирование	тыс. тенге	7990	9348	1358	116,7
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	тыс. тенге	106108	115203	9095	108,6
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. тенге	106108	115203	9095	108,6
Расходы по корпоративному подоходному налогу	тыс. тенге	31832	23041	-8791	72,4
Чистая прибыль (убыток) за период (13 - 14) до вычета доли меньшинства	тыс. тенге	74276	92162	17886	124,1
Итоговая прибыль (убыток) за период (15-16	тыс. тенге	74276	92162	17886	124,1
Среднегодовая стоимость ОС	тыс. тенге	164155	202930	38775	123,6
Фонд оплаты труда	тыс. тенге	67500	80496	12996	119,3
Среднесписочная численность работников	человек	125	129	4	103,2
Фондоотдача	тенге	12,8	10,9	-1,9	85,2
Фондовооруженность	тыс. тенге	1313,2	1573,1	259,9	119,8
Производительность труда	тыс. тенге	16800,6	17103,2	302,6	101,8
Среднемесячная заработная плата	тенге	45000	52000	7000	115,6
Рентабельность	%	3,63	4,29	0,66	118,2

Себестоимость реализованной продукции за отчетный год увеличилась 58468 тысяч тенге или 103,1 процент, несмотря на это увеличение, организацией был получен валовой доход на 47767 тысяч тенге больше, чем в 2008 году, так как темпы роста валовой прибыли превышают темп роста себестоимости реализованной продукции.

Несмотря на ТОО, что расходы организации за 2009 год в общем, выросли на 39444 тысяч тенге, ТОО «TS MARKET» в отчетном году была получена прибыль за период от продолжаемой деятельности на 9095 тысяч тенге больше, ее рост составил 108,6 процентов.

Расходы по реализации товаров представлены на рисунке 2.3.



Рисунок 2.3 - Динамика расходов по реализации товаров

Итоговая прибыль ТОО «TS MARKET»за анализируемый период выросла на 17886 тысяч тенге.

Анализ использования основных средств показывает неэффективность их применения, так как показатель фондоотдачи за 2009 год ниже на 1,9 тенге по сравнению с 2008 годом, несмотря на значительное увеличение стоимости основных средств.

Фонд оплаты труда ТОО «TS MARKET» за год увеличился на 12996 тысяч тенге, на что повлияло увеличение среднемесячной заработной платы.

Увеличение среднегодовой стоимости основных фондов и среднесписочной численности работников повлекло за собой увеличение фондовооруженности на 259,9 тысяч тенге или 119,8процентов.

В анализируемой организации уровень рентабельности за 2009 год вырос на 0,66 процентов, темп роста ее составил - 118,2 процента, что говорит о результативности деятельности, так как рентабельность - обобщающий показателем эффективности деятельности организации.

2.2 Аналитический и синтетический учет реализации товаров

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов ведется на одном счете учета товаров.

Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

...