Организация финансового и налогового учета в ООО "Симбирский Терем"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1. Малый бизнес - сущность и его роль в экономике

1.1 Понятие малого бизнеса; его роль в экономике

1.2 Создание и ликвидация (реорганизация) малых предприятий

1.3 Государственное регулирование малого бизнеса

Глава 2. Организация финансового и налогового учета в ООО «Симбирский Терем»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Симбирский Терем»

2.2 Организация финансового (бухгалтерского) учета в ООО «Симбирский Терем»

2.3 Организация налогового учета в ООО «Симбирский Терем»

2.4 Анализ финансовых результатов ООО «Симбирский Терем»

2.4.1 Анализ основных социально-экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Симбирский терем»

2.4.2 Анализ издержек обращения ООО «Симбирский Терем»

2.4.3 Анализ розничного товарооборота ООО «Симбирский терем»

Глава 3. Перспективы развития деятельности ООО «Симбирский Терем»

3.1 Планирование основных показателей, влияющих на формирование прибыли ООО «Симбирский Терем»

3.2 Планирование снижения издержек обращения ООО «Симбирский терем»

3.3 Планирование финансовых показателей ООО «Симбирский Терем

Заключение

Список используемой литературы

финансовый учет прибыль издержка

Введение

Государственные предприятия в нашей стране, пока не освоили работу в среде развития конкуренции, научно-технического прогресса, нормализации процессов ценообразования, постепенного освобождения от тенденций к упадку и т.д. Поэтому необходимо дать свободу для развития предприятий малого бизнеса. Они могут дать России необходимую насыщенность рынка, тенденцию к устойчивости цен, среду конкуренции, которой так не хватало крупным монополистам.

Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта; во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 - 70 процентов ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемирно поощряет деятельность малого бизнеса.

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование конкурентной среды. Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньше воздействие и на экологическую обстановку.

Немаловажна роль малого бизнеса в осуществление прорыва по ряду важнейших направлений НТП, прежде всего в области электроники, кибернетики и информатики. Все эти и многие другие свойства малого бизнеса делают его развитие существенным фактором и составной частью реформирования экономики России.

Чтобы глубже и подробнее разобраться и понять необходимость малого бизнеса, безусловно, необходимо рассмотреть опыт ведущих зарубежных стран по развитию малого бизнеса. Во всех зарубежных странах с нормально развитой рыночной экономикой существует мощная государственная поддержка малого бизнеса.

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Все малые предприятия довольно быстро реагируют на внешние условия и видоизменяют конечную продукцию, следуя за спросом, осваивая новую продукцию. Малые предприятия специализируются и на выпуске конечной продукции, ориентированной в основном на местные рынки сбыта. В основном это скоропортящиеся продукты, ювелирные изделия, одежда, обувь и многое другое.

Современная структура рыночной экономики в масштабах России предполагает 10-12 миллионов малых предприятий, работающих на предпринимательских началах, в то время как их фактически насчитывается 300-400 тысяч. Это означает, что малое предпринимательство как особый сектор рыночной экономики еще не сформировался, а значит, фактически не используется его потенциал.

Цель данной дипломной работы заключается в изучении и критической оценке действующей практики организаций бухгалтерского учета и системы налогообложения малых предприятий и проведении анализа с разработкой мероприятий, направленных на совершенствование деятельности малых предприятий.

Основными задачами при написании работы по рассматриваемой теме являются:

1. Изучение организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.

2. Изучение особенностей налогообложения малых предприятий.

3. Определение проблем развития малого бизнеса в России.

4. Разработка мероприятий по улучшению организаций деятельности малых предприятий.

Глава 1. Малый бизнес - сущность и его роль в экономике

1.1Понятие и сущность малого предпринимательства. Роль малого бизнеса в экономике

Как явствует из самого определения, «малый бизнес» - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях, конституционирующих сущность этого понятия.

Как показывает мировая практика, основным критериальным показателем, на основе которого предприятия различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии. В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу, является:

численность персонала;

размер уставного капитала;

величина активов;

объем оборота (прибыли, дохода).

По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 50. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются те, что описаны выше. Практически во всех странах определяющим критерием является численность работников за отчетный период.

Приведу критерии отнесения предприятий к малому бизнесу, применяемые в странах с развитой рыночной экономикой. Итак, в Европейском сообществе с 1 января 1995 г. к малым предприятиям относятся те, которые не превышают следующих показателей:

количество занятых работников до 50 человек;

годовой оборот менее 4 млн. ЭКЮ;

сумма баланса менее 2 млн. ЭКЮ.

К средним предприятиям в ЕС относят те, которые не превышают:

количество занятых работников от 50 до 250 человек;

годовой оборот менее 16 млн. ЭКЮ;

сумма баланса менее 8 млн. ЭКЮ.

При определении мер поддержки субъектам малого бизнеса на уровне стран ЕС могут применятся и другие показатели, а страны, входящие в ЕС, могут использовать и свои показатели при отнесении предприятий к малым. Другие Экономические организации устанавливают свои меры отнесения фирм к категории малого бизнеса. Так международная Организация Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), в которую входят экономически высокоразвитые страны, определяет предприятия с числом занятых до 19 человек как «весьма малые», до 99 человек как «малые», от 100 до 499 человек как «средние» и свыше 500 человек как крупные.

Рассмотрим, как относят предприятия к малым в странах с развитой экономикой, и узнаем каков мировой опыт малого бизнеса.

В Великобритании отнесение предприятий к субъектам малого бизнеса основывается на данных оборота и численности занятых (различных по отраслям экономики). К мельчайшим относят фирмы с числом занятых от 1 до 25 человек, к мелким - от 25 до 99. При этом в обрабатывающей промышленности малыми считаются фирмы с занятостью ниже 200 человек, в то время как в торговле это предприятие с годовым оборотом менее 400 тыс. фунтов стерлингов. Согласно Закону «О компаниях», в Великобритании малое предприятие должно соответствовать двум из следующих критериев:

оборот не более 2,3 млн. ЭКЮ;

активы не более 1,5 млн. ЭКЮ;

средняя численность занятых до 50 человек.

В Германии определенное понятие о малом бизнесе отсутствует, но в соответствии с классификацией федерального министерства хозяйства к мелким относят фирмы с числом занятых до 49 человек и ежегодным оборотом менее 1 млн. марок. Мелкие и средние фирмы - это фирмы, которыми руководят юридически самостоятельные владельцы, непосредственно участвующие в производстве, полностью берущие на себя экономический риск и финансирующие свою деятельность, как правило, без привлечения кредитных средств.

В Соединенных Штатах Америки федеральным законом о малом бизнесе установлено, что малая фирма - это фирма, имеющая одного или нескольких владельцев, с числом занятых не больше 500 человек, величиной активов не больше 5.000.000 $ и годовой прибылью не свыше 2.000.000 $. В зависимости от количества нанятых работников все предприятия в США делятся на:

наименьшие - 1 - 24 занятых;

малые - 25 - 99 занятых;

промежуточные - 100 - 499 занятых;

крупные - 500 - 999 занятых;

крупнейшие - 1000 и более занятых.

Следует отметить что здесь, как и во многих других странах, играет роль и отраслевая структура предприятия. Причем в одних отраслях играет определяющую роль количество занятых (обрабатывающая и добывающая промышленность), а в других - величина оборота (строительство, торговля, услуги). Нормы критериев различны для предприятий, работающих в разных отраслях экономики США.

В США малыми считаются предприятия, управляемые независимыми собственниками и не занимающие доминирующего положения на товарных рынках.

В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 г. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 чел. В последствии критерии отнесения предприятий к малому бизнесу неоднократно менялись в соответствии с принятием новых законов о малом предпринимательстве. Такие изменения были в 1990 г., в 1991 г., в 1993 г., в 1995 г. Последние изменения были приняты 14 июня 1995 года. В этот день был принят Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ. Под субъектами малого бизнеса стали пониматься коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период на превышает предельных уровней:

в промышленности, строительстве, на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве и научно технической сфере - 60 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в оптовой торговле и остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

В Федеральном Законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» установлено, что под субъектами малого бизнеса понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Роль малого бизнеса в экономике

Во-первых, как уже отмечалось, он обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Во-вторых, он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться. В-третьих, - создавать атмосферу конкуренции. В-четвертых (и это, пожалуй, самое главное), он создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

Из таблицы 1 абсолютно ясно, что малый бизнес во всех частных секторах экономики США доминирует по количеству созданных им рабочих мест. Относительная же значимость мелких фирм, значительно различается между профилями этих предприятий.

Таблица 1

Распределение малых предприятий по отраслям промышленности и количеству работающих в США

Количество работников Виды промышленности	менее 25 человек	менее 210 человек	менее 220 человек	менее 250 человек
добывающая промышленность, %	52,4	67,1	80,5	91,5
перерабатывающая промышленность, %	37	52,5	67,5	82,6
оптовая торговля, %	50,3	71,5	86,9	96,4
розничная торговля, %	64,9	81,5	91,1	97,2
Строительство, %	64,5	81,7	91,8	97,6
коммерческие услуги, %	76,4	87,1	93,6	97,5
в среднем, %	66,7	81,2	89,3	96,3

Мелкие и средние предприятия играют заметную роль в занятости, производстве отдельных товаров, исследовательских и научно-производственных разработках.

О том, что малые предприятия способны в больших масштабах обеспечивать работой незанятые трудовые ресурсы говорит то, что в США в мелких фирмах в 1990 году было сосредоточено 40%, а в Германии 49% всей рабочей силы. В этом заключается социальная роль предприятий мелкого предпринимательства.

Несмотря на то, что большая часть научного потенциала сосредоточена на крупных компаниях, малые и средние фирмы по широкому кругу продукции чаще начинают коммерциализацию новых товаров. Исследование 500 значительных технологических нововведений и изобретений, зарегистрированных на протяжении последнего двадцатилетия в Германии и США, обнаружило важную роль небольших фирм даже в воплощении в жизнь существенных технологических нововведений (см. таблица 2).

Таблица 2

Доля технологических нововведений в США и Германии

в 80-х годах

Виды фирм Страны	мелкие фирмы, %	средние фирмы, %	крупные фирмы, %
США	35	15	50
Германия	26	11	63

Успех малого бизнеса в этой области можно объяснить следующими причинами. Углубление специализации в научных разработках привело к тому, что во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях. Мелкие фирмы также охотно берутся за освоение оригинальных нововведений, поскольку при выпуске принципиально нового изделия снижается значение крупных лабораторий с устоявшимися направлениями исследований. К тому же малые фирмы стремятся как можно скорее наладить массовое производство. Тем самым, значение разработок, проводимых мелкими предприятиями достаточно важно, прежде всего, с точки зрения расширения рынка предлагаемых товаров и услуг, что в свою очередь активно стимулирует процесс производства с целью наиболее быстрого удовлетворения (вновь рожденного) спроса, мотивируемого разработками, проводимыми фирмами малого и среднего предпринимательства.

Отношение нововведений к затратам на научные исследования и разработки малых предприятий в 3-4 раза выше, чем в крупных. Если проследить путь изобретения, использованного крупными монополиями, то нередко оно оказывается результатом работы отдельных ученых или мелких фирм. Однако последующее внедрение осуществляется компаниями, обладающими необходимыми для этого финансовыми и материальными ресурсами.

Обобщая все вышесказанное, хотелось бы обратить внимание на то, что мелкое предпринимательство воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений, прежде всего в результате изменения количества субъектов рынка, повышения квалификации и степени приобщенности все более и более широких слоев населения к системе предпринимательства и делового администрирования.

Развитие специализации и кооперации вовлекает мелких и средних предпринимателей в сферу влияния крупных объединений.

Фактически они теряют свою независимость и превращаются в отдельные звенья более крупных монополий, хотя официальная статистика учитывает их как самостоятельные единицы. Крупные предприятия привлекают узкоспециализированные мелкие фирмы, производящие для них отдельные детали и узлы. Вокруг монополий, особенно в отраслях машиностроения, электронной промышленности, группируются обычно по несколько десятков тысяч мелких предприятий, которые пользуются финансовой и технической помощью монополий. Для хозяев монополистических объединений также мелкие субподрядчики удобны и выгодны: они поставляют свою продукцию по достаточно низким ценам. Их производственные, социальные и другие проблемы мало заботят руководителей монополий. В периоды неблагоприятной конъюнктуры и других осложнений, монополии (хозяева) рвут связи со своими мелкими поставщиками, бросая их на произвол судьбы. В последнее десятилетие во многих странах усилилась тенденция к объединению мелких предприятий на основе специализации и кооперации производства, в крупные отраслевые структуры, которые сейчас производят большие объемы разнообразной продукции, в том числе высокого технического и технологического уровня, и довольно успешно конкурируют на рынках с крупными компаниями и монополиями.

Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать, надо получать средства к существованию, а значит быть лучше других, чтобы прибыль доставалась именно им.

Массовый выпуск промышленных изделий длительного потребления (автомобилей, холодильников, телевизоров и т. п.) крупными предприятиями вызывает потребность в соответствующих промышленных услугах по ремонту и обслуживанию, которые часто осуществляют мелкие предприятия, так как монополии из-за своей громоздкости вынуждены затрачивать много усилий в этом направлении или создавать разветвленную сеть маленьких филиалов, что само по себе тоже достаточно дорогостоящее занятие, служащее в основном для поддержания престижа крупной фирмы.

Деятельность малых предприятий в менее развитых районах западноевропейских стран - это основа всей их социальной и экономической жизни и решающая предпосылка их дальнейшего хозяйственного развития.

В то же время, на мелких предприятиях отмечается более высокая эффективность труда, малые фирмы с меньшими затратами удовлетворяют потребности в дефицитных видах товаров и услуг на основе разработки местных источников (сырья) и обеспечивает при этом большую занятость. Они увеличивают размеры поступлений в муниципальные бюджеты, стимулируют НТП, выполняют другие важные для хозяйства функции. На современном этапе повышение роли предприятий малого бизнеса в экономике Германии, США и других развитых странах - не случайность, а необходимая закономерность, вызванная самим ходом истории, и потребностями, которые возникали в процессе развития производительных сил и технологий.

1.2 Создание, ликвидация и реорганизация малого предприятия

Предприятие может быть учреждено либо по решению собственника имущества или уполномоченного им органа, либо по решению трудового коллектива государственного или муниципального предприятия в случаях и порядке, предусмотренном Законом. Предприятие может быть учреждено в результате выделения из состава действующего предприятия, объединения, организации одного или нескольких структурных подразделений с сохранением за ними существующих обязательств перед предприятием. Предприятие может быть учреждено в результате принудительного разделения в соответствии с антимонопольным законодательством РФ.

Учредительными документами предприятия являются устав предприятия, а также решение о его создании или договор учредителей. В уставе предприятия определяются организационно правовая форма предприятия, его название, адрес, органы управления и контроля, порядок распределения прибыли и образования фондов предприятия, условия реорганизации и ликвидации предприятия. Устав предприятия утверждается его учредителем. На государственном и муниципальном предприятии, а также на предприятии смешанной формы собственности, в имуществе которого доля государства или местного Совета составляет более 50%, устав утверждается учредителем совместно с трудовым коллективом.

Предприятие считается утвержденным и приобретает права юридического лица со дня его государственной регистрации.

Прекращение деятельности предприятия может осуществляться в виде его ликвидации или реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование в иную организационно-правовую форму). Ликвидация и реорганизация предприятия производится по решению собственника или органа, уполномоченного создавать такие предприятия, с согласия трудового коллектива либо по решению суда.

Предприятия ликвидируются в случаях:

- признания банкротом,

- принятия решения о запрете деятельности предприятия из-за невыполнения условий, установленных законодательством РФ, если в предусмотренный решением срок не обеспечено соблюдение этих условий или не изменен вид деятельности,

- признания судом недействительными учредительных документов и решения о создании предприятия,

- по другим основаниям, предусмотренным законодательными актами РФ и входящих в его состав республик.

Ликвидация предприятия осуществляется ликвидационной комиссией, образуемой собственником имущества предприятия или уполномоченным им органом, совместно с трудовым коллективом. По их решению ликвидация может проводиться самим предприятием в лице его органа управления. Ликвидация предприятия при банкротстве осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Государственное регулирование малого бизнеса

Важное место в работе занимает блок вопросов, касающихся современной роли программно-целевого метода управления и государственного регулирования социально-экономических процессов и перспектив его использования в политике государственной поддержки малых предприятий на федеральном и региональном уровне. Указанный метод широко известен и имеет многолетнее применение в мировой экономической практике. В приложении к сфере малого предпринимательства программно-целевой метод государственного регулирования предполагает, прежде всего, выявление стратегического потенциала малых форм хозяйствования в решении ключевых вопросов социально-экономического развития, в том числе и на региональном уровне. Целевой метод требует четкого определения приоритетов государственной политики и, соответственно, каждой из программ, что в рассматриваемом круге проблем концентрируется на создании условий для наиболее полного раскрытия потенциала малого предпринимательства, обеспечивающего устойчивый рост и структурное совершенствование данного сектора экономики, повышение его эффективности, конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности и, конечно, максимального вклада в экономический рост в целом.

При разработке целевой программы необходимо максимально использовать системные противоречия и взаимодействия: между краткосрочными и долгосрочными целями, социальными целями и целями структурной политики, между количественными и качественными параметрами, между стремлением к выравниванию уровней развития регионов и целями достижения максимальной прибыльности при минимальном риске, стремление к самоокупаемости системы государственной поддержки малого предпринимательства и необходимости реализации социально-значимых «затратных» мероприятий, между необходимыми затратами на реализацию мер поддержки и острой ограниченностью реальных ресурсов. Метод целевого программирования, на котором должны основываться программы поддержки малого предпринимательства, подразумевает точное выполнение каждого мероприятия программы в установленные сроки, т.е. интегрирует необходимые элементы обязательности и даже директивности. Кроме того, в программе должны быть обозначены количественные параметры, и критерии оценки степени выполнения включенных в нее мер, их экономического и социального эффекта.

В хозяйственной практике экономически развитых стран для программ такого типа обычно предполагается неизбежным некоторое отклонение от «абсолютного» выполнения, но не более чем на 5-10%. Однако в России широкомасштабная практика недофинансирования подобных программ делает не редкостью их выполнение не более чем на 10%. Это происходит, несмотря на принятие решений, номинально гарантирующих полное финансовое обеспечение выполнения всех программных мероприятий, которые в итоге остаются «на бумаге». В результате подобные программы на практике оказываются не директивно-целевыми, а чисто индикативными, включающими в себя набор правильных, но декларативных положений. Этим подрывается и дискредитируется сам программно-целевой подход к осуществлению мер поддержки малого предпринимательства.

Программно-целевой метод требует максимального учета региональной специфики при реализации конкретных мероприятий. При этом сама программа действия в области малого предпринимательства должна быть самым тщательным образом увязана с другими целевыми программами, прямо или косвенно имеющими отношение к кругу затрагиваемых социально-экономических отношений, в данном случае - к сфере малого предпринимательства.

В настоящее время программно-целевой метод практического осуществления мер государственной поддержки малого предпринимательства представлен двумя формально завершенными федеральными программами (1994-1995 гг., 1996-1997гг.; создана аналогичная программа на 1998-1999гг.), а также значительным числом региональных программ на уровне субъектов Федерации. По последним данным, таковые программы имеет примерно 70 субъектов Российской Федерации. В ряде регионов России, имеющих прочные экономико-правовые основы местного самоуправления, апробируются возможности разработки аналогичных программ на местном уровне (например, на уровне административных округов г. Москвы). Указанные программы не покрывают собой всю совокупность мер государственной поддержки МП (например, установленные законом налоговые и иные льготы для МП действуют независимо от каких-либо программ, хотя программы часто интегрируют в себя задачу обоснования и вынесения на рассмотрение соответствующих органов власти и управления предложений по совершенствованию налоговой и иной политики в отношении малого бизнеса). Однако можно предположить, что неудовлетворительный характер мер государственной поддержки малого предпринимательства на федеральном и, особенно, на региональном уровне - сегодня это на 2/3 проблема несовершенства соответствующих целевых программ и, в частности, их межуровневого взаимодействия.

В принципе, основные требования к государственным программам поддержки малого предпринимательства изложены в ст. 7 Федерального Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Здесь содержится такое важное, но, по сути, так и не реализованное требование, как внесение Правительством РФ данной федеральной программы на рассмотрение Федерального собрания перед представлением федерального бюджета на соответствующий год. Законом установлен ряд важных требований к государственным программам поддержки малого предпринимательства. Таковые должны содержать:

меры по формированию инфраструктуры развития и поддержки малого предпринимательства на соответствующем программе уровне;

приоритетные виды и перспективные направления деятельности малого предпринимательства;

предложения по изменению действующих/установлению новых налоговых льгот малого предпринимательства, а также по выделению средств соответствующих бюджетов на поддержку малого предпринимательства;

меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства незавершенных строительством и пустующих объектов; мощностей нерентабельных и убыточных предприятий;

меры по массовому вовлечению людей в предпринимательскую деятельность, в том числе, с особым акцентом на расширение указанных возможностей для социально-незащищенных слоев населения и многое другое.

Однако такие установки носят чрезвычайно общий характер. В результате, на сегодня не сложилось целостного представления о необходимом содержании и, главное, формах взаимодействия государственных федеральных и региональных программ поддержки малого предпринимательства пока не существует. Формальным является и отсылка закона к обязательности финансирования названных программ, бесконечная корректировка которых по критерию их реального финансирования деструктивно воздействует на всю систему взаимодействия в области государственной поддержки малого предпринимательства на федеральном и региональном уровне.

Глава 2. Организация финансового и налогового учета в ООО «Симбирский Терем»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Симбирский Терем». Основные социально-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации

Данная дипломная работа основывается на деятельности ООО «Симбирский Терем».

Общество с ограниченной ответственностью «Симбирский Терем» является юридическим лицом: имеет в собственности имущество, учитываемое в балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории России и за ее пределами.

Общество имеет уставный капитал в размере 10 000 руб. Увеличение (уменьшение) уставного капитала осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Учредителями Общества (Участниками) являются: Жданов Анатолий Борисович - вклад в уставный капитал составил 3333 руб.; Ксенофонтов Александр Юрьевич - вклад в уставный капитал составил 3334 руб.; Ксенофонтов Игорь Юрьевич - вклад в уставный капитал составил 3333 руб.

Местонахождение Общества: 432071, г. Ульяновск, ул. Марата, д.8.

Общество создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах Участников.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. оптовая и розничная торговля строительными материалами и оборудованием, санитарно-техническими материалами и оборудованием, электромонтажными материалами и оборудованием;

2. оптовая и розничная торговля товарами народного потребления;

3. оптовая торговля, включая торговлю через агентов любыми видами товаров (продукции);

4. производство санитарно-технических, электромонтажных, общестроительных и прочих строительно-монтажных, отделочных и завершающих работ;

5. организация перевозок грузов;

6. оптовая и розничная торговля продуктами питания, вино-водочными изделиями и пивом;

7. сдача в наем нежилого имущества;

8. поставка продукции общественного питания;

9. рекламная деятельность и т.д.

Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансово-хозяйственную деятельность, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение договоров.

Имущество Общества формируется за счет:

- вклада участника Общества в уставный капитал;

- имущества, переданного ему Обществом;

- кредитов банка и т.д.

Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества. Очередное собрание созывается Директором в период с 1 по 30 апреля следующего за отчетным периодом года.

ООО «Симбирский Терем» применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает единый налог на вмененный доход.

Для составления учетной политики на 2005 год ООО «Симбирский Терем» руководствовался Положением по бухгалтерскому учету 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9.12.98г. № 60н.

В соответствии с учетной политикой предприятия (см. приложение 2) формы первичных документов для хоз. операций ведутся в соответствии с утвержденными типовыми бланками, а также допускается разработка учетных документов самим предприятием. В документах должны быть предусмотрены реквизиты в соответствии с ФЗ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На основании п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н на предприятии установлен линейный способ начисления амортизации основных средств, как для бухгалтерского учета, так и для налогового. Амортизацию предприятие начисляет с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисление производят в течение всего срока полезного использования объекта. Срок полезного использования предприятие устанавливает самостоятельно.

На основании п.15 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000г. № 91н на предприятии установлен линейный способ начисления амортизации нематериальных активов, как для бухгалтерского учета, так и для налогового.

Материально-производственные запасы предприятие отражает в учете по фактической себестоимости и учитываются на счете 10 «Материалы». Стоимость МПЗ списывается в производство по себестоимости каждой единицы.

Предприятие отражает в учете товары по покупным ценам, используя для этого счет 41 «Товары».

Расходы по заготовке и доставке товаров включаются в расходы на продажу и списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

В целях бухгалтерского учета стоимость проданных товаров списываются на затраты методом ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения товаров).

Метод определения выручки от реализации для учета НДС: «по оплате».

2.2 Особенности организации финансового учета в ООО «Симбирский Терем»

Бухгалтерский учет в ООО «Симбирский Терем», как и в других организациях, основывается на единых методических принципах, установленных ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению в правилах, определяющих порядок их применения.

Существует ряд принципов, которыми руководствуется бухгалтер при организации учета в ООО «Симбирский Терем». К ним относятся:

- соблюдение в течение года принятой учетной политики в отражении отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- отражение в учете всех хозяйственных операций, совершенных в отчетном периоде, а также результатов инвентаризации имущества организации и его обязательств;

- правильность отнесения расходов и соответствие их доходам по отчетным периодам;

- раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальные вложения;

- качественное и экономное ведение учета;

- непротиворечивость.

К основным задачам бухгалтерского учета и налогообложения деятельности исследуемой организации можно отнести:

- совершенствование законодательной и нормативной базы;

- унификация и упрощение учетных регистров;

- совершенствование документооборота и минимизация количества бухгалтерских документов;

- сокращение форм отчетности;

- упрощение баланса за счет укрупнения статей, не являющихся значительно информативными для государственных органов;

- упрощение налогообложения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Симбирский Терем», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется бухгалтером, который назначается и освобождается от должности руководителем организации и находится в его подчинении.

Организация бухгалтерского учета на анализируемом предприятии начинается с составления рабочего плана счетов, определения формы бухгалтерского учета, состава применяемых форм первичных учетных документов, системы документооборота, которые утверждаются приказом об учетной политике организации. При этом рабочий план счетов составляется на основе типового плана счетов.

Рабочий план счетов (см. приложение 3) позволяет вести учет активов, капитала и обязательств в регистрах бухгалтерского учета на основных счетах, обеспечить контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью учетных данных.

Рассмотрим применение рабочего плана счетов ООО «Симбирский Терем» при отражении хозяйственных операций в журнале хозяйственных операций.

Журнал хозяйственных операций

ООО «Симбирский Терем» за 2005 год.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Товарная накладная №004 от 10.02.05 Поступили товары от ХТПУ «Свой Дом» УО ВООИЧ, в т.ч. НДС 18%	41 19	60 60	12367-58 1886-58
2.	Товарная накладная №139 от 18.03.05. Поступили товары от ЗАО «Торговый Дом «Сеул» в т.ч. НДС 18%	41 19	60 60	33587-54 5123-52
3.	Товарная накладная №505 от 19.08.05. Поступили товары от ЗАО «Торговый Дом «Сеул» в т.ч. НДС 18%	41 19	60 60	58322-65 8896-68
4.	Товарная накладная №В-М0002413 от 15.12.05. Поступили товары от ООО «Ветрон» в т.ч. НДС 18%	41 19	60 60	73479-80 11208-79
5.	Оплачены транспортно-экспедиционные услуги Филиалу ООО «Первая Экспедиционная компания» в г.Ульяновске	51	60	1094-40
6.	Оплачено ОАО «Пищекомбинату «Волжский» за уборку арендуемой территории за февраль	51	60	244-00
7.	Произведен зачет суммы НДС в бюджет	68	19	27115-57

Согласно учетной политики ООО «Симбирский Терем» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами. Рекомендуемый перечень форм бухгалтерского учета следующий:

1) Единая журнально-ордерная форма счетоводства;

2) Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций. При этом предприятия должны принимать во внимание счета, предусмотренные рабочим планом счетов;

3) Упрощенная форма бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ООО «Симбирский Терем» ведется по упрощенной форме учета и отчетности. Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись:

- по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества организации;

- по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров учета имущества организации).

Исследуемая организация ведет учет по простой форме бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета предусматривает использование двух видов учетных регистров: книги учета хозяйственных операций, которая является регистром синтетического учета, и ведомости учета соответствующих объектов, которая является регистром аналитического учета.

Сущность простой формы учета в ООО «Симбирский Терем» состоит в том, что регистрация первичных учетных документов, определение себестоимости продукции и финансового результата производится в одном бухгалтерском регистре - книге учета хозяйственных операций - форма № К-1.

Кроме того, для учета расчетов с работниками по оплате труда, а также с бюджетом по налогам с их доходов бухгалтерия ООО «Симбирский Терем» ведет ведомость учета оплаты труда - форма № В-8.

Книга учета хозяйственных операций является комбинированным учетным регистром, который содержит все применяемые организацией бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Этот регистр предприятие может вести в виде ведомости, открывая ее на месяц, а при необходимости, используя вкладные листы для операций по счетам - в форме книги, в которой операции учитываются за весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати организации.

Книга учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года или на начало деятельности ООО «Симбирский Терем» по каждому виду имеющихся средств и источников.

Выявленный финансовый результат от продажи продукции отражается в книге отдельной строкой: в графе «Содержание операции» делается запись «Финансовый результат за месяц»; в графах «Сумма», «Продажи - кредит» или «Продажи - дебет» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование - дебет» показывается сумма финансового результата за месяц. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников.

Малые предприятия могут организовать бухгалтерский учет хозяйственной деятельности с использованием Книги учета доходов и расходов без использования счетов бухгалтерского учета и системы двойной записи. Книга учета доходов и расходов предъявляется в налоговый орган при получении патента. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи.

Важное место в организации системы бухгалтерского учета в ООО «Симбирский Терем» занимает составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется ООО «Симбирский терем» по стандартному варианту и при ее составлении используются следующие формы:

1) Бухгалтерский баланс - форма № 1.(см. приложение 4)

2) Отчет о прибылях и убытках - форма № 2.(см. приложение 5)

ООО «Симбирский Терем» предоставляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально - за квартал, 9 месяцев и год.

При предъявлении в налоговый орган бухгалтерской отчетности организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

ООО «Симбирский терем» имеет право предоставлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Так как ООО «Симбирский Терем» применят упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период представляют в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом:

- расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента;

- выписку из Книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период;

Кроме указанных документов предоставляются:

- патент;

- Книга учета доходов и расходов;

- Кассовая книга;

- платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

2.3 Организация налогового учета в ООО «Симбирский Терем»

ООО «Симбирский Терем» применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает в бюджет единый налог на вмененный доход.

В соответствие с гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ с 1 января 2003 г. была введена в действие новая упрощенная система налогообложения, предназначенная для субъектов малого бизнеса. Методические рекомендации по применению этой главы были утверждены приказом МНС от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706.

Переход на упрощенную систему налогообложения позволил организации уплачивать единый налог вместо целой совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов (таблица 4) и, как следствие, сокращается качество отчетов для налоговой инспекции.

Ставки единого налога применяются в зависимости от выбранного объекта налогообложения. При этом единый налог можно рассчитать двумя методами:

- с доходов организации;

- с доходов, уменьшенных на расходы.

Таблица 4

Виды налога и взноса	Обычная система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
	Организации	Предприниматели	Организации	Предпри-ниматели
Налог на прибыль	+	-	-	-
НДС	+	+	-*	-*
Налог с продаж	+	+	-	-
НДФЛ	+	+	+	-**
ЕСН	+	+	-	-
Взносы в ПФР	+
Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев	+**	+**	+***	+***
Налог на имущество	+	-	-	-****
акцизы	+	+	+*****	+*****
Примечание: * За исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России. ** Налог не уплачивается только в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности. *** Взносы уплачиваются только с выплат в пользу работников, с которыми заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, в которых закреплена обязанность страхователя уплачивать взносы. **** В отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. ***** Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не имеют права перейти на УСН.

ООО «Симбирский Терем» выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, и используют налоговую ставку в размере 15%.

Налоговый учет организацией ведется на основании книги учета доходов и расходов.

Применение УСН не освобождает организации от ведения бухгалтерского учета и кассовых операций в общеустановленном порядке.

По окончании налогового периода (года) организации необходимо предоставлять в налоговые органы декларации до 31 марта года, следующим за истекшим налоговым периодом. Кроме того, организации должны отчитываться и по истечении каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9 месяцев). Срок сдачи таких деклараций - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Помимо отчетности, установленной НК РФ, налогоплательщикам, перешедшим на УСН, необходимо представлять статистическую отчетность, расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование, взносам в ФСС на страхование от несчастных случаев, а также декларации по налогам и сборам.

У ООО «Симбирский Терем», т.к. оно занимается торговлей, для целей налогообложения придется применять только один показатель для расчета единого налога - полученные доходы. Связано это с тем, что в составе расходов, указанных в гл.26.2 и признаваемых для целей обложения единым налогом, отсутствует стоимость покупных товаров. То есть, ООО «Симбирский Терем» не может уменьшить полученные доходы на стоимость проданных товаров.

Как уже говорилось выше ООО «Симбирский Терем» уплачивает в бюджет единый налог на вмененный доход. Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Для определения суммы единого налога сначала рассчитывается вмененный доход. В соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002г. № 191-ФЗ для определения вмененного дохода необходимо использовать базовую доходность на единицу физического показателя, исчисленную за налоговый период, которым, как известно, для ЕНВД является квартал.

При этом вмененный доход рассчитывается по формуле:

ВД = (БД*(N1+N2+N3)*К1*К2), где (1)

ВД - вмененный доход;

N1, N2, N3 - физические показатели в каждом месяце налогового периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

БД - базовая доходность.

Базовая доходность согласно ст.2 Закона «О едином налоге» - это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Физический показатель и соответствующий ему размер базовой доходности приведены в ст.346.29 НК РФ.

Расчет суммы единого налога производится с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Для исчисления налоговой базы используются следующие повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли в том регионе, где организация занимается предпринимательской деятельностью.

Коэффициент К2 учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Его устанавливают региональные власти в пределах от 0,01 до 1 включительно.

К3 - это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. В 2005 г. он равен 1.

Как видно из формулы 1, базовую доходность, рассчитанную за налоговый период, необходимо умножить на величину его физических показателей. А затем полученную сумму необходимо скорректировать, умножить ее на три коэффициента базовой доходности: К1, К2, К3. получив сумму вмененного дохода, ее необходимо умножить на ставку налога - 15%.

Сумму единого налога можно уменьшить, но не более чем на 50%, на уплаченные за квартал страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Рассмотрим расчет ЕНВД в ООО «Симбирский Терем» за 4 квартал 2005 г. на основании следующих данных:

Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц составила 1800 руб.

Физический показатель за:

Октябрь - 17кв.м.

Ноябрь - 17 кв.м.

Декабрь - 17 кв.м.

В регионе, где зарегистрирована организация, коэффициент К1 равен 1,132. в 4 квартале 2005 г. сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 300 руб.

За 4 квартал 2005 г. вмененный доход для расчета ЕНВД составил:

1800*(17+17+17)*1,132*1= 103917,6 руб.

Сумма единого налога равна:

103917,6*0,15(15%)=15587 руб.

Предельная величина, на которую можно уменьшить ЕНВД на страховые взносы, составит 7793,5 руб. (15587руб.*0,5(50%)).

Таким образом, организация заплатила:

- единый налог в размере 15587 руб.

- взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 300 руб. (см. приложение 6).

Начисление единого налога на вмененный доход производится по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход», и дебету счета 81 «Использование прибыли». Перечисление налога производится с дебета счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход», и кредиту счетов по учету денежных средств.

2.3.1 Налоговые льготы, предусмотренные для малых предприятий

Малые предприятия составляют отдельную группу, которая пользуется особыми льготами при уплате налога на прибыль. Одна из льгот по налогу на прибыль предусмотрена только для тех из них, которые производят и одновременно перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, производят продовольственные товары, товары народного потребления, строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также строят объекты жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Льгота заключается в том, что эти малые предприятия не уплачивают налог на прибыль впервые два года работы, при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы они уплачивают налог в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).

Другая льгота заключается в том, что при определении налогооблагаемой прибыли малого предприятия из нее исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии.

Малые предприятия могут иметь льготы при осуществлении некоторых видов деятельности, выпускающие отдельные товары, в общем порядке. Например, по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, на благотворительные взносы. Малые предприятия могут иметь также льготы по налогу на прибыль в общем порядке при наличии работающих в них инвалидов. Если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, то ставка налога на прибыль понижается на 50%.

...