Бухгалтерский учет в ЗАО "Барнаульский молочный комбинат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Закрытое акционерное общество «Барнаульский молочный комбинат» зарегистрировано Постановлением Администрации Ленинского района г. Барнаула № 5282 от 07.12.2000 года. 2 октября 2002 г. в соответствии с Протоколом Общего Собрания акционеров была утверждена новая редакция Устава, которая 09.10.2002 была зарегистрирована в ИМНС РФ по Ленинскому району г. Барнаула.

1 ноября 2006 г. в соответствии с Протоколом Общего Собрания акционеров была утверждена новая редакция Устава, которая зарегистрирована в ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула 26 декабря 2007 года. бухгалтерский учет инвентаризация финансовый

26 ноября 2007 года в соответствии с Протоколом Общего Собрания акционеров была утверждена новая редакция Устава, которая зарегистрирована в ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула 20 ноября 2006 г.

Закрытое акционерное общество расположено по адресу: 656063, г. Барнаул, проспект Космонавтов, 63. Идентификационный номер налогоплательщика ЗАО «БМК» - 2223033980, код причины постановки на учет - 222301001, ОГРН - 1022201381696.

Высшим органом управления ЗАО «БМК» является Общее собрание акционеов. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью Общества, а текущей деятельностью руководит единоличный исполнительный орган Общества - Генеральный директор. На конец отчетного периода Генеральным директором является Ряполов Анатолий Николаевич, главным бухгалтером - Трофимова Ольга Николаевна.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство и реализация молочной продукции;

- оказание услуг по переработке молока;

- хранение продуктов переработки молока;

- оптовая торговля продуктами питания;

- сдача в аренду торговых площадей, складов, служебных помещений.

Уставный капитал ЗАО «Барнаульский молочный комбинат» составляет 100000000 (Сто миллионов) рублей.

Учетная политика предприятия

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету, издаваемыми Минфином РФ.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением.

Обработка всей информации производится с использованием системы автоматизации учета (1 С: Предприятие).

Правила документооборота устанавливаются Приказами по организации.

Учет по реализации для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость ведется по отгрузке.

Инвентаризации проводятся в случаях, установленных п.2 ст.12 ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в иных случаях на основании Приказа.



1. Учетная политика ЗАО «Барнаульский молочный комбинат»

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика ЗАО «БМК» утверждена генеральным директором А. Н. Ряполовым приказом от 28 декабря 2007 года.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма организации (акционерное общество);

- отраслевая принадлежность и вид деятельности;

- масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- управленческая структура организации и бухгалтерии;

- финансовая стратегия организации (стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество).

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Согласно действующей учетной политике предприятие ЗАО «Барнаульский молочный комбинат» соблюдает принципы.

1)Для ведения бухгалтерского учета в предприятии учреждена бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

2) Бухгалтерский учет имущества предприятия, обязательств и хозяйственных операций осуществлять в валюте РФ (в рублях).

3) Активы и обязательства предприятия учитываться отдельно от активов и обязательств других предприятий.

4) Обеспечиться непрерывность бухгалтерского учета.

5) Соблюдаться принцип последовательности изменения учетной политики.

6) Бухгалтерский учет имущества предприятия, обязательств и хозяйственных операций осуществляться путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включая рабочий план счетов.

7) Учет осуществляться с использованием системы автоматизации учета (1С: предприятие).

8) Бухгалтерский учет осуществлять по плану счетов, утвержденному Приказом Министерства Финансов от 31.10.2000г. № 94 - н.

Учетная политика формируется главным бухгалтером О. Н. Трофимовой и утверждается руководителем организации.

Для того, чтобы проверить правомерность применения ее положений, как в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения, необходимо провести экспертизу учетной политики. Данная экспертиза проводится по приказу об учетной политике и в соответствии с ПБУ 1/2008. В приказе об учетной политике выделено три аспекта: организационный, методический и технический.

Также необходимо рассмотреть нормативную базу, регулирующую ведение бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методическое регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации.

Нормативной базой учетной политики организаций являются следующие документы:

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;

- Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;

- ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н;

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н.

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н.

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоваться при ее выборе, являются:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Рассмотрев учетную политику предприятия ЗАО «Барнаульский молочный комбинат», можно сказать, что учётная политика сформирована в соответствии с методологическими указаниями и требованиями. Проанализировав учётную политику хозяйствующего субъекта можно сделать следующие выводы и дать соответствующие предложения.

Согласно учетной политике к основным средствам ЗАО «БМК» относят все принадлежащие предприятию объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Так как на ЗАО «БМК» активная часть основных фондов составляет большую часть целесообразно и экономически выгодно использовать ускоренный метод начисления амортизации.

Учет товарно-материальных ценностей ведется на счете 10 по фактической себестоимости (с учетом всех затрат, связанных с приобретением материалов). Рекомендуется использование счетов 15 и 16, для того чтобы корректировать цены.



2. Учет денежных средств в кассе организации

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие имеет кассу.

Предприятие ЗАО «БМК» создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк.

Наличные деньги хранить в кассе в пределах установленного банком лимита. Прием наличных денег производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин и с соблюдением требований законодательства Российской Федерации.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

1. Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

2. Оперативный, повседневный контроль над сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

3. Контроль над использованием денежных средств;

4. Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

5. Контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Помещение кассы на предприятии ЗАО «БМК» специально оборудовано для сохранности денежных средств. Помещение изолированно, предназначено для хранения, выдачи и приема денежных средств. Оборудовано сейфами и несгораемыми шкафами, без доступа посторонних лиц. Перед открытием помещения кассы и сейфов кассир обязан смотреть за сохранностью замков, дверей, оконных решеток, пломб и печатей, убедиться в исправности охранной системы. По окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах - у руководителя предприятия. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены: на выдачу заработной платы, командировочные, операционные, хозяйственные и другие расходы. Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам (Приложение Б), выдача наличных денег-- по расходным кассовым ордерам (Приложение В). Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Приходный кассовый ордер - это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится прием средств в кассу предприятия. Выписывается в одном экземпляре. Состоит из двух частей: приходный ордер и квитанция. Квитанция выдается лицу, которое вносит деньги в кассу, тем самым подтверждая принятие от него этих денег. Приходный кассовый ордер и квитанция заполняются четко и ясно шариковой ручкой. Исправления в документах не допускаются, поэтому, если при оформлении произошла ошибка, его следует переписать заново. В заголовке указываются названия организации и структурного подразделения. Приходный кассовый ордер составляется в день получения денег в кассу. Квитанция к приходному кассовому ордеру заполняется аналогично самому кассовому ордеру. После того, как деньги поступают в кассу, кассир отрывает квитанцию по линии отреза и выдает ее на руки лицу, сдавшему деньги, а сам кассовый ордер остается в кассе.

Расходный кассовый ордер - это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится выдача наличных средств из кассы предприятия. Подписывается руководителем и главным бухгалтером. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре. В заголовке указываются название организации и структурного подразделения. Расходный кассовый ордер составляется в день выдачи денег из кассы. РКО передается в кассу для выдачи по нему денежных средств. При получении РКО кассир обязан проверить: наличие и подлинность на документе подписи руководителя и главного бухгалтера; правильность оформления документа; наличие перечисленных в документе приложений. В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований расходный кассовый ордер оформляется заново.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Авансовый отчет - это документ первичного учета, подтверждающий расходование выданных авансом подотчетных сумм с приложением оправдательных документов. Авансовый отчет первоначально заполняется подотчетным (получившим наличные средства) лицом и представляется им в бухгалтерию для дальнейшей проверки, утверждения руководителем и списания произведенных расходов [Приложение ].

Выдача наличных денег под отчет предприятием ЗАО «БМК» производится через кассу организации по расходному кассовому ордеру, в котором указывается целевое назначение данной суммы. В бухгалтерии организации есть приказ, содержащий перечень лиц, которые имеют право на получение средств под отчет на хозяйственные расходы (включая приобретение горюче-смазочных материалов). Соответствующим приказом утверждены и сроки, на которые выдаются такие авансы. Основанием для выдачи средств на командировочные расходы служит командировочное удостоверение или приказ руководителя о направлении сотрудника в служебную командировку.

Не позднее 3 рабочих дней с момента истечения срока, на который выдан аванс, или возвращения из командировки, подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением подтверждающих расходы документов и производит окончательный расчет. Форма авансового отчета составляется в единственном экземпляре.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Затем кассир составляет отчет кассира.

Кассовая книга в ЗАО «БМК» ведется в программе 1С: предприятие, при этом формируется лист кассовой книге в виде «Вкладного листа кассовой книги» и «Отчета кассира». При автоматизированном ведении кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Чековые книжки используются ЗАО «БМК» главным образом для снятия наличных денег со своего счета в банке. ЗАО «БМК» хранит чековую книжку в сейфе бухгалтерии. В чековой книжке указываются наименование её владельца, номер банковского счёта, с которого должны оплачиваться чеки, номера чеков.

Чек -- ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путём выставления чеков, чекодержателем -- лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком -- банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек содержит все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

На счете 50 «Касса» учитываются денежные средства. По структуре и назначению - основной, денежный. По отношению к балансу - активный.

3. Учет денежных средств на расчетном счете

В настоящее время все предприятия, организации, объединения и учреждения независимо от формы собственности все свободные денежные средства должны хранить в учреждениях банка.

Для выполнения этих операций в соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, по безналичному расчету через банки.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

- надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

- контролируется использование по целевому назначению;

- облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Взаимоотношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, прав, обязанности и ответственность сторон.

На расчетных счетах сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, сумм полученных кредитов и иных поступлений, производятся платежи другим предприятиям, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, с персоналом по всем расчетам, с банками по полученным кредитам, выдача наличных денег в кассу предприятия и других расчетов. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготавливающим ТМЦ. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др. И по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, социальным и иным фондам, работникам. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступление или снятие денег с расчетного счета ЗАО «БМК» подтверждается выпиской банка. Получив выписку, бухгалтеру следует проверить, все ли приложены к ней оправдательные документы на каждую записанную сумму. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки слева против каждой суммы следует проставить порядковый номер приложенного документа, а справа - корреспондирующий счет. Порядковые номера (с начала года) и корреспондирующий счет одновременно проставляются в правой стороне на самих документах.

Внесение наличных денег из кассы производится предприятием по объявлению на взнос наличными. Верхняя часть объявления остается в банке, а представителю предприятия выдается квитанция с печатью банка, которая прикладывается потом к расходному кассовому ордеру вместо отчета о направлении расхода. Третья часть возвращается на предприятие вместе с выпиской банка за тот день, когда будет зачислена на расчетный счет поступившая сумма.

Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. При оформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит скорость и точность перечисления сумм по назначению). При заполнении поручения в реквизитах плательщика и получателя перед их наименованиями обязательно указываются идентификационные номера налогоплательщиков. При расчетах платежными поручениями в нижней части бланка указывается назначение платежа. В каждом конкретном случае ставится надпись

«Предоплата» или «Товар получен». При этом следует указывается: за что, по какому документу, от какого числа. Еще ниже ставятся подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Работник банка принимает платежное поручение к исполнению, проверяет правильность заполнения, ставит штамп на все экземпляры, а последний возвращает бухгалтеру для отражения данной операции на предприятии по счету 51.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

4. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.

Подотчетными лицами также являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно- хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утвержден руководителем ЗАО «БМК». Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия - в размере 10-дневной потребности до 15 дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.

Расчеты с подотчетными лицами на предприятии ЗАО «БМК» включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярский товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки; представительские расходы.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки, которое пояснено в командировочном удостоверении. После проверки бухгалтером авансового отчета он утверждается руководителем предприятия и принимается к учету (Приложение К). Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Авансовый отчет - это документ первичного учета, подтверждающий расходование выданных авансом подотчетных сумм с приложением оправдательных документов. Авансовый отчет первоначально заполняется получившим наличные средства лицом и представляется им в бухгалтерию для дальнейшей проверки, утверждения руководителем и списания производственных расходов. Выдача наличных денег под отчет производится через кассу предприятия. Не позднее 3 рабочих дней с момента истечения срока, на который был выдан аванс, или возвращения из командировки, подотчетное лицо обязано составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчет с приложением, подтверждающим произведение расходов.

Для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами используется карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .



5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Согласно Гражданскому кодексу РФ и Положению о безналичных расчетах в РФ ЗАО «БМК» применяет такую форму расчетов, как расчеты платежными поручениями.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Количество экземпляров платежного поручения зависит от того, каким образом осуществляется платеж. Если платеж осуществляется через электронную почту, то достаточно двух экземпляров. В других случаях представляются четыре экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, получателя и банка получателя). В некоторых случаях, когда схема прохождения платежей усложняется, может быть придется представлять в банк 5 и даже более экземпляров. Первый экземпляр подписывает руководитель предприятия и главный бухгалтер (либо иные лица, обладающие правом первой и второй подписи). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Расшифровка подписей в платежном поручении не приводится. После этого данный экземпляр заверяется печатью организации. Все экземпляры заполненных и подписанных платежных поручений представляются в банк. Последний экземпляр возвращается клиенту.

Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта. Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату.

Поставщики и подрядчики при продаже оформляют счет-фактуру и передают ЗАО «БМК». Счет -фактуры, полученные от поставщиков, необходимы для обоснования налогового учета по НДС.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется оборотно -сальдовая ведомость по счету № 60.

В соответствии с Планом счетов предприятия ЗАО «БМК» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывается задолженность поставщикам за товары. По отношению к балансу - пассивный, так как учитывается кредиторская задолженность. По структуре и назначению - основной, расчетный.

6. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственные связи, возникающие у предприятия ЗАО «БМК» с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, но также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

При отгрузке произведенной продукции покупателям и заказчикам на счетах организации возникает дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями.

Возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На предприятии ЗАО «БМК» к счету 62 открыты субсчета:

- 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 62-2 «Расчеты по авансам полученным»;

- 62-3 «Векселя полученные».

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками по текущим расчетам» учитывается дебиторская задолженность покупателей за отгруженную продукцию. По отношению к балансу - активный, так как учитывается дебиторская задолженность. По назначению и структуре - основной, расчетный.

На счете 62 «Расчеты по авансам полученным» учитывается кредиторская задолженность покупателям по сумме полученного от них аванса. По отношению к балансу - пассивный. По структуре и назначению - основной, расчетный.

На счете Счет 62 «Расчеты по авансам полученным» учитывается дебиторская задолженность покупателя по сумме полученного векселя. По отношению к балансу - активный, так как учитывается дебиторская задолженность. По структуре и назначению - основной, расчетный.

Все расчеты с покупателями и заказчиками организации строят на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки продукции, порядок оплаты.

На суммы реализованной продукции организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику, дебетуя при этом счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуя счет 90 «Продажи». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, то есть основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется оборотно-сальдовая ведомость по счету № 62

7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На нем учитываются расчеты с учебными заведениями, научными организациями, транспортными организациями; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по отношению к балансу является активно-пассивным. По структуре и назначению - основной, расчетный.

На предприятии ЗАО «БМК» в плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному личному и добровольному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется оборотно -сальдовая ведомость по счету № 76 (Приложение С).

На предприятии ЗАО «БМК» возникают расчеты со своими сотрудниками, прежде всего расчеты по заработной плате (учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами"). Предполагается, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

На счете «Расчеты с персоналом по прочим операциям» учитывается дебиторская задолженность персонала по прочим операциям. По отношению к балансу - активный. По структуре и назначению - основной, расчетный.

На данном предприятии выделены следующие субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам". Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если сотрудник получает заем, то счет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

Кредит 91-2 "Прочие доходы"

Далее погашается заем с процентами полностью или частично:

-если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 "Касса";

-если через банк - Дебет 51 "Расчетные счета";

-если из заработной платы - Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Кредитуется счет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине.

В связи с этим делается проводка по взысканию с виновного лица:

Дебет 50 "Касса" или Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

На предприятии ЗАО «БМК» существуют следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» один предназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала;

75-2 «Расчеты по выплате доходов», на котором производится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.



8. Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), а также используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет материально-производственных запасов на ЗАО «БМК» осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина РФ от 9.06.2001 г.

Учет товарно-материальных ценностей ведется на счете 10 по фактической себестоимости (с учетом всех затрат, связанных с приобретением материалов). Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

-затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Оценка возвратных отходов осуществляется по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Стоимость обрата рассчитывается как 10% от средней стоимости цельного молока за месяц.

Списание материалов и товаров осуществляется по средней цене. Расчет средней цены производится в целом по предприятию.

Балансовая стоимость сырья и материалов за отчетный период выросла с 35183 тыс. руб. до 43079 тыс. руб., в общей структуре запасов доля сырья и материалов составила 34,39 %.

Для правильной организации учета МПЗ разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, топлива, запасов и др. каждому наименованию присваивают номенклатурный номер.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи. Оценка готовой продукции на предприятии ЗАО «БМК» осуществляется в соответствии с учетной политикой по фактической производственной себестоимости.

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Основные задачи учета МПЗ:

1. Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

2. Контроль над поступлением и заготовлением материальных ценностей;

3. Контроль над сохранностью материальных ценностей;

4. Систематический контроль над выявлением лишних и неиспользуемых материалов, их продажей;

5. Своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию МПЗ:

-Не менее 1 раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года, с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете в случаях:

- при смене материально-ответственных лиц;

- при стихийных бедствиях и др. ЧС;

- при выявлении фактов порчи, злоупотребления и хищений имущества;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при преобразовании государственного муниципального унитарного предприятия.

Основная цель - выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация осуществляется инвентаризационной комиссией, которая в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материала и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись. Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Для учета материально - производственных запасов применяются следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

41 «Товары»;

К счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

10-1 «Материалы и запасные части»;

10-2 «Молоко»;

10-3 «Топливо и ГСМ»;

10-6 «Упаковка»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Полуфабрикаты».

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов - его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету.

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов тщательно оформляться, обязательно содержат все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета.

ЗАО «БМК» имеет список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы, на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Поступление документов на склад оформляют следующими документами:

Приходный ордер (соответствие фактического количества материалов документальным данным поставщика). Составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются иатериально-ответственным лицам в заранее пронумерованном виде. Заполняется бухгалтером. (Приложение Т); Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется в 2 экземплярах.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую выписывает грузоотправитель в 4 экземплярах.

Поступление на склад отходов производства, а так же внутреннее перемещение материалов оформляют накладной, которую выписывают в 2 экземплярах.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают товары в организациях розничной торговли и др. документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), которую прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют документами:

- лимитно - заработная карта;

- требование-накладная на отпуск материалов.

На счете 10 «Материалы» учитываются материалы. По отношению к балансу - активный. По структуре и назначению - основной, материальный.

9. Учет основных средств

Учет основных средств на ЗАО «БМК» осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно ПБУ и учетной политики ЗАО «БМК» к основным средствам предприятие относит все принадлежащие предприятию объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев. В интересах рационализации учета некоторые объекты, формально попадающие под определение основных средств, могут учитываться в составе оборотных активов (хозинвентаря) по усмотрению бухгалтера исходя из потребностей учета и контроля.

Для целей бухгалтерского и налогового учета организацией принят единый порядок начисления амортизации по объектам основных средств - начисление амортизации осуществляется линейным способом по нормам, утвержденным Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Затраты на ремонт основных средств списываются на расходы того периода, в котором они были произведены. За отчетный период балансовая (остаточная) стоимость основных средств, принадлежащих ЗАО «БМК» на праве собственности, увеличилась с 132 264 тыс. руб. до 179 891 тыс. руб., что объясняется приобретением зданий на 11 536 тыс. руб., машин и оборудования на 27 083 тыс. руб., транспортных средств на 7 498 тыс. руб.

Была осуществлена реконструкция склада запасных частей на сумму 9 759 тыс. руб. и реконструкция системы сооружений и канализации на сумму 5 476 тыс. руб.

Для учета основных средств в плане счетов предприятия ЗАО «БМК» выделены счета 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 01 «Основные средства» учитываются основные средства по первоначальной стоимости. По отношению к балансу - активный. По назначению и структуре - основной, материальный.

На счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» учитываются затраты, связанные с поступлением основных средств. По отношению к балансу активный. По назначению и структуре - операционный, калькуляционный.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются доходы и расходы, полученные в результате выбытия основных средств. По отношению к балансу - активно- пассивный. По назначению и структуре - операционный, операционно-результативный.

10. Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов предприятия ЗАО «БМК» осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 от 27.12.2007 года «Учет нематериальных активов». В соответствии с учетной политикой ЗАО «БМК» по всем объектам нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется посредством накопления суммы амортизации на счете 05. За отчетный период был приобретен один объект нематериальных активов - товарный знак «Ромбэр». Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы амортизируются исходя из двадцатилетнего срока их полезного использования, для целей налогового учета - исходя из десятилетнего срока.

В ЗАО «БМК» используются следующие виды нематериальных активов: патент «Форма для прессования сыра», товарный знак: «Биоснежка» (наименование), патент «Биоснежка» (эмблема); товарные знаки «Вальмен», «Клетка», «Король», «Кружка», «Молочная сказка», «Молочное царство», «Пикет», «Ромбинар», «Ромбэр», «Рошамбо», «Эперон».

На счете 04 «Нематериальные активы» учитываются нематериальные активы по первоначальной стоимости. По отношению к балансу - активный. По назначению и структуре - основной, материальный.

Начисление амортизации нематериальных активов производится на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

На счете 05 «Нематериальные активы » учитывается амортизация по нематериальным активам. По отношению к балансу - пассивный. По назначению и структуре - регулирующий контрарный.

11. Учет финансовых вложений

Финансовые вложения - затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов. Это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия. Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1.Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2.Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н;

3.Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению;

4.Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н;

5.Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 - ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28.12.2002г.).

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- вклады по договору простого товарищества (у организации-товарища);

- предоставленные займы другим организациям;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год.

К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 открываются субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Краткосрочные предоставленные займы»;

...